НДС и налог на имущество физических лиц

1. Налог на имущество физических лиц

Налогообложение имущества физических лиц регулируется Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

В соответствии со статьей 1 Закона налогоплательщиками налога признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 2 Закона.

Согласно нормам ст. 389 НК РФ [7] налоговая база по налогу определяется как инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 388 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта недвижимого имущества, расположенного на территории соответствующего муниципального образования (города Москвы и Санкт-Петербурга), исходя из его инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Методика определения инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества утверждается в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 100 000 рублей в отношении каждого объекта недвижимого имущества, относящегося к жилищному фонду, находящегося в собственности следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов I группы;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны и боевых действий;

5) физических лиц, получающих льготы в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

6) физических лиц, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) пенсионеров, получающих пенсии, назначенные в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.

Уменьшение налоговой базы на необлагаемую налогом сумму, , производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества.

Если размер необлагаемой суммы превышает размер налоговой базы по объекту недвижимого имущества, налоговая база принимается равной нулю.

Согласно статьи 5 Закона исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Статьей 5 Закона установлено, что уплата налога владельцами производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Согласно пункту 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса [3, с. 122].

В Письме УФНС РФ по г. Москве от 18.08.2008 N 09-17/077204 сообщается порядок уплаты налога на имущество физических лиц.

Так, в соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» плательщиками налога на недвижимое имущество признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (жилых домов, квартир и других объектов)» [3, с. 122].

Налоговой базой для исчисления налога на имущество физических лиц является суммарная инвентаризационная стоимость объекта.

Согласно п. 4 ст. 5 Закона органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

В соответствии с п. п. 8 и 9 указанной выше статьи платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа, а уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

В силу ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации [7] не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, данное уведомление направляется по почте заказным письмом.

В случае неуплаты налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, в соответствии с п. 3 ст. 75 Налогового кодекса [7] Российской Федерации начисляется пеня.

2. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) -- налог, которым облагается вклад предприятия (фирмы) в рыночную ценность производимого ею товара или услуги. Вследствие такого способа обложения суммарный налог на каждое потребляемое благо или услугу собирается на всех стадиях производства.

В этом смысле НДС является не столько особым видом налога, сколько способом сбора налоговых платежей. В зависимости от того, как трактуется амортизация (износ основного капитала), НДС оказывается эквивалентным пропорциональному подоходному налогу (income value added, IVA), налогу на потребление (consumption value added, CVA), или на конечный продукт, или на валовую добавленную стоимость (gross value added, GVA). Более того, в своей разновидности налога на потребление НДС, если он существует достаточно долгое время, приближается к пропорциональному налогу на заработную плату. Эти утверждения об эквивалентности справедливы, только если НДС применяется в чистой форме. Однако соображения, имеющие политический характер или связанные с налоговым администрированием, делают наиболее вероятным отклонение от чистых форм налога. В той степени, в какой это имеет место, НДС становится особой разновидностью налога. Этот факт приобретает особое значение в случае введения НДС региональными правительствами в рамках конфедерации.

Впервые интерес к НДС проявился в 1920-х годах, когда он рассматривался как разновидность налога с продаж. Поскольку налог применялся только к добавленной ценности, а не к суммарной выручке, он позволял избежать тех отрицательных свойств, которые были присущи многим формам налога с продаж. Главное -- ликвидировалось многократное налогообложение одних и тех же производственных затрат во время продаж промежуточных продуктов и окончательной продажи потребителю. НДС отстаивался также на том основании, что он осуществляет большее приближение к налогообложению по принципу получаемой выгоды [2, с. 56], чем его главная альтернатива -- корпоративный налог на прибыль. Фирмы пользуются услугами правительства независимо от того, получают они прибыль или нет. Таким образом, не только достигается большая справедливость в налогообложении, но и увеличивается экономическая эффективность, поскольку в той мере, в какой государственные услуги не являются чистыми общественными благами, эффективное использование ресурсов требует, чтобы предприятия вносили плату за пользование ими. В последнее время в пользу НДС приводятся дополнительные аргументы, связанные с тем, что он в большей степени, чем налог на прибыль корпораций, способствует экономическому росту и стабильности платежного баланса.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст.146 НК РФ) [7]:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которых принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Характерно, что законодательство не признает реализацией товаров достаточно большое число операций. Это операции связанные с обращением валюты; передача имущества правоприемникам; наследование имущества.

