Налоговый контроль и пути его оптимизации

Определенные трудности возникают в плане контроля за юридическими лицами, у которых есть филиалы или иные структурные подразделения без права юридического лица, имеющие отдельный расчетный счет и баланс. Например, структурные подразделения страховых организаций уплачивают только налоги на фонд оплаты труда. Расчет отчислений в страховые резервы, балансовой прибыли и уплату налога на доходы от страховой деятельности производит головная организация с учетом структурных подразделений. Проверяющий головную организацию инспектор не имеет возможности проконтролировать обоснованность формирования себестоимости страховых услуг филиалами и достоверно определить доход от страховых услуг, так как структурные подразделения проверяются разными налоговыми органами в разное время.

Поэтому в целях совершенствования контрольной работы с юридическими лицами, имеющими в своем составе структурные подразделения, находящиеся в разных регионах, необходимо изменить порядок проведения проверок таких плательщиков. Здесь имеется в виду проведение проверок только в соответствии с планом, разработанным Налоговым комитетом Министерства финансов. Такое планирование позволит проводить проверки головного предприятия и структурных подразделений одновременно, что повысит эффективность контроля. Необходима также разработка соответствующих инструкций, которые определили бы вопросы налогообложения юридических лиц, имеющих в составе структурные подразделения.

Одной из действенных форм налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия.

Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятиями предложений по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

В настоящее время получили широкое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, что делает невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Именно поэтому целесообразным является внедрение и использование косвенных методов исчисления налоговых обязательств, которые давно и успешно применяются в мировой практике налогового контроля. Здесь чаще всего используются метод общего сопоставления имущества и метод, основанный на анализе производственных запасов.

Таким образом, совершенствование документального контроля должно базироваться на совершенствовании методологической основы, повышения квалификации проверяющих, особенно в части отраслей.

Как уже подчеркивалось, основной эффект в настоящее время имеет последующая форма контроля. Однако не следует забывать о том, что эффективная система налогового контроля в целом немыслима без надлежащей организации предварительного контроля. И в этом аспекте ключевое значение имеет внедрение аналитической составляющей, которая бы обеспечила наиболее рациональный отбор плательщиков для документального контроля. С этой целью необходим систематический сбор и обработка всевозможной информации о финансовом состоянии плательщиков (особенно тех, которые заявили о себе в налоговых органах как о неработающих или отражают в отчетности незначительную выручку). Контрольные службы должны располагать при выборе объекта проверки сведениями о налогоплательщиках, зарегистрированных в инспекции и вместе с тем открывших счета в учреждениях иногородних банков. Такие меры направлены на содействие совершенствованию контрольной работы в части своевременного выявления и пресечения деятельности субъектов хозяйствования, занимающихся незаконными финансовыми операциями. В целях более эффективного подбора субъекта проверки должен осуществляться тщательный сбор сведений о сдаче помещений в аренду, оказании услуг по хранению, транспортировке и реализации товаров коммерческим структурам, изучаться и накапливаться информация о рекламных объявлениях и т. д. Перспективным критерием выбора субъекта хозяйствования для проверки являются результаты тестирования бухгалтеров предприятий с целью выявления «слабых звеньев».

Одним из направлений совершенствования качества камерального контроля является осуществление определенных мер по автоматизации данного процесса. В настоящее время расчеты по налогам сдаются плательщиками, в основном, на бумажном носителе, в связи с чем процесс их проверки сопряжен с затратами времени и усилий. Министерство по налогам и сборам Российской Федерации одной из важных задач по совершенствованию предварительного контроля определило автоматизацию камеральных проверок, благодаря которой плательщики имели бы возможность сетевых коммуникаций с налоговыми органами. Данное направление актуально и для Республики Казахстан. Система сдачи расчетов по налогам в электронном варианте по специальным каналам связи позволила бы снизить трудоемкость процесса проверки, сэкономить время, затрачиваемое инспекторами на обработку соответствующей информации, а значит, и существенно расширить охват плательщиков камеральным контролем. Кроме того, это обеспечило бы возможность замены механического труда аналитическим.

