Классификация налогов

22

Оглавление

• Введение
• 1. Теоретические основы классификации налогов
• 2. Традиционная классификация налогов
• 3. Международная классификация налогов
• Заключение
• Список литературы
• Введение
• Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. В каждой стране взимается большое число разнообразных налогов и сборов, которые различаются как по названиям, так и по способам взимания. Нередко налоги отдельных стран бывают похожи по названиям, но существенно не совпадают по условиям и деталям принципиального характера.
• Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации (разделения на виды) на определенной основе. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить содержание и суть данного налога. Кроме того, при всей многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходства и различия. Особенности отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер.
• Обобщая изложенное, необходимо подчеркнуть, что классификация налогов имеет не только теоретическое, но и практическое значение, так как она характеризует налоговую систему в целом. С ее помощью осуществляется анализ системы налогообложения, и делаются необходимые выводы для ее дальнейшего совершенствования.
• 1. Теоретические основы классификации налогов
• Значительное место в теории налогов занимает вопрос их классификации, т.е. системной группировки налогов по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин - таксономия. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т.д.
• Классификация налогов имеет также важное юридическое значение. Она способствует систематизации налогов, которая необходима и в законодательных целях:
• Во-первых, разумное построение налоговой системы требует упорядочения налогов, исключения дублирующих платежей. В результате налоговое бремя будет распределяться оптимально.
• Во-вторых, при налогообложении разных объектов применяются разные приемы юридической техники. Для уяснения сути различий необходимо разграничить основания налогообложения.
• В-третьих, необходима группировка налогов, имеющих одинаковую природу, в целях избежания двойного налогообложения, при котором один и тот же субъект вынужден уплачивать одни и те же или сопоставимые налоги многократно.
• В-четвертых, систематизация налогов способствует правильному толкованию налогового законодательства. При толковании по аналогии необходимо решить, какой аналогией правильнее воспользоваться Классификация налогов ограничивает поиски аналогичных норм и принципов, что позволяет избежать опасности применения аналогии в налоговом праве.
• Разделение всех видов налогов на группы осуществляется в соответствии с объективными классификационными признаками. Эти признаки учитывают различия налогов в зависимости от особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты или результаты производственной деятельности и т.п. Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства, и, как правило, формируются на протяжении всей истории развития податных систем стран мира. Классификационные признаки - неотъемлемый атрибут налоговой науки, они существуют как бы сами по себе. Другое дело, что при выборе видов налогов можно не вводить такие налоги, которые обязательно подпадали бы под тот или иной классификационный признак.
• Классификация налогов по различным признакам имеет важное значение для организации рационального управления налогообложением. В целом классификационные признаки универсальны, т.е. основные из них известны с древних времен. Группировка же в соответствии с этими критериями тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-политических отношений в стране и сложившихся традиций в налоговых отношениях.
• Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов, а также позиции ученых относительно выбора исходных классификационных признаков. Экономическая наука не относится к точным, таким как, например, химия. И классификационную таблицу налогов, хотя бы в какой-то степени приближающуюся к точности классификационной таблицы химических элементов Д.И. Менделеева, построить практически невозможно. Многие выдающиеся ученые-экономисты, занимающиеся в своих налоговых исследованиях таксономией, так и не пришли к единой точке зрения по обоснованию классификационных признаков и особых свойств системы налогов. Соответственно и в учебной литературе сложно найти два учебника с полностью одинаковыми классификационными признаками.
• Тем не менее, учеными определен ряд классификационных критериев, по которым всю совокупность платежей налогового характера можно подразделить на группы:
• 1. По плательщикам
• В зависимости от плательщиков все налоги можно подразделить на три группы:
• · Налоги, уплачиваемые физическими лицами;
• · Налоги, уплачиваемые юридическими лицами;
• · Налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами.
• К налогам и сборам, уплачиваемым только физическими лицами, относятся: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц.
• К налогам и сборам, уплачиваемым только юридическими лицами, относятся: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.
