Не являются плательщиками НДС предприятия, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, а также на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в налоговом органе: первые - по месту нахождения организации, вторые - по месту жительства в качестве налогоплательщика.

Объектами налогообложения признаются следующие операции [12.C.10]:

- реализация товара (работ, услуг) на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При определении объекта налогообложения важное значение для предприятия, фирмы имеет место реализации товара (работ, услуг).

Законодательство по налогам предусматривает освобождение от НДС [2].

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с правилами НК РФ, а при ввозе товаров на таможенную территорию РФ также в соответствии с Таможенным кодексом. Налогоплательщик должен вести раздельный учет по операциям, подлежащим и не подлежащим обложению НДС, а также по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам НДС.

Налоговый период устанавливается как: календарный месяц; квартал, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж в течение месяца не более 1 млн. руб.

Налогообложение по ставке 0% производится при реализации [7.C.27]:

- товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- работ (услуг), связанных с перевозкой и реализацией товаров через таможенную территорию Российской Федерации;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации;

- драгоценных металлов при их добыче из лома и отходов.

Ставка в размере 10% применяется при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по установленному перечню. Реализация остальных товаров облагается по ставке 18%.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. При этом она уменьшается на сумму налоговых вычетов. Все налогоплательщики и лица, освобожденные от оплаты налога, обязаны представлять по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим единый социальный налог.

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь [10.C.62-63].

Круг налогоплательщиков единого социального налога определен п.1 ст. 235 НК РФ.

Их можно разделить на две категории:

Работодатели, выплачивающие доходы наемным работникам. К этой категории относятся как юридические, так и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей.

Лица, осуществляющие частную деятельность. Категория физических лиц, получающих доходы, а именно: индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Общим условием признания перечисленных лиц налогоплательщиками является факт выплаты наемным работникам. В случае отсутствия наемных работников, перечисленные лица не являются плательщиками налога по данному основанию.

Если лицо одновременно относится к двум категориям налогоплательщиков, то оно исчисляет и уплачивает налог отдельно по правилам, установленным для каждой категории.

В том случае, если лицо переведено на уплату единого налога на вмененный доход от определенных видов деятельности, то оно не уплачивает ЕСН по доходам, возникающим в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговая база плательщиков ЕСН определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ. Налоговая база работодателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, определяется как [16.C.41-42]:

Нб = Sд + БВ Во,

где

S_д сумма доходов, начисленная по всем основаниям в пользу работников за налоговый период;

БВ материальная помощь и иные безвозмездные выплаты в пользу лиц, с которыми плательщик не связан трудовым и приравненным к нему договором;

В_о выплаты, освобождаемые от налога на основании ст. 238 НК РФ.

Налоговым периодом согласно ст. 240 НК РФ признается календарный год.

При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, а также в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ либо в виде иной материальной выгоды.

Налоговая база предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации и исчисляемых в соответствии со ст. 210 гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», за вычетом расходов, связанных с их извлечением [17.C.33].

Объектом налогообложения для исчисления единого социального налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (таблица 1 - Приложение А) [27.C.13-14].

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством российской федерации об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодатель-ством российской федерации об обязательном социальном страховании.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования [14.C.122].

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в фонд социального страхования российской федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством российской федерации.

Далее рассмотрим налог на имущество организаций.

Налог на имущество организаций устанавливается главой 30 НК РФ. Налог является региональным налогом и поэтому устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. Законодательные власти субъектов Российской Федерации определяют налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок, сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Согласно НК РФ объектами налогообложения не являются:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности.

Согласно законодательству, налогоплательщиками налога признаются юридические лица:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации;

- иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, имеющие в собственности недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности [32.C.26-27].

При этом деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы по налогу на имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается остаточная стоимость имущества, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Согласно НК РФ налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов [20.C.117].

Согласно НК РФ, налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

- подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

- обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- постоянного представительства иностранной организации;

- облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества - инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории субъекта Российской Федерации.

В соответствии с гл. 30 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %.

В зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения, допускается установление дифференцированных налоговых ставок.

Согласно ст. 381 НК РФ отдельная категория налогоплательщиков освобождаются от данного налогообложения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет в отношении имущества:

- находящегося на балансе российской организации, по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384 и 385 НК РФ;

- иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, постоянных представительств по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

- иностранной организации согласно п. 2 ст.375 НК РФ по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества (за квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется следующим образом [2]:

С ср. = (О нг + О нмо + О нмсл.) / К,

где С ср. - среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества за отчетный (налоговый) период;

О нг - остаточная стоимость имущества на начало отчетного года;

О нмо - остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода;

О нмсл. - остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за отчетным (налоговым)периодом;

К - количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде + 1

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют так:

Сн = С ср.* Н / 4,

где Сн - сумма налога за отчетный период;

С ср. - среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества за отчетный (налоговый ) период;

Н - ставка налога на имущество.

Сумма налога, которую нужно заплатить по итогам года, определяется так:

С н. год = С ср.год * Н - Ав. пл.,

где С н. год - сумма налога на имущество по итогам года;

С ср. - среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества по итогам года;

Ав.пл. - авансовые платежи по налогу, уплаченные по итогам 1 квартала, первого полугодия и 9 месяцев.

Таким образом, к общепринятой системе налогообложения юридических лиц относятся: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; единый социальный налог; налог на имущество предприятий. Налог на прибыль является прямым налогом и регламентируется главой 25 НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Налогоплательщиков ЕСН можно разделить на две категории: работодатели, выплачивающие доходы наемным работникам; лица, осуществляющие частную деятельность.

Объектами налогообложения налога на имущества для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налогоплательщиками налога признаются юридические лица: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации; иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, имеющие в собственности недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности

1.4.2 Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения представлена совокупностью налогов, объединенных в один единый налог. В остальных обязательствах плательщики используют общий порядок.

Плательщиками единого налога считаются субъекты малого предпринимательства.

В соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям [2]:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные в пунктах 2 и 3 части 1 статьи Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

При переходе на упрощенную систему налогообложения организации освобождаются от уплаты таких налогов, как:

1) налог на прибыль;

2) налог на имущество организации;

3) единый социальный налог;

4) налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию).

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, если доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК, не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость) [31.C.5].

Объектом налогообложения признаются [8.C.17]:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы [11.C.102]:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6)расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

13) расходы на командировки,

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8) [19.C.10].

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов [26.C.5].

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Таким образом, согласно НК РФ упрощенная система налогообложения является одним из видов специального налогового режима, т.е. представляет собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени.

1.4.3 Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход установлен Налоговым Кодексом главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты [9.C.24]:

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика [26.C.7].

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Вмененный доход - это потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат. Вмененный доход рассчитывается с учетом совокупности факторов, которые непосредственно влияют на получение такого дохода.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (таблица 2 - Приложение Б) [20.C.162-163].

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в НК РФ, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК.

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно [29.C.51-53].

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Таким образом, уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты: налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций; единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, установленные НК РФ характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Итак, в первой главе были рассмотрены основные налоги, взимаемые с юридических лиц. Особое внимание при написании данного раздела было уделено следующим налогам: НДС, ЕСН, налог на имущество предприятия. Данные налоги занимают наибольшую долю в общей сумме налогов, уплачиваемых юридическими лицами. Так же было рассмотрено применение упрощенной системы налогообложения и порядок расчета и взимания единого налога на вмененный доход. При этом следует отметить, что упрощенная система налогообложения имеет ряд преимуществ перед общим режимом налогообложения, но целесообразность перехода налогоплательщиков на УСНО определяется отраслевой принадлежностью организации, ее рентабельностью, составом покупателей, соотношением дохода и затрат и целым рядом других факторов. Поправки, принятые в главу 26.2 улучшают условия хозяйствования при применении УСНО и делают этот режим еще более привлекательным для малого бизнеса.