Говоря о роли предварительного контроля, следует отметить, что такая форма контроля должна обеспечивать, в первую очередь, не поступление в бюджет санкций и штрафов за выявленные нарушения, а именно превенцию налоговых нарушений. Поэтому в настоящее время специалисты отдела по работе с налогоплательщиками работают в тесном контакте с главными бухгалтерами плательщиков, и такое взаимодействие носит характер сотрудничества. Практика показывает, что в последнее время достаточно большая часть нарушений налогового законодательства связана с вопросами применения налоговых льгот. В этой связи отмечаем, что в целях совершенствования контроля за обоснованным применением налоговых льгот сотрудники вышеназванного отдела должны оперативно отслеживать изменения законодательства в области льгот и регулярно доводить их до сведения плательщика, предупреждая о том, что они должны быть учтены при подаче расчетов и уплате налогов.

Анализ свидетельствует о том, что доначисленные в результате контрольных мероприятий суммы в общих налоговых поступлениях занимают достаточно малую долю. В связи с этим основной задачей, решение которой может значительно повысить результативность налогового контроля, считаем выявление теневого оборота и контроль за теневым сектором экономики.

Необходимо иметь в виду, что формы организации хозяйственной практики в рыночной экономике весьма динамичны, а субъекты предпринимательства с каждым днем становятся все более изобретательными в использовании новых схем налоговых уклонений. Поэтому можно уверенно заявить, что прежние методы контрольной работы, ориентированные преимущественно на проверку официально представленных налоговым органам бухгалтерских документов, уже не способны как прежде обеспечить высокую эффективность контрольной работы. Такой подход был результативным на начальной стадии формирования налоговой системы с характерными для нее частыми изменениями налогового законодательства и трудностями в адаптации к ним бухгалтеров. В настоящий же момент большинство плательщиков научились правильно рассчитывать налоги.

Что касается теневых оборотов, которые, разумеется, не отражаются в бухгалтерских документах, предъявляемых в ходе налоговой проверки, то их можно выявить лишь в результате глубокого анализа и сопоставления официальных документов с информацией, прямо или косвенно свидетельствующей о реальных масштабах хозяйственной деятельности субъектов. Сегодня контрольная проверка не должна сводиться к выявлению ошибок бухгалтера в «арифметике» исчисления налогов. В целях совершенствования контроля необходимо детально изучить информацию о движении финансовых и товарных потоков, полученную из различных источников, принимая во внимание технологические особенности производства, в частности, нормы выхода готовой продукции, соответствие приобретаемого сырья по качественным характеристикам ассортименту производимых товаров и т. д.

В рамках контроля за нелегальным сектором особенное внимание необходимо обращать на деятельность нерезидентов, иностранных и совместных предприятий. В последнее время наблюдается убыточность предприятий с иностранными инвестициями. Это наталкивает на мысль, что совместные предприятия в целях уклонения от уплаты налогов занижают доходы, в том числе путем применения трансфертных цен. Такие факты налоговыми органами выявлялись не раз. Однако для пресечения данной практики необходимо создать соответствующую правовую базу.

Следует обратить особое внимание на деятельность тех предприятий, которые оказывают услуги нерезидентам по переработке сырья по давальческой схеме, а также на порядок закупки казахстанскими субъектами хозяйствования крупных партий товаров у компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах. В налоговых органах должен вестись сбор информации о нерезидентах, с которыми отечественные предприятия имеют хозяйственные отношения, в частности, по переработке давальческого сырья. Выявление в ходе встречных проверок фактов реализации произведенной продукции на территории Казахстана свидетельствует о незарегистрированной предпринимательской деятельности нерезидентов с вытекающими отсюда налоговыми обязательствами. Необходимо стремиться выявлять незарегистрированную деятельность в республике оффшорных компаний.

При проведении соответствующих проверок важно обращать внимание на наличие у казахстанских субъектов хозяйствования счетов за границей и движение товарно-материальных ценностей и денежных средств за рубеж. Также следует подчеркнуть, что более действенным должен стать контроль налоговых органов за правильностью применения цен по сделкам в целях налогообложения.