Вместе с тем введено ключевое понятие «реализация товаров и услуг», при исчислении НДС. Таковым считается территория РФ, если товар находится на ней, не отгружается и не транспортируется или товар на момент отгрузки находится именно на данной территории.

Объектом налогообложения является реализация товаров на территории РФ.

Облагаемый оборот определяется исходя из продажной стоимости товаров или услуг без включения в них налога на добавленную стоимость. Для целей налогообложения под продажной ценой указывается цена товара, указанная сторонами сделки.

При оказании посреднических услуг налогооблагаемым оборотом является сумма дохода в виде надбавок и вознаграждений.

У заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам поручения и комиссии, облагаемый оборот определяется исходя из стоимости товаров без НДС.

По товарам, ввозимым на территории РФ в налогооблагаемую базу входит таможенная стоимость товара, а по подакцизным товарам - сумма акциза.

Предприятие самостоятельно определяет момент реализации товаров для целей налогообложения.

Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно, но каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам [3, с. 35].

Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки. Например, при, реализации товаров, работ и услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС. Установлен порядок формирования налоговой базы при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд, выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.

Налоговые ставки. Существуют три вида ставок по НДС, а именно: 0; 10 и 18%.

1. Налогообложение но нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ и др.

2. Налогообложение но пониженной 10%-ной ставке применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т. д.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского назначения.

3. Налогообложение по общей 18%-ной процентной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

Законодательно установлены так называемые расчетные ставки НДС, которые используют организации розничной торговли, общественного питания и другие предприятия, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок. Алгоритм определения расчетной ставки достаточно прост: НДС = (НДС х 100) / (100 + НДС). Так, в зависимости от размера основной ставки (18%) и пониженной ставки (10%) размеры расчетных ставок составляют соответственно 18: 118% и 10 : 110%.

С начала 2006 г. отменена уплата НДС с авансовых платежей, введен ускоренный порядок возмещения НДС при капитальном строительстве, при бартерных операциях НДС уплачивается только деньгами.

К льготам по уплате по НДС, согласно ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению, например, следующие операции:

- сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

- реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятия с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;

- реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;

- услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);

- банковские операции (за исключением инкассации);

- услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры и искусства.

С 1 января 2006 года перечень освобождаемых от налогообложения операций пополнился такими видами операций, как услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий. С 1 января 2007 г. не подлежит обложению НДС реализация религиозной литературы.

Также с начала 2006 года отменена уплата НДС с авансовых платежей.

Исходя из всего вышесказанного, НДС по авансовым платежам не уплачивается.

Все плательщики НДС должны составлять счета - фактуры по установленной форме.

Это является основанием для налоговых вычетов. Сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сумму НДС:

· уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или перепродажи;

· удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах;

· по товарам, возвращенным покупателями;

· по расходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности и жилье) по ставке 8:118%;

· по авансам и предоплатам по экспортным поставкам;

· по уплаченным штрафам за нарушение условий договора.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенным вычетам.

Задача 1 по расчету НДС

Определить по условной организации величину налогооблагаемой базы, льготы, вычеты, сумму налога на добавленную стоимость или возможное возмещение из бюджета

№ месяца	Реализация товаров, работ, услуг без НДС и НСП	Использовано для собственных нужд	СМР Хозяйственным способом	Получены авансы в счет предстоящих работ, услуг, поставок товаров	Получены страховые выплаты	Получена финансовая помощь	НДС уплачен поставщику	НДС уплачен по импорту таможне	НДС при выполнении СМР хоз. способом	НДС по отгрузке товаров в счет авансов
7	500	200	100	200	500	-	20	-	20	-
8	200	500	200	-	-	1000	20	-	40	-
9	200	400	500	-	100	-	30	-	45	-

Решение:

Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и натуральной формах. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Порядок об особенности реализации налоговой базы зависит от вида реализации или вида договора между сторонами сделки. При реализации товаров, работ и услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом уплаченных сумм НДС.

Налоговая база (7 месяц) = 500- 20 - 20 = 460

Налоговая база (8 месяц) = 200-20-40=140

Налоговая база (9 месяц) =200- 30 - 45 =125

К льготам по уплате по НДС, согласно ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению, например, следующие операции:

- сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

- реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятия с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;

- реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;

- услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);

- банковские операции (за исключением инкассации);

- услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры и искусства.