• Наиболее многочисленную группу составляют налоги и сборы, плательщиками которых могут одновременно выступать как физические, так и юридические лица. В Российской Федерации к таким налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, единый социальный налог, государственная пошлина, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, земельный налог и др.
• 2. По объектам обложения
• В зависимости от объекта обложения налоги подразделяются на следующие группы:
• · Налоги на доходы;
• · Налоги на имущество;
• · Налоги на реализацию товаров (работ, услуг);
• · Налоги на определенные виды расходов;
• · Налоги на совершение определенных операций.
• Налоги на доходы подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного дохода (общеподоходные), и налоги, взимаемые с отдельных видов доходов. В Российской Федерации к налогам, взимаемым с совокупного дохода плательщиков, относятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций. Однако в соответствующих актах законодательства предусматриваются особые условия налогообложения таких видов доходов, как проценты, дивиденды, выигрыши. Кроме того, устанавливаются особенности налогообложения доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ.
• Налоги на имущество подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости имущества (общепоимущественные), и налоги, взимаемые, с отдельных видов имущества. Пример налога, взимаемого с совокупной стоимости имущества, - налог на имущество организаций. К налогам, взимаемым с отдельных видов имущества, относятся: земельный налог, транспортный налог.
• В группу налогов на реализацию товаров (работ, услуг) включаются те налоги, объектами обложения по которым выступают обороты по реализации товаров (работ, услуг). В эту группу включаются налог на добавленную стоимость, акцизы. Налоги на реализацию товаров (работ, услуг) обычно называют «налоги на потребление». Такое название эти налоги получили потому, что хотя их плательщиком является лицо, производящее или реализующее соответствующие товары (работы, услуги), носители налогового бремени - потребители.
• К налогам на определенные виды расходов могут относиться налоги на выплачиваемую заработную плату (на фонд заработной платы). Для работодателей к таким налогам относится единый социальный налог, который представляет собой налог на определенный вид расхода: выплату заработной платы и вознаграждений по трудовым договорам (контрактам).
• Что касается налогов на совершение определенных операций, то объектом налогообложения может также выступать стоимость сделок имущественного характера и стоимость исковых заявлений. В Российской Федерации стоимость сделок имущественного характера и стоимость исковых заявлений является объектом обложения государственной пошлиной.
• 3. По принадлежности к уровням управления и власти
• По принадлежности к уровням управления и власти налоги подразделяются в зависимости от административно-территориального устройства государства: в унитарных государствах - на центральные (государственные) и местные (муниципальные); в федеративных государствах - на федеральные, региональные и местные.
• Распределение налоговых полномочий между различными уровнями государственной власти и местного самоуправления - одна из сложнейших проблем при создании и реформировании налоговых систем. Наделение региональных и местных властей широкими полномочиями в сфере налогообложения позволяет максимально учитывать специфику той или иной территории, расширяет возможности по проведению этими органами самостоятельной налоговой, бюджетной, финансовой, экономической, социальной политики. Жесткая регламентация и ограничение прав регионов и органов местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов позволяет унифицировать налоговую систему, создает единообразные и приблизительно равные условия для осуществления экономической деятельности в стране, способствует повышению эффективности налогового контроля и борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями. На распределение налоговых полномочий между уровнями государственной власти и местного самоуправления оказывают влияние политические, экономические, организационные и этнические факторы, а также исторические и культурные традиции.
• В Российской Федерации установлена трехуровневая налоговая система. Налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.
• Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина и налог на добычу полезных ископаемых.
• Региональные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ и вводятся в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. К ним относятся: налог на игорный бизнес, транспортный налог, налог на имущество организаций.
• Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся специальными нормативными правовыми актами представительного органа местного самоуправления. Сфера действия местных налогов и сборов - подведомственная соответствующему органу местного самоуправления территория. К местным налогам и сборам относится земельный налог.
• Законодательным органам субъектов РФ и представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять только следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также формы отчетности соответственно по региональным и местным налогам. Кроме того, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком по региональным налогам, а законодательные (представительные) органы местного самоуправления могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком по местным налогам. Все остальные элементы налогообложения могут устанавливаться только НК РФ.