Регламентируя законодательные моменты, касающиеся сделок с нерезидентами, следует рассмотреть вопрос заключения международных соглашений, предусматривающих согласованные действия налоговых органов стран по администрированию налоговых и иных обязательных платежей, полномочия налоговых органов страны осуществлять взыскание налогов с граждан в пользу другой страны, перед которой гражданин имеет неисполненные обязанности по уплате налога, применение мер обеспечения такого взыскания (арест имущества, приостановление операций по счетам). Соглашения предполагают обмен информацией. В Республику Казахстан может поступать информация о регистрации налогоплательщиков, открытии счетов, полученных доходах и уплаченных суммах налогов, иная информация, связанная с налогообложением. В свою очередь, аналогичная информация направляется из Республики Казахстан в страны СНГ и страны дальнего зарубежья.

В целях повышения эффективности контроля за теневым оборотом весьма действенной мерой может быть контроль инспекции за строительством фешенебельных особняков и, как следствие, контроль за расходами этих лиц, который может способствовать выявлению незаконной предпринимательской деятельности.

Поскольку весьма значительную часть налогоплательщиков составляют физические лица и индивидуальные предприниматели, то нельзя забывать о повышении эффективности контрольной работы в отношении этой категории плательщиков. Так, в части физических лиц необходимо повысить результативность контроля за их расходами. Такой вид контроля должен быть урегулирован нормами налогового законодательства. В частности, следует ввести положения о контроле за приобретением физическими лицами валютных ценностей в результате совершения операций, превышающих определенную сумму.

Что касается работы с индивидуальными предпринимателями, то здесь приоритетным направлением в последнее время является активизация деятельности инспекции по выявлению незарегистрированной предпринимательской деятельности. В перспективе планируется ее усилить. Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Наиболее частым нарушением у индивидуальных предпринимателей, работающих на рынках и иных точках розничной торговли, является неуплата единого налога. Причем в некоторых случаях налоговым инспекторам приходится привлекать к содействию сотрудников правоохранительных органов. Однако принимаемые налоговыми органами меры по контролю за уплатой единого налога, в том числе путем организации постоянно действующих постов контроля с участием работников правоохранительных органов, не позволили в полной мере пресечь неуплату единого налога и привлечь к уплате граждан при разовой реализации. Поэтому необходимо предусмотреть обязанность собственников рынка по ограничению допуска индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц к реализации на предоставленных для торговли местах без уплаты единого налога. Данную обязанность следует регулировать законодательно.

Необходимо разработать программное обеспечение в интегрированную налоговую информационную систему (ИНИС) РК для внесения сведений о субъектах, занимающихся предпринимательской деятельностью, непосредственно по объектам (на основе ежедневных реестров передвижения мобильных групп), что позволит создать экономическую карту каждого района (участка), которую можно использовать для последующего анализа и налогового администрирования. В настоящее время руководители налоговых инспекций весьма острой считают проблему именно взыскания платежей (они признают, что само по себе качество налоговых проверок вполне удовлетворяет, но проблему представляет взыскание дополнительно начисленных сумм, о чем свидетельствует также не очень высокий процент взыскания).

Хотя и есть в арсенале налоговых органов законодательно установленные определенные меры принудительного взыскания налоговой задолженности, включая взыскания задолженности со счетов дебиторов и за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества, одной из наиболее строгих мер является изъятие и продажа движимого и недвижимого имущества физических и юридических лиц, имеющихся в распоряжении налоговых органов.

На наш взгляд, для повышения эффективности этой меры сведения по описи имущества физических и юридических лиц должны проводиться через средства массовой информации. В этих сведениях следует указать наименование описи имущества, продажную стоимость, адрес предприятия с указанием телефонов. Таким образом, покупатель выбирает необходимую информацию и имеет возможность приобрести имущество непосредственно у должника без проведения аукциона и погасить его долги перед бюджетом.

Эти сведения одновременно должны передаваться в Налоговый комитет Министерства финансов, где должен быть создан централизованный банк данных по описанному имуществу.

Считаем целесообразным информацию о продаже описанного имущества доводить до всех налогоплательщиков республики через ведомственный журнал «Налоговый вестник», в специальном приложении, что ускорило бы доведение информации до налогоплательщиков, обеспечило оперативность и эффективность данной работы, возможность без лишних процедур реализовать описанное имущество, что, в свою очередь, привело бы к сокращению задолженности по налоговым платежам.

