6

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Вятская государственная сельскохозяйственная академия

Экономический факультет

Кафедра денег, кредита и финансов

Курсовая работа

по бюджету и бюджетной системе

«Доходы бюджетной системы»

Выполнил

Руководитель: Микрюкова Н. В., \

старший преподаватель

Киров - 2004

Содержание

Введение

1. Социально-экономическая сущность, источники и механизм формирования доходной части бюджета

1.1 Понятие и социально-экономическая сущность бюджетных доходов как составной части доходов государства

1.2 Налоговые платежи как основа формирования доходной частибюджетов разных уровней. Виды и характеристика налогов, взимаемых на территории РФ

1.3 Неналоговые доходы бюджета

1.4 Взаимоотношения между бюджетами разных уровней по линии доходов. Развитие бюджетного и налогового федерализма в РФ

2. Анализ состава, структуры и динамики доходной части бюджетов разных уровней

2.1 Состав, структура и динамика налоговых доходов бюджетной системы

2.2 Характеристика неналоговых доходов бюджетов разных уровней

2.3 Анализ взаимоотношений между звеньями бюджетной системы по линии доходов

3. Проблемы исполнения доходной части бюджетов разных уровней пути их решения

3.1 Проблемы исполнения доходной части бюджетов разных уровней

3.2 Пути укрепления доходной части бюджетов. Основные направления совершенствования системы налогообложения в РФ

3.3 Перспективы совершенствования межбюджетных отношений в РФ по линии доходов

Заключение

Литература

Введение

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику -- экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики.

Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства -- бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечить эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» бюджетно-финансовой системы являются доходы бюджета.

Доходы бюджетов представляют собой поступающие в собственность государства и муниципальных образований денежные средства, -- финансовые ресурсы, необходимые для эффективного осуществления государством и муниципальными образованьями возложенных на них публичных, социальных, экономических и иных функций.

При этом в литературе государственные доходы (то есть доходы федерального и регионального бюджетов) определяются как часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства.

Доходная база федерального бюджета РФ в значительной степени формируется за счет добычи и экспорта сырьевых ресурсов. В связи с этим высока зависимость финансовой системы от внешнеэкономической конъюнктуры.

Налоговая система пока не в полной мере подстроена под цели обеспечения долговременного экономического роста и финансовой стабильности. Затянулись подготовка и принятие ряда глав Налогового кодекса Российской Федерации. Проблемой остается сложность налогового учета.

Существенные претензии имеются к качеству вносимых в Государственную Думу и принимаемых налоговых законов. Это приводит к необходимости внесения в них многочисленных поправок. Частота налоговых новаций и сроки принятия налоговых законов не позволяют ни предприятиям, ни налоговым органам заблаговременно подготовиться к их применению.

Целью данной курсовой работы является изучение и анализ доходов бюджетной системы. При этом используются следующие методы: абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, аналогии, дедукции и сравнения.

Задачами курсовой работы являются изучение следующих вопросов социально-экономической сущности, источников и механизмов формирования доходной части бюджетов; анализа состава, структуры и динамики доходной части бюджетов разных уровней; проблем исполнения доходной части бюджетов разных уровней и путей их решения.

Используемые источники информации - Бюджетный кодекс РФ законодательные и нормативные акты, учебные пособия, журналы и газетные статьи.

Объектом изучения в данной курсовой работы являются федеральный, бюджет субъекта Федерации - Кировской области и местный бюджет города Кирова.

Период исследования составляет 3 года с 2001 по 2003гг.

1. Социально-экономическая сущность, источники и механизм формирования доходной части бюджета

1.1 Понятие и социально-экономическая сущность бюджетных доходов как составной части доходов государства

Доходы бюджетов представляют собой поступающие в собственность государства и муниципальных образований денежные средства, -- финансовые ресурсы, необходимые для эффективного осуществления государством и муниципальными образованьями возложенных на них публичных, социальных, экономических и иных функций.

При этом в литературе государственные доходы (то есть доходы федерального и регионального бюджетов) определяются как часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства.

В свою очередь, под муниципальными доходами (то есть под доходами местных бюджетов) понимается часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределении и собственность и распоряжение муниципального образования с целью создания финансовой основы, необходимой для финансирования» деятельности органов местного самоуправления.

Система государственных и муниципальных доходом и образует доходы бюджетов. Здесь же видимо необходимо отметить, что в современной науке финансового права для целей более глубокого изучения рассматриваемой категории принято классифицировать доходы бюджетов по самым различным основаниям. Применительно к целям настоящего учебного пособия, нам представляется необходимым остановиться только на видах доходов, выделяемых в зависимости от формы образования таких доходов.

Классификация доходов бюджетов является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы.

В составе доходов бюджетов выделяются следующие основные группы:

· налоговые доходы (налоговые на прибыль, налог на совокупный доход, налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами);

· неналоговые доходы (доходы от использования имущества, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, штрафные санкции, возмещении ущерба;

· безвозмездные перечисления (от неризедентов, от бюджетов других уровней, от государственных внебюджетных фондов);

· доходы целевых бюджетных фондов (дорожные и экологические фонды).

