· региональных налогов и сборов;

· местных налогов и сборов.

В зависимости от принадлежности к одной из указанных подсистем налоги и сборы Российской Федерации делятся на три вида:

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. Издательство «Питер». М.: 2004.

Основное отличие этих видов налогов и сборов зависит от того, на какой территории они вводятся и взимаются.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории страны.

Региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов Федерации) вводятся представительными (законодательными) органами власти субъектов Федерации и взимаются на территории соответствующих субъектов Федерации, где введены данные налоги или сборы.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся на соответствующих территориях представительными органами местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Перечень федеральных, региональных и местных налогов содержится в статьях 13--15 части первой НК РФ. Указанные статьи вступили в силу после отмены положений Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее -- Закон № 2118-1). До этого момента действовал перечень налогов и сборов, установленный в статьях 19--21 Закона № 2.118-1.

Состав налогов и сборов Российской Федерации нестабилен.

В ст. 13 НК РФ приведен следующий перечень федеральных налогов и сборов:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

В свою очередь, в статье 19 Закона № 2118-1 включены следующие федеральные налоги и сборы:

1) налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

налог на операции с ценными бумагами;

таможенная пошлина;

платежи за пользование природными ресурсами;

налог на прибыль организаций;

государственная пошлина;

сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

водный налог;

сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

налог на добычу полезных ископаемых;

сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Не могут устанавливаться региональные налоги и (или) сборы, не предусмотренные федеральным законом (отсутствующие в перечне, содержащемся в ст. 14 НК РФ, а до ее вступления в силу -- в ст. 20 Закона № 2118-1).

В ст. 14 НК РФ приведен следующий перечень региональных налогов и сборов:

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

налог на игорный бизнес.

При этом предусматривается, что при введении в действие налога на недвижимость на территории соответствующего субъекта Федерации прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

В ст. 20 Закона № 2118-1 были указаны такие налоги и сборы субъектов Федерации (региональные налоги):

налог на имущество организаций;

лесной доход;

сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

транспортный налог;

налог на игорный бизнес.

Устанавливая региональный налог или сбор, представительные органы местного самоуправления в нормативных правовых актах определяют следующие элементы налогообложения:

а) налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законом;

б) порядок и сроки уплаты налога;

в) формы отчетности по данному местному налогу.

Кроме того, они могут также предусматривать налоговые льготы и основания их получения налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения -- налоговую базу, объект налогообложения и т. д. устанавливает федеральное законодательство.

В действующем законодательстве содержится прямой запрет на взимание местных налогов или сборов, не предусмотренных федеральным законом (налогов и сборов, отсутствующих в перечне, содержащемся в ст. 15 НК РФ, а до ее вступления в силу--в ст. 21 Закона № 2118-1).

В ст. 15 НК РФ содержится такой перечет, местных налогов и сборов:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

В ст. 21 Закона № 2118-1 включены следующие местные налоги и сборы:

налог на имущество физических лиц;

земельный налог;

регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

налог на рекламу.

2.2 Институциональная налоговая система

Федеральная Налоговая Служба Российской Федерации (далее ФНС РФ) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль над:

· соблюдением законодательства о налогах и сборах;

· правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками.

ФНС РФ организована на следующих принципах Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - 2-изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2006:

1. Принцип единства. Этот принцип построения системы проистекает из принципа единства налоговой политики: для обеспечения единообразного применения налогового законодательства в Российской Федерации требуется наличие единого контрольного органа. ФНС РФ осуществляет свои полномочия в отношении как государственных, так и местных налогов.

В соответствии с подпунктом "н" пункта 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов организации системы органов исполнительной власти, а к ведению Российской Федерации, в частности, относится установление федеральных экономических служб (ст. 71 Конституции РФ).

По предметам совместного ведения издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные акты субъектов РФ.

Следует иметь в виду, что ряд полномочий налоговых органов передан по законодательству государственным внебюджетным фондам и таможенным органам, органам внутренних дел, которые налоговыми органами не являются, действуют строго в пределах своей компетенции, определенной соответствующими законодательными актами.

2. Принцип независимости. Независимость понимается, прежде всего, как независимость от местных органов власти. Она является конкретным проявлением принципа разделения властей, системы "сдержек и противовесов": праву местных органов власти вводить местные налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит обязанность налоговых инспекций действовать в строгом соответствии с буквой и духом закона. Налоговые органы выполняют только те решения и постановления по налоговым вопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных им прав. Местные органы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать им оперативные руководящие указания.

