Кроме того, в сфере проведения камерального контроля заложена и эффективность контроля выездного, поскольку именно по результатам камерального анализа осуществляется отбор налогоплательщика для проведения выездных проверок.

Вопрос обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок постоянно находится в разряде наиболее актуальных проблем повышения эффективности налогового контроля. Актуальность данной темы очевидна, поскольку в настоящее время 29 % выездных налоговых проверок, то есть практически каждая третья, заканчиваются безрезультатно, не принося каких-либо доначислений в бюджет. Такая ситуация вызывает необходимость внесения существенных изменений в действующую на сегодняшний день в налоговых органах методику планирования контрольных мероприятий.

Сегодня налоговые органы кардинальным образом меняют отношение к планированию проверок, и главное требование здесь то, что прежде, чем выходить на выездной контроль налоговые органы должны иметь на 50% оснований и уверенности, что у налогоплательщика будут найдены существенные суммы налоговых нарушений. Особое внимание в этой сфере обращается максимальному использованию информации, полученной из внешних источников, которая является основой для проведения полноценной налоговой проверки. Это очевидный резерв налоговых органов.

Совершенствование системы налогового контроля может быть осуществлено посредством повышения эффективности камеральных и выездных проверок, что может быть достигнуто в результате проведения следующих мероприятий:

· создание единой информационной базы налоговых органов, включающей в себя данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов;

· разработка методов проведения по отраслям анализа достоверности информации, приведенной в налоговой отчетности;

· разработка и внедрение автоматизированной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

· разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;

· совершенствование порядка определения очередности налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок и выявления приоритетных отраслей экономики, в отношении которых необходимо разработать методики камеральных проверок;

· создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках и т.д.

Необходимо отметить, что отдельные из перечисленных выше мер уже применяются налоговыми органами, а содержание и методика других находится только на стадии разработки. При этом ФНС Минфина РФ вносятся и новые предложения по совершенствованию налогового контроля. Это, например, чтобы облегчить процедуру сдачи отчетности, с 2005 года в налоговых декларациях ФНС Минфина РФ введен двухмерный штрих-код и создание центров обработки данных, где бумажные документы будут преобразовываться в электронные носители информации.

Другим нововведением стало в 2004 году утверждение ФНС Минфина России порядка взаимодействия налоговых органов и банков при приостановлении операций по счетам налогоплательщиков. Налоговый орган по месту учета налогоплательщика должен теперь формировать в электронном виде решение о приостановлении или об отмене приостановления операций по счетам. Это решение должно быть подтверждено электронной цифровой подписью руководителя налогового органа. Сформированное таким образом электронное сообщение должно передаваться в банки через региональные УФНС Минфина России.

Помимо этого, сегодня проводится большая работа с целью совершенствования налогового администрирования, которое является одним из основных условий полного и своевременного поступления в бюджетную систему налогов и других обязательных платежей. Повышение уровня эффективности налогового администрирования названо Президентом Российской Федерации в Бюджетном послании Федеральному Собранию в качестве важного направления налоговой политики. Это направление является не только потенциальным резервом дальнейшего сокращения налогового бремени, но и способствует поддержанию равенства конкурентного режима для добросовестных налогоплательщиков.

Современная система налогового администрирования должна одновременно обеспечить: повышение уровня собираемости налогов в целях обеспечения полного и своевременного финансирования расходов бюджетов всех уровней; сокращение издержек налогоплательщиков и создание для них максимально удобных условий при исполнении обязанностей по уплате налогов; соблюдение принципа справедливости для всех экономических агентов, имея в виду обеспечение равных условий налогообложения для предприятий, работающих в одной сфере хозяйственной деятельности; снижение затрат государства на осуществление налогового контроля.

Важным результатом проведения налоговой реформы стало общее улучшение уровня контрольной работы налоговых органов, что стало одним из факторов, обусловивших повышение общего уровня собираемости налогов. При этом имеет место заметное ослабление ранее присущего налоговым органам «карательного уклона» в пользу постепенного налаживания уважительных партнерских отношений с добросовестными налогоплательщиками. Вместе с тем эта работа требует дальнейшего усовершенствования.

Заключение

Таким образом, можно сделать следующие выводы: сущность контрольной работы налоговых органов состоит в том, что налоговый орган осуществляет учет и проверку того, как управляемый подконтрольный объект выполняет установленные предписания, а контрольная работа налоговых органов занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль контрольной работы налоговых органов в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80-90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.

