КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ПРЕДМЕТУ ФИНАНСЫ

На тему: «НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»

Москва 2008

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• Глава 1.Экономическая сущностьи функции налогов.
• 1.1. Сущность налогов
• 1.2. Функции налогов
• 1.3. Принципы и методы налогообложения
• Таблица 1.3.1.
• Глава 2. Налоговая политика государства.
• Глава 3. Налоговая система и ее составные элементы
• 3.1. Принципы построения налоговой системы.
• 3.2. Виды налогов
• Глава 4. Становление и развитие налоговой системы России
• 4.1. Становление налоговой системы России
• 4.2. Современное налогообложение Российской Федерации
• 4.3. Уклонение от уплаты налогов
• Заключение
• Список использованной литературы
• Введение
• Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.
• Перефразировав известное классическое выражение, можно утверждать, что налоги возникли там и тогда, где и когда возникло государство. Налогообложение, начавшееся в древности с десятины, необходимо было правителям, чтобы иметь в казне средства для финансирования расходов по содержанию армии и обороне государства, обеспечению общественного порядка и управлению. Эти исторические функции сохранятся через тысячелетия и будут дополнены новыми функциями государства - социальной, экономической и, наконец, экологической.
• С развитием государства, расширением состава функций и углублением каждой из них казне требовалось все больше финансовых средств для выполнения своих функциональных обязательств перед обществом. Для покрытия растущих потребностей казны власть вводила новые налоги, различные сборы, пошлины. Увеличение платежей по налогам и сборам было возможно только в связи с ростом всеобщего благосостояния, основанном на экономическом развитии страны.
• Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса поэтому данная тема курсовой работы будет актуальной долгое время.

Исходя из цели в работе поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность налогов, функции налогов и принципы налогообложения;

- рассмотреть налоговую политику государства;

- изучить налоговую систему и ее составные элементы;

- проанализировать становление и развитие налоговой системы России.

Глава 1.Экономическая сущность и функции налогов

1.1 Сущность налогов

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общесвенно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений. При этом во всех определениях подчеркивается, что налог - платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц/ В.Н.Незамайкин, И.Л.Юрзинова. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2004. с. 214.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров. К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты.

Часто отмечается, что налоги - денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг. Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности. В России в конце 1990-х годов стали использоваться соглашения о разделе продукции, в соответствии с которыми взимание ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. с. 78.

Налоги - один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную часть новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

По своему содержанию на макроэкономическом уровне налог представляет собой долю произведенного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом - это изымаемая доля продукта, произведенного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Юрайт-М, 2001. с. 19.

1.2 Функции налогов

Сущность налогов проявляется через их функции. Налогам присущи следующие функции: фискальная и регулирующая (экономическая).

Основная функция налогов - фискальная состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Регулирующая функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Государство всегда влияет на поведение экономических субъектов - физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют уровень оплаты труда и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

В отдельных изданиях по налогам можно встретить упоминание о социальной функции налогов, которая реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов. В этом случае правомерно говорить о регулирующей функции налогов. В России традиционно распространено утверждение о наличии у налогов контрольной функции. Однако ни один автор не может объяснить, каким образом обязательные платежи что-либо контролируют сами по себе. Контроль над налогообложением, а отчасти и за распределением средств осуществляют налоговые органы Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Юрайт-М, 2001 с. 21.

1.3 Принципы и методы налогообложения

Использование налогов в качестве основного источника доходов государства требует разработки определенных правил (принципов налогообложения). Впервые принципы налогообложения были сформулированы шотландским экономистом и философом Адамом Смитом (1723-1790) в его книге «Исследование о природе и причинах богатства народов», которая вышла в 1776г. Эти принципы - справедливость, определенность, удобство для налогоплательщика и экономия на издержках налогообложения - были сформулированы Смитом следующим образом:

«Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку.

Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству».

Принципы налогообложения, обоснованные Смитом в конце XVIII в. были расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы. (Таблица 1.3.1.).

Таблица 1.3.1.