3. Принцип централизации. ФНС РФ является централизованной системой налоговых органов. Исключением является правовое положение Инспекции ФНС по г. Москве. Эта инспекция находится в двойном подчинении: ФНС РФ и Правительства Москвы.

Система ФНС РФ условно делится на три уровня:

· Общефедеральный - центральный федеральный орган исполнительной власти (ФНС РФ). Оно возглавляется Министром РФ, назначаемым Президентом РФ по представлению Председателя Правительства РФ. Заместители руководителя назначаются по его представлению Правительством РФ. Министр ФНС РФ формирует совещательный орган - коллегию.

· Региональный - межрегиональные инспекции ФНС РФ, управления ФНС РФ по субъектам. Руководители этих управлений и инспекций назначаются министром по налогам и сборам. В инспекциях этого уровня также образуются коллегии.

· Местный - Инспекции ФНС РФ по районам, городам без районного деления, районам в городах и межрайонного уровня. Руководители этих инспекций назначаются руководителями вышестоящих налоговых органов.

Различным звеньям ФНС РФ свойственны различные функции. Между тем, всем звеньям - федеральному, региональному и местному присущи и некоторые общие функции, поскольку все они осуществляют непосредственный контроль над соблюдением плательщиками налогового законодательства. Анализ законодательства позволяет выделить следующие общие функции всех звеньев ФНС РФ:

1) обеспечивает учет налогоплательщиков;

2) обеспечивает контроль над выполнением налогоплательщиками и другими участниками налоговых отношений налогового законодательства;

3) осуществляет исчисление окладных налогов;

4) ведет оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов и других платежей;

5) применяет меры по пресечению (предотвращению) нарушений налогового законодательства;

6) осуществляет контроль выполнения субъектами предпринимательской деятельности требований законодательства в отношении наличного денежного обращения;

7) применяет меры для предотвращения или ликвидаций убытков, нанесенных бюджету или налогоплательщику;

8) применяет меры ответственности к нарушителям налогового законодательства;

9) осуществляет учет, оценку и реализацию конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству и кладов;

10) является органом валютного контроля;

11) осуществляет лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и обеспечивает контроль над соблюдением условий указанной деятельности;

12) осуществляет регистрацию контрольно-кассовых машин контроль над соблюдением правил их использования;

13) осуществляет разъяснительную работу и информирование налогоплательщиков о порядке применения налогового законодательства.

Данный перечень не исчерпывающий, т. к. в законе сказано что "осуществляют и иные функции, предусмотренные НК РФ". Центральный аппарат в дополнение к тем функциям, которые выполняет местное звено налогового органа, обладает следующими полномочиями: 1) организует, координирует и контролирует работу инспекций ФНС РФ;

2) осуществляет аналитическую и статистическую деятельность;

3) разрабатывает и издает инструктивные и методические указания и другие документы по применению налогового законодательства;

4) осуществляет контроль над актами, связанными с налогообложением, издаваемыми министерствами, ведомствами и другими организациями;

5) участвует в выработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров о налогообложении;

6) решает вопросы международного сотрудничества.

Региональное звено ФНС РФ выполняет функции, присущие нижнему звену, а также ряд функций, присущих высшему звену, - по организации, координации и контролю деятельности нижестоящих налоговых инспекций, обобщению практики.

Налоговый кодекс РФ устанавливает способ осуществления функций налоговых органов, с одной стороны, путем реализации полномочий, под которыми понимаются права произвести какие-либо действия, и с другой - методом исполнения обязанностей.

Система налоговых органов построена в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в РФ. Основным элементом в этой системе являются инспекции ФНС РФ по районам, городам без районного деления и районам в городах. Второе звено включает в себя управления ФНС РФ по субъектам, и межрегиональные инспекции ФНС РФ.

Возглавляет систему налоговых органов - ФНС РФ.

Районные (городские) налоговые инспекции выполняют основную нагрузку по непосредственному контролю над исполнением налогового законодательства всеми физическими и юридическими лицами на обслуживаемой территории. В соответствии с Положением о ФНС РФ они:

· обеспечивают своевременный и полный учет плательщиков налогов, сборов и других обязательных платежей, правильность начисления платежей гражданам РФ, иностранным гражданам и лицам без гражданства, а также поступление этих платежей в бюджет;

· контролируют своевременность представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов, сборов и иных обязательных платежей;

· производят осмотр, фиксацию, содержание и изъятие у организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения;

· получают от предприятий, учреждений, организаций, финансовых органов и банков документы, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет по каждому плательщику и виду платежа сумм доходов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов;

· приостанавливают операции предприятий, организаций, учреждений и граждан по расчетам и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказ представлять) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет.