· Доходы от предпринимательской и прочей приносящей доход деятельности;

Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам получения, в том числе налоговые доходы по видам налогов, неналоговые доходы по видам доходов

Наряду с налоговыми и неналоговыми доходами в бюджетах учитываются доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. Учитываются и зачисляются, в бюджеты также средства, получаемые в процессе приватизации государственного и муниципального имущества.

Зачисляются в доход бюджетов штрафы, как правило, в местные бюджеты, суммы конфискаций, в принудительном порядке изымаемые в доход бюджетов в соответствии с законодательством и решениями судов.

1.2 Налоговые платежи как основа формирования доходной части бюджетов разных уровней. Виды и характеристика налогов, взимаемых на территории РФ

Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства как «взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти... ». Автор первой русской монографии в области финансов «Опыт теории налогов» Н. Тургенев отмечал: «Люди, соединившись в общество и вручив Правительству власть верховную, вручили ему вместе с ней и право требовать налоги». В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Социально-экономическая сущность непосредственно самих налогов, их виды и роль определяются экономическим строем общества и соответственно природой и функциями государства. К. Маркс отмечал, что в налогах воплощено экономически выраженное существование государства. По сути дела «налог» является «клеточкой» построения финансового механизма любого государства в условиях товарно-денежных отношений и экономического обособления отдельных товаропроизводителей. Налоги являются атрибутом существования государства при самых различных общественных формациях, главнейшими экономическими регуляторами в условиях рыночной экономики.

Систему налогов, поступающих в бюджеты разных уровней, можно классифицировать по разным признакам: по объектам обложения, по характеру построения налоговых ставок, по использованию и т. д. Исходя из объектов обложения различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги -- это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, например, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с организаций, налог на имущество.

Исторически прямое налогообложение возникло как наиболее ранняя форма изъятия в доход государства части доходов налогоплательщиков. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности независимо от финансового положения налогоплательщика.

Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются у источника дохода или по декларации.

Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, НДС, фискальные монополии, таможенные пошлины.

Универсальным косвенным налогом является налог на добавленную стоимость, им облагаются все товары, работы и услуги.

Индивидуальными акцизами облагаются отдельные виды товаров, услуг или обороты на определенной стадии воспроизводства (например, налог с продаж).

Таможенные пошлины -- косвенные налоги, применяемые во внешнеэкономической деятельности.

Во всех странах налоговые доходы бюджетов построены на основе разумного сочетания прямых и косвенных налогов.

Формирование рыночных отношений в России потребовало коренного и быстрого изменения форм мобилизации доходов бюджетов разных уровней.

Налоговые доходы подразделяются на собственные и регулирующие.

Собственные доходы бюджетов -- доходы, закрепленные законодательно на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. Финансовая помощь бюджетам не относится к собственным доходам бюджета.

Регулирующие доходы бюджетов -- виды доходов, получаемые бюджетами в форме отчислений от собственных доходов бюджетов других уровней бюджетной системы в соответствии с установленными на определенный срок нормативами отчислений.

Нормативные отчисления определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы, который передает собственные доходы, либо законом о бюджете того уровня, который распределяет доходы бюджета другого уровня.

Установлены базовые нормативы отчислений в бюджеты субъектов Российской Федерации от таких налогов, как:

· налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ;

· налога на прибыль предприятий (организаций);

· подоходного налога с физических лиц;

По территориальному уровню налоги подразделяются на:

· Федеральные налоги и сборы;

· Региональные налоги и сборы;

· местные налоги и сборы (городов, районов и входящих в них административно территориальных образований).

Федеральные налоги -- основа налоговой системы. Перечень федеральных налогов, объекты налогообложения, виды льгот и ставок, плательщики, порядок взимания налогов и зачисления их в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательными органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном соответствующими процедурами принятия законодательных актов Государственной Думой РФ, Советом Федерации РФ и Президентом РФ.

Порядок принятия подзаконных актов, уточняющих и детализирующих налоговые законы, регламентируется Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. №1009 «Об утверждении правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации». Правилами предусмотрено, что к нормативным правовым актам относятся: постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения. Они подлежат внесению в Государственный реестр нормативных актов, который ведется Министерством юстиции РФ, и соответственно имеют свой индивидуальный номер и дату государственной регистрации. Также подлежат регистрации все вносимые изменения и дополнения. При нарушении указанных требований нормативные документы как не вступившие в силу применяться не могут.

В состав федеральных налогов и сборов входят:

* налог на добавленную стоимость;

· акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

* налог на прибыль (доход) организаций;

* налог на доходы от капитала;

* подоходный налог с физических лиц;

* взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

· государственная пошлина;

* таможенная пошлина и таможенные сборы;

* налог за пользование недрами;

* налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

* налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

* сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

* лесной доход;

* водный налог;

* экологический налог;

* федеральные лицензионные сборы.