Система принципов А.Вагнера

Финансовые принципы организации налогообложения	Достаточность налогообложения Эластичность (подвижность) налогообложения
Народнохозяйственные принципы	Надлежащий выбор источника налогообложения (в частности, решение вопроса - должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом) Правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их продолжения
Этические принципы (принципы справедливости)	Всеобщность налогообложения Равномерность налогообложения
Административно-технические правила (принципы налогового управления)	Определенность налогообложения Удобство уплаты налога Максимальное уменьшение издержек взимания

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложениия. Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налога. Разработаны 4 метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

Глава 2. Налоговая политика государства

Налоги всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов.

Главная цель налоговой политики - обеспечение бюджетов разных уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах. Бесперебойное пополнение бюджетных доходов является основой экономического роста, повышения благосостояния населения, решения экологических и других проблем общества.

Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который является понятием методологического и методического порядка, поэтому ему свойственно двойное содержание. Рассматривать содержание этого понятия необходимо с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций.

В широком смысле - это область налоговой теории, трактующей понятие «налоговый механизм» как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

В узком смысле налоговый механизм рассматривается в качестве свода конкретных налоговых действий, так как практика вносит свои коррективы в концептуально определяемые сферы налогового планирования, регулирования и контроля.

Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и во времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях власти и управления, существенны различия во временном отношении. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Поэтому так важно при каждом практическом действии придерживаться буквы закона с тем, чтобы не нарушать основного принципиального требования налоговой теории - субъективное и объективное начала процесса налогообложения представляют собой единое целое. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Конкретный налоговый режим, применяемый при формировании того или иного налога, зависит как от положений налоговых законов, так и от издаваемых инструктивных указаний к ним. Этот механизм различается в зависимости от организационно-правовой формы деятельности, статуса плательщика - юридическое или физическое лицо. Налоговому производству присущи особенности, которые обусловлены полнотой прав и обязанностей сторон, участвующих в налоговых процессах, отраженных в положениях Гражданского кодекса Российской Федерации.

Налоговая техника не только определяет функциональное содержание налогового механизма, но и оказывает прямое воздействие на весь ход общественной жизни. Принятие оптимального налогового механизма означает как выбор разумных налогов, так и обеспечение соответствующих норм и правил их исчисления и уплаты в бюджет. Здесь важен состав налоговых льгот и санкций. Они являются основой налогового регулирования, равно как и его составной части - налогового контроля.

Внутренне содержание налогового механизма составляют организационно-экономические и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета, перераспределении налоговых сумм между бюджетами. Основу этих отношений формирует налоговое право наряду с другими отраслями права.

Неправомерно рассматривать налоговой механизм лишь с позиций оперативного вмешательства государства в ход сбора налогов, а также как принятие мер, способствующих соблюдению налогового законодательства. При таком подходе налоговый механизм теряет свой объективный характер и превращается в рычаг чисто субъективистского перераспределения денежных ресурсов. Два начала в налоговом механизме - объективное и субъективное - составляют органическое целое, нарушать их равновесие нельзя.

С позиции функционального содержания определение налогового механизма может быть сформулировано следующим образом. Налоговый механизм - это комплекс трех взаимодействующих финансово-бюджетных сфер деятельности, регламентированный особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных актов государства, определяющих установление, оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование), принятие научно обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнения бюджетов страны как стимулирующего характера (налоговое регулирование) и санкционных мер воздействия при нарушении норм налогового законодательства (налоговый контроль).

Глава 3. Налоговая система и ее составные элементы

3.1 Принципы построения налоговой системы

Налоговая система - это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов.

Налоговая система Российской Федерации строится в соответствии НК РФ. Принципы построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть заимствованы Россией, - это:

· нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;

· тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;

· существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);

· использование системы налоговых льгот;

· налоговое законодательство должно быть стабильно;

· взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;

· взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщика;

· издержки по сбору налогов должны быть минимальны;

· доступность и открытость информации по налогообложению;

· четкое разделение налогов по уровням государственного управления;

· соблюдение налоговой тайны.

Исключительно важным, особенно в условиях федерального государства, является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принцип обязательно должен быть закреплен в законе и имеет в виду, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделен конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и иных его элементов.

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодательством. Правительство имеет право лишь предлагать какие-либо изменения, но силу закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений предполагает взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.

Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов. Грубейшее нарушение принципа равномерности распределения тяжести налогового бремени - уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контроля государства за сферой налогообложения.

Принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды, а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором.

Соблюдение принципа создания максимальных удобств для налогоплательщиков - важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства налогоплательщика - это не только установление сроков внесения налоговых платежей, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью законодателей во всех странах мира. Минимальными требованиями в этой области можно считать следующие:

ь каждый используемый термин должен иметь свое единственное значение, установленное законом;

ь количество издаваемых законодательных актов не должно быть чрезмерным;

ь законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг другу;

ь тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной страны уровнем образования;

ь при изменении каких-либо норм в законодательных актах, опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.

Принцип равенства налогоплательщиков перед законом неуклонно соблюдается в подавляющем большинстве развитых стран и практически всегда нарушается в бедных странах. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться по половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или иным признакам.

Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе называемый принципом рентабельности налоговых мероприятий, представляет собой вполне разумное выражение чаяний налогоплательщиком о том, чтобы не все поступления по налогам использовались для сбора налогов.

Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов. Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции.

К основным последствиям нарушения принципа нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности относятся: искажение данных и материалов государственной статистики, большое число «бумажных предприятий», резкое увеличение доли мнимых сделок. Получая незначительные суммы от регистрации новых юридических лиц, государство теряет колоссальные налоговые поступления, возможности по эффективному регулированию предпринимательской деятельности в стране.

К числу основных принципов построения цивилизованной налоговой системы можно отнести также принцип доступности и открытости информации по налогообложению, а также информации о расходовании средств налогоплательщиков. Открытость и доступность информации по всем вопросам налогообложения представляет самый жесткий принцип, он должен выполняться неукоснительно. Суть его заключается в том, что не должно существовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен любому налогоплательщику. Применение этого принципа на практике означает обязанность налоговых органов предоставлять любую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы любому лицу, пожелавшему ее получить. Открытость и доступность информации может ограничиваться лишь областью правил по контролю за взиманием налогов и отдельными данными о поступлениях по определенным категориям налогоплательщиков и по отдельным территориям и регионам.

Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых органов правового государства. В ряде стран действует категорический запрет на разглашение и публикацию сведений по отдельным налогоплательщикам и по ряду категорий налогоплательщиков, если число плательщиков определенной категории является ограниченным или каким-либо образом можно вычислить экономические показатели одного из них Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Юрайт-М, 2001. с. 25-33.

Социальная направленность налоговой системы, связанна со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.

Гибкость налоговой системы позволяет ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической коньюктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету.

3.2 Виды налогов

Налоги в России разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия: федеральные, региональные и местные. Основой классификации налогов является признак компетенции органов государственной власти в применении налогового законодательства Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001 с. 34-35.

Федеральные налоги, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются федеральным правительством.

Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. При этом органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органами местного самоуправления могут устанавливаться налоговые льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на налоговую льготу возлагаются на налогоплательщика.

К федеральным налогам относятся: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог.

Налоги субъектов Федерации (региональные) устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, на игорный бизнес и транспортный налог.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектами РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования.

Особенностью местных налогов является то, что некоторые из них устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ и органов власти местного самоуправления, другая часть налогов может вводиться районными и городскими органами власти.

НК РФ определяет, как правило, верхний предел налоговых ставок по местным налогам, конкретные же ставки по этим налогам устанавливают местные органы власти. По налогам, вводимым на соответствующей территории сверх установленного перечня, ставки устанавливаются местными органами власти исходя из интересов местных бюджетов и возможностей плательщиков.

К местным налогам относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог.

В Российской Федерации - один федеральный бюджет, 86 бюджетов субъектов Федерации и около 29 тыс. местных бюджетов.

В зависимости от механизма уплаты налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги - это налоги уплачиваемые непосредственно налогоплательщиком (подоходный налог, налог на имущество, на прибыль). Косвенные налоги - это налоги уплачиваемые покупателем товара или услуги (НДС, акцизы).

В экономически развитых странах доля прямых налогов превышает долю косвенных, и эта тенденция усиливается.

По использованию налоги подразделяются на целевые и общие. Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государства; они предназначены для общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды.