• 4. По адресности зачисления налоговых платежей
• В зависимости от адресности зачисления налоговых платежей все налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие.
• Закрепленными налогами и сборами называются налоги и сборы, поступления по которым на длительный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного источника определенных бюджетов.
• К регулирующим налогам и сборам относятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней.
• С 1 января 2005 года для налоговой системы Российской Федерации данная группировка неактуальна, так как в Бюджетном кодексе определяются только собственные доходы бюджета.
• 5. По целевой направленности
• По критерию использования налоговых поступлений по целевой направленности налоги и сборы подразделяются на общие и целевые.
• К общим (абстрактным, немаркированным) относятся налоги и сборы, не предназначенные для финансирования какого-либо конкретного расхода. Такие налоги составляют подавляющее большинство, так как установление налогов обычно не имеет целью покрытие какого-либо конкретного расхода государственного бюджета. Они вводятся государством для формирования бюджета в целом.
• К целевым (специальным, маркированным) относятся налоги и сборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов. К целевым обычно относятся налоги и сборы, поступления по которым зачисляются в специальные внебюджетные фонды, например, единый социальный налог.
• 6. По порядку введения налога
• По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.
• Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают.
• Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории - компетенция органов местного самоуправления.
• Обязательными в Российской Федерации являются все федеральные налоги и налог на имущество физических лиц. Остальные налоги являются факультативными (транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций, земельный налог).
• 7. По характеру установления налоговых ставок
• По характеру установления налоговых ставок налоги и сборы делятся на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердый налог.
• Твердый налог - это налог, ставка которого устанавливается в абсолютных суммах на единицу обложения. В Российской Федерации твердыми налогами являются налог на игорный бизнес, транспортный налог, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, акцизы и др.
• Прогрессивный налог - это налог, размер ставки которого растет вместе с ростом размера объекта обложения. Примером такого налога является налог на имущество физических лиц.
• Регрессивный налог - это налог, размер ставки которого снижается по мере роста размера объекта обложения. Яркий пример - единый социальный налог.
• Пропорциональный налог - это налог, размер ставки которого не меняется при изменении размера объекта обложения. К пропорциональным налогам относятся налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог.
• 8. По периодичности
• Все налоги можно подразделить на периодические и разовые.
• Под периодическими обычно понимаются те налоги, платежи по которым осуществляются с определенной регулярностью. К этой группе относятся налоги на имущество, налоги на доходы как физических, так и юридических лиц, периодические налоги на потребление (акцизы, налог на добавленную стоимость). По периодическим налогам всегда устанавливается налоговый период. Подавляющее большинство взимаемых в настоящее время российских налогов и сборов относятся к периодическим.
• К разовым налогам обычно относят налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми событиями, не образующими систему. Примером разового налога является государственная пошлина. Разовые налоги могут выступать в качестве чрезвычайных налогов, т.е. таких налогов, установление которых вызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств (война, стихийные бедствия и т.п.). Обычно при введении чрезвычайного налога или сбора особо оговаривается, что налог или сбор будет взиматься либо в течение фиксированного количества лет, либо до момента окончания соответствующего чрезвычайного обстоятельства.
• 9. По способам определения налоговых обязательств
• По способам определения налоговых обязательств налоги могут подразделяться на раскладочные и окладные.
• При использовании раскладочных налогов первоначально определяется потребность в денежных средствах, а затем полученная сумма распределяется (раскладывается) между налогоплательщиками или группами налогоплательщиков. Раскладочные налоги являются исторически более ранними. Они широко применялись в эпоху феодализма. В России раскладочные методы использовались как для сбора доходов в государственную казну, так и для финансирования нужд отдельных территорий, в частности, к раскладочным налогам относилась подушная подать (налог), введенная Петром I.
• Окладные налоги - налоги, по которым, налоговые обязательства каждого налогоплательщика определяются либо расчетным путем с использованием налоговых ставок, либо путем установления твердой суммы налога.
• 10. В зависимости от оснований возникновения налоговой базы и источника выплаты
• По этому критерию налоги делятся на активные и пассивные.
