Налоговый контроль и пути его оптимизации

А также 2006 года охвачено проверками 180 предприятия, нарушения установлены в 66% случаях. По результатам проверок из общего числа доначисленых налогов за отчетный период, доначислено по корпоративному подоходному налогу - 96737,0 т.т., из них налогов - 88%, штрафов - 0, пени -12%. Взыскано в бюджет 38%, в том числе налогов - 83%, штрафов -0, пени -17%. из выше перечисленного видно, что по сравнению с 2006 и 2007 годами в 2008 году наблюдается спад по поступлению КПН в бюджет. Наиболее крупными поступлениями на 2008 год по КПН составили такие предприятия как: ЗАО Корпорации « Базис А» ( ежемесячное начисление по расчету текущих платежей после сдачи декларации за 2007 год), ТОО « Альбедо».

	2006	2007	2008
Проведено проверок в предприятиях	180	242	193
Установлены нарушения	119	157	112
Доначисленно в бюджет по КПН	96737	922658	314112

Мероприятия по улучшению администрирования поступлений по КПН:

В целях выполнения доходной части бюджета, своевременного и полного исполнения налогового обязательства, активизации работы по выявлению резервов увеличения поступлений КПН, недопущения спада и обеспечения равномерного поступления авансовых платежей по КПН проводились следующие мероприятия:

1. По убыточным предприятиям:

Была создана повторная комиссия по НУ Ауэзовского района, где на беседу были приглашены руководители и бухгалтера 240 предприятий, в результате чего по сравнению с 2007 годом за 2008 год убыточные предприятия сократились на 329.

В отдел аудита юридических лиц переданы 12 предприятий для проведения комплексной проверки, в результате чего при определении налогооблагаемого дохода по декларациям о СГД уменьшены убытки.

Налог на добавленную стоимость.

По налогу на добавленную стоимость за 2008 года охвачено проверками 236 предприятия, в 68% установлены нарушения. По результатам доначислено по налогу -680706,0 т.т., из них налогов - 79%, пени -21%. Взыскано 32%, в том числе по налогам 39%, пени - 9%. Уменьшено по результатам проверки 729,0т.т.

В 2007 году охвачено проверками 168 предприятий, в 71% установлены нарушения. По результатам доначислено по налогу - 568 222,0 т.т., из них налогов - 92%, пени -8%. Взыскано 9%, в том числе по налогам - 8,7%, пени - 13%. Уменьшено по результатам проверки 834,0т.т.

- ТОО «Niko Plast» в связи с корректировкой облагаемого оборота по возврату продукции в соответствии с п.2 ст. 218 Налогового Кодекса, ТОО МА «Сайран» - 436,0 т.т. - в нарушении ст. 217 Налогового Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежей в бюджет" налогоплательщиком излишне исчислен НДС при реализации услуг.

А также 2006 года охвачено проверками 199 предприятия, нарушения установлены на 74%. По результатам доначислено по налогу -137845,0 т.т., из них налогов -85%, штрафов -0 т.т., пени -15%. Взыскано 46%, в том числе по налогам - 46%, штраф- 0, пени - 48%. Как мы видим, в 2008 году наблюдается рост НДС, что означает увеличение поступления налога в бюджет.

	2006	2007	2008
Проведено проверок в предприятиях	199	168	236
Установлены нарушения	148	120	161
Доначисленно в бюджет по налогу на ДС (тыс.тг)	137845	568222	680706

Индивидуальный подоходный налог по доходам облагаемый у источников выплаты.

За 2008 года проверено 328 налогоплательщиков, нарушения установлены в 7% случаях. Доначислено 4148,0 т.т., в том числе налогов и платежей 3653,0 т.т. или 88%, пени - 495,0 т.т. или 12%.Взыскано 1504,0 т.т. или 36%, в том числе по налогам - 1294,0 т.т. или 86%, пени - 209,0 т.т. или 14%.

- ТОО «Комсомольская правда в Казахстане» - 277,0 т.т. - в расчете налога, представленном в НК за 2007г. предприятием неверно исчислена сумма налога по удельному весу, нарушена ст.148 Налогового Кодекса РК. взыскано полностью.

- ТОО «Ван Гай»- 12,0 т.т. - налогоплательщиком за 1-2 кв.2005г. декларации представлены с нулевыми показателями при фактическом начислении заработной платы в нарушение ст. 143 Кодекса РК. Взыскано.

- ТОО «Кабанбай» - 132,0 т.т. Расхождение в сумме начисленного налога образовалось в соответствии со ст. 154 Кодекса РК "О налогах...", т.к. проверкой начислен доход от разовых выплат физ. лицу, не состоящему на учете в качестве налогоплательщика (данное физ. лицо не является работником). Взыскано.

Доказательства:

- ТОО «Алтын-2001» - 173,0 т.т. Расхождение в сумме начисленного налога образовалось в нарушение ст. 143 Кодекса РК "О налогах...", т.е. занижено начисление за 4-квартал 2006г. и 1кв.2007г. Расхождение в сумме начисленного налога образовалось в нарушение ст. 143 Кодекса РК "О налогах и других обязательных, т.е. налогоплательщиком неверно определена сумма облагаемых доходов, взыскано.

- ТОО «Компания Магнум» - 2377,0 т.т. в результате не удержания налога у источника выплат с дохода физического лица, не взыскано.

- ПК «Аксай Монолит» - 32,0 т.т. предприятием производилось начисление заработной платы за 2004г., но налогоплательщиком не отражено в расчетах по индивидуальному подоходному налогу, что является нарушением ст. 147 Кодекса РК " О налогах......", в связи с чем проверкой данные нарушения откорректированы и отражены в соответствующем периоде, взыскано.

- ТОО «ИСК Еділ Жайы?» - 107,0 т.т. в нарушение ст.149 Налогового Кодекса РК не удержан налог с дохода работника за период 4кв.2006г., не взыскано;

- ТОО «Азия АвтоДилер» - 291,0 т.т. в нарушение п.1 ст.147 неверно определена сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, взыскано.