К компетенции районных (городских) инспекций ФНС РФ относятся:

· применение финансовых санкций, предусмотренных законодательством РФ и ее субъектов за нарушение обязательств перед бюджетом;

· административных штрафов за эти нарушения, допущенные должностными лицами организаций и гражданами; возврат излишне взысканных и уплаченных налогов, и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные кредитно-финансовые учреждения;

· учет, оценка и реализация конфискованного, бесхозяйного имущества и имущества, принадлежащего по праву наследования государству, а также кладов.

Они вправе предъявлять в суд и арбитражный суд иски:

· о ликвидации организаций любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ;

· о признании регистрации предприятия недействительной в случаях нарушения установленного порядка создания организации или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях;

· о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всей полученной прибыли по таким сделкам;

· о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

Сотрудники районной (городской) налоговой инспекции составляют, анализируют и представляют вышестоящим налоговым органам установленную отчетность, а районным и городским финансовым органам - ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежах в бюджет. Часть этих функций реализуется в повседневной деятельности инспекторским составом, часть - руководителем или его заместителем.

Структура и штатная численность районной (городской) налоговой инспекции утверждается ее начальником на основании социально-демографических, экономических и географических характеристик района, объема выполняемой работы и других факторов, учитываемых при определении количества сотрудников и создании внутриструктурных подразделений, в пределах установленного им фонда оплаты труда. В крупных городских и районных (в городах) налоговых инспекциях могут быть созданы отделы и группы по видам взимания налогов. Их работа строится по отраслевому принципу. Принцип зональной организации работы может быть составным элементом отраслевого принципа. Например, в отделе по налогам с физических лиц один инспектор осуществляет контроль над соблюдением налогового законодательства жителями одного микрорайона города, другой инспектор - контролирует налогоплательщиков другого микрорайона и т.д. Согласно штатной численности и структуре районной (городской) налоговой инспекции в ее состав входят начальник, заместители начальника, начальники отделов, где они есть, главные налоговые инспекторы, старшие налоговые инспекторы, налоговые инспекторы, специалисты, работники бухгалтерии и вспомогательного аппарата.

Руководитель инспекции, его заместители и начальники отделов назначаются и освобождаются от должности начальником вышестоящей налоговой инспекции. Прием и увольнение на работу других сотрудников районной (городской) налоговой инспекции производится по согласованию с руководителем инспекции. Он несет персональную ответственность за подбор и расстановку кадров, повышение их квалификации. Вновь принятые работники представляются к классному чину инспектора налоговой службы III ранга при наличии высшего или среднего специального образования и стажа работы в налоговых органах не менее одного года.

В отдельных случаях за примерное исполнение служебных обязанностей и высокие показатели в работе руководитель вышестоящей налоговой инспекции вправе присвоить классный чин и до истечения этого срока. Районная (городская) налоговая инспекция является юридическим лицом, имеет свой текущий счет и печать с изображением Государственного герба РФ.

В Положении о ФНС РФ нормативно не определяется организационное устройство налоговых органов субъектов РФ. Также как и для районной (городской) инспекции, структура и штатное расписание этих звеньев системы утверждаются руководством соответствующей налоговой инспекции в пределах установленного им фонда оплаты труда. Необходимо подчеркнуть, что структурная схема межрегиональной налоговой инспекции строится с учетом региональных особенностей размеров территории и его экономического потенциала, количества налогоплательщиков и их социально-демографических характеристик, других обстоятельств. Все различия в организационном построении связаны, в конечном счете, с созданием такой рабочей модели, которая в конкретных условиях будет наиболее эффективно решать стоящие перед налоговыми органами задачи.

Однако если районная (городская) налоговая инспекция непосредственно контролирует полноту и своевременность внесения налоговых платежей, правильность исчисления налогов, то межрегиональные инспекции ФНС РФ решают эти задачи в большей степени путем реализации организационно-методических функций.

На них возлагаются:

· организация работы, нижестоящих налоговых инспекций по осуществлению контроля над соблюдением законодательства о налогах, сборах и других платежах в бюджет;

· обобщение и анализ отчетов налоговых инспекций о проделанной работе, подготовка на их основе методических рекомендаций по совершенствованию практики налогового контроля;

· организация взаимодействия налоговых инспекций с другими правоохранительными органами по усилению контроля над соблюдением законодательства о налогах и других платежах;

· комплексные и тематические проверки нижестоящих налоговых инспекций;

· обобщение и внедрение в налоговую практику передового опыта; проведение мероприятий по профессиональной подготовке и переподготовке кадров;

· осуществление мер по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работ в налоговых органах;

· координация работы по взаимодействию с районными (городскими) органами власти и управления по вопросам обеспечения инспекций ФНС РФ служебными помещениями, транспортом, вычислительной техникой, другими материально-техническими средствами, а их работников - жильем, дошкольными и школьными учреждениями в порядке, установленном Правительством РФ и исполнительными органами субъектов РФ.

