В таблице 8 проведем расчет величины вмененного дохода

Таблица 8 - Расчет величины вмененного дохода

Значение коэффициента К₂, равный 0,27 применяется согласно приложению к решению Совета депутатов города Мурманска от 16.12.2005 г. № 15-183, в котором приведены все значения корректирующего коэффициента базовой доходности для отдельных видов деятельности на территории города Мурманска.

Значение коэффициента К₁, равный 1,132 применяется согласно приказа Министерства экономического развития и торговли РФ от 27.10.2005 г. № 277 «Об утверждении коэффициента-дефлятора на 2006 год».

Таким образом, получаем, что величина вмененного дохода за квартал составит 99 027 рублей. В таблице 9 рассчитаем сумму налога, которую необходимо уплатить в бюджет.

Таблица 9 - Расчет сумы налога

Таким образом, произведя расчеты по определению суммы ЕНВД, которую ООО «Сатэкс» обязано уплатить в бюджет, мы получили, что за год данное предприятие должно внести в бюджет 59 416 рублей.

Далее сравним выбранный вариант расчета ЕНВД с обычной системой налогообложения, применяемой в данный момент на ООО «Сатэкс».

При существующей системе налогообложения ООО «Сатэкс» уплачивает 3 588 000 рублей, а если она перейдет на уплату ЕНВД и в соответствии с ней будет уплачивать единый налог, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составит 59 416 рублей.

Таким образом, при переходе ООО «Сатэкс» переход на уплату ЕНВД существенно сократил издержки организации и увеличил ее прибыль.

Переход на систему налогообложения в виде ЕНВД для предприятия является экономически оправданным, поскольку сумма, подлежащая уплате в бюджет снижается на ООО «Сатэкс» на 3 528,5 тыс. рублей.

Таким образом, проведя расчеты и получив результаты по каждому из возможных способов совершенствования налогообложения на ООО «Сатэкс» можно провести сравнительный анализ и выбрать наиболее оптимальный вариант налогообложения.

Результаты предоставим в виде таблицы 10.

Таблица 10 - Сравнительный анализ по результатам деятельности ООО «Сатэкс» за 2007г

Таким образом, из проведенного анализа мы видим, что наиболее оптимальный вариант - это переход ООО «Сатэкс» на единый налог, на вмененный доход.

Такой переход даст предприятию следующие плюсы:

1. замена четырех налогов (налог на прибыль, НДС, налог с имущества организаций, ЕСН) одним;

2. снижение налоговой нагрузки;

3. упрощение налогового учета и налоговой отчетности;

4. возможность выбора оптимального варианта объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Конечно у ЕНВД тоже можно отметить некоторые плюсы. К числу основных достоинств «вмененки» следует отнести:

- гибкость: этот инструмент налоговой политики может быть использован как для выравнивания региональных условий функционирования МП, так и для стимулирования предпринимательства в депрессивных отраслях и регионах на территориях особой значимости;

- стабильность: обеспечение устойчивой и гарантированной части бюджетных налоговых поступлений;

- гарантированность: возможность «спать спокойно» и не бояться за свой бизнес (этот налог является фиксированным платежом, заменяющим все наиболее проблемные налоги, по уплате которых можно «прижать» буквально любое МП).

Вместе с тем перечисленные достоинства «вмененки» одновременно являются и ее недостатками. Во-первых, ЕНВД, как инструмент налоговой политики, является «обоюдоострым»; он допускает значительный чиновничий субъективизм в начислении налогов. В том случае, если корректирующие коэффициенты будут заданы недостаточно обосновано, и налоговое бремя окажется непосильным для МП, это может не только подорвать основу стимулирующего эффекта, но и снизить общий объем поступлений. Так, тяжелый налоговый пресс может вызвать значительное сужение налоговой базы, что в свою очередь приведет не к увеличению, а к сокращению налоговых поступлений.

Во-вторых, имеются концептуально-методические недостатки, связанные с несовершенством методов расчета базовой доходности. Выбор физического показателя, от которого зависит величина базовой доходности, для некоторых видов деятельности может оказаться затруднительным. Кроме того, задача увеличения гарантированной части бюджетных поступлений за счет ЕНВД может оказаться нерешенной, поскольку данная схема не исключает возможностей уклонения от налогов и намеренного снижения базовой доходности.

В-третьих, «вмененка» малочувствительна к изменениям объективных экономических условий и результатам хозяйствования субъектов малого предпринимательства на краткосрочном периоде (что отличает ее от «упрощенки», ориентированной на учет финансовых результатов деятельности МП). Ситуация усугубляется вследствие высокой стоимости и значительных временных лагов процедур пересмотра и уточнения условий налогообложения, отсутствием четких правил для расчета налоговых отчислений в ряде особых экономических ситуаций, усложненностью учета и взимания налога для малопрофильных малых предприятий. Все это, вместе взятое создает значительные проблемы при переходе МП на «вмененку».