• При взимании активных налогов их объект, предмет, база и источник выплаты формируются в результате текущей хозяйственной деятельности субъекта. Пример - налог на прибыль организаций.
• При пассивных налогах предмет и объект не связан с поведением или деятельностью налогоплательщика. Источник налога не связан с предметом, объектом и базой. Пример - налог на имущество организаций.
• 2. Традиционная классификация налогов
• Любая классификация субъективна и зависит от мнения ее разработчиков. Однако множественность налогов объективна, так как позволяет уловить платежеспособность субъектов, воздействовать на потребление и накопление и делать налоговое бремя психологически менее заметным.
• Все действующие классификации налогов можно свести к нескольким основным типам. В российской литературе о налогах доминирует классификация, которую можно определить как традиционную. В ее основе лежит деление всех налогов на прямые и косвенные. Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными - налоги на товары и услуги.
• Впервые деление налогов на прямые и косвенные было введено финансовой наукой исходя из практики. Английский философ эпохи меркантилизма Дж. Локк в конце XVII века предложил в качестве основы их разделения критерий перелагаемости налогов. Он полагал, что всю тяжесть податного гнета несут собственники земли при господствующем церковном землевладении, когда торговцы и посредники свою долю налогов перекладывают в скрытой форме уменьшенной арендной платы и напрямую через увеличение цен на закупаемые для перепродажи продукты от возделывания земли. Дж. Локк предлагал все налоги заменить поземельным, освобождающим землевладельцев от бремени переложения, которое они несут в большей мере при множественном обложении, чем при прямом. Из этого вытекает, что неперелагаемый поземельный налог - это прямой налог, а все остальные налоги - косвенные.
• Физиократы, представители теории «чистого дохода», также говорили о необходимости установления единственного налога с земледельцев. Они утверждали, что все налоги «падают», в конечном счете, на земледельца, потому что он один производит продукцию. Другие же классы только перерабатывают этот продукт, поэтому они не могут нести налоговое бремя. По этой причине они предлагали облагать налогом непосредственно земледельцев, которые в свою очередь, повышая цены на свою продукцию, будут покрывать свои издержки. Всем остальным налогам они дали наименование «косвенные налоги».
• А. Смит считал, что доходы получают не только с земли, но также с капитала и труда. Расширение понятия дохода, подлежащего обложению, позволило ему включить в прямые налоги соответственно налоги на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. В основу классификации налогов А. Смитом был положен критерий перелагаемости налоговых платежей. Он определял косвенные налоги как налоги, связанные с расходами, а потому перелагаемые на потребителя.
• Английский экономист Д.С. Милль в своем труде «Основания политической экономии с некоторыми их применениями к общественной философии» дополнил результаты исследований своих предшественников новыми выводами о классификации налогов. В качестве критерия деления налогов им принимались намерения законодателя. При этом он отмечал, что косвенные налоги имеют неоспоримые преимущества перед прямыми, потому что время и способ взимания - самые удобные для плательщика.
• Развитие финансовой науки и совершенствование податной практики породило новые взгляды на содержание и практическое значение такого критерия разделения налогов на прямые и косвенные как возможность их переложения. К концу XIX века признак перелагаемости налогов был признан ненадежным и условным. Ученые пришли к выводу, что полностью перелагаемых и неперелагаемых налогов не существует.
• В настоящее время критериями деления налогов на прямые и косвенные выступают: 1) место формирования источника выплаты налога (считается, что при прямом налогообложении источник формируется непосредственно у налогоплательщика, а при косвенном - источник поступает плательщику, как правило, в составе цены); 2) теоретическая возможность переложения налогов на конечного потребителя (при прямом налогообложении окончательным плательщиком налогов выступает получатель дохода или владелец собственности, а окончательным плательщиком косвенных налогов выступает конечный потребитель).
• Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Такое деление основывается на том, что реальными налогами облагается предполагаемый доход, получаемый субъектом от определенного объекта обложения, а личные налоги взимаются с действительно полученного дохода. К прямым реальным налогам относят земельный налог, налоги на доходы от денежных капиталов на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль (доход) акционерных обществ и др.