Задолженность по доначисленным суммам на конец отчетного периода составила 2644,0 тыс. тг. и 2007 года проверено 445 предприятий , нарушения установлены в 17% случаях.

Доначисленно 7213,0 тыс. тг., в том числе налогов и платежей 5830,0 тыс. тг. Или 81%, пени - 1383,0 тыс. тг. Или 19%.

Взыскано 6257,0 тыс.тг. или 87%, в том числе по налогам - 5094,0 тыс. тг. Или 78%, пени - 1163,0 тыс. тг. Или 22%

- ТОО «Недра Плюс» -319,0т.т. налогоплательщиком в нарушении ст. 145,146 Налогового кодекса не удержан ИПН. Не взыскано.

Уменьшено по результатам актов проверок - 3,0 тыс.тенге

Задолженность по доначисленным суммам на конец отчетного периода составила 956,0 тыс. тг.

За 2006 год проверено 304 предприятий нарушения установлены в 25% случаях предприятиях. Доначисленно 4198 тыс. тг., в том числе налогов и платежей 3484 тыс. тг. Или 83%, штрафы в сумме 0 тыс.тг., пени -713 тыс. тг. Или 17% Взыскано 3898,0 тыс.тг. или 92%, в том числе по налогам - 3066,0 тыс. тг. или 73%, штрафы -0 тыс.тенге, пени - 832 тыс. тг. или 27%.

Уменьшено по результатам рассмотрения жалобы - 0 тыс.тенге

Из данной таблицы и выше приведенных данных можно сказать, что 2008 год является более убыточным по сравнению с 2006 и 2007 годом.

	2006	2007	2008
Проведено проверок в предприятиях	304	445	328
Установлены нарушения	77	75	24
Доначисленно в бюджет по индивидуальному подоходному налогу по доходам облагаемый у источников выплаты (тыс.тг)	4198	7213	4148

Индивидуальный подоходный налог по доходам не облагаемым у источников выплаты

За 2008 года проверено 1271 налогоплательщиков, нарушения установлены в 63 или 5% предприятиях. Доначисленно 64557,0 т.т., в том числе налогов и платежей 54619,0т.т. или 85%, пени -9958,0 т.т. или 15%. Находится на обжаловании 6410,0 т.т. Взыскано 25969,0 т.т. или 40%, в том числе по налогам - 21555,0 т.т. или 83%, пени -4414,0т.т. или 17%. Уменьшено налогов в результате рассмотрения жалобы налогоплательщика на сумму 168,0 т.т. Задолженность по доначисленным суммам на конец отчетного периода составила 32029,0 т.т. в 2007 года проверено 488 предприятий, нарушения установлены в 99 или 20% предприятиях . Доначисленно 55949,0 тыс. тг., в том числе налогов и платежей 46240,0 тыс. тг. Или 83%, пени -9708,0 тыс.тг. или 17% Взыскано 46774,0 тыс.тг. или 84%, в том числе по налогам - 38884,0 тыс. тг. Или 83%%, пени -7889,0т. тг. Или 17% Уменьшено по жалобе -459,0т.т. Уменьшено убытков на сумму 2392,0 т.т. Задолженность по доначисленным суммам на конец отчетного периода составила 8717,0 тыс. тенге.

А также 2006 год проверено 395 предприятия, нарушения установлены в 92 или 23% предприятиях. Доначисленно 10821,0 тыс.тг., в том числе налогов и платежей 8785,0 тыс.тг. или 81%, пени -2036,0 тыс.тг. Или 19% Взыскано 4357,0 тыс.тг. или 40%, в том числе по налогам - 3558,0 тыс.тг. или 87%, пени -799,0т.тг. или 13%. Сумма уменьшенных убытков по результатам проверок -674,0 тыс.тг.

Уменьшение по результатам рассмотрения жалоб - 485,0 тыс.тенге.

Уменьшено налогов и других обязательных платежей в бюджет 0 т.т. Задолженность по доначисленным суммам на конец отчетного периода составила 5979,0 тыс. тенге.

	2006	2007	2008
Проведено проверок в предприятиях	395	448	1271
Установлены нарушения	92	99	63
Доначисленно в бюджет по индивидуальному подоходному налогу по доходам не облагаемым у источника выплаты (тыс.тг)	10821	55949	64557

Доходы от налогов и обязательных платежей по НУ Ауэзовского района за период 2006-2008 год.

Таблица 2

Тыс. тенге

Наименование	2006	2007	2008
Республиканский бюджет	10411139	13565854	13 873 441
Местный бюджет	9155483	17400241	13594971
Всего поступлений	19566622	30966095	27478412

За истекший 2008 год Налоговым Управлением Ауэзовского района г. Алматы обеспечено исполнение плана и увеличение поступлений по налогам всех уровней бюджета.

Налоговым Управлением Ауэзовского района за 12 месяцев 2008 года при прогнозе 25 819 651,0 тыс.тенге предполагалось обеспечить исполнение прогнозных показателей в бюджет на 106,4 %, по сравнению с 2007 годом в доход бюджета фактически поступило 30966095,0 тыс.тенге, что составляет 102,7 % от доведенного прогноза в сумме 30144029,0 тыс.тенге. По сравнению с соответствующим периодом 2006 года поступления увеличились на 11399473,0 тыс.тенге ( факт 2006 года 19566622,0 тыс.тенге ). Уменьшение поступлений по налогам и обязательным платежам в бюджет по сравнению с предыдущими годами составило 5 497 683,0 т.т.

Доходы республиканского бюджета за 2008 год составили -13 873 441,0 тыс. тенге или 110,8% к прогнозу отчетного периода 12 517 266,0 тыс.тенге. Поступления уменьшились по сравнению с аналогичным периодом 2007 года на 307 587,0 т., а также по сравнению с 2006 годом поступило 10 411 139, 0 т.тенге, что больше на 3 154 715,0 т. тенге.