Федеральные налоги и сборы вводятся в обязательном порядке и должны взиматься на всей территории Российской Федерации. Вместе с тем в отношении этих налогов определенные права предоставлены не только федеральным органам, но и субъектам Федерации. Это касается регулирующих налогов. Однако компетенция субъектов Федерации ограничивается рамками той доли ставки, которая приходится данному субъекту Федерации. Так, по налогу на прибыль с юридических лиц определена ставка до 30%, которая распределяется между федеральным и региональными бюджетами следующим образом: 11% -- федеральный бюджет и не свыше 19% -- бюджеты регионов. В пределах закрепленной за ними ставки субъекты Федерации вправе устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим налогообложения.

Большинство федеральных налогов и сборов являются регулирующими бюджетными доходами.

Порядок бюджетного регулирования может быть установлен непосредственно в налоговых законах, специальным законодательством и путем установления нормативных отчислений от регулирующих доходов по каждому субъекту Федерации при утверждении федерального бюджета. Кроме того, в соответствии с отдельными соглашениями между федеральным центром и регионами для некоторых субъектов Российской Федерации (например, Татарстан, Башкортостан) могут быть установлены иные правила организации межбюджетных отношений, в том числе специальные налоговые режимы.

Между федеральным и региональными бюджетами распределяются:

* налог на прибыль организаций;

* налог на добавленную стоимость;

* акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья;

* подоходный налог с физических лиц;

· платежи за пользование природными ресурсами;

* налоги, зачисляемые в дорожные фонды.

Региональные налоги и сборы обеспечивают региональные бюджеты (республики, края, области, АО) собственными источниками финансирования своих расходов. Региональными налогами и сборами являются:

* налог на имущество организаций (регулирующий налог, частично зачисляемый в местные бюджеты);

* налог на недвижимость;

* дорожный налог

* транспортный налог;

* налог на игорный бизнес;

* региональные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Субъектам РФ предоставлены широкие полномочия в сфере установления конкретных элементов налогообложения: налоговых льгот, налоговых ставок, порядка и сроков уплаты. Кроме того, субъект РФ вправе устанавливать свои собственные формы отчетности по конкретным региональным налогам и сборам. Если субъект Федерации по какой-либо причине не реализует свои права, то, как правило, применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

Местные налоги и сборы представляют собой обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие в местные бюджеты. Они являются методом мобилизации финансовых ресурсов местных органов управления и поступают в местные бюджеты и специальные фонды.

В развитых капиталистических государствах местные налоги и сборы получили широкое развитие, на их долю приходится до 80% от всех поступлений в местные бюджеты. В Российской Федерации поступление местных налогов и сборов в доходную часть бюджетов городов и районов не одинаково и зависит от специфики территории, ее населенности и уровня развития. Доля местных налогов и сборов колеблется от 0, 7 до 17%, и они не способны полностью покрыть финансовые потребности территорий.

К местным налогам и сборам относятся:

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц;

· налог на рекламу;

· налог на наследование или дарение;

· местные лицензионные сборы.

Нормативы отчислений основных налоговых доходов и сборов приведены в приложении А.

1.3 Неналоговые доходы бюджета

Доходы бюджетов разных уровней формируются за счет налоговых и неналоговых доходов, а также доходов целевых внебюджетных фондов. Объем поступлений неналоговых доходов и их виды устанавливается в соответствующих бюджетах.

Состав неналоговых доходов определяется Бюджетным кодексом РФ и включает:

1. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе:

* средства, получаемые в виде арендной платы либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

* средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

* средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;

* средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и государственных и муниципальных гарантий соответствующим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам, бюджетным ссудам и государственным и муниципальным гарантиям;

* плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;

* доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям;

* часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов или иных обязательных платежей;

* другие доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

2. Доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе:

* средства от продажи уставного капитала организаций, находящихся в государственной или муниципальной собственности;

* средства от продажи акций, находящихся в собственности государства;

* доходы от реализации государственных запасов и резервов;

* доходы от продажи государственных производственных и непроизводственных фондов, земли и нематериальных активов;

* иные доходы.

3. Доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти. Органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

4. Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия.

5. Доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

6. Иные неналоговые доходы.

Неналоговые доходы бюджетов разных уровней имеют существенные отличия от налоговых поступлений. Порядок их установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных документов. Например, порядок перечисления средств, получаемых в порядке приватизации государственного или муниципального имущества, определяется законодательством Российской Федерации о приватизации, а взимание отдельных санкций -- Гражданским и Уголовным кодексами Российской Федерации. Неналоговые доходы могут носить обязательный и необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной основе. У них не определены конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие чисто налоговые элементы.

Как правило, большинство неналоговых доходов зачисляются в соответствующие бюджеты в полном объеме и являются их собственными доходами. За федеральным бюджетом закреплены доходы от внешнеэкономической деятельности, доходы от реализации государственных запасов и резервов и прибыль Банка России по нормативам, установленным федеральными законами.

