Учет расчетов по налогам и сборам

Министерство образования Российской Федерации

ДИПЛОМНАЯРАБОТА

Предмет: Налоги

Тема: Учет расчетов по налогам и сборам

Подготовил:

Проверила:

Город - год



Содержание

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, надо:

­ раскрыть основные виды налогов уплачиваемые предприятиями согласно действующему законодательству;

­ описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам;

Предприятие ОАО «Текстильмаш» является объектом исследования настоящей курсовой работы. Предмет исследования - бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на данном объекте исследования и вопросы его совершенствования.

В процессе работы были использованы нормативные документы, труды таких ученых, как Брыгалин А.В., Клжинов В.Я., Кондраков Н.П., и др..

При написании работы использовались монографический и аналитический методы исследования.



Глава 1. Теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам

1.1 Система налогов и сборов в РФ

Основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения в РФ, является Налоговый Кодекс РФ (НК РФ). Он состоит из 2-х частей - общей и специальной. ый налог (ст.ст. 234 - 245)

Глава 25. Налог на прибыль организаций (ст.ст. 246 - 333)

Глава 25.1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (ст.ст. 333.1 - 333.7)

Глава 25.2. Водный налог (ст.ст. 333.8 - 333.15)

Глава 25.3. Государственная пошлина (ст.ст. 333.16 - 333.42)

Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых (ст.ст. 334 - 346)

Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы (ст.ст. 346.1 - 346.42)

Глава 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ст.ст. 346.1 - 346.10)

Глава ельных видов деятельности (ст.ст. 346.26 - 346.33)

Глава 26.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (ст.ст. 346.34 - 346.42)

Раздел IX. Региональные налоги и сборы (ст.ст. 347 - 386)

Глава 27. Налог с продаж (утратила силу)

Глава 28. Транспортный налог (ст.ст. 356 - 363) сборы, пошлины подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете.

1.2 Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогах с работников этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.). П чета на счетах бухгалтерского учета различают следующие налоги и сборы:

­ относимые на счета продажи (90,91) - НДС, акцизы;

­ включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) -таможенная пошлина, арендная плата за землю, водный налог и др.; уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета 91, кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 можно открыть следующие субсчета:

­ \\\"Расчеты по налогу на прибыль\\\";

­ \\\"Расчеты по налогу на добавленную стоимость\\\";

­ \\\"Налог на доходы физических лиц\\\";

­ \\\"Расчеты по акцизам\\\";

- \\\"Расчеты по налогу на имущество\\\" и др.

Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый -- в пассиве [13].

1.3 Экономическая характеристика предприятия

ОАО «Текстильмаш» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Место нахождения общества: Россия, г. Рязань, ул. Текстильная, 155.

«Текстильмаш» является открытым акционерным обществом. Общество и ные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность общества со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.

Органами управления общества являются: общее собрание акционеров; тся общим собранием, а при принудительной ликвидации комиссия назначается судом (арбитражем). Правление утверждается советом директоров по представлению генерального директора общества.

Общество хранит следующие документы:

­ устав общества, изменения и дополнения к уставу;

­ документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на его балансе;

­ внутренние документы Общества;

­ положение о филиале или представительстве Общества;

­ годовой финансовый отчет;

­ проспект эмиссии акций Общества;

­ документы бухгалтерского учета;

­ документы финансовой отчетности;

­ протоколы общих собраний Общества, заседаний Совета директоров общества;

­ список аффилированных лиц Общества с указанием количества и категорий пр

­ проспект эмиссии акций Общества;

­ сообщения о проведении общего собрания акционеров

Важнейшими задачами действующего ОАО «Текстильмаш» являются:

­ получение дохода;

­ обеспечение потребителей продукции предприятия;

­ недопущение сбоев в работе предприятия;

­ обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными условиями труда и возможностью профессионального роста;

­ охрана окружающей среды.

Основными видами деятельности Общества являются:

Основные технико-экономические показатели ОАО «Текстильмаш» за 2003-2004 г.г. представлены в табл.1.2.

Таблица 1.2

Динамика основных показателей хозяйственной деятельности ОАО «Текстильмаш» за 2003-2004 г.г.