Когда межрегиональные инспекции ФНС РФ непосредственно осуществляют контроль над плательщиками налогов, сборов и других платежей в бюджет, они пользуются теми же правомочиями, что и налоговые инспекции по районам в городах и в городах без районного деления. Основным структурным элементом межрегиональных инспекций ФНС РФ являются отделы.

Отделы создаются в зависимости от направления деятельности и видов налогов, по которым они осуществляют контроль. Имеются отделы:

· по налогообложению доходов (прибыли) юридических лиц;

· отдел налогообложения агропромышленного комплекса, природных ресурсов и земельного налога; отдел налогообложения физических лиц;

· отдел косвенных налогов;

· отдел местных и прочих налогов и сборов.

Кроме этого, как и в любой другой управляющей структуре, в составе инспекций ФНС РФ функционируют отделы кадров, контроля, финансового обеспечения, юридический, хозяйственный и другие.

Общность задач, стоящих перед структурными подразделениями по контролю над уплатой конкретных видов налогов и сборов, находит свое отражение в положениях о соответствующих отделах утверждаемых руководителями налоговых инспекций. В этих нормативных документах содержатся общие требования, определяющие место отдела в структуре налоговых инспекций, его полномочия, принципы организации работы, другие вопросы, входящие в компетенцию этого структурного подразделения. В положении, как правило, закрепляются и пути решения поставленных задач, указывается, что сотрудники отдела проводят и организуют контроль инспекций ФНС РФ по районам и городам без районного деления за уплатой конкретного налога или группы налогов, готовят обзорные письма и указания по применению законов и подзаконных актов; проводят документальные и камеральные проверки бухгалтерских отчетов и балансов юридических и физических лиц по выплате того или иного налога; рассматривают письма, заявления и жалобы на действия сотрудников инспекций ФНС РФ района (города) о нарушениях законодательства при изыскании конкретного налога. В отдельных случаях в положении указывается перечень видов налогов, которые контролируются тем или иным отделом. Так, в положении об отделе налогообложения физических лиц, как правило, называются:

· подоходный налог с доходов физических лиц (включая налогообложение доходов от предпринимательской деятельности);

· налог на имущество физических лиц;

· земельный налог;

· государственная пошлина;

· налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

· налоги и платежи, устанавливаемые местными органами власти в части, касающейся физических лиц.

На основании положений об отделах разрабатываются и утверждаются начальником инспекции ФНС РФ функциональные и должностные обязанности сотрудников.

В соответствии с Положением о ФНС РФ в ФНС РФ образуется коллегия в составе Министра ФНС РФ (председатель коллегии) его заместителей, входящих в нее по должности, а также других руководителей структурных подразделений центрального аппарата Министерства и иных лиц. Члены коллегии, кроме лиц, входящих в нее по должности, утверждаются Правительством РФ по представлению Министра. На заседаниях коллегии рассматриваются основные вопросы, отнесенные к компетенции Министерства.

Решения коллегии принимаются большинством голосов ее членов, оформляются протоколами и реализуются, как правило, приказами Министра. В случае разногласий между Министром и членами коллегии решение принимает Министр, докладывая о возникших разногласиях Правительству РФ. Члены коллегии также могут сообщить свое мнение в Правительство РФ.

Высшую ступеньку в иерархии налоговых органов занимает центральный аппарат ФНС РФ. Его структурная схема включает пятнадцать департаментов по основным направлениям деятельности.

В рамках решения поставленных задач отраслевые департаменты изучают и анализируют практику применения действующего налогового законодательства на местах, с учетом отечественного и зарубежного опыта. Ведут разработку актуальных аспектов налоговой политики, участвуют в подготовке законодательных актов по конкретным видам налогообложения, разрабатывают инструкции, методические рекомендации, указания о порядке исчисления и взимания того или иного вида налога. Они вправе осуществлять либо принимать участие в комплексных и тематических проверках территориальных инспекций ФНС РФ. В их компетенцию входит рассмотрение писем, жалоб и заявлений налогоплательщиков на действия должностных лиц, налоговых инспекций, контроль над изданием нормативных актов министерствами, ведомствами, если они имеют отношение к платежам налогов и сборам в бюджет и др.