С 1 января 2006 года перечень освобождаемых от налогообложения операций пополнился такими видами операций, как услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий. С 1 января 2007 г. не подлежит обложению НДС реализация религиозной литературы.

Также с начала 2006 года отменена уплата НДС с авансовых платежей.

Исходя из всего вышесказанного, НДС по авансовым платежам не уплачивается.

Все плательщики НДС должны составлять счета - фактуры по установленной форме.

Это является основанием для налоговых вычетов. Сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сумму НДС:

· уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или перепродажи;

· удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах;

· по товарам, возвращенным покупателями;

· по расходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности и жилье) по ставке 8:118%;

· по авансам и предоплатам по экспортным поставкам;

· по уплаченным штрафам за нарушение условий договора.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенным вычетам.

Сумма НДС (7 месяц) = 460*18% = 82,8

Сумма НДС (8 месяц) = 140*18% = 25,2

Сумма НДС (9 месяц) = 125 * 18% =22,5

Вычеты:

7 месяц = 500-200-20-20 = 260

8 месяц = 200 - 20 - 40 - 1000 = -860

9 месяц = 200 - 30 - 45 = 125

Сумма НДС с учетом вычетом:

Сумма НДС за вычетом (7 месяц) =82,8 - 260 = - 177,2

Сумма НДС за вычетом (8 месяц) = 25,2 - 860 = - 834,8

Сумма НДС за вычетом (9 месяц) = 22,5 - 125 = - 102,5

Уплата налога производится по итогам каждого календарного месяца, исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим.

Налогоплательщики, у которых налоговым периодом признается квартал, уплачивают НДС, исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если сумма произведенных вычетов окажется больше суммы НДС, которая подлежит уплате в бюджет, как в первом случае, то сумма принимается равной нулю.

Задача 2 для расчета налога на доходы физических лиц.

Определить по условной организации величину налогооблагаемой базы, льготы, вычеты, сумму налога на доходы физических лиц или возможное возмещение из бюджета, рублей

№	Вознаграждение на выполнение трудовых обязанностей (за месяц)	Продажа автомобиля	Покупка квартиры, долевое строительство	Продажа квартиры	Авторское вознаграждение	Материальная помощь	Стоимость приза, полученного на конкурсе в целях рекламы	Ссуда на год (получена 20 марта)*	Взносы на благотворительные цели в учреждения культуры	Примечания
3	12.000	-	-	1 000 000	-	1 500	60.000	20.000		5 детей в возрасте до 16 лет
8	34.000	23.000	600.000	-			4.000	200.000	-	Сын - 21 год, студент очной формы

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 23). Это прямой налог, построен на резидентском принципе, уплачивается на всей территории страны по единым ставкам.

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками как от источников в России, так и от источников за ее пределами. Законодательно определены освобождения (изъятия) от уплаты налога.

В состав освобождений входят: государственные пенсии и пособия, стипендии студентов и аспирантов; компенсационные выплаты в переделах тех норм, которые установлены законодательством; вознаграждения донорам, алименты; доходы от продажи выращенных на подсобных хозяйствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд других.

Льготы предоставляются в виде налоговых вычетов.

В их число входит

«Стандартные налоговые вычеты»:

· 3000 рублей (например, у лиц, получивших лучевую болезнь, вследствие чернобыльской катастрофы; инвалидов ВОВ);

· 500 руб. (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами трех степеней; ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды детства);

· 400 руб. - у работающих граждан, доход которых в течение года не превысил 20000 руб. (предоставляется по одному месту работы).

Если налогоплательщик имеет право на несколько из вышеуказанных трех вычетов, ему предоставляется один максимальный вычет.

· 600 руб. - у физического лица на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося, студента или аспиранты дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 40 тыс. руб. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.

В группу «Социальные налоговые вычеты» входят три вида произведенных налогоплательщиком расходов социального характера:

· суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;

· суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 38 тыс. руб., а с 1 января 2007 - 50 тыс. рублей;

· суммы, уплаченные за лечение (свое супруга, родителей и детей), а также на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, но не более 38 тыс. руб., а с 1 января 2007 года - 50 тыс. рублей.