1.4 Взаимоотношения между бюджетами разных уровней по линии доходов. Развитие бюджетного и налогового федерализма в РФ

Бюджетно-налоговые отношения между федеральными, региональными и местными органами власти, способствующие или тормозящие экономическое развитие страны, в России, как федеративном государстве, могут строиться только на основе бюджетного федерализма. С одной стороны, бюджетный федерализм является той базой, на которой покоятся межбюджетные отношения -- отношения по поводу распределения расходов и доходов по различным уровням бюджетной системы и финансовой помощи из вышестоящих нижестоящим бюджетам. С другой стороны, сам бюджетный федерализм и его основополагающие принципы наиболее четко проявляются и реализуются именно в системе межбюджетных отношений.

Таким образом, бюджетный федерализм на деле проявляется в основном через эффективную систему межбюджетных отношений, включая бюджетное регулирование. В свою очередь, межбюджетные отношения опосредуют двуединый процесс: распределение доходных полномочий и финансовой помощи (доходов) между звеньями бюджетной системы; распределение расходных полномочий, прав и ответственности (расходов) между различными уровнями власти.

Необходимость реформирования системы межбюджетных отношений в России возникла с провозглашением 12.06.1990 г. Декларации о государственном суверенитете Российской Федерации, подписанием Федеративного договора 31.03.1992 г. и принятием новой Конституции 12. 12.1993 г., которая закрепила преобразование России в подлинное федеративное государство. Новая организация межбюджетных отношений органов государственной власти федерации и её субъектов должна была отвечать федеративным принципам организации вертикальной структуры государства, являться одним из главных условий упрочения российской государственности, укрепления целостности экономического и правового пространства страны и преодоления нынешнего социально-экономического кризиса. Базовые принципы её должны соответствовать принципам бюджетного федерализма. Сегодня для бюджетной системы России основными проблемами, от решения которых зависит успех политики в этой сфере, являются следующие:

· проблема распределения доходных источников между бюджетами разных уровней;

· проблема выравнивания доходной обеспеченности бюджетов субъектов федерации;

Необходимость разграничения совместных расходных полномочий всех уровней власти была подтверждена тесной взаимосвязью с достижением реальной самостоятельности региональных и местных бюджетов, стимулированием повышения уровня мобилизации их собственных доходов и другими факторами.

По моему мнению, в настоящее время в области межбюджетных отношений назрела необходимость решения следующих проблемных вопросов.

1) В последние годы, сосредоточившись на механизме трансфертов, оставлены в стороне вопросы совершенствования другой важной части межбюджетных отношений -- распределения налоговых источников между уровнями бюджетной системы. Их удельный вес в общей сумме средств бюджетного регулирования продолжает оставаться сравнительно низким. Здесь наблюдается один из главных недостатков бюджетной системы Российской Федерации - чрезмерно большая сфера межбюджетных отношений как следствие низкого уровня собственных доходов, то есть закреплённых полностью или частично за соответствующим бюджетом, территориальных бюджетов. Если сравнить уровень этих доходов с уровнем отчислений от регулирующих доходов в общей сумме этих двух составляющих доходной части консолидированных бюджетов регионов, то соотношение будет далеко не в пользу собственных доходов территорий.

К тому же нормативы большинства отчислений от регулирующих налогов в региональные бюджеты практически не снижались, а часть налога на прибыль, зачисляемая в региональные бюджеты, больше напоминает закреплённый доходный источник.

Это значит, что часть регулирующих доходов можно закрепить и на постоянной основе, повысив уровень собственных доходов территорий без ущерба для федерального бюджета.

2) Другая проблема - большие встречные потоки внутри бюджетной системы, но её также можно решить. Основная причина этого -- одинаковые для всех регионов нормативы отчислений от регулирующих налогов по соответствующим их видам. А это значит, что регулирующие налоги по существу перестают выполнять свою регулирующую функцию, так как не могут учитывать особенности каждой территории. И вся нагрузка по бюджетному регулированию, с учётом таких особенностей, переносится на прямые перечисления из федерального бюджета, в различных формах.

3) Учитывая, что задача сбалансированности бюджетов -- это, прежде всего, функция органов власти на каждом уровне, важно предоставить субъектам федерации и органам местного самоуправления некоторые права в области налогообложения, не приводящие к множественности налогов и сборов. Лучшим для этого явилось бы право на установление в ограниченных пределах территориальной надбавки к ставке одного из федеральных налогов.

4) Избыточные обязательства государства являются причиной слишком высокого налогового бремени. Многочисленные льготы и неравное отношение налоговых органов к налогоплательщикам делают налоговую систему несправедливой. Необходима отмена неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономику налогов и льгот, зачётов, отсрочек, специальных соглашений с отдельными налогоплательщиками.