Непосредственные задачи других подразделений центрального аппарата реализуются в основном в рамках обеспечительных и вспомогательных функций. К примеру: Юридическое управление, которое состоит из отдела правового обеспечения налогообложения и отдела нормативных актов и контроля над организацией правовой работы в налоговых органах, должно обеспечивать:

· соответствие действующему законодательству всех нормативных актов, издаваемых ФНС РФ;

· защищать права и законные интересы Министерства в судах, а также органах государственной власти и управления, участвовать в разработке и совершенствовании законов о налогах и налоговых органах;

· осуществлять методическое руководство правовой работой ФНС РФ;

· систематизировать правовые акты, обеспечивать правовой информацией руководящие и структурные подразделения налоговых органов;

· анализировать практику правовой работы на местах и т. д.

В налоговых инспекциях по району (городу) созданы подразделения по обслуживанию налогоплательщиков, электронной обработке данных и сбора недоимок. Подразделение по обслуживанию налогоплательщиков готовит и периодически проводит семинары налогоплательщиков, своевременно информируя об изменениях в их обязанностях в области налогообложения, на его сотрудников возлагается подготовка информационных материалов и руководств по налоговым вопросам, дача консультаций и разъяснений. В этом же подразделении осуществляется постановка на налоговый учет и присвоение налогоплательщику единого идентификационного номера. Подразделение обработки данных отвечает за ввод информации из налоговых деклараций и иных документов, и ее обработку. Подразделение сбора недоимок проводит непосредственную работу с нарушителями налоговой дисциплины и осуществляет взыскания сокрытых от налогообложения сумм.

Действует самоначисление налогов, при которой налогоплательщик определяет причитающиеся с него налоговые суммы без вмешательства сотрудников налоговых органов, а налоговая инспекция принимает произведенный налогоплательщиком расчет на условиях его последующей проверки.

Действуют подразделения контрольных проверок, на них возложена ответственность за проведение документальных проверок. Отбор налогоплательщиков для проверки производится компьютерной программой по совокупности критериев, позволяющих определить вероятных нарушителей налогового законодательства, а также при получении информации об уклонении от уплаты налога из других источников.

Действует система переподготовки персонала налоговых органов, разработки и внедрения новых технологий для создаваемых подразделений. Осуществлена практически полная компьютеризация процесса сбора и обработки налоговых платежей.

И тем не менее институциональная система налогообложения должна быть еще более корректной и справедливой по отношению к налогоплательщикам, должна повышать уровень их обслуживания и снижать затраты на обеспечение налоговой дисциплины. Одновременно с постоянным совершенствованием налогового законодательства должен осуществляться перенос центра тяжести с фискальных начал на функции регулятивного характера. Только тогда налоги станут стимулировать развитие рыночных отношений, будут способствовать экономическому возрождению страны.

3. ХАРАКТЕРИСТИКА СОВРЕМЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПУТИ ЕЕ ОПТИМИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТРОЙМАШ»

3.1 Краткая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «Строймаш» (далее ООО «Строймаш») основана в январе 1998 года.

Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ, Законом об Обществах, другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Уставом, утвержденным руководителями.

Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества. Права юридического лица общество приобрело с момента его регистрации.

Общество является коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Общество имеет: обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Высшим органом управления этого общества является общее собрание участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и внеочередные. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором - единоличным исполнительным органом общества. Директор общества избирается общим собранием участников на 5 лет и подотчетен общему собранию участников.

Внутренний контроль над деятельностью ООО «Строймаш» осуществляет ревизионная комиссия, избранная общим собранием участников общества. Проверка финансово-хозяйственной деятельности общества ревизионной комиссией осуществляется по итогам за год.

Вид деятельности ООО «Строймаш» - оптовая закупка, хранение и оптовая продажа изделий для строительства, а также и оказание услуг по их монтажу.

Организационная структура управления ООО «Строймаш» отражена в схематичной форме на рис. 7.

Рис. 7 Организационная структура управления ООО «Строймаш»

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности ООО «Строймаш» денежную оценку получают в системе основных экономических показателей, которые характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Анализ экономических показателей показан на основании данных Бухгалтерского баланса (форма №1) и Отчета о прибылях и убытках (форма №2) (прил. 1-2) и отражен в табл. 1.

Таблица 1. Основные экономические показатели деятельности ООО «Строймаш» в динамике за 2006-2007 гг.