Необходимо увеличить охват хозяйствующих субъектов контрольными проверками. Данная работа может быть обеспечена не только увеличением численности проверяющих налоговых работников, но и повышением производительности труда проверяющих. Этому может способствовать обеспечение налоговых инспекторов, занимающихся проверками, портативными компьютерами.

Увеличение процента охвата субъектов налоговыми проверками может быть обеспечено за счет осуществления камерального контроля по представленным налоговым декларациям и расчетам налогоплательщиков.

Имеют большое значение встречные проверки, они повышают качество дополнительной проверки, дают возможность выявить имеющее место уклонения от уплаты налогов в тех операциях, которые иногда формально подтверждаются соответствующими документами и, на первый взгляд, не вызывают сомнения в их достоверности. Встречные проверки наиболее целесообразны при проверке кассы, отпуске или получении товаров, сырья и материалов без нарядов и доверенностей, оплаты частных лиц по счетам, без подтверждения выполненных работ. Проведение встречных проверок способствует выявлению фактов уклонения от налогообложения. Подбор вопросов для данной проверки должен быть в каждом случае индивидуальным. На практике не всегда работает механизм изъятия наличных денег в счет погашения задолженности по платежам в бюджет по причине отсутствия правовых норм для изъятия. Соблюдение первоочередного порядка уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет связано с тем, что по наличным денежным средствам отсутствует должный контроль со стороны учреждений банков в связи с упразднением лимита наличных денежных средств в кассе. В результате этой меры денежные средства хозяйствующими субъектами не сдаются на банковские счета. Таким образом, операции с наличностью открывают значительные возможности для уклонения от уплаты налогов. В этой связи необходимо законодательно закрепить для хозяйствующих субъектов гибкую систему безналичных расчетов.

Как известно, первичными контролерами выступают работники бухгалтерских служб хозяйствующих субъектов. Их контроль сводится к обеспечению достоверности учета объемов производства и реализации товаров (работ, услуг), себестоимости, чистого дохода, стоимости имущества, других налогооблагаемых объектов, уплаченных налогов в бюджет, качественного составления бухгалтерского баланса, финансового отчета, налоговых деклараций и расчетов.

На данном этапе основная задача налогового контроля заключается в повышении ответственности главных бухгалтеров за правильность ведения учета и достоверность отчетности.

На повышение качества налогового контроля также влияет работа аудиторских фирм.

В настоящее время инвесторы и кредиторы больше доверяют заключениям иностранных аудиторских фирм, а заключения казахстанских аудиторов не пользуются доверием из-за их недостоверности. В этой связи необходимо ввести в Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» норму, которая предусматривала бы, что, если имеются доначисления налоговыми органами сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет после аудиторской проверки, то налоговые органы сообщают об этом лицензиару. На основании представленных материалов лицензиар принимает соответствующие решения. Такая норма позволит повысить ответственность аудиторов и, в конечном итоге, способствовать правильной организации бухгалтерского учета и отчетности, и, соответственно, налогового учета.

Учитывая, что в среднем по регионам 15--20% налогоплательщиков обеспечивают значительную часть налоговых отчислений в бюджет (до 80%), необходимо сосредоточить усилия работников налоговых органов на тех предприятиях, где наиболее велики резервы увеличения налоговых поступлений.

Опыт показывает, что проводимые комплексные ревизии со стороны Налогового комитета Министерства финансов дают определенный положительный эффект в части контроля за деятельностью работы территориальных налоговых органов.

Вместе с тем, изучая материалы ревизии можно видеть, что существующие методы проведения комплексных ревизий устарели, они не учитывают изменения, которые произошли в налоговом механизме, структуре налоговых органов, экономике и т. д.

В связи с этим предлагаем изменить порядок организации и проведения внутриведомственного налогового контроля. Это связано с рядом причин.

Во-первых, в связи с изменением административно-территориальных единиц областей (было 21, стало 16) и увеличением количества налогоплательщиков возросла нагрузка на налоговые органы. По этой причине охватить за 25 дней всю деятельность налоговых органов области практически невозможно, поэтому нередко допускаются факты упущения или поверхностной ревизии отдельных вопросов.