Группа «Имущественные налоговые вычеты» предусматривает следующие вычеты:

· при продаже жилых домов, дач, квартир, комнат, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности не менее 5 лет, - в сумме - полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн. руб., и при продаже имущества, находившегося в собственности менее трех лет, в сумме полученного дохода, но не более 125 тыс. руб. Если имущество находилось в собственности более указанных сроков - вычет производится в размере полной суммы полученного дохода;

· при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры, комнаты - в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн. руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученных на приобретение (строительство). Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается.

«Профессиональные налоговые вычеты» предоставляются:

· индивидуальные предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствии - в размере 20% общей суммы доходов);

· лицам, получающим доходов от выполнения работ гражданско - правового характера, - в сумме фактически подтвержденных и произведенных расходов;

· лицам, получающим авторские вознаграждения, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документов в размере от 20- до 30% суммы начисленного дохода.

Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов. При этом для правильного формирования налогооблагаемой базы важно знать и учитывать четыре принципиально важных момента.

1. Под налогообложение подпадают виды доходов в зависимости от их форм, а именно:

· все доходы, как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло;

· доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения товаров или услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми в соответствии с гражданско - правовым договором, выгода, полученная от приобретения ценных бумаг).

2. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9, 13, 30, 35%.

3. При определении налоговой базы только для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13% допускается перечисление основных льгот, перечисленных в ст. 217 Кодекса «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)».

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющих ставки налога 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются.

Налоговые ставки:

· 35% - в отношении следующих доходов:

а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 2000 руб.;

б) страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива;

в) доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, например, суммы экономии на процентах при получении заемных средств от организаций или индивидуальных предпринимателей в части превышения установленных размеров;

· 30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации;

· 9% - в отношении девидендов, полученных физическими лицами как резидентами РФ;

· 13% - в отношении остальных видов доходов.

Налоговый агент исчисляет налог с нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком. Величина налога зависит от налоговой базы и размера налоговых ставок.

Исходя из всего вышесказанного, осуществим расчеты:

Налогооблагаемая база (1 случай) = 12000+1500+20 000- 600+125 000= 33500-128000 = - 94 500 руб.

В данном случае, так как налогооблагаемая база по ставке 13% не происходит, так как налогооблагаемая база отрицательная.

Налогообложение по ставке 35%, как было сказано выше, предусмотрено для выигрышей и призов, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 2000 руб.;

НДФЛ = 60 000 35% = 21 000 руб.

Налогооблагаемая база (2 случай) = 34 000+ 200 000 - 600 + 600 000 + 23 000 = - 449 000 руб.

Налогообложение по ставке 35%, как было сказано выше, предусмотрено для выигрышей и призов, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 2000 руб.;

НДФЛ = 4 000 35% = 1 400 руб.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в обоих случаях уплата налога на доходы физических лиц оп ставке 13% не производится, так как налогооблагаемая база отрицательная, что значит, что сумма вычетов по налогу выше полученных доходов, то есть доходы не получены, следовательно, налогообложения не происходит.

Единственно, происходит уплата НДФЛ по такому виду доходов, как получение выигрышей и призов, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 2000 руб.

Сумма НДФЛ в первом случае равна 21 000 рублей, сумма НДФЛ во втором случае равна 1400 рублей.

Список использованной литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть от 30 ноября 1994г. № 51 - ФЗ (ред. от 27.07. 2006г.); часть II от 26 января 1996г. №14 - ФЗ (ред. от 02.02 2006г.); часть III от 26 ноября 2001г. №146 - ФЗ (ред. от 03.06. 2006г.)// СПС Гарант.- 2007.- №15 [Электронный источник].

2. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2000.- 455с.

3. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение -- СПб.: Питер, 2007.- 288с.

4. Конституция Российской Федерации. - М.: Юридическая литература, 1993. - 93с.

5. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. -- М.: Аналитика-Пресс, 2007.- 279с.

6. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. -- СПб.: Питер, 2003.- 377с.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I от 31 июля 1998 г.№146- ФЗ ( в ред. От 02.02. 2006г., а также в ред. от 27.072006г.,часть II от 5 августа 2000г.№117 - ФЗ// СПС Гарант - 2007.- №15 [Электронный источник].