Глава 4. Становление и развитие налоговой системы России

4.1 Становление налоговой системы России

Создание и организация налоговой системы России непосредственно связаны с возникновением и развитием Российского государства. Изменения в его истории оказывали влияние на формирование налоговой системы и методы налогообложения.

Приступая к изучению современной системы налогообложения России, полезно знать, как она развивалась на протяжении многих веков.

С объединением двух центров восточных славян - Новгорода и Киева, образовалось древнерусское государство - Киевская Русь. На содержание князя, его двора и дружины были необходимы средства. Они поступали в виде натуральной дани со свободных общинников и жителей городов. Для сбора такой дани князь с дружиной совершал так называемое полюдье. Так зарождались налогообложение и первые налоги.

Вначале порядок действий по сбору дани и ее размер не были зафиксированы, что способствовало произволу со стороны князя и его дружины и нередко приводило к конфликтам. Первую налоговую реформу на Руси осуществила княгиня Ольга - вместо полюдья она установила урок - заранее фиксируемый размер дани. Для сбора дани назначались специальные люди - подъездные, и определенные места - погосты. Вводился подымный налог.

В конце Х в. были введены различные пошлины: за провоз грузов, за продажу товаров, за взвешивание товаров, за право иметь склады, за право устраивать рынки. После принятия христианства был принят налог в пользу церкви - церковная десятина. Тем самым в Х в. в нашей стране была создана система налогообложения и аппарат для сбора налогов.редства. инысское государство - Киевская как она развивалась на протяжении многих веков.экономическом развити

В конце XV в. прямым налогом стала подать. Вошедшие в состав России народы Поволжья, а затем и Сибири платили подать в казну - ясак. До XVII в. этот налог уплачивался мехами, а затем деньгами. Налог взимался с мужского населения с 18 до 50 лет (позже с 16 до 60 лет) до 1917г. Косвенные налоги собирались с ряда товаров, главным образом с вина и соли. Нередко в поисках дополнительных доходов власти их существенно повышали. Также нередко взимались чрезвычайные налоги - на военные нужды.

В XVIII в. в налогооблагаемой базе России произошли существенные изменения. В связи с большими затратами на развитие промышленной деятельности и на постоянные военные действия неудержимо росли бюджетные расходы. С целью их восполнения были введены новые налоги: налог с извозчиков, постоялых дворов, найма домов, плавных судов, сбор за бороды, промысловый налог, горная подать и т.д. Половину бюджетных доходов составляли косвенные налоги. Главными в их числе были питейные доходы - 25% всего бюджета. Но даже такие введения не смогли покрыть потребность в финансовых ресурсах и в 1769г. был сделан первый внешний заем.

В XIX в. состояние государственных финансов России еще больше ухудшилось. В начале 1860-х годов были внесены изменения в налоговую систему государства. Были введены новые налоги, акцизы и пошлины, но это не улучшало положения, а вызывало эмиссию бумажных денег.

На момент Октябрьской революции в стране сложилась тяжелая экономическая и финансовая обстановка. После революции налоговая политика была направлена на ослабление экономической базы прежнего строя - с буржуазии взималась контрибуция. В условиях Гражданской войны и натурализации народного хозяйства все денежные налоги были отменены и взимались в натуральной форме до 1924г. В дальнейшем налоговая база расширялась вплоть до налоговой реформы 1930-1932гг. В ходе реформы 60 видов налогов и сборов были объединены в два главных платежа: налог с оборота и отчисления с прибыли (для государственных предприятий) или подоходный налог (для кооперативов); также были отменены акцизы. В налоговую систему входили разного вида сборы и пошлины: единая государственная пошлина, ввозные и вывозные пошлины, транзитные пошлины. В 1941г. был введен налог на бездетных граждан. С 1942 г. по 1946г. граждане от 18 лет и выше платили военный налог.

Распределение государственных доходов в масштабе всего СССР осуществлялось административными методами и было не в состоянии обеспечить надлежащее функционирование всей бюджетной системы на всех ее уровнях.