Во-вторых, территориальные налоговые органы, зная о предстоящей ревизии, заранее готовятся к ней. Причем подготовку проводят не в части повышения качества контрольно-экономической работы, а основное внимание уделяют подборке и подготовке документов, характеризующих их работу с положительной стороны.

В-третьих, при проведении комплексной ревизии за ее качество обычно отвечает руководитель, а члены группы не несут ответственности, поэтому они не заинтересованы в проведении глубоких проверок и перепроверок. Привлекаемые специалисты территориальных налоговых комитетов, скорее, заинтересованы в сокрытии выявленных нарушений, так как не хотят подставлять своих коллег, рассчитывая на то, что, когда те к ним приедут на проверку, поступят точно так же.

В-четвертых, изменилась структура налоговых органов, созданы департаменты, управления и отделы по функциональному признаку.

Учитывая все это, предлагаем отойти от проведения комплексной ревизии, а заменить ее комплексно-аналитической ревизией, проводимой департаментами (управлениями) Налогового комитета Министерства финансов. Поскольку департаменты образованы по функциональному признаку, специалисты сумеют провести более глубокую и качественную ревизию. В ревизии примет участие меньшее число специалистов, поэтому будет видна работа каждого, и по ней руководство Министерства может судить о деловой квалификации специалистов, что, в свою очередь, поднимет ответственность каждого участвующего в ревизии.

Материалы таких ревизий проще учесть при разработке дополнений и изменений в налоговое законодательство.

Как уже подчеркивалось ранее, важное значение в аспекте совершенствования контроля налоговых органов имеет работа с кадрами: регулярная организация и проведение семинаров по разным вопросам контроля, курсов повышения квалификации и т. д. Также здесь могло бы быть полезным введение балльной системы оценки работы инспекторов-контролеров. Сущность такой оценки состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверяемого предприятия, исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности, налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Кроме того, негативным моментом является весьма невысокий уровень оплаты труда работников налоговых органов. В прошлом существовала практика более активного материального стимулирования налоговых работников посредством того, что в распоряжение налоговой инспекции оставался определенный процент от сумм, дополнительно начисленных и взысканных в результате проводимых контрольных мероприятий. Возврат такого рода поощрения результатов контрольной работы инспекции достаточно позитивно сказался бы на качестве работы специалистов, занимающихся налоговыми проверками. Как правило, материальная мотивация труда в данной ситуации играет не последнюю роль. Тем более, что зачастую контрольная работа налогового инспектора сопряжена с определенными трудностями и даже риском.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что пути совершенствования налогового контроля в нашей республике на современном этапе заключаются не только в непосредственном повышении результативности форм и методов контрольных мероприятий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом. Кроме того, должен меняться сам подход к осуществлению налогового контроля: приоритетным направлением должен стать именно контроль за нелегальным теневым оборотом, а не выявление мелких нарушений, необходимых для выполнения налоговым инспектором доведенного до него «плана». 11ссомненно, позитивным моментом в процессе совершенство-мания налогового контроля является своеобразное поощрение добропорядочных налогоплательщиков, выражающееся в законодательно закрепленном нововведении -- положении, в соответствии с которым плановая документальная налоговая проверка проводится раз в три года у тех плательщиков, у которых нет задолженности по начисленным налоговым платежам, имеется до 1 июля безусловно положительное аудиторское заключение достоверности бухгалтерской отчетности за предыдущий год, а удельный вес обшей суммы уплаченных налогов по отношению к полученной выручке соответствует средней налоговой нагрузке, сложившейся в отчетном году по соответствующему виду экономической деятельности.

Определившись с основными направлениями совершенствования налогового контроля приступаем к рассмотрению конкретной методики определения эффективности налоговых проверок.

Рекомендуемая ниже методика оценки эффективности налоговых проверок основана на базовых установках

В настоящее время эффективность налоговых проверок оценивается, в основном, по доначисленным суммам налоговых платежей и используется методика оценки деятельности оперативных работников территориальных налоговых органов по сумме баллов.

