Контроль налоговых органов за платежами юридических лиц в бюджет

Особенности контроля налоговых органов за платежами юридических лиц в бюджет

Налогообложение -- это та сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности. Причем, всех она касается с весьма болезненной точки зрения.

Для государства налоги -- это вопрос существования. Они являются основным доходным источником его, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов -- сразу же сказываются на «самочувствии» государства. А через это -- на «самочувствии» общества и населения.

Ключевым звеном формирования рыночной экономики, достижения экономического роста, обеспечения цивилизованного уровня жизни российских граждан является создание эффективно работающей налоговой системы. За последние годы в основном определились контуры этой системы, требующие дополнительные отладки и шлифовки в соответствии с объективными экономическими и социальными условиями.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим, необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым Кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая политика в нашей стране направлена исключительно на поддержание бюджета, а не производителя. А принятые изменения в Налоговом Кодексе, по моему мнению, не снимают налогового бремени с предприятий, зато «облегчили» жизнь состоятельных граждан. Все это, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям, как отечественным, так и иностранным. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Такая актуальность вопроса обусловила выбор данной темы данной работы.

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации налогообложения на конкретном предприятии.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

1. исследованы теоретические и методические вопросы организации налогообложения юридических лиц;

2. проанализирована практика уплаты налогов в ОАО «Ресурс»:

3. предложены пути совершенствования налогообложения ОАО «Ресурс».

Объектом исследования служит комплексная система организации налогообложения ОАО «Ресурс».

Теоретической и методической основой послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации налогообложения. При проведении исследования использовались отчетные материалы ОАО «Ресурс». Контроль налоговых органов за полным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием нормального функционирования любой налоговой системы, обеспечения стабильности доходной базы бюджетов разного уровня. Как показывает практика, при низкой эффективности такого контроля налогоплательщики не всегда своевременно и в полном объеме уплачивают причитающиеся налоговые платежи. Это определяет поиск новых подходов в работе налоговых органов России.

Развитие рыночных принципов хозяйствования, структурная перестройка экономики вызвали значительное увеличение количества юридических лиц, расширение их экономических связей. В то же время макроэкономическая нестабильность, кризис платежной системы, падение объемов производства приводят к ухудшению финансового положения хозяйствующих субъектов, невозможности ими своевременно и в полном объеме рассчитываться по своим обязательствам перед государством. В этих условиях возрастает необходимость совершенствования системы налогового контроля путем развития предварительного и текущего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью юридических лиц.

Вместе с тем, в последнее время в РФ участились случаи нарушения налогового законодательства юридическими лицами, в частности, их уклонения как от постановки на учет в налоговых органах, так и от уплаты налогов. Как следствие, выросли недоимки по налоговым платежам в бюджет, что отрицательно сказывается на формировании доходов бюджетов всех уровней, не позволяет в полном объеме выделять бюджетные средства для проведения запланированных мероприятий. Все это обусловливает необходимость постоянного совершенствования организации работы, форм иb методов контроля налоговых органов и, соответственно, дальнейшего комплексного исследования этих вопросов.

В действующем налоговом законодательстве, а также в принятой и вводимой в действие с 1 января 1999 г. первой части Налогового кодекса РФ остался нерешенным ряд вопросов, касающихся форм осуществления контроля налоговыми органами, процедуры и сроков проведения документальных проверок, взаимоотношений юридических лиц и налоговых органов при осуществлении последними контрольных действий, что вызывает необходимость разработки и внесения определенных корректив в налоговое законодательство.

В работах по теории и практике контроля в основном рассматривается финансовый контроль в целом. В изучение и разработку проблем совершенствования финансового контроля внесли значительный вклад такие экономисты, как Аллахвердян Д.А., Бакаев А.С., Белобжецкий И.А., Белуха Н.Т., Вознесенский Э.А., Гаджиев Н.Г., Гуреев В.И., Данилевский Ю.А., Журко В.Ф., Козырин А.Н., Крамаровский Л.М., Лакис В.И., Ларичев В.Д., Мацкевичус И.С., Рябчиков М.П., Соловьев Г.А., Цвейбак Я.И., Черноморд П.В. и другие. Однако, большая часть исследований, выполненных этими авторами, посвящена вопросам финансового контроля в условиях командно-административной системы управления экономикой.