4.2 Современное налогообложение в Российской Федерации

Начало формированию современной налоговой системы России было положено в 1990-е годы. В течение нескольких лет шла разработка Налогового кодекса РФ, который должен был полностью обеспечить управление всей налоговой системы. В июле 1998г. была принята его первая часть, посвященная общим проблемам налогообложения - элементам налога, налоговой декларации, налоговому контролю, налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение. Вторая часть продолжала формироваться с 2000 по 2004г. (включительно). Однако и в последующие годы осуществлялись изменения, совершенствующие налоговую систему, устранялись недочеты и перекосы.

В 2001г. с проведением кардинальной налоговой реформы был подчеркнут стратегический приоритет - рациональное, справедливое налогообложение природных ресурсов - основного богатства России, недвижимости, а также последовательное снижение налогообложения нерентных доходов, окончательная ликвидация налогов с оборота.

В течение последующих лет были отменены десятки налогов и сборов, снижены ставки по ряду оставшихся налогов: налог на прибыль - с 35 до 24%; налог на доходы физических лиц - до 13%; ЕСН - с 39 до 35,6% с 2001г. и 26% с 2005г.; НДС - с 20 до 18%. Отменен налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог с продаж.

Взамен малозначимых платежей за пользование природными ресурсами с 2002г. введен налог на добычу полезных ископаемых; изменены основные элементы регионального налога на имущество организаций.

В Российской Федерации на начало 2007г. установлены девять федеральных налогов и сборов, три региональных и два местных налога, т.е. всего 14 (для сравнения: 55 на начало 1999г.).

Суммируя, можно сказать, что действующее российское налогообложение характеризуется:

· направленностью на снижение общего налогового бремени путем более рационального распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, т.е. создание более справедливой налоговой системы;

· минимизацией числа налогов и сборов;

· четкостью системы штрафных санкций и ответственности за совершение налоговых правонарушений;

· недостаточной стабильностью;

· относительной упрощенностью налогового законодательства;

· определенной простотой налогообложения, унифицированностью налоговой базы и правил исчисления уплаты отдельных налогов;

· нарушениями налоговой дисциплины;

· низкой собираемостью обязательных платежей;

· значительной дифференциацией налогоплательщиков (по ставкам, льготам, срокам оплаты и др.).

4.3 Уклонение от уплаты налогов

Уклонение от уплаты налогов в России еще остается нормой поведения некоторых хозяйствующих субъектов. В результате они получают средства для выживания бизнеса и неформального решения производственных и социальных вопросов в условиях несовершенных общественных институтов и высокой коррупции. Вместе с тем это приводит к недостаточному финансированию общественного сектора хозяйства, нарушению правил честной конкуренции, росту коррупции, оттоку капиталов за рубеж и др.

Для борьбы с уклонением целесообразно увеличить размеры штрафов, тем более что в отличие от усилий по повышению вероятности его обнаружения данная мера не требует значительных дополнительных затрат. Однако такое предположение ошибочно. Для эффективной борьбы с уклонением от уплаты налогов необходимо ужесточить наказания для посредников с тем, чтобы их бизнес стал более рискованным. Это потребует от них если не прекращения его вообще, то повышения размера комиссионных. В результате большинство налогоплательщиков будут вынуждены отказаться от услуг посредников, а без них перестанут действовать наиболее распространенные схемы уклонения и многократно возрастет вероятность его обнаружения.

Относительная дешевизна услуг посредников, способствующих уклонению от уплаты налогов, обусловлена их крайне низкими рисками. Для анализа этого вопроса предлагается следующая модель:

Um(Km, Dr, Dd, m*, p*)=(Km-Kmm*)(1-p*)+[Km-Kmm*-(Dr-Dd)]p*,

где: Um - полезность посредника; Km - комиссионные, получаемые посредником; m* - трансакционные издержки посредника, доли единицы; p* - вероятность обнаружения факта незаконной деятельности посредника, доли единицы.

В чем заключается экономический смысл модели? Полезность посредника определяется: доходом, получаемым с вероятностью (1-p*) и состоящим из его комиссионных издержек; доходом, получаемым с вероятностью p* и равным по величине его комиссионным за вычетом трансакционных издержек и всей суммы, полученной от налогоплательщика-«уклониста». В данной модели отражено то, что фактически посредник несет личную ответственность за денежные средства, перечисленные ему для конвертации.