По нашему мнению, использование в качестве критерия суммы баллов по показателям приводит к несоответствию количества баллов реальному положению дел.

Поэтому предлагаем критерии оценки деятельности оперативных работников установить с использованием наиболее актуальных показателей и применением коэффициентов, а не баллов.

Методика состоит из следующих этапов:

-- выбор системы показателей оценки;

-- изучение и обобщение показателей контрольно-экономической работы за 2008 год;

-- составление непосредственно методики расчета;

-- анализ результатов. Основные требования методики:

-- простота и оперативность;

-- наглядность и сопоставимость показателей;

-- применение единого коэффициента оценки.

Для исследования нами выбраны территориальные налоговые проверки г. Алматы.

Анализ информации территориальных налоговых органов города Алматы позволил установить наиболее важные показатели, характеризующие эффективность и качество проводимой контрольной работы. Это следующие показатели, которые в дальнейшем составят базовую основу методики:

1. Количество оперативных работников, занимающихся проверками.

2. Удельный вес оперативных работников, занимающихся проверками в общей численности работников налогового комитета.

3. Общее количество проведенных проверок.

4. Количество проведенных проверок на одного работника.

5. Процент охвата проверками.

6. Дополнительно начислено налогов, штрафов и пени по результатам проверок.

7. Взыскано в бюджет налогов, штрафов и пени, дополнительно начисленных проверками.

8. Процент взыскания дополнительно начисленных сумм налогов, штрафов и пени.

9. Динамика задолженности по дополнительно начисленным суммам за последние три года.

10. Количество налогоплательщиков, у которых выявлены нарушения.

11. Удельный вес нарушителей в общем количестве проверенных налогоплательщиков.

12. Количество налогоплательщиков, по ходатайству которых уменьшены дополнительно начисленные суммы налогов.

13. Сумма уменьшенных налогов по результатам рассмотрения ходатайств.

14. Процент уменьшенных налогов к сумме дополнительно начисленных налогов по результатам рассмотрения ходатайств.

Из этого перечня нами выбраны показатели, которые наиболее емко характеризовали итоги налоговых проверок и направляли усилия налоговых органов на максимальное поступление платежей в бюджет, осуществление эффективной контрольной работы, сокращение налоговой задолженности.

На основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что для повышения эффективности налоговых проверок необходимо совершенствование организации контрольной работы налоговых органов, повышение ее эффективности, улучшение методики их работы, а также совершенствование налогового законодательства.

Следует отметить, что в настоящее время в соответствии с правительственной программой совершенствования деятельности фискальных органов, повышения качества налогового и таможенного администрирования определены следующие основные приоритеты и особо важные задачи на ближайшие перспективы:

-- автоматизация процессов налогового администрирования;

-- улучшение контроля качества и эффективности налогового аудита, внедрение системы электронного контроля налогового аудита;

-- автоматизация таможенных процедур, контроля и учета движения грузов, подлежащих таможенному оформлению;

-- совершенствование работы по взиманию акцизов, совершенствование взимания НДС;

-- совершенствование амортизационной политики;

-- совершенствование процедуры налоговых апелляций;

-- совершенствование методологии и администрирования норм специальных налоговых режимов;

-- развитие методологии прогнозирования и учета поступлений доходов в государственный бюджет.

Несомненно, реализация указанных мер будет способствовать совершенствованию правовой базы системы налогового контроля и организационно-методических основ контрольной деятельности налоговых органов Республики Казахстан.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

История налогов насчитывает тысячелетия, но в то же время следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы. Финансовая наука и поныне не может однозначно ответить на многие вопросы, а постоянные налоговые реформы во всех развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания справедливой и обоснованной системы налогообложения.

В этом контексте Республика Казахстан -- не исключение: независимый и суверенный Казахстан постоянно совершенствует свою налоговую систему. Потому что налоговой системе принадлежит исключительная роль в осуществлении экономических реформ, изменении финансово-бюджетных отношений в республике. От правильно выбранной государством концепции налогообложения прямо зависит эффективность системы управления налогами.

В этой связи все более возрастает роль налогового контроля как органической части управления за соблюдением норм налогового законодательства.