В третьей главе дипломной работы было рассмотрено совершенствование налогообложения юридических лиц на примере ООО «Сатэкс». Была рассмотрена экономическая характеристика предприятия и особенности его налогообложения. ООО «Сатэкс», даны рекомендации по совершенствованию налогообложения, в результате чего предприятию предлагается перейти на уплату единого налога на вмененный доход.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, проведенный анализ экономической природы и сущности налогообложения позволяет сделать вывод о том, что налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке.

Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе и, чаще всего, основной формой доходов государства. История налогов насчитывает тысячелетия. Они выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования.

Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения системы налогообложения. В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам: стабильное налоговое законодательство; правовой характер взаимоотношений налогоплательщиков и государства; взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков; способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика; существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации); издержки по сбору налогов должны быть минимальны; нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности; доступность и открытость информации по налогообложению; соблюдение налоговой тайны.

К общепринятой системе налогообложения юридических лиц относятся: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; единый социальный налог; налог на имущество предприятий. А также показаны преимущества упрощенная системы налогообложения, так как применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В данной дипломной работе был проведен анализ действующей системы налогообложения ООО «Сатэкс». ООО «Сатэкс» является плательщиком налогов в соответствии с первой частью налогового кодекса РФ.

По произведенным расчетам за 2007 год налог на добавленную стоимость в ООО «Сатэкс» составил 1 млн. 929 тыс. руб., сумма налога на имущество - 187,9 тыс. руб.; общая сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджет составила 267 365 рублей; налог на прибыль - 1 204 руб.

Для того, что бы совершенствовать налогообложение ООО «Сатэкс» можно порекомендовать перейти на уплату единого налога на вмененный доход. Произведя расчет по налогу, применяемому при упрощенной системе налогообложения можно отметить, что при первом варианте (6%) сумма налога составит всего 643 000 рублей, в то время как при втором варианте сумма налога составит 1 110 000 рублей. Для ООО «Сатэкс» выгоднее применять вариант уплаты налога, при котором единый налог взимается с доходов в размере 6%.

Так же был произведен расчет для ООО «Сатэкс» при переходе на ЕНВД. По данным расчета было выявлено, что сумма налога за 2007 год составила бы 59 416 рублей. Переход на ЕНВД для предприятия является экономически оправданным, поскольку сумма, подлежащая уплате в бюджет ООО «Сатэкс» снижается на 3 528,5 тыс. рублей.

Из проведенного анализа можно сделать вывод, что наиболее оптимальный вариант налогообложения для ООО «Сатэкс» - это переход на единый налог на вмененный доход.

Таким образом, в процессе написания дипломной работы все поставленные задачи были решены, цель дипломной работы достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ: федер. Закон: [принят Гос. Думой 16 июня 1998 г.: одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года; с изменениями от 30 апреля 2008 г.)] // Собр. законодательства РФ. - 31. - Ст. 3824.

2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ : [федер. закон принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 года; с изменениями от 30 апреля 2008 г.)] // Собр. законодательства РФ. - 32. - Ст. 3340.

3. Российская Федерация. Закон Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО. О налоге на имущество организаций // Мурманский вестник. - 2003. - № 229.

4. Российская Федерация. Письмо Минфина РФ: О некоторых вопросах применения глав 24 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации [от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/74] // Нормативные акты для бухгалтера. - № 12. - 2005.

5. Российская Федерация. Письмо Федеральной налоговой службы : О применении отдельных положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации [от 28 апреля 2006 г. № ГВ-6-02/451@] // Нормативные акты для бухгалтера. - № 10. - 2006.

6. Алло С.В. Комментарий к главе 21 Налогового кодекса РФ (часть вторая) «Налог на добавленную стоимость» / С.В. Алло - Система ГАРАНТ, 2008. - 151 с.

7. Аристова Е.В. Варианты реформирования НДС и некоторые принятые изменения в главу 21 НК РФ / Е.В. Аристова // Финансы, 2007. - № 12. - С. 27 -30.

8. Бокова У.Ф. Применение упрощенной системы налогообложения / У.Ф. Бокова // Налоговый вестник. - 2007. - № 5. - С. 15-19.

9. Борисов А.В. Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения / А.В. Борисов // Финансы, 2007. - № 5. - С. 34 - 36.

10. Брызгалин А.В. Единый социальный налог. Обязательное пенсионное страхование. Порядок исчисления и уплаты в 2005 году: Комментарий / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. - М.: Издательство: «Налоги и финансовое право», 2006. - 204 с.

11. Бурцева А.М. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД: рекомендации МНС России / А.М. Бурцева // Главбух. - 2008. - № 1. - С.100 - 104.

12. Вихляева Е. Порядок применения НДС с 1 января 2008 г. / Е. Вихляева // Финансовая газета. - 2008. - № 3. - С. 9-12.

13. Горский И. В. Анализ поступления налогов и проблемы налогового законодательства / И. В. Горский, О. В. Медведева // Аудит и финансовый анализ, 2006. - №4. - С. 5 -24.

14. Гуев А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Разделы VIII.1-IX: Главы 26.1-30 / А.Н. Гуев - М.: Издательство «Экзамен», 2008. - 285 с.