Показатели	№ строки	2007 год	2006 год	Отклонение (гр. 3-4)	Темп прироста, %
1	2	3	4	5	6
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	12560	11400	1160	10,2
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(11920)	(10800)	-1120	10,4
Валовая прибыль	029	640	600	40	6,7
Коммерческие расходы	030	(598)	(575)	-23	4,0
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050	42	25	17	68,0
Прочие доходы	090	5	8	-3	-37,5
Прочие расходы	100	(1)	(8)		0,0
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	46	25	21	84,0
Налог на прибыль	150	11	6	5	83,3
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	160	35	19	16	84,2

Анализ показателей приведенных в табл. 1 показывает, что ООО «Строймаш» за последние два года в результате финансово-хозяйственной деятельности получало прибыль, хотя и незначительную. Темп роста выручки от реализации услуг составил всего 10,2%, темп роста прибыли увеличился почти в два раза, те есть на 68%. Налог на прибыль соответственно увеличился на 83,3%. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия увеличилась на 84,2% и составила 35 тыс. руб.

3.2 Налоговая система

ООО «Строймаш» применяет общеустановленную систему налогообложения в соответствии, с которой начисляет и уплачивает следующие налоги:

· налог на прибыль

· налог на добавленную стоимость;

· налог на имущество организаций;

· транспортный налог;

· налог на загрязнение окружающей среды;

· единый социальный налог.

Налог на прибыль

Конечный финансовый результат от деятельности ООО «Строймаш» в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, финансового результата от продажи основных средств и иного имущества, финансового результата от прочих доходов и расходов организации, включая чрезвычайные доходы и расходы.

Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) в ООО «Строймаш» выражается следующей формулой:

Пдн=ФРовд+ФРпдр+ЧД-ЧР, где:

Пдн - прибыль до налогообложения;

· ФРовд - финансовый результат от обычных видов деятельности;

· ФРпдр - финансовый результат от прочих (операционных и внереализационных) доходов и расходов;

· ЧД - чрезвычайные доходы;

· ЧР - чрезвычайные расходы.

Чистая прибыль предприятия определяется в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

ООО «Строймаш» является субъектом малого предпринимательства, согласно этому обстоятельству имеет право применять указанную выше формулу по начислению налога на прибыль, а не нормы ПБУ 18/02.

Порядок расчета налога на прибыль за 2007 год приведен в табл. 2.

Таблица 2

Расчет налога на прибыль в ООО «Строймаш» за 2007 год

Показатель	Код строки	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
Сумма доходов от реализации услуг (без учета НДС)	010	12560
Расходы, связанные с реализацией услуг	020	11920
Коммерческие расходы	030	598
Всего расходов	040	12518
Прибыль (убыток) от реализации	050	42
Сумма внереализационных доходов	060	1
Операционные доходы	070	4
Операционные расходы	080	1
Итого налоговая база	090	46
Сумма прибыли, подлежащая налогообложению	100	46
Ставка налога	110	24%
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	120	11

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (далее НДС) является одним из основных налогов, уплачиваемых организациями. НДС относится к косвенным налогам и уплачивается в ООО «Строймаш» по ставке 18%. от налоговой базы, определяемой в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Налоговая база по НДС при продаже услуг определяется как их стоимость, исчисленная исходя из договорных цен без включения в них НДС. Очевидно, что НДС увеличивает цену реализуемых изделий. Так, при реализации изделий ООО «Строймаш» дополнительно предъявляет к оплате покупателю изделий соответствующую сумму НДС. Порядок расчета налога на добавленную стоимость за 2007 год в ООО «Строймаш» приведен в табл. 3.

Таблица 3. Расчет НДС в ООО «Строймаш» за 2007 год

№п/п	Налогооблагаемые объекты	Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС
1	2	3	4	5
1	Реализация услуг	15317	18	2757
	Всего начислено НДС	--	--	2757

Из приведенной табл. 3 видно, что для такого малого предприятия, каким является ООО «Строймаш» сумма начисленного НДС большая и хотя при исчислении налога на прибыль из суммы выручки, сумма НДС исключается, сам налог основной и значительный для предприятия.

Освобождение от этого налога возможно лишь при применении специальных налоговых режимов, что сразу же изменит, результаты финансово-хозяйственной деятельности и скажется на дальнейшей судьбе предприятия.

Единый социальный налог (далее ЕСН)

Объектом налогообложения для исчисления ЕСН в ООО «Строймаш» являются:

· выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников по всем основаниям;

· выплаты в виде материальной помощи;

· безвозмездные выплаты другим лицам.

Статьей 238 Налогового кодекса РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом.

В ООО «Строймаш» рассчитывают облагаемую базу путем суммирования доходов, начисленных за налоговый период в пользу работников.

