Для организаций - субъектов малого предпринимательства упрощенная система налогообложения заменяет уплату совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов на уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций. При этом уплатой единого налога заменяется вся совокупность налогов, за исключением ограниченного перечня.

Закрытый перечень налогов, уплату которых для организаций и индивидуальных предпринимателей заменяет уплата единого налога, приведен в п.2 ст.346.11 гл.26.2 НК РФ и представлен в табл. 8.

Таблица 8. Налоги и сборы, неисчисляемые при упрощенной системе налогообложения

Как видно из приведенной табл.3.8, вместо того, чтобы производить расчет пяти наиболее распространенных (и наиболее значительных по величине) на сегодняшний день налогов, бухгалтеру или индивидуальному предпринимателю необходимо рассчитывать только один налог.

Примечательно то, что обязать налогоплательщика применять упрощенную систему налоговое законодательство на сегодняшний день не может. Поэтому переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном законом (при соблюдении всех необходимых условий).

Исходя из того, что применение упрощенной системы налогообложения - это особый налоговый режим, обусловленный действием налогового законодательства, к нему применяются общие принципы налогообложения, установленные частью первой НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.1 НК РФ Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в России, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в России;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов России и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Таким образом, установление упрощенной системы налогообложения направлено на ведение организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в определенном порядке налогового учета, под которым подразумевается определенная система накопления, обработки и обобщения информации, необходимой для исчисления организациями и индивидуальными предпринимателями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Основными задачами налогового учета являются:

· ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

· представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Несмотря на то, что уплата единого налога заменяет уплату организациями и индивидуальными предпринимателями некоторых налогов, это не значит, что кроме единого налога эти налогоплательщики больше не платят никаких налоговых платежей и взносов в бюджет. Ведь перечень налогов, уплату которых заменяет уплата единого налога, закрыт. Кроме того, на уплату иных налогов (табл. 9) прямо указывает текст п.п.2 и 3 ст.346.11 гл.26.2 НК РФ.

Таблица 9. Налоги, подлежащие уплате организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения

ООО «Строймаш» небольшое по численности и оборотам коммерческое производственное предприятие и может перейти на альтернативную систему налогообложения - специальный налоговый режим: упрощенную систему налогообложения (УСН).

Но, прежде чем говорить о применении упрощенной системы налогообложения в ООО «Строймаш», следует определиться, а вправе ли предприятие применять специальный налоговый режим?!

При применении упрощенной системы налогообложения необходимо выявить выполнение требований, предусмотренных ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.

Для наглядности, требования представим в табл. 10.

Таблица 10. Требования, предъявляемые к ООО «Строймаш», переходящему на уплату налога по упрощенной системе налогообложения

В связи с тем, что ООО «Строймаш» отвечает всем требованиям указанной выше статьи, можно перейти к расчетам.

Согласно ст. 346.14 налогового кодекса РФ, объектами налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения являются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Далее выясняем, какой способ из двух указанных более выгоден для ООО «Строймаш».

Расчеты представим в табл. 11.

Таблица 11. Расчет суммы налоговых отчислений, где объектом налогообложения являются «Доходы» за 2007 год

Расчет в табл. 11 показывает, что сумма налога, уменьшенная на сумму страховых отчислений на пенсионное страхование, а также на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности составляет 828 тыс. руб., и значит ООО «Строймаш» должно будет уплатить в бюджет 828 тыс. руб.

Таблица 12. Расчет суммы налоговых отчислений, где объектом налогообложения являются «Доходы, уменьшенные на величину расходов» за 2007 год

Как видно из расчетов, произведенных в табл. 12 при расчете суммы налоговых отчислений, где объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая база оказалась отрицательной. Поскольку, сумма единого налога меньше чем 1% от доходов то ООО «Строймаш» должно уплатить за 2007 год сумму минимального налога в размере 155 тыс. руб.

После приведенных расчетов сумм налоговых отчислений в бюджет, необходимо выявить, какой же их трех способов определения налогооблагаемой базы для ООО «Строймаш» самый выгодный.

Таблица 13. Сравнительная таблица налоговых отчислений в ООО «Строймаш» за 2007 год

В результате анализа приведенных расчетов сумм налоговых отчислений видно, какой из трех способов определения налогооблагаемой базы для ООО «Строймаш» более выгодный.

Таким образом, ООО «Строймаш» выгодно использовать упрощенную систему налогообложения и в качестве объекта налогообложения выбрать доходы, уменьшенные на сумму расходов.

При применении общеустановленной системы налогообложения налоговая база для исчисления налога на прибыль будет отрицательной, если предприятием будет получен убыток. Следовательно, предприятие не заплатит в бюджет налог на прибыль. В последующие же отчетные периоды сумма убытка может вычитаться из суммы прибыли в какой-то мере.

При применении упрощенной системы налогообложения и отрицательной налоговой базе для исчисления единого налога нужно будет вместо него заплатить минимальный налог в размере одного процента от суммы дохода, который составит 155 тыс. руб.

Чтоб наглядно представить, какая общая сума налоговых отчислений пойдет в бюджет в таком случае следует сделать расчет и представить его в табл. 14.

Таблица 14. Сравнительная таблица налоговых отчислений за 2007 год

по ООО «Строймаш» (если предприятием получен убыток)

В результате произведенных расчетов сумма налоговых отчислений за 2007 год составила: при применении общеустановленной системы налогообложения - 2829 тыс. руб., при применении упрощенной системы налогообложения, где объектом налогообложения будут являться «доходы» - 884 тыс. руб., а где объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 203 тыс. руб.

В будущем сумма убытка будет включена в расходы, и если предприятием будет получен доход, из налогооблагаемой базы он тоже будет в какой-то мере поставлен к вычету.

