Налог на имущество физических лиц, его фискальное и регулирующее значение

⁹

^{Налог на имуществ}о физических лиц, его фискальное и регулирующее значение

^{Закон о налогах на имущество физических лиц}

Налог прямой, местный, выполняет фискальную и регулирующую функцию

1 элемент Плательщики налогов (статья 1, в ред. ФЗ от 17.07.1999 №168-ФЗ)

1. Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

2. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

3. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

2 элемент Объекты налогообложения (статья 2, в ред. ФЗ от 17.07.1999 №168-ФЗ)

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

1) жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

2) исключен. - ФЗ от 24.07.2002 №110-ФЗ.

3 элемент Ставки налога (статья 3, в ред. ФЗ от 17.07.1999 №168-ФЗ)

1. Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

2. Исключен. - ФЗ от 24.07.2002 №110-ФЗ.

3. Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

4 элемент Льготы по налогам (статья 4)

1. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан (в ред. ФЗ от 11.08.1994 №25-ФЗ):

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

(в ред. ФЗ от 11.08.1994 №25-ФЗ)

инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

(в ред. ФЗ от 11.08.1994 №25-ФЗ)

участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

(в ред. ФЗ от 11.08.1994 №25-ФЗ)

лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

(в ред. ФЗ от 11.08.1994 №25-ФЗ)

военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

(абзац введен ФЗ от 27.01.1995 №10-ФЗ)

лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

(абзац введен ФЗ от 11.08.1994 №25-ФЗ)

члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

(абзац введен ФЗ от 11.08.1994 №25-ФЗ)

2. Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

(абзац введен ФЗ от 17.07.1999 №168-ФЗ)

(п. 2 в ред. ФЗ от 11.08.1994 №25-ФЗ)

3. Исключен. - ФЗ от 24.07.2002 №110-ФЗ.

4. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщиками.

(п. 4 в ред. ФЗ от 22.08.2004 №122-ФЗ)

5 элемент Порядок исчисления и уплаты налогов (статья 5)

1. Исчисление налогов производится налоговыми органами.

(в ред. ФЗ от 17.07.1999 №168-ФЗ)

Лица, имеющие право на льготы, указанные в статье 4 настоящего Закона, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

(в ред. ФЗ от 11.08.1994 №25-ФЗ)

2. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

(в ред. ФЗ от 17.07.1999 №168-ФЗ)

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

(абзац введен ФЗ от 17.07.1999 №168-ФЗ)

Абзац исключен. - ФЗ от 24.07.2002 №110-ФЗ.

3. Исключен. - ФЗ от 24.07.2002 №110-ФЗ.

4. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

(в ред. Федеральных законов от 17.07.1999 №168-ФЗ, от 24.07.2002 №110-ФЗ)

Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.

(п. 4 в ред. ФЗ от 11.08.1994 №25-ФЗ)

5. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

(в ред. ФЗ от 24.07.2002 №110-ФЗ)

Абзац исключен. - ФЗ от 17.07.1999 №168-ФЗ.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

(в ред. ФЗ от 24.07.2002 №110-ФЗ)

6. При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

(в ред. ФЗ от 24.07.2002 №110-ФЗ)

7. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

(абзац введен ФЗ от 17.07.1999 №168-ФЗ)

8. Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

9. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

10. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.

11. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

^{Задача №7}

^{Физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем и имеющим на обеспечении дочь в возрасте до 18 лет и сына в возрасте до 24 лет, учащегося в высшем учебном заведении на дневной форме обучения в течение календарного года:}

· получен ежемесячный доход от осуществления предпринимательской деятельности в сфере торговли в размере 46 000 руб., фактически произведенные и документально подтвержденные ежемесячные расходы составили 38 000 руб.;

· получен ежемесячный доход от осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг населению в размере 12 000 руб., подтвердить фактически произведенные и документально подтвержденные ежемесячные расходы не представляется возможным;

· получен выигрыш в размере 10 000 руб. от участия в телевизионной игре, проводимой с целью рекламы товаров;

