Права и обязанности налогоплательщика. Способы взимания налогов

2

2

МОСКОВСКИЙ НОВЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Факультет: Финансово-экономический

Реферат

По дисциплине : «Налоги и налогообложение»

На тему: «Права и обязанности налогоплательщика. Способы взимания налогов»

2008/2009 уч. год

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. Характеристика налоговых прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений

1.1 ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

1.2 ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

2. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков

2.1 Действия, за которые налогоплательщик не несет ответственности

3. Право на представительство

4. Способы взимания налогов

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Каждый человек в какой-то мере ощущает это на себе. Бенджамин Франклин писал, что «платить налоги и умереть должен каждый». Данный принцип заложен и в российском законодательстве: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Налоговая система РФ представляет собой совокупность налогов, взимаемых в установленном порядке. Под налогом понимают обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. В силу традиций платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором, и наоборот, хотя и существуют определенные различия. Так, при уплате пошлины или сбора плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа, налоги никогда не бывают индивидуально возмездными.

Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому они неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, напрямую зависят от уровня развития самого государства.

Посредством налогов государство изымает и присваивает себе часть произведенного национального дохода и поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма.

Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов. Помимо финансовой роли, налоги имеют большое социальное значение. Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

С юридической точки зрения, налог - установленная законом форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти. При этом налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

Обязанности налогоплательщика устанавливаются только совокупностью элементов закона о налоге. Можно выделить существенные и факультативные элементы закона о налоге.

Существенными элементами закона о налоге являются те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными. К ним относятся: налогоплательщик (субъект налога), объект налога, предмет налога, масштаб налога, метод учета налоговой базы, налоговый период, единица налогообложения, налоговая ставка и метод налогообложения, порядок исчисления налога, отчетный период, сроки уплаты налога, способы и порядок уплаты налога.

Факультативными элементами закона о налоге могут считаться те, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии надлежащего исполнения этого обязательства. К ним относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правоотношения, налоговые льготы.

В соответствии с законом "Об основах налоговой системы в РФ" перечисленные элементы должны быть установлены в каждом конкретном законе о налоге. Установить элемент закона о налоге - значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения. Определить элемент закона о налоге - значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков, данных.

Налог- не только экономическая категория, но и финансовая: они выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, имеют свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т.е. функции, которые выделяют из всей совокупности финансовых отношений.

Субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

С понятием "субъект налогообложения" тесно связано понятие "носитель налога" - лицо, которое несет тяжесть налогообложения в итоге.

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения. Однако, от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем).

Важную роль в налоговом праве играют экономические связи налогоплательщика с государством, строящиеся на основе принципа постоянного местопребывания (резидентства). Налогоплательщиков подразделяют на резидентов (имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в нем постоянного местопребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Для юридических лиц существенное влияние на порядок и размеры налогообложения имеют организационно-правовая форма предприятия, форма собственности, численность работающих на предприятии, а также вид хозяйственной деятельности.

Объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.

Понятию "объект налогообложения" близок по значению термин "предмет налогообложения", который означает признаки физического характера (а не юридического), которые обосновывают взимание соответствующего налога.

Масштаб налога представляет какую-либо физическую характеристику предмета налогообложения, какой-либо параметр измерения, выбранный из множества возможных для исчисления налога.

Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы.

Налоговая база в свою очередь служит для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения.

Источник налога - это средства, за счет которых может быть уплачен налог.

Выделяют всего два источника налога - доход (основной источник) и капитал налогоплательщика (резервный источник).

1. Характеристика налоговых прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В порядке предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).Там же

Налогоплательщики -- это российские и иностранные организации как коммерческие (хозяйственные товарищества, общества, производственные кооперативы и т.д.), так и некоммерческие (фонды, ассоциации, потребительские кооперативы и др.). Организации, не обладающие статусом юридического лица, не признаются плательщиками налогов и (или) сборов (например, профсоюзные организации).

Физическими лицами признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

1.1 ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию не связана с наличием налога к уплате.

I. Налогоплательщики обязаны:

1. уплачивать законно установленные налоги;

2. встать на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4. представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации(расчеты) по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5. представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6. выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7. предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8. в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и налогового учета других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов; осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату(удержание) налогов

9. нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

II. Дополнительные обязанности установлены НКРФ для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей,в частности обязанность письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

- об открытии или закрытии счетов - в течении 7 дней со дня открытия(закрытия)таких счетов;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, обособленного подразделения или реорганизации или ликвидации;

- о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

- об изменении своего места нахождения - или места жительства.

III. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

IV. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1.2 ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

I. Налогоплательщики имеют право:

1. получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию( в том числе и в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций(расчетов) и разъяснения о прядке их заполнения;

2. получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4. получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

5. на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов; пени, штрафов;

6. представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9. получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10. требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законом ;

12. обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов ,иных уполномоченных органов и действия(бездействие) их должностных лиц;

13. на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14. требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

II. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

III. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

2. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков

1. Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов, установленная НК РФ и иными федеральными законами. Это означает ,что государство обеспечивает все необходимые правовые, экономические, организационные условия для защиты и восстановления нарушенных прав и законных интересов плательщиков налогов и сборов, в том числе путем рассмотрения их заявлений и жалоб на действия(бездействие) и решение государственных органов и их должностных лиц вышестоящими в порядке подчиненности органами и судами.

2. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

Отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами -это властные отношения, в которых налоговые органы обладают преобладающими правомочиями. В этих условиях защита прав и законных интересов налогоплательщиков возможна лишь путем законного закрепления обязанностей налоговых органов и обеспечения их безусловного и надлежащего исполнения. Эти обязанности должны соответствовать правам налогоплательщиков и быть сопоставимыми, соразмерными им. Удовлетворение морального вреда, причиненного неправомерными действиями должностных лиц налоговых органов, должно быть истребовано с этих лиц, и суд может возложить на них обязанность денежной компенсации указанного вреда.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей должностными лицами налоговых органов по обеспечению прав налогоплательщиков влечет:

1. Дисциплинарную ответственность в виде замечания, выговора, строгого выговора, предупреждения о неполном соответствии должности, увольнения;

2. Материальную ответственность(несут должностные лица и иные работники налоговых органов, по вине которых приченен ущерб соответствующему органу):

3. Уголовную ответственность(несут должностные лица и иные работники налоговых органов в случае, когда их действия(бездействие) содержат составы преступлений, предусмотренных УК РФ.

К административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах могут быть привлечены только должностные лица организаций. Физические лица несут налоговую ответственность. Акт по результатам как выездной, так и камеральной проверок должен быть вручен налогоплательщику под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если проверяемое лицо уклоняется от получения акта налоговой проверки этот факт отражается в акте, который отправляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

В течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки проверяемое лицо может представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом либо по его отдельным положениям в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки.

2.1 Действия, за которые налогоплательщик не несет ответственности

НК РФ установлены определенные обстоятельства, при наличии которых налогоплательщик не подлежит ответственности за нарушение налогового законодательства. Суть этих обстоятельств состоит в следующем:

Во-первых, вину налогоплательщика исключают действия, совершенные должностным лицом вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.

Во-вторых, не подлежат ответственности те действия налогоплательщика, приведшие к нарушению налогового законодательства, которые являются следствием»выполнения письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных налоговым органом, или другими уполномоченным государственным органом, или их должностными лицами в пределах их компетенции.

И, наконец, в-третьих, действия, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенного налогоплательщиком -- физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния, также исключают его вину.

Применение того или иного размера финансовых санкций за нарушение налогового законодательства зависит от обстоятельств, смягчающих или же наоборот отягчающих предусмотренную в законе ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, является, в частности, совершение правонарушений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, а также под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.[2]

Обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т. е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.[2]

При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из указанных смягчающих ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшается не меньше, чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен Налоговым кодексом. Однако при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.

Если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции взыскиваются с него за каждое такое правонарушение в отдельности.

Налоговый кодекс установил и период времени, в течение которого налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика налоговой санкции. Суд примет к рассмотрению заявление налогового органа только в том случае, если со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта прошло не более шести месяцев.

3. Право на представительство

1. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Причем участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, как лично, так и через законного или уполномоченного представителя не лишает его права на участие в указанных отношениях.

2. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях:

1) Получать от налоговых органов письменное разъяснение по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

2) Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит

3) Произвести зачет или возврат излишне уплаченной или взысканной суммы налогов

4) Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, а также получать копии акта налоговой проверки, решений налоговых органов и требований об уплате налогов

5) Вступать в отношения с налоговыми органами по поводу постановки на учет, представления налоговых деклараций, требуемых документов и сведений

6) Обжаловать решения налоговых органов, действия(бездействия) их должностных лиц, а также требовать возмещения причиненных убытков(представлять жалобы в вышестоящие налоговые органы и исковые заявления в суды) и т.п.