2 ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИ НА ПРИМЕРЕ ООО «САТЕКС»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Полное наименование организации - Общество с ограниченной ответственностью «Сатэкс». Сокращенное -- ООО «Сатэкс».

Адреса Компании: Почтовый адрес 183001, г. Мурманск, Южный район Рыбного порта. Юридический адрес 183001, г. Мурманск, Южный район Рыбного порта.

Свидетельство о государственной регистрации 51 № 000512050 от июля 2001 года.

- Коды ИНН 2540016961

- БНК 040510716

- Корреспондентский счет: 30101810300000000716 Тип счета: расчетный Номер счета: 40702810604000001719

Организационно - правовая форма, форма собственности - Общество с ограниченной ответственностью.

Численность основного и вспомогательного персонала -- 19 человек.

Основные виды деятельности: осуществляет материально-техническое обеспечение судов, предприятий и организаций; ремонтное обслуживание судов.

Приоритетные направления деятельности общества являются расширение номенклатуры предлагаемых товаров и услуг, повышение качества работы.

Наличие лицензий на виды деятельности: Свидетельство о государственной регистрации 51 № 000512050, свидетельство о признании РМРС № - 03.00216.150. Предприятие сертифицировано Ассоциацией по сертификации «Русский Регистр» по системе менеджмента и качества МС ИСО 9001:2000.

ООО «Сатэкс» более 6 лет работает в области технического снабжения судов. За это время компания стала одним из крупнейших поставщиков морского снабжения и имеет большой опыт работы с заводами-изготовителями, а также деловые контакты с отечественными и зарубежными морскими предприятиями.

Услугами фирмы пользуются крупные судоходные компании Мурманского региона РФ - ОАО «ММТП», ЗАО «МАСКО» и другие малые порты, судоремонтные заводы и строительные организации.

Миссия ООО «Сатэкс»:

1. Качественное техническое снабжение судов и судоремонт.

2. Предоставление клиентам услуг высочайшего класса.

3. Поиск новых прибыльных и экономически выгодных технологий.

4. Поддержка репутации наиболее профессиональной в бизнесе компании.

Итак, основными видами деятельность являются: материально-техническое снабжение и судоремонт. ООО «Сатэкс» осуществляет поставки промыслового вооружения и такелажа для всех типов судов отечественного производства.

ООО «Сатэкс» поставляет качественное промысловое вооружения заводов России, Кореи, Норвегии и Дании. Фирма является генеральным представителем завода ОАО «Красный якорь».

На складе ООО «Сатэкс» всегда в большом количестве якорные цепи и комплектующие к ним от 12 до 76 калибра, второй категории прочности. Также в наличии имеются б/у цепи и горношахтное оборудование. Вся продукция имеет необходимые сертификаты Морского Регистра судоходства. Отдельно можно выделить снабженческую деятельность по грузоподъемному оборудованию.

В этом сегменте рынка компания работает с 2004г. Успех компании определяется главным фактором - сотрудничество с наиболее известными Российскими и мировыми производителями грузоподъёмного оборудования.

Продукция компании ООО «Сатэкс» востребована среди морских портов, строительных организаций и компаний имеющих активный грузооборот.

В настоящее время деятельность компании ООО «Сатэкс» направлена на внедрение новых технических решений. ООО «Сатэкс» обеспечивает минимальные сроки поставки снабжения.

Специалисты ООО «Сатэкс» занимаются также решением нестандартных проблем материально-технического сервиса, и оказывают консультационную помощь в решении вопросов, имеющих отношение к деятельности фирмы.

Структура ООО «САТЭКС», ответственность, полномочия и взаимоотношения персонала отражены в Уставе компании, Учредительном договоре, утвержденным общим собранием. Кроме того, в своей деятельности персонал руководствуется действующими приказами, инструкциями и другими нормативными актами.

Текущее руководство Компанией осуществляется Генеральным директором Управляющей компании, который назначается и освобождается общим собранием учредителей. Ответственность и полномочия Генерального директора Управляющей компании отражены в Уставе Компании. Структура ООО «САТЭКС», ответственность, полномочия и взаимоотношения персонала отражены в Уставе Компании, должностных инструкциях.