Исполнение прогноза по местному бюджету составило 102,2 %, при прогнозе -13 302 385,0 тыс.тенге, фактическое поступление составило 13 594 971,0 тыс.тенге , или по сравнению с соответствующим периодом 2007 г. поступления уменьшились на 3 805 270,0 тыс.тенге, а в 2006 году по сравнению с 2007 году поступления увеличились на 8 244 758,0 т. тенге.

За 3 года Налоговым Управлением Ауэзовского района проведена целенаправленная и оперативная работа по обеспечению полноты и своевременности поступления в бюджет налоговых и неналоговых платежей, по изысканию дополнительных источников изъятия платежей, а также работа по погашению задолженности и сокращению недоимки.

Диаграмма 2

Справочно: согласно данным Ф№ 2-н.

В 2008 году поступление по непроизводственным платежам обеспечено на 109% (пр.-993,5 млн.т., факт-2172 млн.т.) или на 178,5 млн.т. больше. По сравнению с 2007 и 2006 годами наблюдается рост поступлений на 335,2 млн.т.

В целях исполнения прогнозных показателей по непроизводственным платежам скоординирована работа с местными исполнительными органами в части составления и исполнения совместных мероприятий, выявления дополнительных источников налогообложения, а также своевременности и полноты предоставления сведений для налогообложения.

В целях выявления дополнительных источников налогообложения, а также расширения налогооблагаемой базы по непроизводственным платежам проводятся следующие мероприятия:

по налогу на имущество с физических лиц

При доведенном прогнозе на 2008 г. в сумме 75600,0 тыс.тенге, фактически поступило 90927,0 тыс.тенге или прогноз исполнен на 120,3 процентов.

По сравнению с аналогичным периодом прошлого года наблюдается рост поступлений на 17850,0 тыс.тенге (за 12 месяцев 2007 г. поступило 73077,0 тыс.тенге)

На выполнение прогнозных данных и рост поступлений за 12 месяцев 2008 года по сравнению с аналогичным периодом 2007 года повлияло:

- привлечение к налогообложению 67 объектов нежилого фонда на сумму 1184,5 тыс. тенге;

- включение начисленных сумм налога на имущество в единый платежный документ - квитанции - извещения ТОО «ИВЦ».

Для увеличения поступлений отделом проводятся следующие мероприятия:

1. Отработка недоимки путем подворного обхода по участкам со сбором недоимки по форме № 1 - ФЛ, с вручением платежных извещений и уведомлений.

2. Систематическая передача объявлений через «NS -радио» по срокам уплаты налога, а также размещение на стендах объявлений разъяснительного характера по срокам уплаты налогов в местах наибольшего скопления людей: на рынках, автовокзале «Сайран», а также в жилых домах через представителей КСК.

3. Передано в судебные органы материалы по 61 физическим лицам для взыскания задолженности: по налогу на имущество и земельному налогу на общую сумму -1704,4 тыс. тенге (в том числе, по налогу на имущество - 1603,5 т.т.и земельному налогу - 100,9 т.т.), по которым вынесено 57 судебных приказов на сумму -1660,1 тыс.тенге, из них исполнено 30 приказов на общую сумму - 906 тыс.тенге.

Налог на имущество с юридических лиц и ИП

При прогнозе на 2008 г. в сумме 357551 тыс.тенге, фактически поступило 359613 тыс.тенге или на 100,6 %, по сравнению с 2007 и 2006 годом обеспечен прирост на - 91036 тыс.тенге.

Сравнительный анализ по налогу на имущество

период	количество	поступление	Остат. стоимость	переплата	недоимка
2008г.	6863	268577	15266214	52651	13173
2007г.	4604	359613	28669600	75019	10634
Откл. (+,-)	2259	91036	13403386	22368	-2539

Увеличение поступлений в текущем году по сравнению с 2007 годом объясняется:

· Погашением в январе 2008 года задолженности АО «Жигер» - на сумму 624,2 тыс. тенге;

· Увеличением поступлений в связи с приобретением основных средств после 20 ноября 2005 года, наиболее крупные из них по: ТОО «TSC УСМ» - 1030 т.т., ТОО «Мега-Лис»-858,0 т.т., ТОО «ALANS INVEAT COMPANI» - 1100 т.т.

· Уплатой суммы налогов предприятиями, у которых документы находятся на стадии оформления в уполномоченном органе такими как: ТОО «Тигрохауд» - 1500 т.т., АО САС - на сумму 1100 т.т., ТОО «Car City» - 1200т.т.

Земельный налог

Всего на учет поставлено - 91677 налогоплательщиков, из них юридических лиц - 584

(привлечено - 486), физических лиц - 91093 (привлечено - 84538).

Земельный налог на 2005 год при налогооблагаемой площади 3043,17 га и средней ставке 0,2 - 40,53 тенге за кв. м. составила - 188027,3 тыс.тенге.

Прирост поступлений к уровню прошлого года по земельному налогу составил 35,6 % или на - 48768 тыс.тенге (2005г.-185603т.т.,2004г.-136835т.т.), что обусловлено расширением налогооблагаемой базы на - 1143,34 га (2005г.-3043,17га;2004-1899,83га) в связи с выкупом арендуемых земельных участков (выделением из гос.фонда) земельных участков в частную собственность. Так, 2004 году 138 предприятий произвели выкуп земельных участков, с площадью 125,82 га, которое сказалось на увеличение поступлений в 2005 году. Наиболее крупное увеличение поступлений наблюдается по следующим предприятиям:

· ТОО «Каскад» - на сумму 4934.1тыс.тенге (в 2007 г.поступлений не было);

· ТОО «Жулдыз Жолы» - на сумму 2099,9 тыс.тенге (в 2007 г.поступлений не было);

· ТОО «Флагман - Капитал АК» - на сумму 2054,9 тыс.тенге (в 2007 г.поступлений не было);

· ТОО «Ayt Housing Сompleх» - на сумму 4811,8 тыс.тенге (2007 г.-3842т.т.,2005 г.-8653,8 т.т.);

· ТОО «Геле» - в связи с погашением задолженности увеличило поступления в 2008 г. на сумму 1489,6 тыс.тенге (в 2007 г. поступлений не было).