5) Необходима разработка механизма стимулирования территорий к наиболее полному использованию собственного налогового потенциала и сокращению неэффективных расходов, для чего следует сделать обязательным условием предоставления финансовой помощи наличие у территории соответствующей программы по мобилизации доходов и сокращению расходов.

6) Одним из серьёзных пробелов в бюджетном законодательстве является отсутствие закона о минимальных государственных социальных стандартах, которые позволили бы перейти к формированию межбюджетных отношений на более объективной основе.

7) Необходима разработка и принятие федерального закона о депрессивных территориях, в котором будут заложены правовые основы для их федеральной и региональной поддержки, разработаны обоснованные критерии депрессивности территории. Для выравнивания уровней развития социальной инфраструктуры регионов предусматривать в федеральном бюджете капитальные субвенции, определяемые на основе единой для всех регионов методики. 8) Одним из наиболее серьезных факторов, влияющих на возможность использования бюджетных средств в качестве инвестиционных источников, является уровень развития межбюджетных отношений в Российской Федерации. В условиях постоянного пересмотра пропорций распределения доходов между бюджетами разных уровней территориальные власти не заинтересованы в сокращении неэффективных расходов и вовлечении этих: средств в инвестиционный процесс, поскольку зачастую, как только у них появляются свободные средства они плавно перераспределяются в бюджеты вышестоящего уровня. К примеру, в начале девяностых за сельскими безнадёжными территориями закрепили в качестве местного только что введённый налог на землю. Выполнение плана по сбору этого налога доходило до 500%. Заинтересованные в нём местные власти сразу взяли на учёт каждый клочок земли, огороды, гаражи. Но как только дело пошло, от этого налога центр забрал сначала 20%, а теперь и все 50%. Местные власти I потеряли к нему всякий интерес. Ничего не выиграли и хорошие управленцы из Великого Новгорода, которые в своё время сумели сократить расходы на ЖКХ с 42 до 24%. У города эту разницу просто отняли. Таким образом, при существующем положении дел муниципалитетом не имеет особого смысла развивать собственную доходную базу, поскольку каждый год налоги перераспределяются: в один год их собирают в местный бюджет, на следующий год в региональный. Это и приводит к тому, что, с одной стороны, изношенность I основных фондов в том ЖКХ достигла угрожающей величины, а с другой стороны, для соответствующих структур не имеет смысла проводить какую либо модернизацию в этой области, поскольку в результате экономическая выгода от этого у них будет изъята.

2. Анализ состава, структуры и динамики доходной части бюджетов разных уровней

2.1 Состав, структура и динамика налоговых доходов бюджетной системы

Налоги как экономическая категория имеют исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства. Современное государство, экономика которого основана прежде всего на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:

* необходимость удовлетворения общественных потребностей (управление, оборона, обеспечение правопорядка, безопасность, социальные расходы и т. п.);

* необходимость регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде, и т. д. ;

* долгосрочные капиталовложения и переложение повышенных рисков с экономических субъектов на государство (например, освоение космоса).

Решение этих задач и обеспечивается через налогообложение.

Бюджетным кодексом РФ состав доходов федерального бюджета установлен как совокупность собственных налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений. В доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы РФ. К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы (в том числе в соответствии с законодательством РФ таможенные платежи и государственная пошлина), перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ. Пропорции распределения налогов в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательства РФ.

Установление новых налогов, их отмена или изменение возможны только путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство РФ. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом РФ (далее -- НК). Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах в соответствии с НК

Как установлено в БК РФ, внесение изменений и дополнений в законодательство РФ о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год. Право предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек принадлежит федеральным органам исполнительной власти в пределах лимитов, определенных федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

После того как мы познакомились с правовыми аспектами формирования налоговых доходов федерального бюджета, рассмотрим его структуру, чтобы составить представление об экономических особенностях доходов федерального бюджета.

Анализ данных федерального бюджета показывает, что налоговые доходы занимают лидирующее место в доходах, их доля к 2003 г. составила более 78, 27%. Основную массу налоговых доходов образуют косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины и сборы, лицензионные платежи. Особое внимание следует обратить на удельный нес НДС - 43, 27 % в 2001 г. Удельный вес НДС в 2001 г. также вырос на 8, 46 пункта по сравнению с 2000 г. . что было вызвано 100%-ной централизацией этого налога в федеральном бюджете (до 2001 г. 15% НДС в порядке бюджетного регулирования передавалось бюджетам субъектов РФ). В 2003 г. НДС составил 39, 13% в обшей сумме доходов федерального бюджета, с гостом по сравнению с 2002 г. на 2, 74%.