В последние годы появился ряд работ, в которых исследуются вопросы контрольной деятельности налоговых органов, их роли в обеспечении устойчивости доходной базы бюджетов разного уровня. Теоретические основы налогового контроля, проблемы практической деятельности налоговых инспекций, налогообложения юридических лиц рассматривались в трудах таких ученых и специалистов-практиков, как Артюхов В.Г., Братцев В.И., Брызгании А.В., Горский И.В., Гусев В.В., Дмитренко Т.М., Зуйков И.С., Наринский А.С., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Рагозин Б.А., Родионова В.М., Телятников Н.Б., Черник Д.Г., Шаталов С.В., Щербинин А.Т., Юткина Т.Ф. и другие. Тем не менее многие проблемы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, регламентации прав и ответственности должностных лиц налоговых органов, практического применения в России опыта зарубежных налоговых служб, взаимодействия налоговых органов с органами налоговой полиции, совершенствования контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации и ряд других изучены недостаточно и в современных условиях требуют дальнейшего исследования.

Вышеизложенное определяет актуальность выбранной темы, цель и основные направления исследования.

Цель работы заключается в том, чтобы на основе изучения теоретических положений и правовой базы налогового контроля, анализа и обобщения действующей практики контрольной работы налоговых органов дать теоретическое обоснование особенностей контроля налоговых органов за уплатой налоговых платежей в бюджет юридическими лицами и разработать рекомендации по повышению его эффективности.

Для достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие задачи:

выявить особенности проведения контроля за уплатой налоговых платежей юридическими лицами на основе изучения организационно-правовой базы контрольной деятельности налоговых органов;

определить соответствие прав, предоставленных налоговым органам, возможности осуществления ими действенного контроля за соблюдением налогового законодательства;

дать оценку реализации на практике принципов организации контроля налоговых органов в современных условиях;

оценить соответствие форм и методов контроля за уплатой налоговых платежей юридическими лицами современным требованиям;

выявить недостатки, существующие при постановке на учет

юридических лиц в налоговых инспекциях, проведении камеральных и документальных проверок, организации работы по взысканию недоимок в бюджет, и разработать рекомендации по совершенствованию организации работы и методов контроля налоговых органов;

обосновать предложения по решению проблем взаимодействия налоговых органов и органов налоговой полиции при осуществлении контроля за уплатой налоговых платежей юридическими лицами;

выработать рекомендации по совершенствованию контроля за платежами юридических лиц в бюджет в условиях компьютеризации работы налоговых инспекций.

Предметом исследования являются правовая база, организация и методика контроля налоговых органов за уплатой налоговых платежей юридическими лицами.

Объектом исследования выступает деятельность Госналогслужбы РФ, налоговых органов Иркутской области, г. Москвы.

Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют исследования ведущих ученых и практических работников в области финансового и налогового контроля, налогообложения юридических лиц. В работе использованы законодательные акты РФ, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, касающиеся вопросов налогового контроля, функционирования налоговых органов, инструкции ГНС РФ, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

Информационно-статистическую базу исследования составили материалы Госналогслужбы РФ, ГНИ по г. Москве, территориальных налоговых инспекций г. Москвы, ГНИ по Иркутской области, ГНИ по г. Иркутску, районных налоговых инспекций г. Иркутска, ФСНП РФ, УФСНП РФ по г. Москве, УФСНП РФ по Иркутской области. При анализе и решении поставленных задач использовались годовые, квартальные отчеты, оперативная информация налоговых органов, а также статистические данные.