Для увеличения поступлений проводятся следующие мероприятия:

1. Проведена инвентаризация лицевых счетов налогоплательщиков имеющих 381 объектов согласно сведений Алматинского городского территориального управления по управлению земельными ресурсами, направлены уведомления по 178 объектам. Также отработаны решения Акима г.Алматы «О предоставлении земельных участков в частную собственность». Так, за 2008 г. поставлены на учет 2838 налогоплательщиков, по которым начислено земельного налога 7903,0 тыс. тенге, которые взысканы в бюджет полностью.

2. Отработка недоимки путем подворного обхода по участкам со сбором недоимки по форме № 1 - ФЛ, вручением платежных извещений и уведомлений. Так, за 2008 год собрано по форме № 1 - ФЛ недоимки по 1507 квитанциям по земельному налогу 902,0 тыс. тенге, вручены 1452 платежных извещений и уведомлений.

3. Проводятся оперативные меры по выявлению налогоплательщиков, не состоящих на учете по оплате земельного налога. Так, например, в 2008 г. выявлено и поставлено на учет 67 объектов нежилого фонда на сумму 3034,8 тыс. тенге.

Проведенные мероприятия:

· В целях увеличения поступлений проводятся отработка решений Акима г. Алматы «О предоставлении земельных участков во временное землепользование». Так, за 2008 г. поставлено на учет 55 налогоплательщика, начислено налога в сумме 877 ,0 тыс. тенге, которые взысканы в бюджет полностью.

· Согласно представленных сведений Горкомзема проведена инвентаризация лицевых счетов по 336 налогоплательщикам, из них 12 физических лица по вопросу достоверности и полноты уплаты за пользование земельными участками и направлены уведомления «Об устранении нарушении налогового законодательства». В ходе отработки установлено, что из них 2 земельных участка ОАО Камкор-4 изъяты в госфонд, 138 налогоплательщиками выкуплены земельные участки в частную собственность, 65 налогоплательщиков представляют ФО по аренде земельного участка, 46 налогоплательщиков являются участниками кондоминиума и уплачивают земельный налог индивидуально, 8 земельных участков находящиеся под общежитиями, принадлежащими ОАО «АХБК - ОЗАТ» по решению Акима г. Алматы переданы в жилой фонд, к административной ответственности привлечены 13 налогоплательщиков за несвоевременное представление ФНО по плате за пользование земельными участками. По 54 земельным участкам направлен запрос в Горкомзем для уточнения принадлежности земельных участков.

Субъекты малого бизнеса

Всего по данным 2-Н зарегистрировано - 14022, в т.ч. ю/л - 6207, из них всего действующих -9805, в т.ч. ю/л -3994 , ИП-5811.

Общие поступления за 2008 год составили - 3787800 тыс.тенге, удельный вес в общем объеме поступлений составляет 11 %.

Сравнительный анализ основных показателей по СМБ за 2007-2008 год.

Таблица 3 (тыс.тенге)

№ п/п	Показатели	2007г.	2008г.	отклонение
				(+,-)	%
	1	2	3	4	5
1	Количество	12763	14022	1259	9,9
2	из них действующих	8315	9805	1490	17,9
3	Общая сумма поступлений	3410416	3787800	377384	11,1
4	Сумма поступлений на 1 НП	410	386	-24	-5,9
5	Доход от реализации	16585600	17899100	1313500	7,9
6	Количество адвокатов, нотариусов	123	197	74	28
7	Сумма поступлений от адвокатов, нотариусов	29027	42050	3285	44
8	Количество физических лиц - нерезидентов	5	7	2	40
9	Поступлений от физ/лиц - нерезидентов	1847	2615	768	41
10	Количество физ/лиц, получивших имущ. доход	156	187	31	19
11	Поступлений физ/лиц, получивших имущ. доход	3185	4162	977	30
12	прочие плательщики	0	0	0	0
13	прочие суммы поступлений	0	0	0	0
14	Кол-во декл. по крупным разовым приобретениям	179	202	23	12
15	Кол-во деклараций по госслужбе	9998	10008	10	1

Примечание: По всем показателям наблюдается равномерный рост, однако по сравнению с 2007 годом увеличилось количество ИП представивших заявления на ликвидацию на 289.

Поступления от субъектов малого бизнеса, включая малые предприятия, составили 3787800 тыс.тенге или 28,2 % от общих поступлений района. При приросте количества субъектов малого бизнеса по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 17,9 % прирост поступлений составил 11%.

При этом, количество действующих субъектов малого предпринимательства составило 9805, из них юридических лиц 3994 или 41 % от всех субъектов малого предпринимательства и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность - 5811 или 59 %.

Анализ в разрезе специальных налоговых режимов, показывает, что наибольший удельный вес количества индивидуальных предпринимателей приходится на упрощенную декларацию 74 %, отмечается тенденция перехода индивидуальных предпринимателей из общеустановленных режимов в специальные режимы, предусматривающие упрощенный порядок налогообложения и сниженные ставки.

Показатели по индивидуальным предпринимателям

В 2008 году вновь зарегистрировано 1460 ИП, подали заявления на прекращение деятельности 289 ИП, подали на приостановление деятельности 71 ИП, ликвидированы 18 ИП.

Основные показатели по индивидуальным предпринимателям в разрезе СНР 2007-2008год

Таблица 4 ( тыс.тенге)

№ п/п	СНР	Количество зарегистрированных ИП	Количество действующих ИП	Сумма налоговых поступлений	Сумма поступлений на действ. 1 ИП	Количество наемных работников
		2007	2008	2007	2008	2007	2008	2007	2008	2007	2008
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	На основе патента	1216	1094	746	992	17466	34501	23	32	0	0
2	По упрощен.дек	5290	6317	4024	4656	183100	263980	46	57	11519	9873
3	В общеуст. режиме	268	178	233	163	81050	69419	302	426	474	863
	И т о г о	6774	7589	5003	5811	281616	367900	56	63	12003	10357

Количество зарегистрированных ИП

Анализ поступлений в бюджет в разрезе СНР 2007-2008год

Справочно: согласно данным Ф№ 2-н.