Численность ООО «САТЭКС» составляет 19 человек. На предприятии работает квалифицированный персонал рабочих, ИТР и руководителей, проработавших в области судоремонта не один десяток лет. Средний разряд рабочих - четвёртый. В настоящее время основным недостатком в работе с персоналом ООО «САТЭКС» является недостаток квалифицированного персонала.

В организационную структуру ООО «САТЭКС» входят:

1) Генеральный директор Управляющей компании;

2) Администрация компании (исполнительный директор);

3) Отделы и подразделения.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Организационная структура ООО «Сатэкс»

Структура и штат персонала разрабатываются и утверждаются Генеральным директором. Должностные инструкции персонала разрабатываются Представителем руководства и утверждаются Генеральным директором.

ООО «Сатэкс» перечисляет в государственный бюджет России отчисления по государственному социальному страхованию российских и иностранных работников и производит отчисления в Пенсионный фонд России по ставкам, установленным действующим законодательством.

В случае необходимости выполнения определенного рода ООО «Сатэкс» может заключать с физическим лицом или группой лиц (временным коллективом) договора гражданско-правового характера. Условия выполнения работ, формы ее оплаты, срок работы и другие существенные обстоятельства в таких случаях определяются по соглашению сторон.

Нормы и правила, действующие для персонала ООО «Сатэкс», на таких граждан и временные коллективы не распространяются. ООО «Сатэкс» взимает с заработной платы персонала и других лиц, получающих зарплату или иное вознаграждение, налоги и сборы по нормам в установленных законодательством размерах.

2.2 Организация и система учета в организации

Оперативный, бухгалтерский, статистический учет, а также отчетность в ООО «Сатэкс» ведется по правилам и нормам действующего законодательства.

Организация документооборота в ООО «Сатэкс», его филиалах, представительствах и торговых точках устанавливается Генеральным директором на основе действующего законодательства.

ООО «Сатэкс» вправе получать кредиты в российских рублях и иностранной валюте в российских и зарубежных финансовых и иных организациях в соответствии с действующими правилами. Операционный финансовый год устанавливается с 01 января текущего года по 31 декабря того же года.

По окончании финансового года составляется баланс хозяйственной деятельности. Ежегодный баланс подлежит утверждению на ежегодном общем Собрании учредителей. Порядок определения прибыли устанавливается действующим законодательством. Часть прибыли, предназначенная для распределения между учредителями, распределяется пропорционально их долям в Уставном капитале.

Предприятие ООО «Сатэкс» не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между Участниками:

1. до полной оплаты всего Уставного капитала;

2. до выплаты действительной стоимости доли (части доли) Участника ОБЩЕСТВА в случаях, предусмотренных Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

3. если на момент принятия такого решения ОБЩЕСТВО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным Законом «О несостоятельности (банкротстве)» или если указанные признаки появятся у ОБЩЕСТВА в результате принятия такого решения;

4. если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов ОБЩЕСТВА меньше его Уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения; в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств ООО «Сатэкс» обязано выплатить Участникам прибыль, решение о распределении которой между Участниками принято.

ООО «Сатэкс» вправе размещать облигации и иные ценные бумаги в порядке, установленном законодательством о ценных бумагах.

ООО «Сатэкс» образует и использует следующие фонды: резервный фонд; фонд развития; фонд потребления.

Так же вправе создавать специальные и иные фонды, состав, назначение, источники образования, порядок формирования и использования которых равно как и указанных в настоящем Уставе фондов, устанавливается приказами Генерального директора. Общество создает резервный фонд для выполнения обязательств возмещения возможных убытков. Средства резервного фонда могут быть использованы только по решению общего собрания учредителей Общества.

Средства ООО «Сатэкс» возмещаются за счет резервного фонда, а в случае недостаточности средств резервного фонда - за счет других средств, имеющихся у организации. Налогообложение осуществляется в соответствии действующим законодательством.

2.3 Анализ действующей системы налогообложения и оценка влияния налогообложения на финансовый результат ООО «Сатэкс»

ООО «Сатэкс» является плательщиком налогов в соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации.