Налоговая база определяется ежемесячно по каждому работнику нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитываются любые доходы, начисленные работодателями, в денежной или натуральной форме в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде материальной выгоды.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налогооблагаемой базы устанавливаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В стоимость материальных ценностей услуг включаются НДС. Дополнительная материальная выгода рассчитывается согласно п. 4 ст. 237.

Для определения налогооблагаемой базы необходимо правильно относить полученные доходы и расходы к соответствующим налоговым периодам.

Таким образом, все доходы работника, полученные от работодателя, учитываются для налогообложения по принципу временной определенности фактов хозяйственной жизни.

Налоговый кодекс РФ ставит в зависимость применение регрессивной шкалы ЕСН и размер облагаемой базы в среднем на одного работника организации. Работодатель, т.е. ООО «Строймаш», уплачивает авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Налоговым периодом ЕСН является календарный год. Установлено, что банк не в праве выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда в случае непредставления последним платежных поручений на перечисление ЕСН.

Расчет сумм по единому социальному налогу за 2007 г. в ООО «Строймаш» приведен в табл. 4.

Таблица 4. Расчет сумм по единому социальному налогу в ООО «Строймаш» за 2007 год

№ п/п	Наименование показателя	Сумма (тыс.руб.)
1	2	3
1	Начислено заработной платы, всего	257
2	В т.ч. по листам временной нетрудоспособности	31
3	Компенсационные отчисления за неиспользованный отпуск	24
4	Налоговая база (п. 1 - п. 2 - п. 3)	202
5	Сумма начисленных авансовых платежей (26,0%)	52
6	В т.ч. Пенсионный фонд (20%)	40
7	Фонд социального страхования ( 3,2%)	6
8	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,8%)	2
9	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2,0%)	4

Действующие налоговые ставки ЕСН были введены законодательством РФ с 1 января 2006 года. Также изменены регрессивные шкалы ЕСН. Таким образом, видно, что государство ослабляет налоговое бремя для налогоплательщиков.

Налог на имущество организаций

Объектом налогообложения на имущество организаций (ст.374 НК РФ) в ООО «Строймаш» является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

· земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

· имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая ставка налога на имущество (ст.380 НК РФ) - устанавливаются в ООО «Строймаш» 2,2 процента, объектом налогообложения.

Налоговая база представляет собой стоимостною, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53). Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются Налоговым кодексом РФ.

ООО «Строймаш» исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода, на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Налоговая база налога на имущество (ст.375 НК РФ) - определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества как среднегодовая стоимость такого имущества, исходя из величины основных средств на первое число каждого месяца.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Порядок определения налоговой базы (ст.376 НК РФ):

Среднегодовая стоимость имущества за первый квартал

= СИянв.+СИфевр+СИмарт+СИапр 4

Среднегодовая стоимость имущества за год

= СИянв.+СИфевр+…+СИянв 13

Налоговая база определяется в ООО «Строймаш» самостоятельно.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый (отчетный) период, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Расчет налога на имущество за 2007 год в ООО «Строймаш» приведен в табл. 5.

В ООО «Строймаш» на 01.01.2006 года стоимость объектов основных средств составляла 14000 руб. Ежемесячная сумма амортизации начисленной линейным способом 83,3 руб. Остаточная стоимость объекта основных средств по месяцам распределена следующим образом (табл. 5):

Таблица 5. Распределение остаточной стоимости основных средств по месяцам и расчет налога на имущество за 2007 год в ООО «Строймаш»

№ п/п	Остаточная стоимость объекта основных средств по состоянию на:	Сумма, руб.
1	2	3
1.	1 января	14000
2.	1 февраля	13917
3.	1 марта	13833
4.	1 апреля	13750
5.	1 мая	13667
6.	1 июня	13583
7.	1 июля	13500
8.	1 августа	13417
9.	1 сентября	13334
10.	1 октября	13250
11.	1 ноября	13167
12.	1 декабря	13084
13.	1 января нового отчетного года	13000
14.	ИТОГО за календарный год ?(1-13)	175502
15.	Среднегодовая стоимость имущества (14/13)	13500
16.	Налоговая ставка	2,2%
17.	Сумма налога (15 х 16)	297

Таким образом, структура налоговых платежей, исчисленных и уплаченных в бюджет по общеустановленной системе налогообложения в ООО «Строймаш» выглядит следующим образом (табл. 6):

Таблица 6. Налоговая нагрузка ООО «Строймаш» за 2007 год

№ п/п	Вид налога	Сумма (тыс. руб.)
1	2	3
1	Налог на добавленную стоимость	2757
2	Налог на прибыль	11
3	Налог на имущество	1
4	Единый социальный налог - пенсионный фонд РФ - фонд социального страхования - фонд медицинского страхования	40 6 6
5	Прочие налоговые платежи	8
6	Всего налогов:	2829

Из приведенной табл. 6 видно, что сумма налоговых отчислений самая большая по налогу на добавленную стоимость - 2757 тыс. руб. Второй по величине налог - единый социальный налог составляет 52 тыс. руб.,

Налог на прибыль невелик - всего 11 тыс. руб. Общая же сумма налоговых отчислений при применении общеустановленной системы налогообложения составила 2829 тыс. руб.