Примечание: Наблюдается спад в количестве ИП отчитывающихся по общеустановленному режиму в связи с ликвидацией и переходом на упрощенный режим налогообложения. Также уменьшилось количество наемных работников по сравнению с прошлым годом в связи с ликвидацией действующих индивидуальных предпринимателей, использующих труд наемных работников. По общеустановленному режиму налогообложения, на снижение поступлений повлияло ликвидация, и переходом на упрощенный режим налогообложения.

Администрирование налогообложения индивидуальных предпринимателей

Проведены следующие мероприятия:

· проведено 11 хронометражных обследований по вопросу установления фактического дохода, в результате по всем налогоплательщикам установлены расхождения и увеличен общий оборот на сумму 13683,3 тыс.тенге (до проверки 14094,8т.т., после проверки 27778,1т.т.).

· постоянно проводятся беседы с ИП, у которых вид деятельности предусматривает труд наемных сотрудников, по результатам проведенных бесед по 109 налогоплательщикам увеличено количество наемных сотрудников на 151.

Налоговые проверки.

Диаграмма 3

Диаграмма налоговых проверок 2006-2008 гг.

Сравнительный анализ

Таблица 5

Наименование	2006	УВ(%)	2007	УВ(%)	2008	УВ(%)
Тематическая	134	6,62	183	6	114	4
Комплексная	191	9,44	845	27	1202	45
Встречная	1618	79,98	1306	43	1176	44,41
Рейдовая	41	2,03	726	23,95	117	4,58
Хронометражное обследование	39	1,93	2	0,05	39	0,01
Всего	2023	100	3062	100	2648	100

Справочно: Согласно данным Ф.№2-н

По данным диаграммы 3 и таблицы 5 видно, что по тематической проверке наблюдается спад в 2008 году по сравнению с предыдущими годами 2006,2007 год. В комплексной проверке показано, что в 2008 году наблюдается увеличение по сравнению с 2006 и 2007 годом.

За 3 года Налоговым Управлением Ауэзовского района проведена целенаправленная и оперативная работа по обеспечению полноты и своевременности поступления в бюджет налоговых и неналоговых платежей, по изысканию дополнительных источников изъятия платежей.

2.3 Оценка эффективности налогового контроля в современных условиях

Актуальность эффективного функционирования налогов как экономической категории требует рассмотрения действия контрольной функции. Контрольная функция налогов состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль движения финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесение изменений в налоговую систему. В ходе контрольной работы государственные налоговые органы выявляют огромное количество умышленных и неумышленных нарушений налогового законодательства , совершенных плательщиками. Благодаря пресечению этих часто встречающихся нарушений увеличиваются налоговые поступления.

В нашем обществе еще не осознана опасность уклонение от уплаты налогов. Общественная опасность этого явления не сводится только к недополучению бюджетом средств в росту дефицита бюджета- уклонение от налогообложения подрывает основы рыночной конкуренции, ставит неплательщика налога в более выгодное положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком. Кроме того, недоплата налога одним лицом осуществляется за счет других налогоплательщиков: государству приходится прибегать к новым видам налогообложения, а также к увеличению ставок некоторых налогов.

Вот к каким негативным последствиям могут привести слабо действующая контрольная функция налогов и неэффективно работающий налоговый механизм.

Уклонение от уплаты налогов -- это намеренное сокрытие и уменьшение налогоплательщиком объекта обложения (прибыли, дохода, товарооборота, имущества) с целью полной или частичной неуплаты налоговых поступлений.

Среди причин, приводящих к уклонению от налогов, центральное место занимают сложность и нечеткость налогового законодательства, позволяющие по-разному трактовать положения и нормы инструкций, и недостатки в организации работы налоговых органов: низкая квалификация и некомпетентность работников, недостаточное знание бухгалтерского учета, недобросовестные действия работников при проверках.

Ниже приведем наиболее характерные случаи уклонения от налогов по указанным причинам, т.е. по вине работников налоговых органов и из-за несовершенства налогового законодательства.

По налогообложению доходов наиболее характерным способом уклонения является занижение размеров дохода путем увеличения издержек производства или обращения (вычетов); на себестоимость продукции (работ, услуг) списываются материальные затраты по фиктивной (завышенной) цене, например, со ссылками на их приобретение по свободным розничным ценам, или прямые подделки расчетных документов. Аналогично может быть завышена стоимость оборудования и других основных средств с целью завышения сумм амортизационных отчислений.

Занижение налогооблагаемого дохода также достигается отнесением на вычеты (себестоимость) затрат, которые должны покрываться за счет дохода, оставляемого в распоряжении плательщика, и расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью. К ним относятся командировочные расходы сверх установленных норм; приобретение основных средств; оплата представительских расходов сверх норм; расходы по участию в различных культурно-просветительских мероприятиях; заключение фиктивных договоров на поставку продукции, работ, услуг с организациями, имеющими льготы по налогу (с последующим отнесением штрафов на недопоставку или невыполнение договора на убытки); списание на затраты всей стоимости материальных ценностей независимо от объема передачи их в производство; фиктивное включение в затраты расходов по труднопроверяемым первичным документам на приобретение, как правило, от физических лиц товарно-материальных ценностей и оплату услуг наличными деньгами; списание штрафов, пени, начисленных налоговыми органами за на рушение налогового законодательства.

Вычеты (себестоимость) завышаются за счет списания НДС на затраты в части стоимости товарно-материальных ценностей, различного рода услуг, обложенных НДС.

Широко распространена практика завышения расходов на оплату труда путем выписки нарядов на подставных лиц, привлечение работников к «выполнению» работ по договору подряда, контракту, оказание фиктивных услуг со стороны, оформляемых документально.