В ходе исследования применялись методы индуктивных и дедуктивных выводов, системного анализа теоретического и практического материала, синтеза. Анализ статистических данных проведен с применением методов группировки, выборки, сравнения и обобщения.

Научная новизна работы заключается в том, что дано теоретическое обоснование особенностей контроля налоговых органов за уплатой налоговых платежей юридическими лицами и определены направления повышения его эффективности, связанные с совершенствованием правовой базы налогового контроля, организационно-методических основ контрольной работы налоговых органов, а также их структуры.

В результате проведенного исследования автором были получены следующие теоретические и практические результаты:

уточнено определение налогового контроля с учетом обоснования его активной экономической направленности;

выявлены особенности контроля за уплатой налоговых платежей юридическими лицами по сравнению с контролем за уплатой налоговых платежей физическими лицами, в т.ч. при постановке на учет юридических лиц в налоговых органах, по формам и методам контроля, по способу взыскания неуплаченных сумм в бюджет;

предложены поправки к законодательным актам, уточняющие права и ответственность налоговых органов при проведении документальных проверок;

обоснована необходимость изменения направленности и содержания камеральных проверок юридических лиц с целью подготовки и обобщения информации для выбора объектов документальных проверок;

уточнена схема построения налоговой инспекции по функциональному принципу;

разработаны предложения по содержанию программы совместных документальных проверок юридических лиц налоговыми органами и органами налоговой полиции, а также по разграничению функций между сотрудниками этих органов во время совместных проверок;

обоснованы рекомендации по формированию статистической базы данных в налоговых инспекциях по юридическим лицам;

внесены предложения по уточнению содержания программы документальных крупных налогоплательщиков;

даны рекомендации по совершенствованию контроля при приеме налоговой отчетности юридических лиц в условиях компьютеризации работы налоговых органов.

Основные положения и выводы диссертации были изложены в работах, опубликованных в сборниках научных трудов Иркутской государственной экономической академии, Московской государственной академии управления им. С. Орджоникидзе, Ростовской государственной экономической академии, Казахского государственного экономического университета.

Особенности и принципы организации контроля налоговых органов за юридическими лицами

Становление рыночных принципов хозяйствования в России, возникновение налоговых отношений, необходимость укрепления и стабилизации финансовой системы страны, обеспечения устойчивого поступления бюджетных доходов объективно обусловили структурные изменения в системе государственного контроля за состоянием экономики. В силу этих объективных причин произошло обособление такого направления государственного финансового контроля, как контроль за своевременной и полной уплатой налогоплательщиками причитающихся платежей в бюджет. Налоговый контроль стал одной из важнейших функций государства, обеспечивающей условия нормального функционирования его финансово-кредитной системы, проверку выполнения налогоплательщиками своих обязательств перед государством при образовании фондов денежных средств.

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля, но одновременно он обладает специфическими особенностями. Специфика налогового контроля определяется более узкой по сравнению с финансовым контролем сферой действия. Специфические черты налогового контроля достаточно подробно рассмотрены в работах ряда авторов [97, 109, 125, 127, 128]. В этих работах было установлено, что налоговый контроль обладает особенностями, касающимися состава его субъектов, объектов, выполняемых функций, правовой базы его осуществления, применяемых форм и методов и др.

Сущность любого вида контроля можно рассматривать как функцию или элемент управления, что предполагает наличие прямых и обратных связей между субъектом и объектом налогового контроля (приложение 1).

Прямая связь между налоговыми органами и налогоплательщиками обеспечивает исполнение последними налогового законодательства, своевременную и полную уплату в бюджет налоговых платежей, а также служит для выработки рекомендаций по устранению нарушений налогового законодательства, правил ведения бухгалтерского учета. Обратная связь позволяет оценить результат воздействия на контролируемый орган, узнать об устранении выявленных недостатков в организации бухгалтерского учета и исчислении налогов проверяемой организацией, тем самым наличие обратной связи способствует совершенствованию организации учета финансово-хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика. Обратная связь подытоживает качество проведения контроля, сигнализирует о степени его воздействия на проверяемый орган. Одновременно, обратная связь может оказать воздействие на субъект контроля (проверяющий орган), а также на другие органы, осуществляющие налоговый контроль, за счет обобщения и распространения эффективных методов работы проверяемой организации.