+------------------------------------------------------------------------+

| | | | Изменение в 2004 |

| Показатели| 2003 г. | 2004 г. | г. по сравнению|

| | | | с 2003 г. (+,-)|

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

|1|2|3|4 |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Выручка от продажи товаров, | | ||

| продукции, работ, услуг (тыс. |69438|55309| - 14129|

| руб.) | | ||

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Себестоимость проданных | | ||

| товаров, продукции, работ,|58078|45628|-12450|

| услуг (тыс. руб.) | | ||

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Прибыль от продаж (тыс. руб.) |10422|8757 |-1665 |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Прибыль до налогообложения| | ||

| (тыс. руб.) | | ||

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Чистая прибыль (тыс. руб.)| | ||

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Фонд оплаты труда (тыс. руб.) | | ||

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Среднемесячная заработная плата | | ||

| на 1 работника (руб.) | | ||

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Среднесписочная численность | | ||

| (чел.)| | ||

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Коэффициент автономии | | ||

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Коэффициент финансовой| | ||

| устойчивости| | ||

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Коэффициент соотношения заемных | | ||

| и собственных средств | | ||

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Коэффициент абсолютной| | ||

| ликвидности | | ||

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Коэффициент текущей ликвидности | | ||

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Коэффициент покрытия| | ||

+------------------------------------------------------------------------+

| Коэффициент оборачиваемости оборотных средств | 2,06| 1,10| - 0,96 |

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Длительность одного оборота оборотных средств |175|326| + 151|

| ( день) | | ||

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Доля дебиторской задолженности в оборотных| 11,35 | 6,12| - 5,23 |

| средствах (%) | | ||

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Коэффициент оборачиваемости дебиторской | 18,19 | 18,02 | - 0,17 |

| задолженности | | ||

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Длительность одного оборота дебиторской | | ||

| задолженности (день)| | ||

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Рентабельность собственного капитала (%)| | ||

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Рентабельность текущих активов (%)| | ||

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Рентабельность основных фондов (%)| | ||

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Фондоотдача ( руб.) | | ||

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Фондоемкость ( руб.)| | ||

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Фондовооруженность (тыс. руб.)| | ||

+------------------------------------------------------------------------+

При анализе таблицы следует отметить, что у ОАО «Текстильмаш» общая сумма доходов превышает общую сумму расходов. Однако анализ показателей указывает на то, что у предприятия происходит сокращение чистой прибыли - в 2003 г. она с 2003 г. до 56 тыс. руб. в 2004 г. Прибыль от продаж в 2004 г. снизилась и составила 8757 тыс. руб., несмотря на это незначительно увеличился ее уровень в общем объеме выручки от реализации до 15,83%. На снижение прибыли от продаж повлияло уменьшение выручки от продажи продукции на 14129 тыс. руб. по сравнению с 2003 г.

Следует отметить также ухудшение показателей ликвидности на предприятии.

Так коэф ение в 2004 г. - 1,00 при оптимальном (>2) и по коэффициенту абсолютной ликвидности, за отчетный период его значение уменьшилось за отчетный период уменьшение коэффициента автономии до 0,66 и коэффициента финансовой устойчивости до 0,67. Это говорит об ухудшении финансового положения предприятия и недостаточности собственных источников для формирования оборотных средств предприятия. В связи с этим растет з ой задолженности в оборотных средствах с 11,35% в 2003 г. до 6,12% в в 2004 г.

При анализе эффективности использования основных фондов рассчитывается показатель фондоотдачи, который показывает объем товарооборота на каждый рубль учитываемых на балансе основных фондов. В нашем примере фондоотдача 2 года имеет тенденцию к уменьшению в связи с незначительным уменьшением среднегодовой стоимости основных фондов и роста среднесписочной численности работников. Так в 2003 году фондовооруженность была равна 168,71 руб. на человека, а в 2004 году - 154,72 руб. При анализе деяте ти к рентабельным предприятиям, хотя рентабельность основных фондов низкая и имеет тенденцию к снижению: в 2003г. - 5,69% , в 2004 г. - 4,81%. Также сокращается рентабельность текущих активов в 2004 г. она составила 5%. Это связано с сокращением чистой прибыли и ростом оборотных асходов предприятию можно предложить частичную передачу в аренду основных средств и списание ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования или законсервировать часть основных фондов с целью минимиза яется поиск внутренних резервов по достижению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет полного использования производственной мощности предприятия, повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращение непроизвод но предложить привлечение кредитов под прибыльные проекты, способные принести предприятию высокий доход.