Таким образом, приведенные расчеты доказывают, что и в случае, если предприятие будет получать убыток, выгоднее использовать упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения использовать доходы, уменьшенные на сумму расходов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью исследования в выпускной дипломной работе на актуальную тему являлось изучение, анализ современной системы налогообложения предприятий и поиск ее оптимальной модели на конкретном примере.

Для достижения этой цели были решены задачи, а результаты отражены в трех главах работы:

1.Изучены теоретические основы налогообложения предприятий.

2.Изучена современная система налогообложения в РФ.

3. Проанализирована действующая система налогообложения в исследуемом предприятии и на основе собранных данных изложен процесс внедрения оптимальной модели налогообложения с практическими выкладками.

1. В области налогообложения выработаны два подхода к решению проблемы юридической трактовки налога: к налогам относят любое изъятие средств для формирования доходной части бюджета; налог есть одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям.

Социально-экономическая сущность и роль налогов проявляется в их функциях, т.е. в основных направлениях воздействия налогов на развитие общества и государства. С этих позиций налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов.

Основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала осуществления налоговых отношений, представляющие собой, с одной стороны, систему координат, в рамках которой развивается российская налоговая система, а с другой стороны, вектор, определяющий направление развития налогообложения заключены в принципах налогообложения.

Чтобы налогоплательщик мог уплатить налог, в законе должны быть определены все необходимые для этого элементы: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога.

Уплата налогов и сборов производится в наличной или безналичной форме. Исполнять поручение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента на перечисление налога или сбора обязаны кредитные организации.

Классифицированы налоги по способу взимания, уровню управления, по целевой направленности.

2. ФНС РФ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах, она организована на принципах единства, независимости, централизации.

Система ФНС РФ условно делится на три уровня: общефедеральный, региональный, местный, которым присущи и некоторые общие функции, поскольку все они осуществляют непосредственный контроль над соблюдением плательщиками налогового законодательства.

Система налоговых органов построена в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в РФ.

Главной проблемой современной системы налогообложения предприятий любой страны является сделать ее простой, эффективной; найти способы снятия всех налоговых преград на пути их экономического роста.

3. Исследованное в работе предприятие ООО «Строймаш» производственное коммерческое предприятие, свою деятельность ведет в сфере продажи изделий для строительства и оказания услуг по их монтажу.

ООО «Строймаш» применяет общеустановленную систему налогообложения при которой начисляет и уплачивает соответствующие налоги. Исчисляя и уплачивая по общеустановленной системе налогообложения налоги: на прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН, транспортный налог бухгалтер затрачивает очень много времени, так как налоговые декларации очень объемны и сложны в заполнении.

Для разработки предложений и рекомендаций по оптимизации налогообложения в ООО «Строймаш», следует рассмотреть возможность смены системы налогообложения, поскольку ее влияние на конечные результаты деятельности предприятия является безгранично важным.

Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. Государство же предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат.

Имеет целью поддержку и развитие малого предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков отнесенная НК РФ к специальным налоговым режимам упрощенная система налогообложения. ООО «Строймаш» небольшое по численности и оборотам коммерческое производственное предприятие и может перейти на эту альтернативную систему, тем более анализ требуемых положений показал, что возможности у предприятия такие есть.

Произведенные расчеты позволили выявить, какой объект налогообложения для ООО «Строймаш» более выгодный. ООО «Строймаш» выгодно использовать упрощенную систему налогообложения и в качестве объекта налогообложения выбрать доходы, уменьшенные на сумму расходов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Законодательные и нормативные акты:

1. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 30 последних изменений); часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. последних изменений).

2. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. последних изменений).

3. Федеральный закон от 7 июля 2003 г. №117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».

4. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. №191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

5. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

6. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

7. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

8. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. №105-ФЗ «О внесении изменений в статьи 250 и 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

9. Учетная политика предприятия (ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. №60н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12. 1999 №107н.

10. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. № 43н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н).

11. Доходы организации (ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. № 32н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н).

12. Расходы организации (ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. № 33н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н.

Научно-методическая литература:

13. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. Издательство «Питер». М.: 2004.

14. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ Каморджанова Н.А., Карташова И.В. 2 изд.- СПб: Питер, 2005.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. 5изд. перераб. и доп. - М.ИНФРА - М, 2007.

16. Лазарева Н.А. Альбом схем, документов и регистров по бухгалтерскому учету/ Н.А. Лазарева.-М.:Эксперт, бюро,2006.

17. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.

18. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет - М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», г. М.:Издательство «Питер». 2008.

19. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - 2-изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2006.

20. Упрощенная система налогообложения. Под общей редакцией В.В. Семенихина, 2-издание, переработанное и дополненное. 2007.

Периодические издания:

21. Букаев Г.И. НДС: Расчет и уплата в 2006 году // Главная книга. - 2005 г.- № 11.

22. Кудрин А.С. НДС: Подводим итоги // Главная книга. - 2006 г. - № 10,11

23. Новости // Российский налоговый курьер. - 2007 г.- №3

24. События и факты // Финансовая газета. Региональный выпуск. -2007 г. - № 15.

25. Еженедельная профессиональная газета «Учет, налоги, право». - 2007г. № 13.

26. Журналы «Налоговый вестник», 2006, 2007 гг.

27. Практический журнал для бухгалтера «Главбух» за 2006-2007 гг.

28. Интернет-страница Журнала «Расчет» www.raschet.ru

Страницы Интернета:

29. Интернет-страницы сайта WWW.NALOG.RU

30. http://www.mb-gov.ru/worktext/

31. http://www.sbcnet.ru/news/

32. http://www.smb-support.org/news/