Акцизное обложение товаров

Акцизное обложение товаров

Экономическая сущность

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Акцизы - один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны и государством (например, правителями Древнего Рима). В царской России в 1901 г. акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы, пожалуй, самая древняя форма налогообложения, не считая пошлин.

Акцизы - вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.

В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров.

Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. В отличие от НДС этим налогом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты.

Плательщики

Индивидуальные предприниматели и простые товарищества, производящие и реализующие подакцизные товары. Организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства. Организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию России из стран, с которыми таможенный контроль отменен, или использующие эти товары для производства неподакцизных товаров. Данная норма введена в целях установления единого порядка налогообложения подакцизных товаров, в том числе по товарам, по которым не происходит таможенное оформление грузов.

Объект налогообложения

Это обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен".

Список подакцизной продукции:

1. спирт этиловый (за искл. Коньячного)

2. спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной);

3. алкогольная продукция;

4. пиво;

5. табачные изделия;

6. ювелирные изделия;

7. нефтяные фракции, включая стабилизированный газоконденсат;

8. бензин автомобильный, дизтопливо, моторные масла, прямогонный бензин

9. легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с

10. отдельные виды минерального сырья, в соответствие с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ

Налоговые льготы

В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует предусмотренная Законом следующая система льгот - выведены из-под налогообложения:

· Спирт-сырец и спирт коньячный

· Виноматериалы, поставленные в крупных емкостях (танкеры, цистерны)

· Подакцизные товары, вывезенные в страны дальнего зарубежья;

· Легковые автомобили с ручным управлением, включая ввезенные на территорию РФ для реализации инвалидам (по утвержденному Правительством РФ регламенту)

Также необходимо сказать, что федеральным законом № 29-ФЗ изменен механизм предоставления льготы по экспортируемым подакцизным товарам. С целью возможности применения необоснованной льготы по экспорту (ложного экспорта), а также усиления контроля за порядком исчисления и уплаты акцизов по экспортируемым подакцизным товарам и избегания потерь доходов бюджета Законом предусмотрена система «залоговых» платежей акцизов при экспорте товаров с последующим их возмещением или зачетом в счет предстоящих платежей после документального подтверждения в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаров с территории Российской Федерации за пределы территории государств - участников СНГ.

Одновременно законом предусматривается норма, согласно которой организациям, производящим подакцизные товары, вывозимые в дальнейшем за пределы России, налоговые органы могут предоставить отсрочку по уплате акциза по отгруженным подакцизным товарам при условии предоставления этими организациями гарантии уполномоченного банка в том, что в случае непредставления организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этого банка по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.

Суммы акцизов, уплаченных по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории государств СНГ, за исключением подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, подлежат возврату.

Налоговая база: цена товара

Налоговый период: 1 месяц

Порядок определения суммы налога и сроки уплаты

Определяется в зависимости от налоговой ставки, если твердая - то как произведение, если адвалорная - то как процент доля налоговой базы, если же ставки комбинированные (то определяют 2 соответственно суммы налога и они складываются).

Согласно закону, акцизы уплачиваются: не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно; не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным, по подакцизным товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.

В таком же порядке определяется дата (момент) реализации в случаях натуральной оплаты труда подакцизными товарами собственного производства, а также при обмене или проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров.

Примеры исчисления акцизов

К примеру, облагается налогом 1000 литров этилового спирта, по кадастру 25 руб.15 коп за литр. Следовательно, сумма налога =25.15*1000. Из этого следует, что нужно заплатить налог на сумму 25150 руб.

Так же рассчитаем сумму необходимую оплатить за 10000 сигарет. По кадастру это 100 рублей за 1000 штук + 5% расчетной стоимости, исчисляемой из максимальной розничной цены, но не менее 115руб за 1000шт. Следовательно, 100руб*10+ 5%(от макс розн. цены)=1150руб

К примеру, ввозим 1000 тонн моторного масла. По кадастру 2951 руб. за тонну. Значит 2951*1000=2951000 руб. В итоге получаем сумму, которую необходимо оплатить.

Аналогично рассчитываются суммы налогов и на остальные товары, которые находятся в кадастре акцизов.