Глава 2. Учет расчетов по налогам и сборам на примере ОАО «Текстильмаш»

2.1 Документальное оформление учета

На ОАО Ттекстильмаш» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С-7.7».

«Текстильмаш» ведется на счете 68, кредитовый оборот по которому показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам 68-2 - «Расчеты по НДФЛ»; 68-3 - «Расчеты по налогу на имущество»; 68-4 - «Расчеты по налогу на прибыль»; 68-5 - «Расчеты по ЕСН»

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам (Приложение 1) по каждому субсчету счета 68.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 2), куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны.

После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.



2.2 Особенности отражения в учете отдельных налогов

2.2.1 Учет расчетов по НДС

Учетной политикой ОАО «Текстильмаш» предусмотрено определение выручки для целей налогообложения по отгрузке. В этом случае начисление НДС отражается одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет \\\"Расчеты по НДС\\\" - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую п * * стильмаш» обычным видом деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 68-1 субсчет \\\"Расчеты по НДС\\\" - начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг ОАО «Текстильмаш» получила аванс, то делаются следующие проводки: Дебет 51 (50, ...) Кредит 62 - отражена сумма полученного аванса; Дебет 62 Кредит 68-1 субсчет \\\"Расчеты по НДС\\\" - начислен НДС.

В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от Текстильмаш» расторгла договор, в счет выполнения которого был получен аванс, сумму НДС, начисленную ранее с аванса, она может принять к вычету.

При купателю (заказчику). Рассмотрим соответствующий пример.

Пример 1

Согласн В противном случае, приобретая товары (работы, услуги), уплатить поставщикам (подрядчикам) сумму налога на добавленную стоимость должен ОАО «Текстильмаш». Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС предназначен счет 19 \\\"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям\\\".

Если ОАО «Текстильмаш» получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете делаются такие проводки:

­ Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71) - оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;

­ Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Если ОАО «Текстильмаш» приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, это отражается проводками: оимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС). Рассмотрим на примере, как учесть НДС при перечислении аванса или предоплаты.

Пример 2

ОАО «Текстильмаш» заключило с поставщиком ОАО «Станкозавод» договор на приобретение партии станков для производства текстильного оборудования стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Договор предусматривает перечисление данному поставщику аванса в размере 100% суммы догово ыданные\\\" - 118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.

2.2.2 Учет расчетов по НДФЛ

Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) являются:

­ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

­ физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доход перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

­ дивидендов;

­ доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогова

­ енты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

­ суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.

Остальные доходы облагаются по ставке 13%.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией ОАО «Текстильмаш» стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. К стандартным вычетам относят:

­ стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работн ненных к ним категориях.

­ стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам.

­ стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

Рассмотрим конкретный пример учета расчетов по НДФЛ работнику ОАО «Текстильмаш».

Пример 3

В марте 2005 года мастеру ремонтного цеха ОАО «Текстильмаш» С.С. Петрову были выплачены:

­ заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.;

­ премия, предусмотренная Положением о премировании ОАО «Текстильмаш», в сумме 2500 руб.;

­ материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Петров является акционером организации. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2004 год. Сумма дивидендов составила 83 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 6%).

Петров имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов Петрова составила:

4800 + 6000 + 2500 + 83 = 13 383 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (6%), составила:

83 руб. х 6% = 5 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составила:

0 руб. - начислена заработная плата за февраль 2005 года;

Дебет 20 Кредит 70 - 2500 руб. - начислена премия;

Дебет 91-2 Кредит 70 - 6000 руб. - начислена материальная помощь;

Дебет 70 Кредит 68-2 субсчет \\\"Расчеты по налогу на доходы физических лиц\\\"

Дебет 84 Кредит 70 - 83 руб. - начислены работнику дивиденды за 2004 год;

Дебет 70 Кредит 68-2 субсчет \\\"Расчеты по налогу на доходы физических лиц\\\" - 5 руб. - удержан налог на доходы работника с суммы дивидендов;

Дебет 70 Кредит 50-1 - 12 481 руб. (4800 + 2500 + 6000 + 83 - 5 - 897) - выплачены из кассы заработная плата за февраль, материальная помощь, премия и дивиденды за 2004 год.