15. Егорова Н. Е. Налогообложение малых предприятий: расчетные схемы и проблемы выбора / Н.Е. Егорова, И.Е. Хромов // Экономическая наука современной России, 2008. - № 2. - С.72 -84.

16. Единый социальный налог. Комментарий (постатейный) к главе 24 НК РФ (в редакции Федерального закона от 06.12.2005 № 158-ФЗ) / под ред. В.В. Гусева. - М. : ООО «Статус-Кво 97», 2006. - 141 с.

17. Ильин А. В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения / А.В. Ильин // Финансы.- 2007. - №7. - С. 32-37.

18. Ильин А. В. Российская налоговая система на рубеже XXI века / А.В. Ильин // Финансы.- 2006.-№4.- С. 31-34.

19. Ковалева Г. Упрощенная система налогообложения: плюсы и минусы / Г. Ковалева // Аудит и налогообложение. - 2007. - №1. - С. 10 -11.

20. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) / под ред. А. А. Ялбулганова. - Система ГАРАНТ, 2007. - 381 с.

21. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина -- М.: Аналитика-Пресс, 2007 -- 685 с.

22. Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 286 с.

23. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. -- М.: Финансы и статистика, 2008 -- 400 с.

24. Налоговая система России Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника, А. 3. Дадашева - М.: АКДИ, Экономика и жизнь,2007 - 457 с.

25. Настольная книга финансиста: Практическое руководство для бухгалтеров и финансовых работников по налогам, ценным бумагам, правовой деятельности / Под ред. В. Г. Панского - М.: Международный центр финансово - экономического развития, 2006 - 208 с.

26. Невзорова Т.В. Налогообложение малого предпринимательства в России. (практика применения специальных налоговых режимов объектами малого предпринимательства) / Т.В. Невзорова // Аудит и финансовый анализ, 2008. - №1. - С. 5-25.

27. Никитин Н.Н. Единый социальный налог - Проблемы и перспективы / Н.Н. Никитин // Российский налоговый курьер. - № 6. - 2007.- С. 12-24.

28. Оганян К. Налог на прибыль организаций: некоторые вопросы практического применения / К. Оганян // Налоги, 2008. - № 2. - С.4 - 6.

29. Подпорин Ю.В. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) / Ю.В. Подпорин. - М.: Бератор-Паблишинг, 2007. - 175 с.

30. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт-Издат, 2007.- 635 с.

31. Садыков Р.Р. Упрощенная система налогообложения: опыт и перспективы / Р.Р. Садыков // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2007. - № 12. - С. 3 - 14.

32. Сорокин А.В. Налог на имущество организаций / А.В. Сорокин // Консультант, 2008. - №1. - С. 26 - 37.

33. Тедеев А. А. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / А. А. Тедеев. - М.: «Приор - издат», 2007. - 496 с.

34. Фомичева Л. П. Масштабные изменения налогового кодекса РФ / Л. П. Фомичева // Закон. - 2007. - № 9. - С. 18-21.

35. Юткина Т. Ф. Основы налогообложения / Т.Ф. Юткина. - Сыктывкар 2008 - 74 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Ставки Единого социального налога

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Физические показатели и базовая доходность в месяц

Утверждено

Приказом МНС России

от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495

ФОРМА № 26.2-1

В Инспекцию Федеральной налоговой службы

ИФНС России по г. Мурманску

(наименование налогового органа)

от Общества с Ограниченной ответственностью «Сатэкс»

(полное наименование организации, фамилия, имя,

г. Мурманск,

(адрес места нахождения организации,

места жительства индивидуального предпринимателя)

(ОГРН, ИНН/КПП организации, ОГРНИП, ИНН

индивидуального предпринимателя)

ЗАЯВЛЕНИЕ

о переходе на упрощенную систему налогообложения

В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации Общество с Ограниченной ответственностью «Сатекс»

(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП; фамилия, имя, отчество

индивидуального предпринимателя, огрнип, ИНН)

переходит на упрощенную систему налогообложения с “01” января 2009 года.

В качестве объекта налогообложения выбраны доходы

(наименование объекта налогообложения

в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации)

Получено доходов за девять месяцев 2008 года 9 718 000

Девять миллионов семьсот восемнадцать тысяч рублей.¹

(сумма прописью)

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период 20 08 года составляет девятнадцать человек.¹

(прописью)

Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации на дату подачи настоящего заявления, составляет 35 миллионов 138 тысяч

(сумма прописью)

рублей.¹

Участие в соглашениях о разделе продукции

Не принимает

Иные условия и ограничения, предусмотренные статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены.

Ранее упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, применялась в - году.

Руководитель организации

(Индивидуальный предприниматель) Скоков С.О.

(подпись) (фамилия, инициалы)

“01” ноября 2008 года

М.П.

Отметка о регистрации заявления:

“ ” 20 года входящий номер

(подпись) (фамилия, инициалы должностного лица налогового органа) штамп налогового органа