Недооценка положения о существовании в системе налогового контроля обратной связи приводила к тому, что на начальном этапе функционирования налоговых органов сущность контроля сводилась только к проверке и выявлению нарушений налогового законодательства, привлечению к ответственности виновных. Однако в современных условиях объективной необходимостью является оценка качества проведения контроля, эффективности его форм и методов с целью совершенствования деятельности налоговых органов.

В экономической и правовой литературе распространена концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты [109, С.7]. Подобная позиция основана на том положении, что реального воздействия на экономическую ситуацию в отдельных отраслях, на предприятиях сами по себе инспекции не оказывают. Так, Брызгалин А.В. определяет налоговый контроль как установленную законодательством совокупность приемов и способов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд [97, С.409]. В соответствии с этой концепцией дает определение Юткина Т.Ф., рассматривая налоговый контроль как часть финансового контроля за счетным исполнением доходов бюджета в разрезе отдельных налоговых и неналоговых поступлений, а также в разрезе налогоплательщиков и объектов налогообложения [127, С. 122]. Следует заметить, что в определении, данном Юткиной Т.Ф., вызывает возражение определение налогового контроля как контроля за «счетным исполнением доходов бюджета», в то время как, на наш взгляд, непосредственной задачей налогового контроля является проверка четкого исполнения каждым налогоплательщиком своих обязательств перед бюджетом. Несколько иначе дает определение Братцев В.И., отмечая, что «налоговый контроль - это система мероприятий и мер, проводимых налоговыми органами в сфере налоговой политики» [75, С.75]. Однако, данное определение, по нашему мнению, является слишком общим, не отражающим специфических функций налогового контроля. Кроме того, в нем не учтено, что субъектами налогового контроля являются не только налоговые органы, но и органы налоговой полиции, таможенные органы и ряд других.

Признавая, что соблюдение законодательства о налогах является важнейшей функцией налогового контроля, мы разделяем точку зрения тех авторов, которые отмечают недопустимость сведения его сущности только к способу обеспечения законности, поскольку таким образом ограничивается его активная экономическая направленность [109, С.7]. В настоящее время налоговые органы не ограничиваются ролью пассивного наблюдателя, они могут выступить инициаторами ликвидации экономически бесперспективных предприятий, либо, наоборот, совместно с финансовыми органами решают вопросы представления различных налоговых льгот тем субъектам хозяйствования, которые важны для экономики страны или регионов. Следует отметить, что в соответствии со ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы получают право предоставлять отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения. Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 14.04.98 г. № 395 «О порядке проведения в 1998 году реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом» Госналогслужбе России переданы функции органа, осуществляющего принятие решений от лица государства о реструктуризации задолженности предприятий по налогам. Таким образом, в процессе контроля налоговые органы должны стремиться к тому, чтобы оценивать не только количественные результаты финансово-хозяйственной деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовую устойчивость плательщика как основу для повышения доходной базы бюджетов разного уровня.

Показательно, что налоговые органы зарубежных стран в практике налогового контроля наряду с выполнением фискальных функций, активно изучают и экономическое положение плательщика, его финансовую устойчивость. Эта позиция является определяющей в проведении налогового контроля в развитых странах, и, в соответствии с принципом экономической целесообразности, может служить ориентиром для качественного совершенствования деятельности налоговых органов и в России.

С учетом сказанного, предлагаем дать определение налогового контроля следующим образом: налоговый контроль как составная часть государственного финансового контроля представляет собой совокупность мероприятий по проверке финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков с целью обеспечения правильного, полного и своевременного исполнения ими требований налогового законодательства, а также оптимизации деятельности налогоплательщиков.