Одной из серьезных проблем, которые мешают созданию еще большей эффективной системы налогового контроля, является проблема постепенной трансформации функций налоговых органов из контрольных в фискальные. При формулировании сегодня задач, стоящих перед налоговыми органами, происходит «плавная» подмена задачи по контролю за правильностью соблюдения законодательства о налогах и сборах, задачей по обеспечению поступлений финансовых средств в бюджет в определенном объеме. Как финансовый контролер налоговый орган должен быть дистанцирован от решения задач по наполнению бюджета финансовыми ресурсами. В этой связи, при реформировании системы налогового контроля необходимо пересмотреть сложившийся по факту статус налоговых органов как фискальных органов, ответственных за сбор налогов. Как следствие такого подхода следует рассматривать задачу по исключению из практики установления плановых заданий по сбору налогов для ФНС РФ. В качестве критериев оценки эффективности контрольной работы налоговых органов должно стать не объем доначислений, а количество налогоплательщиков, охваченных выездными проверками и количество вынесенных по итогам проверок и не отмененных впоследствии в судах решений налоговых органов.

Повышение эффективности контрольных мероприятий, борьба с налоговыми правонарушениями невозможно без координации контрольной работы всех государственных органов в той или иной мере, контролирующих соблюдение законодательства о налогах и сборах. Эффективное информационной взаимодействие Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации, Министерства внутренних дел Российской Федерации создаст необходимые условия для своевременного выявления нарушений законодательства о налогах и сборах.

В заключение следует заметить, что повышение качества и эффективности контрольной работы налоговых органов не означает ее усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться. Таким образом, несмотря на внесенные изменения в налоговое законодательство в части налогового администрирования и налогового контроля, данную сферу необходимо серьезно реформировать.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.)

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1. № 146-ФЗ от 31.07.1998 г. (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г.)

3. Федеральный Закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» № 137-ФЗ от 27.07.2006 г.

4. Постановление Правительства «Правила представления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр» № 540 от 23.08.2007 г.

5. Постановление ФАС Московского округа от 13.09.2004 № КА-А40/8059

6. Приказ МНС России и ФСФО от 22.10.1999 № АП-3-09/335/118

7. Приказ «Методика оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации» № БГ-3-06/598 от 24.10.2002 г.

8. Приказ МВД России и МНС России от 22.01.2004 № 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений

9. Соглашение по информационному взаимодействию между МНС России и Пенсионным фондом РФ от 02.12.2003 № БГ-16-05/189/МЗ-08-32/2-С

10. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер, 2002 г.

11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М: ИНФРА-М, 2002 г. С. 171.

12. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. - СПб.: Питер, 2001 г. С.199

13. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2006 г. С. 344

14. Налоговое право России: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2003 г. С. 303

15. Крылов Д.В. Экономическая оценка организации налогового администрирования. - Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук / ИГТУ: Научн. рук. М.Н. Горинов. - Ижевск: Б. и., 2000. - 27 с.

16. Щербинин А.Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля [Электронный ресурс]: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.10 - М.: РГБ, 2002 г.

17. Гусева Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Финансы. - 2001. - № 2. - С. 34

18. Зрелов А.П. Формы налогового контроля. «Налоги и налогообложение», № 6, 2005 г.

19. Карташова Г.Н. Об оценке эффективности функционирования налоговых органов или налогообложения // Налоговый вестник, 1998 - № 1

20. Куницын Д.В., Синицына Е.С., Худяева Л.А. Методики оценки эффективности деятельности налоговых органов: виды, особенности, проблемы использования и пути совершенствования. Журнал «Сибирская Финансовая Школа», № 3, 2004 г.

21. Мешалкин В. «Контрольная работа» налоговых органов. «Новая бухгалтерия», № 8, 2006 г.

22. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер, 2002 г.

Приложения

Приложение № 1

Критерии оценки эффективности деятельности налоговых органов

Приложение № 2

Показатели эффективности контрольной работы налоговых органов по Сибирскому федеральному округу, 2007 год

Приложение № 3

Приложение № 4.

Поступление налоговых платежей и других доходов в территориальные бюджеты Центрального федерального округа, полученные в ходе проведения налоговыми органами контрольной работы за 1 квартал 2008 года

Приложение № 5

Уровень результативности выездных проверок организаций по данным ФНС РФ

Приложение № 6

Динамика доначислений по результатам мероприятий налогового контроля по единому социальному налогу за период 2003 - 2006 гг. в Астраханской области

Приложение № 7

Динамика количества проверок по вопросам проверки правильности исчисления единого социального налога за тот же период тоже имеет положительную тенденцию к увеличению

Приложение № 8

Поступление в региональный бюджет Тульской области по видам налогов за 9 месяцев 2008 года