2.2.3 Учет расчетов по налогу на имущество

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодек и\\\". Согласно данного Закона, для ОАО «Текстильмаш» ставка по данному налогу составляет 2.2%.

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период. Ее рассчитывают по формуле:

Пример 4

Стоимость налогооблагаемого имущества ОАО «Текстильмаш» равна:

на 1 января 2005 года - 200 000 тыс.руб.;

на 1 февраля 2005 года - 210 000 тыс.руб.;

на 1 декабря 2005 года - 210 000 тыс.руб.;

на 1 января 2006 года - 205 000 тыс.руб.

Налоговая база по итогам I квартала 2005 года составила:

(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб.) / (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 тыс.руб.

Налог

с.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 240 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб.) : (6 мес. + 1 мес.) = 215 714 тыс.руб.

Налоговая база по итогам 9 месяцев 2005 года составила:

(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 240 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб. + 175 000 тыс.руб. + 170 000 тыс.руб. + 200 000 тыс.руб.) : (9 мес. + 1 мес.) = 205 500 тыс.руб.

Налоговая база по итогам 2005 года равна:

(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 240 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб. + 175 000 тыс.руб. + 170 000 тыс.руб. + 200 000 тыс.руб. + 205 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 205 000 тыс.руб.) : (12 мес. + 1 мес.) = 205 769 тыс.руб.

Тогда в бюджет по итогам 1 квартала ОАО «Текстильмаш» уплатило:

200 000 тыс.руб. x 2,2% : 4 = 1183 тыс.руб.

Налоговая база за первое полугодие составила 215 714 тыс.руб. тогам 9 месяцев надо заплатить:

205 500 тыс.руб. x 2,2% : 4 = 1130 тыс.руб.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывается по формуле:

Т.к. налоговая база ОАО «Текстильмаш» по итогам 2005 года составила 205 769 тыс.руб., то в бюджет за отчетный год надо заплатить:

* 205 769 тыс.руб. x 2,2% - 1183 тыс.руб. - 1188 тыс.руб. - 1130 тыс.руб.

- начислен налог на имущество;

Дебет 68-3 субсчет \\\"Расчеты по налогу на имущество\\\" Кредит 51 - перечислен в бюджет налог на имущество.

В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).

2.2.4 Учет расчетов по налогу на прибыль

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа.

Сначала бухгалтер ОАО «Текстильмаш» должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:

По итогам отчетного периода бухгалтер ОАО «Текстильмаш» делает проводку:

Дебет 99 субсчет \\\"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\\\" Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль или

Дебет 68 Кредит 99 субсчет \\\"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\\\" - начислен условный доход по налогу на прибыль.

После этого указанную сумму нужно скорректировать:

Пример 5

Прибыль ОАО «Текстильмаш» за I квартал 2005 составила 500 000 тыс.руб.

В течение квартала была зафиксирована следующая информация:

­ представительские расходы превысили допустимый норматив (п. 2 ст. 64 НК РФ) на 2000 тыс.руб.;

­ амортизационные отчисления составили 3500 тыс.руб., из которых только 2000 тыс.руб. принимается к вычету в целях налогообложения;

­ начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании - 4000 тыс.руб. (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Как образовались разницы, показано в табл. 2.1:

Таблица 2.1

| Вид | В бухучете, |В налоговом| Разницы, тыс.руб. |

| расхода/дохода | тыс.руб. |учете, тыс.руб.| |

|Представительские | 18 000 | 16 000 |2 000 (постоянная раз-|

| расходы | | |ница) |

|Сумма начисленной| 3 500 | 2 000 |1 500 (вычитаемая вре-|

| амортизации | | |менная разница) |

| Дивиденды | 4 000 | - |4 000 (налогооблагае- |

| | | |мая временная разница)|

Дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Все остальные доходы ОАО «Текстильмаш» попадают под ставку 24%.

119 400 тыс.руб. (24% Х (500 000 тыс.руб. - 4000 тыс.руб.) + 9% Х 4000 тыс.руб.) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет \\\"Постоянное налоговое обязательство\\\" Кредит 68

+ 480 + 360 - 360).