Сокрытие дохода за счет завышения вычетов (себестоимости) производится путем включения в нее потребительских расходов владельцев, руководителей и работников сферы предпринимательства.

Выставление накладных за неосуществленные операции или по завышенным ценам. Данная форма присуща любому сектору экономики и способствует снижению доходов путем применения фиктивных цен. При этом выписываются, накладные для отражения их в бухгалтерских книгах, которые дают им возможность значительно снизить доход от финансово-хозяйственной деятельности.

При применении метода ускоренной амортизации появляется возможность увеличить издержки и, соответственно, уменьшить чистый доход фирмы (при равенстве цены на продукцию). Возможно также списание на издержки представительских расходов, затрат на рекламу и т. д.

В случае ведения двойной бухгалтерии налогоплательщики представляют налоговые декларации, расчеты, справки, выполняют требования налоговых органов. Однако из-за того, что проведение встречных проверок налоговыми органами не всегда практикуется, налогоплательщики имеют возможность в официальных отчетах показывать заниженные объемы реализации и полученные доходы.

Другой способ уклонения от налогов -- переход в категорию «потерявшие связь с налоговыми органами» по мере накопления задолженности по платежам в бюджет. Налогоплательщик работает, представляет налоговую отчетность, но не уплачивает платежи в бюджет и, по мере их накопления, реализует имеющиеся активы и теряет связь с налоговыми органами. Для уменьшения риска, как правило, используются фиктивные адреса и подставные лица.

Общеизвестно, что ряд коммерческих и государственных структур освобождены в соответствии с постановлениями и распоряжениями Правительства со ссылкой на «Закон об иностранных инвестициях» от уплаты различных видов таможенных платежей в бюджет. При этом ими оказываются услуги различным казахстанским фирмам и компаниям в растаможивании грузов для избежание ими выплат таможенных пошлин.

Среди характерных недостатков в работе налоговых органов можно отметить проблему с учетом налогоплательщиков, отсутствия взаимодействия с органами статистики и анализа, таможенными и другими службами. В результате вне поля зрения остаются некоторые объекты налогообложения.

Например, лишь в столице обнаружены сотни «фирм-колпаков», которые либо вообще не были нигде зарегистрированы, либо работали по подложным документам. Рассчитывались они лишь наличными и ни тенге не платили в бюджет. Такие прецеденты прослеживались и в областях.

Есть проблемы, связанные с предоставлением необоснованных льгот и отсрочек. Много в этом плане примеров неправомерных действий представителей налоговых служб.

Наибольшая опасность с точки зрения обеспечения финансовых потребностей государства заключается в расширении практики сокрытия доходов от налогообложения, что особенно характерно для сферы торговли и услуг, предприятий малого бизнеса. Причем нередко это происходит посредством использования плательщиками в расчетах специальных счетов, а также «черного нала» при попустительстве или даже с помощью банков. По действующей отчетности зачастую невозможно определить ни достоверную налогооблагаемую базу, ни уровень собираемости налогов. В связи с этим требуются серьезные неотложные меры по соответствующей стандартизации налоговой отчетности.

Особого рассмотрения требует анализ налогообложения трудоактивного населения, постоянно занятого в неформальном секторе экономики, но считающегося нигде не работающим. Не числится оно и среди безработных, а фактически что-то делает и получает доходы, которые скрывает от финансовых органов. Например, в республике широко развито изготовление и продажа горячих блюд и кулинарных изделий (особенно около дорог), шитье и ремонт одежды на дому и т.д. Вне всякого сомнения, с переводом скрытой формы безработицы в открытую доля занятых в неформальном секторе возрастает.

Особую остроту приобретает проблемы контроля за выполнением налогового законодательства. Проводимые проверки зачастую оказываются неэффективными, потому что плохо отслеживается реализация принятых налоговыми службами постановлений (рекомендаций). Доначисленные суммы остаются так и не взысканными с должников.

Неуплата или заниженная уплата налоговых сумм подрывает авторитет налоговых органов, поэтому в работе налоговых органов борьбе с уклонением от уплаты налогов должно придаваться первостепенное значение.

Именно поэтому налоговый контроль начинается с построения и поддержания эффективно функционирующей налоговой системы и налогового механизма.

Успешное формирование доходной части бюджета во многом зависит от состояния налогового механизма и в особенности налогового контроля.

Однако, по данным налоговых органов, у нас много юридических и физических лиц, не зарегистрированных в налоговых органах, но фактически нелегально занимающихся предпринимательской деятельностью и, таким образом, полностью скрывающих свои доходы.

На сегодняшний день в контрольной работе налоговых органов вопрос взыскания в бюджет дополнительно начисленных сумм платежей и налоговых штрафов по результатам проведенных проверок становится очередной проблемой.

Вообще, подводя итог анализу оценки эффективности контрольной работы Налогового Департамента по г. Алматы в целом и давая ей оценку, следует отметить, что в целом результативность контрольных мероприятий в плане выявления нарушений налогового законодательства у проверяемых субъектов хозяйствования весьма высока, причем процент допустивших нарушения стабильно высок в течение последних лет свидетельствует практика, большинство нарушений (особенно выявляемых на предприятиях в ходе документального контроля) является не умышленным уклонением от налогообложения, а техническими ошибками бухгалтерии, являющимися, как правило, следствием неправильного толкования норм налогового законодательства.

И следует констатировать факт, что чуть более 8% от суммы налоговых поступлений в бюджет -- это результат от контрольной деятельности Налогового Департамента. Вместе с тем, вопрос повышения результативности и эффективности мероприятий налогового контроля остается актуальным для всей Республики Казахстан. Именно поэтому необходимо определить основные направления совершенствования контрольной работы налоговых органов на современном этапе.

Глава 3. Дальнейшее совершенствования налогового контроля в Республике Казахстан

После получения Казахстаном статуса независимого государства, изменившиеся экономические условия страны потребовали соответствующих изменений налоговой системы, и в том числе налогового контроля. Опыт организации деятельности контрольных органов СССР оказался неприменим, так как не учитывал факторов рыночной экономики, а опыт развитых стран был неприемлем для Казахстана, поскольку экономические условия были совсем другими. В этих условиях становление налоговой системы республики, в том числе налогового контроля, начиналось с нуля.