Таким образом, можно отметить, что в настоящее время содержание налогового контроля изменяется. Оно заключается не только в проверке финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, принятии мер по предотвращению нарушений налоговой дисциплины, выявлении виновных и привлечении их к ответственности, но и в анализе, обобщении собранной при проверках информации, выявлении тенденций и причин нарушений, изучении финансового положения каждого налогоплательщика с целью определения возможности исполнения им налоговых обязательств при сохранении финансовой устойчивости.

Налоговый контроль используется всеми развитыми странами в той мере, в какой это диктуется политическими и экономическими задачами. Опыт его организации в этих странах представляет большой интерес для России. В связи с этим необходимо его изучение и использование в деятельности российских налоговых органов. Тем не менее использовать все организационно-правовые основы деятельности зарубежных налоговых органов, по нашему мнению, было бы нецелесообразно, поскольку экономические условия нашей страны существенно отличаются от условий, сложившихся в европейских странах. Вместе с тем, следует стремиться к тому, чтобы целью налогового контроля стала неотвратимость привлечения к ответственности всех налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство. Убежденность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет с большой вероятностью обнаружено, приводит в странах со сформировавшимися налоговыми традициями в большинстве случаев к добровольному выполнению налогоплательщиками обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством.

В России на законодательном уровне термин налоговый контроль впервые применяется в Налоговом кодексе РФ. Однако, в главе 14 Налогового кодекса РФ, посвященной налоговому контролю, не дается его определение. На наш взгляд, в связи с тем, что данный термин впервые вводится в законодательство, для устранения различных его толкований в ст. 82 гл.14 Налогового кодекса РФ необходимо четко сформулировать определение налогового контроля. В Налоговом кодексе РФ в целом уделяется серьезное внимание вопросам контроля, делается попытка дальнейшего совершенствования системы налогового контроля. Это является очень важным, поскольку законодательная база налогового контроля в настоящее время представляет собой множество разноуровневых постановлений, не складывающихся в более или менее организованную систему. Объективная необходимость такого документа была обоснована Д.Д. Бутаковым в работе «Основы мирового налогового кодекса»: «Все законы, относящиеся к налогообложению, желательно собрать воедино, чтобы потребности в доходах могли быть оценены с общей точки зрения. Эта цель может быть достигнута, если действует один постоянный закон, в который вносятся поправки, а не принимается новый независимый закон всякий раз, когда правительству нужны деньги» [137, С.33].

Российская система налогообложения и налогового контроля в настоящее время функционирует в соответствии с положениями Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и законов, определяющих права и обязанности налоговых органов. Положения этих законодательных актов детализированы в законах, принимаемых по каждому отдельному виду налога, в них определены правовые нормы, основные методические подходы к расчетам налогооблагаемой базы и непосредственно сумм налогов. Кроме того, в таких законах предусмотрены действия участников налоговых правоотношений в процессе налогового контроля.

В действительности налоговые отношения регулируются не только законами, но и другими актами, в том числе и подзаконными. Возможность этого вытекает из Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Закона РСФСР от 21.03.91 г. № 943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР» и др. Таким образом, несмотря на то, что в Законе РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» провозглашен системный подход к построению налогообложения, реальный налоговый механизм нельзя назвать единой системой организационно-экономических и правовых отношений. Зачастую в налоговое законодательство вносятся поправки, изменяющие его первоначальные положения, а текущие подзаконные акты произвольно трактуют положения законов.

Методические инструкции и указания, издаваемые для устранения пробелов в налоговом законодательстве, в некоторых случаях, напротив, усложняют и запутывают законы. На практике инструкциями нередко искажается содержание законов, ущемляются права и законные интересы налогоплательщиков. Налоговые инструкции призваны лишь конкретизировать положения налоговых законов, а не корректировать их, как это имеет место в российской практике. Коррективы налогового законодательства, предпринимаемые в экстренном порядке, не полностью стыкуются с принципами и порядком ведения бухгалтерского учета, требованиями, предъявляемыми к составлению отчетности по результатам финансово-хозяйственной деятельности.