При перечислении налога в бюджет была сделана проводка:

Дебет 68 субсчет \\\"Расчеты по налогу на прибыль\\\" Кредит 51 - 119 880 тыс.руб. - уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Налог на прибыль ОАО «Текстильмаш» в 2005 году уплачивает ежемесячно, поскольку его поквартальная выручка в 2004 году значительно пре

Если по итогам отчетного периода ОАО «Текстильмаш» должен заплатить налог в большей сумме, чем была перечислена в бюджет, разница доплачивается не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.

Пример 6

За II квартал 2005 года ОАО «Текстильмаш» получил прибыль в размере 1 230 000 тыс.руб. и заплатил налог на прибыль в сумме 295 200 тыс.руб. (1 230 000 тыс.руб. х 24%). Прибыль ОАО «Текстильмаш» за III квартал составила 1 700 000 тыс.руб.

В III квартале 2005 г. бухгалтером ОАО «Текстильмаш» были сделаны проводки:

1. 28 июля:

Дебет 99 Кредит 68-4 - 98 400 тыс.руб. (295 200 тыс.руб. х 1/3) - начислен первый авансовый платеж по налогу на прибыль;

Дебет 68-4 Кредит 51 - 98 400 тыс.руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль.

Общая сумма платежей по налогу на прибыль за III квартал 2005г. составила 295 200 тыс.руб. (98 400 тыс.руб. х 3 мес.).

По итогам III квартала ОАО «Текстильмаш» должен заплатить налог в сумме 408 0 - 112 800 тыс.руб. (408 000 - 295 200) - доначислен налог на прибыль по итогам прошедшего квартала.

Эта сумма должна быть перечислена в бюджет не позднее 28 октября 2005 г.

2.2.5 Учет расчетов по ЕСН

Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет. Для учета сумм ЕСН, которые перечисляют во внебюджет.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников.

Пример 7

Начальнику фрезерного цеха Иванову А.И. была начислена заработная плата за июль 2005 г. в сумме 15 000 руб.

Возраст Иванова - 32 года. В этом случае на финансирование страховой части пенсии перечисляется 10%, а на финансирование накопительной части пенсии - 4% от заработной платы работника.

В соответствии с Федеральным законом от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ \\\"О внесении измен ания РФ и 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Отражая операции по начислению и удержанию, бухгалтер ОАО «Текстильмаш» сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 69-1-1 - 480 руб. (15 000 руб. х 3,2%) - начислен

единыциальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 68-5 субсчет \\\"Расчеты по ЕСН\\\" Кредит 69-2-1 - 1500 руб. (15 000 руб. х 10%) - начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68-5 субсчет \\\"Расчеты по ЕСН\\\" Кредит 69-2-2- 600 руб. (15 000 руб. х 4%) - начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.



Глава 3. Вопросы совершенствования учета расчетов по налогам и сборам

Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом, предлагаю на анализируемом предприятии составлять для контроля за полным и ь и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, накопительнойвой отчетности в виде деклараций (расчетов).

Графа 8 накопительной сводной ведомости предназначена для контроля за соответствием начисленного НДС сумме зачтенного и своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать.

Если сумма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате налога рять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных расхождений в учете поступления платежей предприятия.

Пример накопительной ведомости представлен в табл.3.1.

Таблица 3.1

Накопительная сводная ведомость учета расчетов с бюджетом

+-----------------------------------------------------------------------------------------+

| |Наименование| | | | | | | | Источник | |

|№ п/п| налоговых| | | | | | |Налог, подлежащий начислению за| покрытия |Корреспонденция|

| |платежей| | | | | | |отчетный период (гр.6-гр.7)|налогового|счетов |

| || | | | | | | | платежа| |

|-----+------------+-+-+-+-+-+-+-------------------------------+----------+-----------

|1| 2|3|4|5|6|7|8| 9 |10|11 |

+-----------------------------------------------------------------------------------------+

Заключение

Итак, учета расчетов по налогам и сборам действующим планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов и пошлин. По данному признаку различают следующие налоги и сборы:

­ относимые на счета продажи (90,91) - НДС, акцизы,;

­ включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) - таможенная пошлина, арендная плата за землю и др.;

­ уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета 91, кредит счёта 68) - налог на имущество;

­ уплачиваемые из прибыли (дебет счёта 91, кредит счета 68) - налог на прибыль; уплачиваемые за счёт доходов физических и юридических лиц - нало \\\"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям\\\".

Практически учет расчетов по налогам и сборам был рассмотрен на примере ОАО «Текстильмаш», деятельность которого связана с производством текстильного оборудования.