Для уменьшения масштабов уклонения от налогов требуется снижение ставок налогов, совершенствование демократических институтов, способных восстановить разорванную связь между уплатой налогов и получением выгод от потребления общественных благ, что поможет поменять саму модель рационального выбора налогоплательщика Вишневский В., Веткин А. Уклонение от налогов и рациональный выбор налогоплательщика// Вопросы экономики, 2004. - №2. - с. 96-108.

За последние годы преобразования в налоговой сфере уже стали приносить результаты - выросла собираемость налогов, снизились масштабы уклонения от их уплаты, уменьшилось налоговое бремя экономики. И чтобы перейти к эффективной налоговой системе, она должна быть справедливой, не позволяющей уклоняться от налогов и более благоприятной для инвестирования и развития бизнеса.

Заключение

Заключая курсовую работу, еще раз очертим тот круг методологических проблем, без решения которых невозможно сколько-нибудь существенно продвинуть систему российского налогообложения к международным стандартам.

Основной целью корректировок налоговой системы является достижение баланса интересов государства (по сбору налогов) и бизнеса (по возможностям экономического развития).

Следует всегда помнить, что изменение состава и высоты налогов вследствие проведения налоговой реформы может самым причудливым образом сказываться на экономике страны, предпринимательстве, населении привести к глубоким коллизиям между поставленными целями и полученными конечными результатами.

Увеличение вычетов в пользу государства из дохода предприятий вызывает у них стремление компенсировать новые фискальные изъятия урезанием заработной платы своих работников, удлинением их рабочего дня и интенсификацией труда, снижением цен на покупаемое сырье, материалы, полуфабрикаты, экономией на других частях издержек на выпуск продукции.

Чрезмерный налоговый перекос отрицательно влияет на спрос и предложение, удовлетворение производственных и личных потребностей, вызывает рост производства суррогатов, стесняет рынок, уменьшает поступления в казну.

Налогообложение - эволюционный процесс, требующий тонкости, деликатности, величайшей осторожности. В результате налоговых подвижек фискальные наслоения полностью или частично падают не на лиц, на которые они первоначально возлагались, а черпаются из совершенно других источников, могут захватить новые участки и сферы, вспыхнуть там с удвоенной силой, могут дать самые неожиданные побочные результаты.

Россия только в том случае сможет реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и регулирующую, если в обществе будет создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

Налоговые отношения в России регулируются принятыми главами Налогового Кодекса, федеральными законами, постановлениями Правительства РФ, многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов РФ, Банком России, Министерства РФ по налогам и сборам. Кроме того, в каждом субъекте Федерации продолжает существовать большое число законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок начисления и уплаты региональных и местных налогов. Ситуация еще более усугубляется недостаточной конкретизацией отдельных норм налогового законодательства и противоречивостью их интерпретации. Это является серьезным недостатком отечественной налоговой системы так как рассредоточение элементов ее нормативно-правовой регламентации по многочисленным законам и подзаконным актам вызывает вполне справедливые нарекания у налогоплательщиков.

Тем не менее, налоговая система России от начала своего становления достигла сравнимо лучших результатов в уровне налоговой нагрузки и организации всего процесса налогообложения.

Список использованной литературы

1. Вишневский В., Веткин А. Уклонение от налогов и рациональный выбор налогоплательщика// Вопросы экономики, 2004. - №2. - с. 96-108

2. Поляк Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение. - 2 изд., перераб.и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 400с.

3. Капкаева Н.З., Тимирясов В.Г., Федулов В.Г. Региональные и местные налоги и сборы: Учебное пособие. - Казань: Издательство «Таглимат» Института экономики, управления и права, 2004. - 116с.

4. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 304с. - (Серия «Высшее образование»).

5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 320с. - (Серия «Высшее образование»).

6. Налоги и налогообложение. 4-е изд./Под. ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. - СПб.: Питер, 2003. - 576с.: ил. - (Серия «Учебники для вузов»).

7. Финансы: Учеб. пособие/ Под ред. А.М.Ковалевой. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 384с.

8. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц/- 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 464с.

9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - 6-е изд., доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. - 538с.

10. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Юрайт-М, 2001. - 555с.