ООО «Сатэкс» является плательщиком существующих налогов, к ним относятся:

1. НДС

2. Единый социальный налог

3. Налог на прибыль

4. Налог на имущество организаций

Объектом налогообложения по НДС в ООО «Сатэкс» признается - реализация услуг на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка от реализации услуг определяется исходя из доходов ООО «Сатэкс», связанных с расчетами по оплате указанных услуг, полученных им в денежной.

Налогообложение производится по налоговой ставке составляющей 18%. Расчет налога в ООО «Сатэкс» представим в таблице 1.

Таблица 1 - Расчет суммы НДС, уплачиваемой в бюджет в 2007 году

Показатель	Сумма за 2007 год тыс. руб.	Сумма НДС тыс. руб.
Выручка от оптово-розничной торговли рыбой и морепродуктами	10 718	1 929

Таким образом, из произведенных расчетов мы видим, что выручка от реализации услуг в ООО «Сатэкс» составляет 10 млн. 718 тыс. рублей, а сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет составляет 1 млн. 929 тыс. руб.

ООО «Сатэкс» уплачивает налог на имущество организаций.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество: автомобили, офисная мебель.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с изменениями внесенными в закон Мурманской области «О налоге на имущество организаций»» от 26.11.2003 г. № 446 - 01 - ЗМО установлена ставка налога в размере 2,2%.

Расчет налога на имущество ООО «Сатэкс» представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Расчет суммы налога на имущество, уплачиваемой в бюджет в 2007 году

Показатель	Сумма (в тыс. руб.)
Стоимость имущества ООО «Сатэкс»
На 1 января	35 000
На 1 февраля	35 500
На 1 марта	35 300
На 1 апреля	36 000
На 1 мая	36 200
На 1 июня	35 700
На 1 июля	35 400
На 1 августа	35 000
На 1 сентября	34 900
На 1 октября	34 500
На 1 ноября	34 000
На 1 декабря	34 300
На 1 января 2006 года	35 000

Таким образом, средняя стоимость имущества составит:

1 квартал: (35 000 + 35 500 + 35 300 + 36 000) / (3 мес. + 1) = 35 450 тыс. руб.

полугодие: (35 000 + 35 500 + 35 300 + 36 000 + 36 200 + 35 700 + 35 400) / (6 мес. + 1) = 35 586 тыс. руб.

9 месяцев: (35 000 + 35 500 + 35 300 + 36 000 + 36 200 + 35 700 + 35 400 + 35 000 + 34 900 + 34 500) / (9 мес. + 1) = 35 350 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость за налоговый период составит: (35 000 + 35 500 + 35 300 + 36 000 + 36 200 + 35 700 + 35 400 + 35 000 + 34 900 + 34 500 + + 34 000 + 34 300 + 35 000) / (12 мес. + 1) = 35 138 тыс. руб.

Сумма авансовых платежей составит:

За 1 квартал: ? * ( 35 450 * 2,2%) = 195 тыс. руб.

за полугодие: ? * ( 35 586 * 2,2%) = 195,7 тыс. руб.

за девять месяцев: ? * ( 35 350 * 2,2%) = 194,4 тыс. руб.

Таким образом, сумма налога составит: 35 138 *2,2% - (195,0 + 195,7 + 194,4) = 187,9 тыс. руб.

В ООО «Сатэкс» количество занятых ставок равно - 19. Месячный фонд заработной на 01.01.2007 года составил 185 667 руб. исходя из этого составим таблицу 3 расчета ЕСН.

Таблица 3 - Расчет ЕСН в ООО «Сатэкс»

Показатель	Федеральный бюджет	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
налоговая ставка	6% *	2,9%	1,1%	2%
месячный ФЗП, руб.	185667
квартальный ФЗП, руб.	557001
годовой ФЗП, руб.	2228000
сумма налога за месяц	11140	5384	2042	3713
сумма налога за квартал	33420	16152	6126	11140
сумма налога за год	133680	64614	24511	44560

* Налоговая ставка по ЕСН, перечисляемая в Федеральный бюджет составляет 20%, но 14% из них перечисляется в Пенсионный фонд.