• Косвенные налоги делятся на косвенные индивидуальные налоги, которые облагают конкретные группы товаров и возникают только в производственной сфере (акцизы, налог на добычу полезных ископаемых); косвенные универсальные налоги, которые облагают товары, работы и услуги и возникают как в сфере производства, так и в сфере обращения (налог на добавленную стоимость); фискальные монополии, которыми облагаются товары и услуги, производство и реализация которых сосредоточена в руках государства, и таможенные пошлины.
• В финансовой науке долго дискутировался вопрос о преимуществах и недостатках прямых и косвенных налогов. Цель обсуждения была весьма практичной: какие же налоги использовать предпочтительнее? Общий вывод вполне утешителен для спорящих сторон: и прямые и косвенные налоги имеют как преимущества, так и недостатки.
• Косвенное налогообложение имеет ряд существенных отличий и, можно сказать, преимуществ по сравнению с прямыми. Прежде всего, поскольку косвенные налоги включены в цену товара, они незаметны для потребителя и уплачиваются без сознания необходимости платежа. Одновременно обеспечивается определенная анонимность уплаты налога, ибо изъятие части дохода связано с движением товаров, работ, услуг, а не получением индивидуальных доходов юридическими и физическими лицами.
• Поскольку при косвенном обложении время реализации дохода и время уплаты налога практически совпадают, а налоги падают главным образом на товары широкого потребления, то применение косвенных налогов обеспечивает государство устойчивыми и регулярными доходами.
• В условиях отсутствия дефицита, в том числе и на товарозаменители, косвенное налогообложение оставляет за потребителем право приобретения и выбора товара (брать, не брать и по какой цене).
• Одновременно косвенным налогам присущи и определенные недостатки. Косвенные налоги в основном реализуются в ценах на товары длительного пользования, предметы одежды, алкогольные напитки, табачные изделия и фактически представляют собой налог на потребление. Бремя косвенного налогообложения падает на те группы населения, которые больше закупают налогооблагаемых продуктов.
• Контроль за правильностью исчисления косвенных налогов и полнотой внесения их в бюджет - процесс затратный. Наконец, косвенные налоги все же противоречат интересам предпринимателей, ибо повышают издержки обращения и вмешиваются в процесс движения оборотных средств. Кроме того, удорожание товара уменьшает спрос и, следовательно, в конечном счете влечет за собой сокращение производства. Одновременно косвенные налоги несут заряд инфляционного всплеска.
• Прямые налоги - исторически более ранняя форма налогообложения. Их можно назвать оценочными налогами, ибо в основе их исчисления лежит расчетный доход, соответствующий индивидуальным характеристикам конкретного налогоплательщика. Так, по сравнению с косвенными налогами прямые, как правило, учитывают доходность налогоплательщика, его семейное положение. Налогоплательщик точно знает сумму налога с объекта обложения. В результате прямые налоги в большей мере соответствуют принципу справедливости. Наконец, для прямого налогообложения характерны более низкие затраты при взимании.
• Таким образом, было признано целесообразным сочетать прямое и косвенное налогообложение в целях сбалансированности фискальных интересов.
• 3. Международная классификация налогов
• Каждая страна имеет свое налоговое законодательство, которое предусматривает различные виды и типы классификаций налогов. Это необходимо учитывать при сопоставлении налоговых систем разных стран. Искажения, возникающие в результате использования при международных сравнениях несопоставимых данных, приводят не только к неверным теоретическим выводам, но и могут быть причиной крупных практических просчетов. Анализируя данные сравнительной статистики в области налогообложения, надо всегда помнить о том, что конкретные виды налогообложения существенно различаются и это может приводить к значительным расхождениям при международных сопоставлениях даже в тех случаях, когда применяется единая методика группировки налогов, сборов и платежей обязательного характера.
• В современных условиях наиболее широко для международных сопоставлений применяется система налоговой классификации Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Классификация ОЭСР является наиболее детальной, подробной и в то же время самой простой. Каждый налог отнесен к определенной группе, подгруппе и имеет свой кодовый номер. Основанием для отнесения того или иного налога к определенной группе служит объект налогообложения. Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взимаемые с физических и юридических лиц, а также по другим существенным признакам.