Вместе с тем налогоплательщик обязан осуществлять свои права и обязанности лично, если это специально предусмотрено НК РФ. Осуществление определенных действий налогоплательщиком «самостоятельно» или «лично» не дает основания утверждать, что при исполнении этих обязанностей налогоплательщик не может действовать через представителя. Права и обязанности некоторых категорий налогоплательщиков осуществляются исключительно от имени этих налогоплательщиков. Личное участие этих категорий налогоплательщиков в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, невозможно. Что касается налогоплательщиков-организаций, то их личное участие в указанных отношениях осуществляется их законными представителями, действия(бездействие)которых признаются действиями (бездействием) самих организаций.

3. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами. Полномочия законных представителей физических лиц вытекают из закона и не нуждаются в документальном подтверждении.

4. Вышеизложенные правила распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

4. Способы взимания налогов

Порядок исчисления налога. Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или на налогового агента. Большинство налогов исчисляются налогоплательщиками самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Суммы налога на имущество, транспортного налога и земельного налога с физических лиц рассчитывают налоговые органы. На налоговых агентах лежит ответственность за правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет, например налога на доходы физических лиц, НДС с иностранных организаций. Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе (обложение налоговой базы по частям). Широкое распространение получил метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивный метод). Сроки уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты налога и сбора устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока допускается только в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, либо указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно свершиться. При расчетах налоговой базы налоговыми органами срок оплаты возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение субъекта от налога в соответствии действующим законодательством. Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум, т.е. наименьшая часть объекта, полностью освобожденная от обложения.

Налоговые льготы - это вычеты, скидки при определении налогооблагаемой базы. Разновидностью налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит. Он может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет по налогу на прибыль и по региональным и местным налогам, при условии проведения организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ или технического перевооружения собственного производства, а также осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности и др. Следующая разновидность налоговых льгот - отсрочка или рассрочка налогового платежа.

Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства и для отсрочки или рассрочки платежа.

Может быть предоставлена налогоплательщику на период от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка предоставляются при наличии одного из следующих оснований:

· причинение ущерба стихийным бедствием;

· задержки финансирования из бюджета;

· угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога.

Исключение возможности единовременной выплаты налога может быть вследствие имущественного положения физического лица, а также в некоторых других случаях.

Виды налоговых льгот:

· Изъятия

· Скидки

· Налоговые кредиты

Изъятия выводят из-под налогообложения отдельные предметы налогообложения. Изъятия могут предоставляться на постоянной основе и на ограниченный срок; как всем плательщикам налога, так и какой-то отдельной их категории.

Скидки-льготы, сокращающие налоговую базу, которые могут быть лимитированными и нелимитированными, общими и специальными.

Российское налоговое законодательство также использует понятие налогового кредита. Он представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года по одному или нескольким налогам.

Налоговые кредиты-льготы, уменьшающие налоговую ставку или оклад.

Формы предоставления налоговых кредитов:

· Снижение ставки

· Вычет из налогового оклада

· Отсрочка или рассрочка налога

· Возврат ранее уплаченного налога

· Зачет ранее уплаченного налога

· Целевой налоговый кредит

Полное освобождение от налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Обязанность по определению суммы налога также может быть возложена на налоговый орган или третье лицо налогового агента.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтверждено данные:

-ИП используют данные учета доходов, расходов и хозяйственных операций;

-Физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций сведений об облагаемых доходах, а также данных собственного учета.

Системы исчисления налога:

-некумулятивная

-кумулятивная

Способы уплаты налога:

-Кадастровый способ предполагает использование кадастра. Кадастр - это реестр, который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. С его помощью определяется средняя доходность объекта обложения. Взимание налога у источника дохода называют безналичным способом уплаты налога, т.е. налогоплательщик получает доход за вычетом удержанного налога.

-Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в большинстве случаев подача декларации является отчетным действием.(на налогоплательщика возлагается обязанность представить официальное заявление о своих налоговых обязательствах - налоговую декларацию).

-Административный способ предусматривает возможность уплаты налога на основе налогового уведомления, выписанного налоговым органом.

Список использованной литературы

1. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт - М, 2002.

2. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст по состоянию на 01.012009г.- М.: Издательский Дом ИНФРА-М, 2009г.

4. Короткова Л.А., Ковалевская Д.Е. Обжалование актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. Налоговый вестник, №6 2001г. - с.188.

5. Короткова Л.А., Ковалевская Д.Е. Судебная практика: некоторые аспекты возмещения вреда, причиненного в результате действий (бездействия) налоговых органов и органов налоговой полиции. Налоговый вестник, №8 - с.189, №9 - с.176.