Что же касается исполнения федерального бюджета РФ, то за последние 2001 и 2002 годы здесь следующая картина. Фактическое исполнение налоговых доходов федерального бюджета в процентах к утверждённому составили 130, 9% и 101, 4% соответственно, т. е. на 345, 1 млрд. руб. и 28, 1 млрд. руб. фактически исполнили больше, чем планировали. В структуре налоговых доходов доминирует налог на добавленную стоимость в 2002г. его собрали в размере 752, 7 млрд. руб., хотя фактическое его исполнение составило 97, 3%, а в 2001г. -639, 0 млрд. руб. и он был исполнен на 123, 7 %. На втором месте по сбору в 2002г. единый социальный налог и составил 281, 2 млрд. руб. и фактически исполнен на 120, 7%. Далее следует налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономическую деятельность в 2002г. и 2001г. они составили 323, 4 млрд. руб. и 331, 3 млрд. руб. и были исполнены на 99, 8% и 173, 8% соответственно. Так же в 2002г. налог на прибыль организаций составил 172, 2 млрд. руб., акцизы -214, 9 млрд. руб., платежи за пользование природными ресурсами составили 214, 2 млрд. руб. и были выполнены на 83%, 95, 6% и 214, 2% соответственно. В 2001г. эти налоги составили 213, 8 млрд. руб., 203, 1 млрд. руб. и 49, 7 млрд. руб. соответственно и фактическое их исполнение в процентах к утверждённому бюджету составили 123, 8 %, 108% и 133, 6%.

Запланированный объём поступлений налоговых доходов в областной бюджет в 2004г. составил 4387667т. р., что больше на 1617570т. р., чем было запланировано в 2002г. В структуре налоговых доходов за 2004г. занимают следующие виды налогов (в убывающем порядке) налог на прибыль и был запланирован на уровне 2099284т. р. и составил 47, 85% от общих налоговых доходов, а в 2002г. этот показатель был на уровне 1217311 т. р. и занимал 43, 94% в структуре налоговых доходов; из этой группы налог на доходы физических лиц и составил 1426320т. р. или 32, 51%, в 2002г. этот показатель был на уровне 580035т. р. или 20, 94%; налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы в 2004г. составил 1346134т. р. или 30, 68% от общих налоговых доходов, в 2002г. этот налог был равен 477153 т. р. или 17, 23%; налог на имущество составил 328928т. р. и 230960т. р. или 7, 5% и 8, 34% соответственно ; прочие налоги, пошлины и сборы они составили соответственно 2099284т. р. и 1426320т. р. .

Объём поступлений доходов бюджета города Кирова на 2004 год запланирован на уровне 2604230 т. р., бюджет составлен с дефицитом в 200300 т. р., который составляет 7, 69% от общего бюджета города Кирова. Налоговые доходы занимают большую часть доходов бюджета и были установлены на уровне 1490310 т. р. или 57, 23%, из них налог на прибыль составил 1003046т. р. или 32, 52% от всех поступлений, налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы - 128283 т. р., налог на совокупный доход запланирован в размере 95451 т. р., налоги на имущество составили 211000т. р. или 8, 1% от общего бюджета города Кирова.

Муниципальный бюджет города Кирова за 2002 г. по налоговым доходам исполнен на 97%, фактически поступило 1373324 т. р. при запланированном объёме поступлений 1415740т. р., т. е. недопоступило 42416т. р., а в 2001г. аналогичный бюджет был исполнен по налоговым доходам на 98, 5% при запланированном объёме в 1113983т. р. реально поступило 1096827т. р. Налог на прибыль был исполнен в 2002г. в целом на 90, 9%, в том числе был переисполнен по налогу на прибыль предприятий и организаций на 14396т. р. или на 9, 7% и по налогу на игорный бизнес 199 т. р. или 10, 8% соответственно, но его неисполнение по НДФЛ в частности составило 112419 т. р. или 12, 6%. В 2001г. налог на прибыль был исполнен на 100, 8%.

Лицензионные и регистрационные сборы в 2002г. составили 188201 т. р. и были исполнены на 113, 4%, в этой статье доходов поступления по акцизам составили 92938 т. р. и их переисполнение составило 41, 5%, налог с продаж исполнен на 93918 т. р. В 2001г. эта статья доходов была исполнена на 83, 5%

Исполнение налога на совокупный доход в 2002 г. составило 121, 2% и превысило запланированный уровень на 17152 т. р., а в 2001г. этот показатель превысил на29, 1% запланированный уровень. Исполнения в 2002г. налога на имущество и платежа за пользования природными ресурсами было на уровне 104% и 128, 9%, когда их исполнение в 2001г. составило 90% и 98, 8% соответственно. Прочие налоги, пошлины и сборы поступили в 2002 г. в размере 27251 т. р. при запланированном объёме 30106 т. р. и были исполнены только на 90, 5%, тогда как аналогичный показатель в 2001г. был исполнен 110, 4%.

2.2 Характеристика неналоговых доходов бюджетов разных уровней

Неналоговые доходы являются составной частью доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Большинство неналоговых доходов не имеют постоянного фискального характера, твердо установленной ставки. В отличие от других доходов неналоговые доходы жестко не планируются. На практике их планирование осуществляется, исходя из фактических поступлений за предыдущие периоды с учетом динамики, темпов инфляции и изменений в законодательстве.