• В соответствии с классификацией ОЭСР все налоги подразделяются на следующие группы:
• 1. Налоги на доход, прибыль и поступления от капитала
• Группа налогов на доход, прибыль и поступления от капитала подразделяется на подгруппы: налоги на доход, прибыль и поступления от капитала физических лиц и налоги на доход, прибыль и поступления от капитала обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ. В каждой из указанных подгрупп выделяются налоги на доход и прибыль (соответственно налоги на доходы физических лиц и налоги на доходы и прибыль обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ) и налоги на поступления от капитала.
• 2. Взносы на социальное страхование
• Взносы на социальное страхование для целей обобщения статистических данных, их сопоставления и анализа тенденций по всем странам условно отнесены к налогам, но выделены в отдельную группу.
• Взносы на социальное страхование подразделяются на следующие подгруппы: работающих по найму; нанимателей; работающих на себя или незанятых.
• 3. Налоги на заработную плату и рабочую силу
• Под налогами на заработную плату и рабочую силу понимаются налоги, взимаемые с фонда выплачиваемой заработной платы.
• 4. Налоги на собственность
• Налоги на собственность подразделяются на следующие подгруппы: периодические налоги на недвижимую собственность - налоги на домовладения и прочие виды периодического обложения недвижимой собственности; периодические налоги на нетто-активы и на собственность - налоги на недвижимую собственность, принадлежащую физическим лицам и на налоги на собственность корпораций; налоги на наследство и дарение; налоги на сделки с движимым и недвижимым имуществом; непериодические налоги на имущество - непериодические налоги на нетто-активы и другие непериодические налоги на имущество; прочие непериодические налоги на собственность.
• 5. Налоги на товары и услуги
• Группа налогов на товары и услуги подразделяется на следующие подгруппы: налоги на производство, продажу, перевод, аренду и поставку товаров и предоставление услуг; налоги на использование товаров или на разрешение на использование товаров или осуществление деятельности; другие налоги этой группы.
• Подгруппу налогов на производство, продажу, перевод, аренду и поставку товаров и предоставление услуг составляют: общие налоги, которые включают налог на добавленную стоимость, налоги на продажи и прочие общие налоги на товары и услуги; налоги на определенные товары и услуги, которые включают акцизы (индивидуальные), прибыли от фискальных монополий, таможенные и импортные пошлины, налоги на экспорт, налоги на инвестиционные товары, налоги на определенные виды услуг и другие налоги на международные обмены и сделки.
• Подгруппу налогов на использование товаров или на разрешение на использование товаров или осуществление деятельности составляют: лицензионные налоги и сборы; налоги и сборы, уплачиваемые владельцами автомобилей.
• 6. Другие налоги
• Следует отметить, что в отдельных странах могут устанавливаться налоги и сборы, которые нельзя отнести к той или иной группе (подгруппе) по классификации ОЭСР.
• Дробность в подразделении видов налогов и однородность объединения объектов классификации в разряды и группы позволяют не только анализировать и сопоставлять данные по отдельным налоговым группам, но и при соблюдении определенных правил производить корректную перегруппировку данных для конкретных целей исследования. Так, объединение групп «Взносы на социальное страхование» и «Налоги на заработную плату и рабочую силу» может дать исходную информацию об уровне налогообложения расходов на выплату заработной платы и жалования в каждой отдельной стране. Детальное подразделение налогов на товары и услуги в свою очередь позволяет получить сравнительную информацию по налогам, которые в отдельных странах Западной Европы отличаются традиционной сложностью и архаичностью.
• С классификацией ОЭСР схожа классификация, применяемая Международным валютным фондом (МВФ). При практически полном совпадении принципов формирования и названий основных групп (разделов) налогов, классификация МВФ менее подробная (особенно в отношении налогообложения товаров и услуг). Кроме того, существует ряд различий в группировках и названиях отдельных рубрик.