В современных условиях в системе финансового контроля важное место занимает такой его вид, как налоговый контроль, который призван обеспечивать соблюдение субъектами хозяйствования и гражданами законодательства о налогах и сборах и, в конечном итоге, -- поступление причитающихся государству налоговых платежей в бюджет вовремя и в полном объеме.

Существование налогового контроля как отдельного вида финансового контроля обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Большинство авторов, давая определение налоговому контролю, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Необходимость существования налогового контроля обусловлена рядом причин, главной из которых является стремление плательщика так или иначе избежать уплаты налогов. В теории выделяют четыре вида причин уклонения от налогов: моральные, политические, экономические и технологические. Однако какими бы они ни были, необходимо противостоять неуплате причитающихся государству налоговых платежей, и в этом важна роль государственного налогового контроля.

Необходимо отметить, что организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые положения, которые определяют эффективность осуществления налогового контроля. Это общеправовые принципы и принципы контрольной деятельности.

Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

Наиболее значимыми элементами налогового контроля являются его формы, виды и методы.

Формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля.

Налоговый контроль осуществляется уполномоченными органами государства посредством проведения ими конкретных контрольных действий, регламентированных специальным законодательством. При этом контролирующая и контролируемая стороны наделены также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля, осуществляются поэтапно, а их результаты фиксируются в соответствующих документах налогового контроля.

Основным видом налогового контроля в Республики Казахстан является налоговая проверка. Налоговые проверки под-

разделяются на документальную, рейдовую и хронометражное обследование. В основу такой классификации положено не значение контрольного мероприятия. В свою очередь, документальные проверки, а по видам -- на комплексные, тематические и встречные.

Анализ контрольной деятельности Налогового комитета по г. Алматы за 2008гг. свидетельствует о том, что в последнее время достаточно высоким является процент выявления тех или иных нарушений по результатам контрольных мероприятий, что свидетельствует о довольно низкой налоговой дисциплине плательщиков. И вместе с тем, основными налоговыми нарушениями являются непреднамеренные ошибки бухгалтеров, а не злостное умышленное уклонение от уплаты налогов. Причиной тому отчасти является несовершенство и нестабильность законодательства о налогах и предпринимательстве.

Оценка контрольной работы налогового комитета позволяет сделать вывод, что качество контроля налоговых инспекторов является достаточно высоким, а основную проблему для налогового органа представляет рост налоговой задолженности и большие трудности взыскания дополнительно начисленных в ходе контрольных мероприятий сумм налогов и финансовых санкций. На результатах налогового контроля негативно сказывается низкий уровень рентабельности и слабое финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Таким образом, в силу наличия ряда трудностей актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования контрольной работы налоговых органов. Причем такая задача стоит как на уровне отдельно взятого налогового комитета, так и на уровне государства в целом.

Один из путей совершенствования налогового контроля -- совершенствование налогового законодательства. В настоящее время в связи с действием нового Налогового кодекса устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров. Также одним из важнейших направлений совершенствования налогового контроля является непосредственно совершенствование его форм и методов, методологии проведения налоговых проверок.

В плане совершенствования методологии необходимо, прежде всего, внедрение аналитической составляющей в работу налоговых органов, особенно в части предварительного контроля. Такому внедрению способствовала бы автоматизация приема налоговых расчетов и деклараций и проведение по ним камерального контроля, что позволило бы осуществить замену механического труда аналитическим.

Говоря о роли предварительного контроля, следует отметить, что такая форма контроля должна обеспечивать, в первую очередь, не поступление в бюджет санкций и штрафов за выявляемые нарушения, а именно превенцию налоговых нарушений. Поэтому в настоящее время специалисты отдела по работе с налогоплательщиками работают в тесном контакте с главными бухгалтерами плательщиков, и такое взаимодействие носит характер сотрудничества.

Эффективная система налогового контроля в целом немыслима без надлежащей организации предварительного контроля. Значимость камерального контроля состоит в том, что он является основой для проведения документальной проверки. В этой связи следует изменить содержание и направленность камерального контроля таким образом, что результатом их стал более глубокий и детальный анализ налоговых расчетов и других документов с целью правильного выбора объектов для проведения документальных налоговых проверок. Это позволит сократить время проведения документальных проверок и повысить их эффективность и результативность.