Одной из главных целей налоговой реформы, проводимой в республике, является коренное улучшение дел с поступлением платежей в бюджет.

Анализируя современное состояние налогового контроля, можно сделать вывод, что в условиях развития рыночных отношений основные направления повышения эффективности налогового контроля заключаются в совершенствовании его нормативно-правовой базы и организационно-методических основ контрольной работы налоговых органов.

В этом аспекте особую важность имеет дальнейшее совершенствование налогового законодательства.

В 2001 году в форме Налогового кодекса был принят единый документ, где кодифицированы все вопросы налогообложения, в том числе и процедуры налогового контроля.

С принятием Кодекса устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволяют свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров и налогоплатильщиков

Необходимо отметить, что фискальная направленность нынешней налоговой системы проявляется в непомерно высоком уровне штрафных санкций, что, в свою очередь, неизбежно приводит к уклонению от налогообложения.

Практика показывает, что чем строже карательные меры, тем больше стремление налогоплательщиков скрыть свои доходы. Поэтому штрафные санкции должны быть дифференцированы в зависимости от тяжести правонарушения и наличия умысла. Необходима более четкая и подробная классификация налоговых нарушений.

В актах законодательства должны быть четко определены обязанности граждан и юридических лиц, а также исчерпывающий перечень запретов. С другой стороны, должна быть так же четко определена компетенция государственных органов и их должностных лиц, не дающая возможностей расширительно толковать ее пределы.

Контрольно-экономическая работа налоговых органов координируется с другими контролирующими органами. Попытки улучшения координации проверок уже неоднократно предпринимались, однако положительного результата не принесли.

В частности, в целях реализации государственных гарантий свободы предпринимательской деятельности, обеспечения ее поддержки и защиты, исключения фактов необоснованного вмешательства должностных лиц государственных органов в деятельность индивидуальных предпринимателей и юридических лиц принято постановление Правительства Республики Казахстан от 1 сентября 1999 года № 1286 «О введении единого статистического учета всех проверок хозяйствующих субъектов» Данное постановление обязывает государственные контролирующие органы регистрировать акты о назначении проверок субъектов предпринимательства в органах прокуратуры. Регистрацию актов о назначении проверок субъектов предпринимательства осуществляет центр правовой статистики и информации при Генеральной прокуратуре Республики Казахстан и его территориальные органы.

На наш взгляд, регистрация актов о назначении проверок не должна распространяться на налоговые органы на следующих основаниях:

-- Это понижает роль налогового контроля и не способствует нормальному функционированию деятельности налоговых органов. Для проведения проверки необходимо заполнить регистрирующие документы, затем после проведения каждой зарегистрированной проверки контролирующими органами представляется талон установленного образца, в котором указываются фактическое время проверки, описание выявленных нарушений, ее правовые результаты и последствия. Если регистрирующим органом выявляются факты нарушения прав субъектов малого предпринимательства, об этом сообщается в вышестоящие контролирующие органы и в прокуратуру соответствующего уровня для устранения нарушения и привлечения виновных лиц к установленной законом ответственности. Заполнение этих документов усложняет и отнимает время работников налоговых органов.

-- Согласно действующему налоговому законодательству проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет осуществляется исключительно органами налоговой службы. Налоговые службы самостоятельно определяют круг проверяемых налогоплательщиков и перечень проверяемых вопросов. При этом налоговым законодательством не оговаривается, что налоговые проверки проводятся через регистрации в органах прокуратуры.

Поэтому считается, что порядок проведения проверок должен осуществляться строго согласно Налоговому кодексу.

-- Периодичность проведения каждого вида налоговых проверок (тематические, комплексные) установлена Налоговым кодексом. Органы прокуратуры, осуществляя общий надзор за соблюдением и выполнением нормативных правовых актов, уже контролируют соблюдение периодичности проведения проверок налоговыми органами. Создавая центр для регистрации проверок, прокуратура создает предупреждающий контроль, то есть получается контроль над контролем.

В актах законодательства должны быть четко определены обязанности граждан и юридических лиц, а также исчерпывающий перечень запретов. С другой стороны, должна быть так же четко определена компетенция государственных органов и их должностных лиц, не дающая возможностей расширительно толковать ее пределы.

Контрольно-экономическая работа налоговых органов координируется с другими контролирующими органами. Попытки улучшения координации проверок уже неоднократно предпринимались, однако положительного результата не принесли.

В частности, в целях реализации государственных гарантий свободы предпринимательской деятельности, обеспечения ее поддержки и защиты, исключения фактов необоснованного вмешательства должностных лиц государственных органов в деятельность индивидуальных предпринимателей и юридических лиц принято постановление Правительства Республики Казахстан от 1 сентября 1999 года № 1286 «О введении единого статистического учета всех проверок хозяйствующих субъектов». Данное постановление обязывает государственные контролирующие органы регистрировать акты о назначении проверок субъектов предпринимательства в органах прокуратуры. Регистрацию актов о назначении проверок субъектов предпринимательства осуществляет центр правовой статистики и информации при Генеральной прокуратуре Республики Казахстан и его территориальные органы.

На наш взгляд, регистрация актов о назначении проверок не должна распространяться на налоговые органы на следующих основаниях:

-- Это понижает роль налогового контроля и не способствует нормальному функционированию деятельности налоговых органов. Для проведения проверки необходимо заполнить регистрирующие документы, затем после проведения каждой зарегистрированной проверки контролирующими органами представляется талон установленного образца, в котором указываются фактическое время проверки, описание выявленных нарушений, ее правовые результаты и последствия. Если регистрирующим органом выявляются факты нарушения прав субъектов малого предпринимательства, об этом сообщается в вышестоящие контролирующие органы и в прокуратуру соответствующего уровня для устранения нарушения и привлечения виновных лиц к установленной законом ответственности. Заполнение этих документов усложняет и отнимает время работников налоговых органов.