Методики исчисления и уплаты конкретных налогов трудны для понимания налогоплательщиками, поскольку с методических позиций российские схемы исчисления налогов продолжают оставаться сложными; одно неправильное налоговое действие приводит к целому ряду искажений показателей бухгалтерской отчетности.

Только законодательная основа исчисления и уплаты налогов, исключающая возможность неоднозначного толкования тех или иных положений законов, создает необходимые условия как для защиты прав налогоплательщиков, так и для пресечения попыток уклонения ими от уплаты налоговых платежей. В связи с этим очень важным, на наш взгляд, является закрепление в ст. 1 Налогового кодекса РФ положения о том, что законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.

В результате анализа действующих правовых актов, касающихся основ налогообложения, контрольной деятельности налоговых органов, были выявлены следующие особенности контроля налоговых органов уплатой налоговых платежей юридическими лицами.

Во-первых, связанные с постановкой на учет в налоговых органах. Особенностью юридических лиц как налогоплательщиков является то, что они обязаны встать на налоговый учет после их государственной регистрации в строгом соответствии с установленными законодательством сроками, в то время как согласно действующему налоговому законодательству регистрация физических лиц (за исключением физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и нотариусов, занимающихся в установленном законодательством порядке частной практикой) производится только при представлении ими в налоговый орган деклараций о совокупном годовом доходе. Это обусловливает различия в содержании контрольной работы налоговых органов по постановке на учет этих категорий налогоплательщиков.

Во-вторых, существует отличие по формам и методам проведения контроля. Так, камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении всех налогоплательщиков, в то время как выездные налоговые проверки проводятся только в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В-третьих, имеются отличия по порядку взыскания неуплаченных сумм в бюджет. С юридических лиц суммы недоимок по налогам и пени взыскиваются в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном. Бесспорный порядок взыскания недоимок и пени по налогам с юридических лиц обеспечивает налоговым органам большую оперативность при взыскании средств. Однако, в ряде случаев он приводит к нарушению законных прав и интересов налогоплательщиков. Проблемы реализации на практике отмеченных особенностей контроля за уплатой налоговых платежей юридическими лицами подробнее будут рассмотрены ниже.

Переход к рыночным условиям хозяйствования, демократизация процессов управления требуют соблюдения ряда основополагающих принципов организации контроля налоговых органов, таких как принципы единства, независимости от органов государственной власти и местного самоуправления, нейтральности по отношению к проверяемым налогоплательщикам, непрерывности, действенности, всеобъемлющей полноты контроля, правомочности, превентивности. Необходимость их соблюдения в современных условиях обусловлена рядом факторов. Так, осуществление контроля налоговых органов на этих принципах позволяет, во-первых, четко выделить и обосновать основные направления контрольной деятельности налоговых органов в рыночных условиях хозяйствования; во-вторых, в полном объеме и в соответствии с законодательством реализовать права и обязанности налоговых органов; в-третьих, обеспечить стабильное и своевременное поступление доходов в бюджеты разного уровня.

Рассмотрим наиболее важные принципы организации контрольной деятельности налоговых органов и проблемы их реализации на практике в настоящее время.

Организация контрольной работы налоговых органов должна быть построена по принципу строгого единства для обеспечения правильного выполнения налоговыми органами своих функций. Соблюдение данного принципа предусматривает однообразное применение налогового законодательства всеми налоговыми органами, причем в отношении всех налогов - федеральных, региональных и местных. Поэтому создание и функционирование самостоятельных налоговых органов, осуществляющих

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон РСФСР от 21.03.1991 г. № 943 -1 “О государственной налоговой службе в РСФСР” (с последующими изменениями и дополнениями).

2. Закон Российской Федерации от 07.12.1991 г. № 2118 -1 “Об основах налоговой системы в РФ” (с последующими изменениями и дополнениями).