Аналитический учет на ОАО «Текстильмаш» ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. Так, к счету 68 на ОАО «Текстильмаш» открытысубсчета по видам налогов:

68-1 - «Расчеты по НДС;

68-2 - «Расчеты по НДФЛ»;

68-3 - «Расчеты по налогу на имущество»;

68-4 - «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-5 - «Расчеты по ЕСН»

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в оборотной ведомости по аналитическим субсчетам счета 68.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотно-сальдовой ведомости, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомо предложено составлять накопительную сводную ведомость для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период.



Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 18 июля 2005 г.)

2. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ \\\"Об акционерных обществах\\\" (с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.)

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ \\\"О бухгалтерском учете\\\" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)

4. Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ \\\"О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон \\\"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации\\\" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации\\\"

5. Закон Рязанской области от 26 ноября 2003 г. N 85-ОЗ \\\"О налоге на имущество организаций на территории Рязанской области\\\" (принят постановлением Рязанской областной Думы от 26 ноября 2003 г.) (с изм. и доп. от 4 мая 2005 г.)

6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н \\\"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации\\\" (с изм. и доп. от 24 марта 2000 г.)

7. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н \\\"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету \\\"Учетная политика организации\\\" ПБУ 1/98\\\" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)

8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н \\\"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению\\\" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)

9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - \\\"Налоги и финансовое право\\\", 2004 г. - СПС «Гарант»

10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. - \\\"Налоги и финансовое право\\\", 2003 г.

11. Заработная плата: расчет и учет /Под ред. Широковой М.В. - \\\"Альфа-Пресс\\\", 2004 г. - СПС «Гарант»

12. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - \\\"ИПБ-БИНФА\\\", 2002 г. - СПС «Гарант»

14. Корепанова Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. - \\\"Альфа-Пресс\\\", 2005 г. - СПС «Гарант»

15. Красноперова О.А. Комментарий главы 24 НК РФ \\\"Единый социальный налог\\\". - Система ГАРАНТ, 2004.

16. Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. - М.: Приор, Экспертное бюро - М, 2003 - 338 с.

17. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. - \\\"Бухгалтерский учет\\\", 2001 г.

18. Макарова В.И. Учет расчетов по новому Плану счетов. - \\\"Бератор-Пресс\\\", 2001 г.

19. Мещирякова Е.И. Учет труда и заработной платы // Главбух. - 2004 - № 10 - с.26-29.

20. Морозова Ж.А. ЕСН в вопросах и ответах - \\\"Статус-Кво 97\\\", 2004 - СПС «Гарант»

21. Налоговый отчет - 2005 /Под ред. Попова Н.И. - \\\"Статус-Кво 97\\\", 2005 г. - СПС «Гарант»

22. Начисление и выдача заработной платы (Бератор \\\"Практическая бухгалтерия\\\") (в редакции обновления за март 2005 г.) - СПС «Гарант»

23. Пархачева М.А., Бойкова М.П. Суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете. - Система ГАРАНТ, 2004 г. - СПС «Гарант»

24. Разгулин С.В. Порядок исчисления и уплаты организациями единого социального налога (2-ое издание, переработанное и дополненное) - Система ГАРАНТ, 2005.

25. Савицкая Ю. Экономный расчет налога на имущество //Расчет - N 11 - ноябрь 2004 г. - СПС «Гарант»

26. Счет 68 \\\"Расчеты по налогам и сборам\\\" (Бератор \\\"Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов\\\")(в редакции обновления за апрель 2005 г.)

27. Счет 69 \\\"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению\\\" (Бератор \\\"Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов\\\")(в редакции обновления за март 2005 г.) - СПС «Гарант»

28. Устав ОАО «Текстильмаш». Одобрен Советом директоров ОАО «Текстильмаш» 21.12.2004 г.

29. Учет расчетов - \\\"Бератор-Пресс\\\", 2003 г. - СПС «Гарант»

30. Ходыева О.В. Нужно ли учитывать результаты оценки основных средств при расчете налога на имущество? //Главбух - N 11 - июнь 2004 г. - СПС «Гарант»

31. Электронная версия бератора \\\"Практическая энциклопедия бухгалтера\\\". Том 3. Выплаты физическим лицам (в редакции обновления за апрель 2005 г.)