-- Согласно действующему налоговому законодательству проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет осуществляется исключительно органами налоговой службы. Налоговые службы самостоятельно определяют круг проверяемых налогоплательщиков и перечень проверяемых вопросов. При этом налоговым законодательством не оговаривается, что налоговые проверки проводятся через регистрации в органах прокуратуры.

Поэтому считается, что порядок проведения проверок должен осуществляться строго согласно Налоговому кодексу.

-- Периодичность проведения каждого вида налоговых проверок (тематические, комплексные) установлена Налоговым кодексом. Органы прокуратуры, осуществляя общий надзор за соблюдением и выполнением нормативных правовых актов, уже контролируют соблюдение периодичности проведения проверок налоговыми органами.

-- Налоговые органы проводят рейдовые проверки по вопросам соблюдения правил реализации алкогольной продукции, правил применения контрольно-кассовых аппаратов и соблюдения требования полноты и своевременности взимания налогов и разовых сборов, или в целях выявления незарегистрированных налогоплательщиков, соблюдения кассовой дисциплины, очередности списания платежей банками второго уровня.

При проведении рейдовых проверок, связанных с одновременной проверкой нескольких субъектов малого предпринимательства, в регистрирующий орган наряду с актом о назначении проверки представляется список проверенных субъектов. Но в то же время на каждый из них должна быть составлена карточка учета проверок ф.1-П. Это дополнительный объем работы для налогового инспектора.

Вместо регистрации налоговых проверок предлагаем карточки учета проверок, введенные согласно Правилам о порядке предоставления и регистрации документов, первичного учета проверок деятельности субъектов малого предпринимательства завести непосредственно на каждом хозяйствующем субъекте и в территориальных налоговых органах. При этом каждая назначенная проверка будет фиксироваться, и подтверждаться подписью проверяющих. В случае назначения необоснованной проверки, на основании записи в данной карточке хозяйствующий субъект сможет обжаловать законность проверки в прокуратуру или вышестоящий налоговый орган.

В этом случае уравниваются права налогоплательщиков и налоговых служб, а также упрощается процедура назначения и проведения проверок.

Увеличивающаяся с каждым годом численность налогоплательщиков, а в связи с этим степень загруженности налоговых инспекторов, диктуют необходимость разработки оптимальных сроков проведения проверок хозяйствующих субъектов с учетом специфики их деятельности.

Практика показывает, что от установленного срока проведения проверки напрямую зависит и эффективность проводимой контрольной работы налоговых органов. Поэтому при определении количества дней, необходимых для проверки, следует принять во внимание проверяемый период, объем производства и реализации продукции, работ и услуг, а также число структурных подразделений: имеющиеся филиалы, дочерние предприятия. К примеру, бывают корпорации, имеющие структурные подразделения в нескольких областях.

Кодексом также установлена периодичность проведения налоговых проверок: комплексных -- не чаще одного раза в год, тематических -- не более одного раза в полугодие.

В условиях компьютеризации усложнилась методика проведения проверок. Вместо первичных документов, журналов-ордеров, ведомостей, главной книги, заполненных вручную бухгалтерами, налоговым инспекторам приходится иметь дело с унифицированными формами документов, составленными на компьютере. Это налагает определенный отпечаток на качество проведения документальной проверки. Для того, чтобы выйти из положения, налоговый инспектор должен обладать достаточным профессиональным опытом, знать программы, уметь читать записи, хорошо знать технологию обработки учетно-отчетной информации, способы и методы контроля ее достоверности.

Налоговый инспектор, зная так называемые «основные моменты налогового контроля», технологию обработки бухгалтерских документов на любой ее стадии, может с наибольшей точностью проверить правильность составления документов и установить наличие в них ошибок. Поэтому при разработке методики контроля в условиях компьютеризации бухгалтерского учета следует четко выделить «основные моменты налогового контроля» с тем, чтобы налоговому инспектору легче было представить и обнаружить те участки, где могут быть допущены ошибки и злоупотребления должностными лицами.

Одним из важнейших направлений совершенствования налогового контроля является непосредственное совершенствование его форм и методов, методологии проведения налоговых проверок.

Анализ контрольной работы инспекции показывает, что в плане дополнительного начисления сумм платежей в бюджет наибольшую роль играют документальные проверки. Именно поэтому в целях совершенствования работы налоговых органов в этой области пристальное внимание надо уделять разработке соответствующих методических указаний, памяток, которыми должны руководствоваться специалисты при проверках

Как показывает практика, в налоговых органах работают, как правило, специалисты с достаточным уровнем квалификации, но вместе с тем налоговики по функциональным обязанностям обычно являются специалистами широкого профиля и в силу этого недостаточно хорошо владеют отраслевой спецификой предприятия. Иногда из-за этого страдает качество проверок. Но в связи с небольшой численностью работников отдела аудита за налогообложением юридических лиц и достаточно значительной нагрузкой на одного проверяющего представляется невозможным ввести четкую специализацию по отраслям среди налоговых работников.

Один и тот же работник сегодня выезжает на проверку в строительную организацию, а через месяц -- в торговую. Налоговый Департамент Министерства финансов, областные и городские налоговые управления не обеспечивают подведомственные налоговые комитеты методическими указаниями и памятками по проведению налоговой проверки в различных отраслях с указанием моментов, на которые проверяющие должны обратить внимание, проверяя плательщика той или иной отрасли. В указанном направлении считаем целесообразным под руководством Налогового Департамента Министерства финансов и с участием научно-исследовательских институтов, соответствующих министерств и ведомств создать постоянно действующую рабочую группу по совершенствованию форм и методов налоговых проверок в разрезе отраслей народного хозяйства. В данном вопросе положительным образом сказалось бы создание специализированных централизованных баз данных, в которых налоговики быстро и без каких-либо трудностей могли бы получить полную и своевременную информацию по необходимым им вопросам в разрезе специфики отраслей.