3. Налоговый Кодекс РФ часть I и II от 16.07.98 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Закон РФ от 08.07.1999 г. № 151-ФЗ “О налоговых органах РФ”.

5. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».

6. Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991г. № 2116-1.

7. Акимова В.М. О работе налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства. // Налоговая политика и практика. - 2003. - № 12. - С. 122-124.

8. Апель А. Основы финансового права: учебное пособие - СПб.: Питер, 2003. - 462 с.

9. Бублик Н. Д., Горбатков С. А., Сашичев В. В., Мехов Т. Н. Процесс налогового контроля как инфор¬мационный процесс управления риском на стадиях камеральных и выезд¬ных проверок. - Уфа: УФ ВЗФЭИ; Москва, МНС РФ, 2003. - 341 с.

10. Букаев Г. Н., Бублик Н.Д., Горбатков С. А., Саттаров Р. Ф. Модернизация системы налогового контроля на основе нейросетевых информационных техно¬логий. М.: Наука, 2001. - 243 с.

11. Букаев Г.И. Об итогах 2003 г. и задачах, стоящих перед налоговыми органами в 2004 г. // Налоговая политика и практика - 2004. - № 1. - С. 78-81.

12. Горбатков С. А., Габдрахманова Н. Т. Концепция использования свойств мультиколлинеарности вектора входных переменных и управления «руслами» в нейросетевом моделировании для задач налогового контроля. -- Обозрение прикл. и промышл. матем., 2003. - 114 с.

13. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. Вопросы и ответы 4-е издание. - М.: Юриспруденция, 2003. - 547 с.

14. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Уч. пособие. - М.: Инфра-М, 2002. - 359 с.

15. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. - ФБК-пресс, 2003. - 215 с.

16. Калинин В.В. Налоговая проверка. Ответственность за нарушение налоговых правонарушений. М.: Юрайт-М, 2002. - 263 с.

17. Карпов В.В. и др. Все налоги России 2000. - М.: Экономика и финансы, 2000. - 428 с.

18. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль: налоговые проверки. - М.: Юристъ, 2001. - 283 с.

19. Кислов Д.В. Возникновение налоговых обязательств по налогу на прибыль. - М.: Вершина, 2003. - 342 с.

20. Клирикова Т.В., Кузнецова Н.Г., Шевченко А.В. Налоговые споры глазами судьи. - СПб.: Кадис, 2002. - 273 с.

21. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. - М.: ЮрИнфоР, 2001. - 248 с.

22. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение. Курс лекций. 2-е издание. - М.: Омега-Л, 2003. - 486 с.

23. Мандрощенко О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М.: Дашков и Ко, 2003. - 522 с.

24. Медведев А.Н. Затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль: арбитражная практика прошлых лет и нововведения 2002. - М.: Налоговый вестник, 2002. - 105 с.

25. Методология проведения инспекций. // Президентский контроль. - 1994. - №3. - С. 56.

26. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, 2002. - 395 с.

27. Перов А.В.,Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение 2-е издание. - М.: Юрайт, 2003. - 267 с.

28. Плугарь Д. М., Третьякова Т. Е. Как вернуть налоги. - СПб.: ДНК, 2003. - 118 с.

29. Попонова Н. Контроль за уплатой налогов в развитых странах. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 183 с.

30. Пресс-релиз к пресс-конференция начальника Управления ресурсных и имущественных налогов А.С.Федорова и начальника отдела методологии имущественных налогов Н.А.Гавриловой «Введение нового налога на имущество организаций - первый этап реформирования системы имущественных налогов». - С. 12-13.

31. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. В 2 тт./ Научные труды Института экономики переходного периода. -- М., 2000. 362с.

32. Уваров С. А. Все налоги России. Комментарий. - М.: Экзамен, 2003. - 584 с.

33. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ИнфрА-М, 2003. - 261 с.