Анализ показывает, что удельный вес неналоговых доходов в доходах консолидированного бюджета РФ составил в 1998 г. - 9, 7%, а в 1999 г. -7%, при этом в доходах федерального бюджета они занимали большую долю, чем в доходах субъектов РФ. В бюджетах субъектов РФ неналоговые поступления за этот же период составили соответственно 5, 7 и 5, 4%. В 2002 г. доля неналоговых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета составила 4, 91%, в 2003г. -- 6, 03%.

Неналоговые доходы, как и налоговые, устанавливаются законодательными актами РФ и субъектов РФ для физических и юридических лиц. Неналоговые доходы могут иметь форму как обязательных, так и добровольных платежей. В нормативно-правовых актах указывается также на возможность принудительного взыскания определенных платежей в случае их неуплаты. Для неналоговых доходов характерна большая целевая направленность использования поступлений, чем по налоговым платежам, что закреплено в соответствующих правовых актах по порядку исчисления и взимания каждого конкретного платежа.

Состав неналоговых доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы РФ достаточно подвижен и имеет свои особенности. Рассмотрим состав и структуру неналоговых доходов федерального бюджета .

Анализ показателей, приведенных свидетельствует о том, что неналоговые доходы в общем объеме доходов Федерального бюджета снизились с 0, 8% в 1999 г. до 6% в 2003 г. За рассматриваемый период в структуре неналоговых доходов федерального бюджета произошли существенные изменения. Так, удельный вес доходов от имущества, находящегося в государственной собственности, возрос с 15, 01% в 1999 г. до 57, 1% в 2003 г. При этом в 2003 г. произошло существенное снижение удельного веса следующих неналоговых доходов: от внешнеэкономической деятельности (с 74, 08 до 38%), от сдачи в аренду государственного имущества (с 32, 6 до 8, 78%), от дивидендов по акциям, принадлежащих государству (с 17, 66 до 12, 63%). В связи с внесением изменений в бюджетную классификацию РФ начиная с 2000 г., отдельными строками выделяются платежи от государственных предприятий и плата за пользование водными и биологическими ресурсами, в 2003 г. их удельный вес составил 18, 52 и 9, 38%.

В соответствии со ст. 51 БК РФ доходы от внешнеэкономической деятельности и часть прибыли Банка России (по установленным нормативам) зачисляются исключительно в доходы федерального бюджета. В доходы от внешнеэкономической деятельности включаются: оплата процентов по предоставленным Российской Федерацией кредитам правительствам иностранных государств, поступления от централизованного экспорта, таможенные сборы и др. В состав прочих неналоговых доходов федерального бюджета входят, в частности, доходы от реализации и (или) использования высокообогащенного урана и природного сырьевого компонента низкообогащенного урана.

Такие виды неналоговых доходов, как административные платежи и штрафные санкции, могут зачисляться во все звенья бюджетной системы в зависимости от уровня органа, применяющего данные санкции. Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве санкций, предусмотренных ч. 1 НК РФ за налоговые правонарушения и нарушения банками обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах, также подлежат зачислению в соответствующие бюджеты по нормативам и в порядке, принятым федеральным законодательством. В случае если указанные взыскания невозможно отнести к соответствующему налогу и сбору, то они подлежат зачислению в бюджет конкретного уровня бюджетной системы РФ в порядке, определяемом федеральным законом о бюджете на очередной финансовый год.

В соответствии со ст. 43 БК РФ доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, нтом числе средства, получаемые в процессе приватизапии тосударствен-ного и муниципального имущества, включаются в состав неналоговых доходов бюджетов, в то время как в Федеральном законе от 15 августа 1996 г. №115 - ФЗ « О бюджетной классификации РФ» (в ред. от 5 августа и от 8 августа 2001г.) указанные поступления является источниками внутреннего финансирования дефецитов бюджетов РФ.

Исполнения федерального бюджета РФ по неналоговым доходам составил в 2002г. 153, 1млрд. руб. или 146, 6% к утвержденному бюджету и превысил планируемый уровень на 48, 8 млрд. руб., за 2001г. этот показатель был равен 116, 3 млрд. руб. или 181, 0% к утвержденному бюджету и превысил планируемый уровень на 52 млрд. руб. . Доходы от внешнеэкономической деятельности в 2002г. исполнены на 65, 4 млрд. руб. или на 136, 5%, что на 13, 9 млрд. руб. больше, чем в 2001г. Неналоговые доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций в 2002г. был утверждён на 50, 5 млрд. руб., а исполнен на 79, 6 млрд. руб., т. е. фактическое исполнение в процентах к утверждённому на 157, 8%, за 2001г. аналогичный показатель составил 57 млрд. руб. и был перевыполнен на 112, 4%, т. е. можно сказать, что государство эффективно использует имущество. Доходы целевых бюджетных фондов исполнены в 2002г. на 15, 1 млрд. руб. или 108, 9%, а в 2001г. они составили 14, 5 млрд. руб. или 104, 4.