Как показывает анализ, наиболее эффективной формой контроля в настоящее время является последующий контроль. При этом перспективным критерием выбора субъекта хозяйствования для проверки являются сведения предпроверочного анализа по сформированным компьютерным базам данных по налогоплательщикам.

Анализ свидетельствует о том, что дополнительно начисленные в результате контрольных мероприятий суммы в общих налоговых поступлениях занимают достаточно приличную долю. Несмотря на это, основной задачей в области налогового контроля, от решения которой может значительно улучшиться результативность налогового контроля, остается повышение эффективности проводимых налоговых проверок.

По результатам исследования, проведенного нами, предложены для внедрения критерии оценки работы территориальных налоговых органов, в основу которой положены качественные характеристики, в том числе коэффициент эффективности, который будет характеризовать в совокупности степени охвата налоговыми проверками, размеры дополнительно начисленных, взысканных и уменьшенных сумм по результатам документальных проверок. Предлагается также для использования в работе налоговых органов балльная оценка работы налоговых инспекторов, осуществляющих документальные проверки.

В сфере взимания налогов предлагается законодательно закрепить реализацию имущества путем передачи в лизинг, в случаях обращения взыскания на ограниченное в распоряжении налогоплательщика имущество.

В целях защиты прав налогоплательщиков и открытости работы налоговых органов предлагается ввести единый порядок рассмотрения ходатайств с обязательным протокольным оформлением о пересмотре оспариваемого акта проверки в присутствии налогоплательщика и налогового инспектора, проводившего проверку. Для отслеживания рассмотрения ходатайств налогоплательщиков областными налоговыми комитетами и обеспечения контроля за соблюдением налогового законодательства предлагается ввести в существующую отчетность дополнительные показатели.

Предлагается разработать систему налогового учета, которая должна включать налоговые регистры, методические указания по их ведению и порядок использования при составлении и заполнении декларации.

Для повышения налоговой культуры считаем необходимым создать Департамент консультационной работы в аппарате Налогового комитета Министерства финансов, который должен отвечать за правильность разъяснения налогоплательщикам норм налогового законодательства.

Следует уравновесить ответственность сторон, участвующих в налоговых проверках, за последствие допущенных налоговых правонарушений, для чего ужесточить механизм реальной ответственности должностных лиц налоговых органов, бухгалтерских работников и аудиторов.

Что касается работы с индивидуальными предпринимателями, то здесь приоритетным направлением в последнее время является активизация деятельности инспекции по выявлению незарегистрированной предпринимательской деятельности. В перспективе предлагается ее усилить.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что пути совершенствования налогового контроля в нашей республике на современном этапе заключаются не только в непосредственном повышении результативности, контрольных мероприятий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом. Кроме того, должен меняться сам подход к осуществлению налогового контроля: приоритетным направлением должен стать целенаправленный отбор налогоплательщиков для проведения документальных налоговых проверок.

В заключение следует заметить, что повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И, в любом случае, права плательщиков должны соблюдаться в полной мере.

Таким образом, можно с уверенностью констатировать, что дальнейшее совершенствование налогового законодательства и действующего налогового механизма приведет к той модели системы налогового контроля, которую давно ждут как налогоплательщики, так и налоговые органы.

Список использованной литературы

Закон «О налогах и других обязательных платежей в бюджет»№100-4 от 10.12.2008.

Закон «Об акцизах Республики Казахстан»

"ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ И НАЛОГИ" 2006г.

4.Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане //Алматы: Lem 2002 г.

5.Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 23.11.2002г

6. Анюкина Н., «Самоучитель по бухучету и налогообложению» 2004г.

7. Аймаков Б. "Становление и развитие налоговой системы Казахстана". Вестник по налогам и инвестициям. - №3-4. 2001. С.30-36

8. Анюкина Н., Самоучитель по бухучету и налогообложению. Алматы: ИД "Бико", 2004.- 52с.

9. Абдирова А. "Меняются ли предоставления формы 101.02". Бюллетень бухгалтера. - №18. 2004.С.6-7

10. Алмабаев Н. «проведения налоговых проверок» 2004г.