• Сильно отличаются от классификаций ОЭСР и МВФ классификации СНС и ЕСЭИС. Классификация по Системе национальных счетов (СНС) использует подход, очень схожий с рассмотренной выше традиционной налоговой классификацией. Налоги подразделяются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел. Пошлины, сборы и налоги на использование отдельных видов товаров и услуг или на разрешение использовать товары или осуществлять определенные виды деятельности, объединяемые в один раздел классификациями ОЭСР и МВФ, здесь включаются в разные разделы.
• Европейская система экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС) выделяет следующие налоговые группы: налоги на доходы и импорт (т.е. объединяет в одну группу внутренние косвенные налоги и таможенные пошлины и сборы, что не характерно ни для одной из вышеупомянутых налоговых классификаций), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины.
• Различия между классификациями ОЭСР и МВФ и классификациями СНС и ЕСЭИС определяются их задачами: две первые системы подчинены необходимости систематизации и международного сопоставления налоговых поступлений, а две последние направлены на решение проблем бухгалтерского учета при использовании методики национальных счетов. Отличия классификации МВФ от классификации ОЭСР вытекают из специфического подхода МВФ к регистрации и сопоставлениям данных о внешней торговле и движении капитала. МВФ проводит большую детализацию в отношении налогов, пошлин и сборов в сфере международных расчетов.
• Преимущество систем ОЭСР и МВФ по сравнению с системами СНС и ЕСЭИС в области сравнительного анализа налоговых систем заключается в малочисленности групп «Прочие налоги» и «Другие налоги и сборы». Тем самым сгруппированные в разделы и подразделы налоговые поступления разных стран становятся вполне сопоставимыми.
• К недостаткам материалов ОЭСР по налогам можно отнести «запаздывание» публикаций (временной лаг между истекшим годом и появлением публикаций может составлять два-три года) и редкую периодичность изданий (подробные тематические издания выходят один раз в пять лет). Однако высокая степень сопоставимости статистических материалов не только по странам, но и во времени (результаты, уточненные по методике ОЭСР, позволяют вести корректные сопоставления даже при осуществлении в отдельных странах коренных налоговых реформ) делает методику ОЭСР наиболее подходящей для выявления долгосрочных тенденций в налогообложении.
• Заключение
• Проделав данную работу, я сделала вывод, что классификации налогов помогают составить более полное представление об изучаемом предмете. Однако следует отметить, что все они носят условный и субъективный характер и в зависимости от целей анализа, проводимого исследователями, имеют тот или иной срез, так как все без исключения налоги в различной степени влияют на все стороны хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают комплексное воздействие на экономику.
• Список литературы
• 1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. - 318 с.
• 2. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Учебное пособие, СПб., 2002.
• 3. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М., ИНФРА-М, 2002. - 320 с. - (Серия «Высшее образование»).
• 4. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. - 872 с.
• 5. Налоги: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 656 с.: ил.
• 6. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.: ил.
• 7. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2003. - 576 с.: ил. - (Серия «Учебники для вузов»).
• 8. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Родионова Е.В., - Йошкар-Ола. Издательство Мар ГТУ, 2003. - 160 с.
• 9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Перов А.В., 2005. - 799 с.
• 10. Налоги и налогообложение: Учебник/ Д.Г. Черник и др.// 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 328 с. - (Серия «Высшее образование»).
• 11. Налоговое планирование. / М. Романовский, Е. Вылкова. - СПб: Питер, 2003. - 640 с.
• 12. Налоговый кодекс Российской Федерации.
• 13. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.: ил.
• 14. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов. - М.: Налоговый вестник. 2002. №6.
• 15. Перов А.В. Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - 635 с.
• 16. Петрова Г.В. Налоговое право. - М., 2002.
• 17. Популярная экономическая энциклопедия / Гл. ред. А.Д. Некипелов; Ред. кол.: В.С. Автономов, О.Т. Богомолов, С.П. Глинкина и др. - М.: Большая Российская энциклопедия, 2001. - 367 с.
• 18. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 256 с.: ил.
• 19. Самоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2000.
• 20. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., доп. И перераб., - М.: ИНФРА-М, 2001.