Структура налоговых платежей, исчисленных и уплаченных в бюджет ООО «Строймаш» в динамике за 2006-2007 гг. приведен в табл. 7.

Таблица 7. Структура налоговых платежей, исчисленных и уплаченных в бюджет ООО «Строймаш» за 2006-2007 гг.

№ п/п	Вид налога	2006 г.	2007 г.	Отклонение
		Сумма	Уд. Вес.	Сумма	Уд. Вес.
	1	2	3	4	5	6
1	Налог на добавленную стоимость	2687	97,7	2757	97,4	70
2	Налог на прибыль	10	0,4	11	0,39	1
3	Налог на имущество	1	0,04	1	0,035	-
4	Единый социальный налог - пенсионный фонд РФ	36	1,3	40	1,41	4
	- фонд социального страхования - фонд медицинского страхования	5 4	0,18 0,14	6 6	0,21 0,21	1 2
5	Прочие налоговые платежи	7	0,25	8	0,28	1
6	Всего налогов:	2750	100	2829	100	79

В ООО «Строймаш» бухгалтер, исчисляя и уплачивая по общеустановленной системе налогообложения налог на прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН, транспортный налог затрачивают очень много времени, так как налоговые декларации очень объемны и сложны в заполнении.

Для разработки предложений и рекомендаций по оптимизации налогообложения в ООО «Строймаш», следует рассмотреть возможность смены системы налогообложения, поскольку ее влияние на конечные результаты деятельности всех хозяйствующих субъектов является безгранично важным.

3.3 Влияние налогов на эффективность хозяйственной деятельности ООО «Строймаш»

Чрезвычайно сложно создать справедливую налоговую систему, при которой каждый вносит свой справедливый вклад, невозможно даже оценить вклад каждого, и перед обществом встает проблема переноса налогового бремени. Возникает противоборство между заинтересованностью налогоплательщиков во избежание излишних, с их точки зрения, налоговых выплат и заинтересованностью государства в пополнении госбюджета и пресечению уклонения от налогов. Существование специальных государственных органов и предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяет среднему налогоплательщику безнаказанно и по собственному желанию изменять объем выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать специальную активность, именуемую налоговой оптимизацией.

Со стороны налогоплательщика это еще можно назвать направлениями совершенствования налогообложения в целях сохранения финансовых ресурсов предприятия, один из которых и самый главный - прибыль.

Налоговая оптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов. Минимизация налогов - термин, который вводит в заблуждение.

Цель минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения.

Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги "в лоб", т.е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал. Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения, и существованием пробелов или неясностей в законодательстве не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.

Налоговое планирование (tax planning) - легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета. Это использование всяческих законных мер для минимизирования налогов.

Классифицировать некоторые расходы как деловые расходы для уменьшения налогооблагаемого дохода, используя услуги налоговых консультантов - это законно. Если даже налоговый служащий не примет такую формулировку, и даже если все попытки окажутся неудачными, бизнесмен не будет обвинен в совершении уголовного преступления. Худшее, что может случиться, - это то, что он будет обязан заплатить налоги, которые, как он считал, он не должен платить.

Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими (коммерческими) приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью налогового бремени. Правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается использование льгот в сочетании с другими приемами, часто в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими. Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования. Происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации. Налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не после совершения какой-либо хозяйственной операции или прошествии налогового периода, а до этого.

Установлено, что уменьшение налогов находящихся внутри себестоимости приводит к снижению себестоимости, к увеличению прибыли и налога на прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично гасится увеличением налога на прибыль.

Налоги, находящиеся вне себестоимости (НДС). Минимизация выплат по НДС заключается не только в минимизации выручки (с которой выплачивается НДС), но и в максимизации НДС, который идет в зачет (НДС, выплаченный всей цепочкой поставщиков) и компенсируется организации.

Отнесенная Налоговым кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) к специальным налоговым режимам упрощенная система налогообложения, имеет целью поддержку и развитие малого предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривается главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».