Таким образом, произведенные расчеты показывают, что общая сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджет составит 267365 рублей.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная ООО «Сатэкс» от реализации услуг и оптово-розничной торговли рыбой и морепродуктами.

Произведем расчеты по налогу на прибыль и представим их в виде таблицы 4.

Таблица 4 - Расчет налога на прибыль ООО «Сатэкс» за 2007 год

Показатель	Сумма тыс. руб.
1. Выручка	10 718
2. Расходы на оплату труда	2 228
3. Амортизационные отчисления	1 050
4. Расходы на рекламу	30
5. Прочие расходы	11
6. Налоги в бюджет (НДС + ЕСН + налог на имущество)	2 384
7. Налогооблагаемая прибыль	5 015
8. Налог на прибыль 24%	1204

Далее можно проанализировать какую долю в ООО «Сатэкс» составляет каждый из рассмотренных налогов. Результаты данного анализа представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Анализ налогов, уплачиваемых ООО «Сатэкс»

Вид налога	Налогооблагаемая база	Сумма (тыс. руб.)	Сумма налога	% доля налога
1. НДС	Выручка	10 718	1 929	54%
2. Налог на прибыль	Налогооблагаемая прибыль	5 015	1 204	34%
3. Налог на имущество	Среднегодовая стоимость имущества	35 138	187,9	5%
4. ЕСН	Годовой фонд заработной платы	2 228	267	7%
Итого			3 588	100%

Отразим данные таблицы 5 в виде рисунка 2.

Рисунок 2 - Налоги, уплачиваемые ООО «Сатэкс»

Таким образом, исходя из проведенного анализа необходимо отметить, что в общей сумме налогов 54% составляет НДС, то есть он занимает лидирующее место в налоговых сборах, уплачиваемых предприятием. наименьшая доля - 5% приходится на налог на имущество, а налог на прибыль и на имущество предприятия занимают соответственно 2 и 3 место. Также отметим, что на уплату налогов ООО «Сатэкс» уходит около 33% от выручки предприятия.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ООО «САТЕКС»

3.1 Порядок применения упрощенной системы на примере ООО «Сатэкс»

Для того, чтобы определить какой из возможных вариантов будет наиболее привлекателен для нашего предприятия, либо это уплата налога в размере 6%, уплачиваемых с доходов предприятия, либо с доходов уменьшенных на величину расходов, но уже в размере 15%, произведем необходимые расчеты, которые представим в таблице 8 и 9.

Таблица 6 - Расчет налога при упрощенной системе налогообложения с доходов (6%)

Показатель	Сумма тыс. руб.
1. Доходы от оптово-розничной торговли	10 718
2. Налог в размере 6%	643

Таблица 9 - Расчет налога при упрощенной системе налогообложения с доходов, уменьшенных на величину расходов (15%)

Показатель	Сумма тыс. руб.
1. Выручка	10 718
2. Расходы на оплату труда	2 228
3. Амортизационные отчисления	1 050
4. Расходы на рекламу	30
5. Прочие расходы	11
6. Доходы за минусом расходов	7399
6. Налог в размере 15%	1110

Таким образом, произведя расчет по налогу, применяемому при упрощенной системе налогообложения можно отметить, что при первом варианте (6%) сумма налога составит всего 643 000 рублей, в то время как при втором варианте сумма налога составит 1 110 000 рублей. Для ООО «Сатэкс» выгоднее применять вариант уплаты налога, при котором единый налог взимается с доходов в размере 6%. Данный вариант выгоднее варианта, по которому единый налог взимается с доходов, уменьшенных на величину расходов. Разница составляет 467 000 рублей или 58%.

3.2 Выбор оптимальной системы налогообложения - единого налога на вмененный доход для ООО «Статэкс»

Поскольку деятельность ООО «Сатэкс» относится к видам предпринимательской деятельности, которые в праве применять единый налог на вмененный доход, рассмотрим возможность применения данного режима, как способ совершенствования налогообложения на данном предприятии.