В бюджете Кировской области неналоговые доходы составили в 2004г. 257152 т. р., что превысило этот показатель на 110145 т. р., чем в 2002г., тогда он составил 147003т. р. В неналоговых доходах Кировской области доминируют доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций, они составили в 2004г. 246766т. р., а в 2002г. -133603т. р. Далее в структуре неналоговых доходах следуют административные платежи и сборы, которых планируются поступления в размере 6000т. р. в2004г. ; штрафных санкций и возмещений запланировано поступлений в размере 4386т. р.

Объём поступлений неналоговых доходов г. Кирова на 2004г. был запланирован на уровне 313366 т. р., в процентном выражении они составили 12, 03% из них: арендная плата за земли городов и поселков составила 133577т. р. или 5, 13%, объём поступлений прочих доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности - 148840 т. р. или 5, 72% от общего бюджета города Кирова, платежи от государственных и муниципальных

организаций заложены на уровне 520 т. р., штрафные санкции и возмещение вреда запланированы на сумму в 20000т. р., а остальные статьи неналоговых доходов имеют незначительный удельный вес.

Что касается исполнения муниципального бюджета города Кирова по неналоговым доходам, то поступления в целом по этой группе в 2002г. составили 259325 т. р. при запланированном уровне 208227т. р. и были исполнены на 124, 5%, в том числе: поступления по доходам от имущества, находящегося в муниципальной собственности были исполнены на 120, 3% и составили 227035т. р., доходы от продажи государственного имущества были исполнены на 213, 2% и составили 3198т. р., штрафные санкции составили 15259т. р. и собраны на101, 7%. За 2001г. неналоговые доходы исполнены на 117% и поступления по ним составили 131105т. р. и все статьи в этой группе доходов были исполнены.

2.3 Анализ взаимоотношений между звеньями бюджетной системы по линии доходов

Проблема взаимоотношений бюджетов различных уровней в условиях российской действительности имеет два аспекта. С одной стороны, речь должна идти о взаимоотношениях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов федерации. С другой -- о финансовых отношениях между органами государственного управления (в том числе и субъектов федерации) и структурами местного самоуправления.

Безусловно, в настоящее время роль бюджетов субъектов Федерации в бюджетной системе возрастает. Это связано прежде всего с федерализацией властных отношений и, соответственно, предполагает необходимость возрастания роли властных органов субъектов Федерации. Однако не менее, а, может быть, и более важную роль продолжают играть и местные (в том числе и муниципальные) бюджеты. Но трудности и недостатки в отношениях между бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами все более усугубляются, оставаясь, однако, как бы "вне поля зрения" политиков, экономистов, социологов.

Бюджет субъекта Федерации -- это система экономических отношений, посредством которой осуществляется распределение и перераспределение национального дохода в целях его экономического и социального развития.

Экономическое назначение бюджетов субъектов Федерации сводится к аккумулированию финансовых ресурсов, образованных на данной территории и поступающих в региональные бюджетно-налоговые системы полностью и одноканально. Таково, например, большинство региональных налогов, штрафов и иных финансовых санкций). Кроме того, в бюджетах субъектов федерации сосредоточиваются финансовые ресурсы, поступающие в эти системы в соответствии с принятым порядком их распределения между бюджетно-налоговыми системами разного уровня. Часть средств, сосредоточиваемых в вышестоящих бюджетах, перераспределяется по тем или иным соображениям в пользу нижестоящих бюджетов.

Бюджеты субъектов Федерации -- один из главных каналов доведения до населения конечных результатов общественного производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между отдельными административно-территориальными единицами и социальными группами населения. Кроме того, из данных бюджетов финансируется в известной мере и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь, коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых выступают важным компонентом программы повышения благосостояния народа.

Цель государственного регулирования доходов региональных бюджетов состоит в таком распределении налогов между территориальными звеньями бюджетно-финансовой системы Российской Федерации, которое гарантировало бы нормативную часть расходов, законодательно закрепленную за каждым из этих звеньев и свело бы к минимуму необходимость дополнительного распределения между ними финансовых средств. Мировая практика знает следующие принципиальные подходы к решению проблемы разделения налогов.

Начать с того, что каждый уровень власти в государстве получает полное право и несет всю ответственность за установление и сбор своих собственных налогов. Тем самым в государстве появляется несколько независимых уровней налогов. В России - это федеральные, субъектов Федерации и местные. Предприятия и организации при этом должны платить в каждый бюджет в принципе только предназначенные для этого бюджета виды налогов. Самостоятельно вводимые каждым уровнем власти налоги при таком подходе взимаются только в пределах соответствующей территории и должны поступать целиком в бюджет данного уровня. Такая схема разграничения доходов в известном смысле минимизирует перераспределительные процессы в бюджетно-налоговой системе, формирует стабильные "правила игры" между субъектами Федерации и Центром. Вместе с тем данная схема может быть эффективно реализована лишь при сравнительной однородности регионов в фискальном отношении. Между тем в России регионы в этом отношении весьма разнородны.