· оплачено за обучение ребенка в высшем учебном заведении в размере 20 000 руб.;

· приобретены медикаменты по рецептам, выписанным врачом, для себя, жены и своих детей, на сумму 7 000 руб.;

· получены дивиденды от долевого участия в деятельности организации в размере 11 000 руб.;

· полечены проценты по государственным казначейским обязательствам РФ в размере 14 000 руб.;

· получено вознаграждение за передачу в государственную собственность клада в размере 17 000 руб.; получен доход о реализации ювелирных изделий, находившихся в собственности физического лица 7 лет, в размере 250 000 руб.

^{Рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую внесению в бюджет по итогам налогового периода, учитывая тот факт, что заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов было подано в налоговый орган.}

^{Решение}

^{Получен ежемесячный доход от осуществления предпринимательской деятельности в сфере торговли в размере 46 000 руб., фактически произведенные и документально подтвержденные ежемесячные расходы составили 38 000 руб.;}

^{следовательно, 46 000-38 000=8 000 руб. - облагается налогом 13% (пункт 1, статья 224 НК);}

^{Получен ежемесячный доход от осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг населению в размере 12 000 руб., подтвердить фактически произведенные и документально подтвержденные ежемесячные расходы не представляется возможным;}

^{налогом облагается доход 12 000 руб. по ставке 13% (пункт 1, статья 224), кроме того, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. (пункт 1, статья 221), т.е. 12 000х20%=2 400 руб. - профессиональный налоговый вычет (ежемесячно);}

^{Получен выигрыш в размере 10 000 руб. от участия в телевизионной игре, проводимой с целью} рекламы товаров;

^{согласно (пункту 2, статьи 224) стоимость любых призов и выигрышей в целях рекламы с суммы, превышающей 4 0000 руб. (пункту 28, статья 217 НК), облагается по ставке 35%;}

^{10 000-4 000=6 000 руб.,}

^{6 000х35%=2 100 руб.;}

^{Оплачено за обучение ребенка в высшем учебном заведении в размере 20 000 руб.;}

не подлежит налогообложению сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, согласно пункту 2, статьи 219 НК;

^{Приобретены медикаменты по рецептам}, выписанным врачом, для себя, жены и своих детей, на сумму 7 000 руб.;

не подлежит налогообложению сумма, уплаченная налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 50 000 рублей. (пункт 3, статья 219 НК);

^{Получены дивиденды от долевого участия в деятельности организации в размере 11 000 руб.;}

налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (пункт 4, статья 224НК);

11 000Х9%=990 руб.;

^{Полечены проценты по государственным казначейским обязательствам РФ в размере 14 000 руб.;}

^{налоговая ставка устанавливается в размере 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации (подпункт 3, пункт 4, статья 284НК);}

^{Получено вознаграждение за передачу в государственную собственность клада в размере 17 000 руб.; получен доход о реализации ювелирных изделий, находившихся в собственности физического лица 7 лет, в размере 250 000 руб.}

^{не подлежащие налогообложению вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов (пункт 23, статья 217НК).}

^{ДОХОД, ПОД}ЛЕЖАЩИЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ:

^{(8 000+12 000) Х12 мес.=240 000 руб.}

^{ВЫЧЕТЫ:}

^{Стандартные налоговые вычеты:}

^{400х1 мес.+600х2 мес. х2 детей=2 800 руб.}

^{налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется; (пункт 3, статья 218 НК);}

налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей (пункт 4, статья 218 НК);

^{Социальные налоговые вычеты:}

За обучение - 20 000 руб.

На лечение - 7 000 руб.

^{Профессиональные налоговые вычеты:}

^{если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.}

^{12 000х20% х12 мес.=28 800 руб.}

[240 000 - (2 800+20 000+7 000+28 800)] х13%+2 100+990=26672 руб.

Соответственно, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая внесению в бюджет по итогам налогового периода 26672 руб.