Развитие и углубление налоговой реформы

2

Содержание:

Введение…………………………………………………………………..2

1. Развитие и углубление налоговой реформы…………………………3

2. Основные этапы и направления………………………………………11

3. Основные направления налоговой политики………………………..17

Заключение………………………………………………………………..21

Список используемой литературы………………………………………22

Введение

Одной из главных задач в сфере экономической политики является проведение налоговой реформы, которая должна стать важнейшим условием обеспечения ускоренного экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, возврата в Россию капиталов, вывезенных за границу, а также привлечения в страну иностранных инвестиций.

В этой связи важное значение принадлежит налоговому законодательству, которое призвано создать четкие условия для функционирования налоговой системы и организации налоговых отношений.

1. Развитие и углубление налоговой реформы

Первым шагом в области налоговой реформы явилось принятие в 1998 г. и вступление в действие с 1 января 1999 г. первой (общей) части НК РФ, что позволило решить целый ряд вопросов, связанных с взаимоотношениями между плательщиками и налоговыми органами, а также налоговым администрированием.

Были даны важнейшие определения и установлены новые технологии, необходимые для функционирования качественно новой налоговой системы, определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентированы процесс исполнения обязанности по уплате налогов и правила налогового контроля, установлены обязанности за налоговые правонарушения. Однако сделанные в 1998-1999 гг. шаги в целом носили половинчатый характер, не затрагивали наиболее существенные для плательщиков вопросы конкретного порядка уплаты налогов и сборов. При проведении дальнейших этапов реформы необходимо обеспечить решение следующих основных задач);

· совершенствования налогового законодательства, обеспечения стабильности налоговой системы, повышения ее прозрачности и справедливости, увеличения на этой основе доходной базы бюджетов всех уровней за счет расширения налогооблагаемой базы;

· последовательного снижения налогового бремени, в первую очередь на законопослушных налогоплательщиков, путем реформирования отдельных налогов, сокращения общего числа налогов и сборов, пересмотра перечня налоговых льгот (налоговые доходы к ВВП снизились с 33,5% в 2001 г. до 32,9 в 2002 г. и до 30,7% в 2003 г. (бюджет);

· в целях сохранения и некоторого повышения объема доходов бюджетной системы при снижении налогового бремени - совершенствование законодательных норм, регулирующих систему налогового администрирования, устранения имеющихся недостатков в этом вопросе, перекрытия каналов ухода от налогообложения, повышения экономической заинтересованности и ответственности налогоплательщиков в своевременном и полном исполнении налоговых обязательств.

Введение с 1 января 2001 г. четырех глав части второй НК РФ, включающих регулирование налогообложения таких основных налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, акцизы, единый социальный налог, а также отменяющих налоги, взимаемые с выручки,²) обеспечило снижение налоговой нагрузки на экономику примерно на 3-4%. В плане реализации задачи снижения налогового бремени, прежде всего, отметим введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%. Наибольший рост поступление доходов в бюджетную систему России произошел за период 2001-2002 гг. именно по этому налогу (см. табл. 26.1), что, на первый взгляд, дает основание для вывода о прямой взаимо-связи между либерализацией налогообложения и ростом доходных поступлений.

Однако здесь следует принять во внимание также следующие факторы: с декабря 2001 г. произошло повышение заработной платы работникам бюджетных учреждений, являющихся самой «прозрачной» сферой для уплаты налога на доходы физических лиц, в среднем в 1,89 раза; в число плательщиков этого налога были включены военнослужащие. Поскольку в экономике в целом наблюдается общий рост оплаты труда, весьма сложно оценить влияние фактора снижения ставки на рост поступлений налога на доходы физических лиц. Среди новых моментов уплаты налога отметим систему четких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, а также «освобождение» основной массы физических лиц от необходимости предоставления в налоговые органы деклараций о доходах. В дальнейшем в целях стимулирования строительства и приобретения жилья населением, в том числе с использованием ипотеки, предусматривается возможность увеличения имущественного вычета с 600 тыс. руб. до 1 млн. руб. - с учетом фактически складывающихся цен в среднем по Российской Федерации.

Единый социальный налог (ЕСН) был введен взамен существовавших ранее самостоятельных взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Это позволило установить для плательщиков унифицированный порядок исчисления налоговой базы в виде выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работников. Одновременно была несколько снижена ставка налога (в суммарном выражении с 39,5 до 35,6%), а также предусмотрена регрессивная шкала налоговых ставок. Функции по администрированию ЕСН были переданы налоговым органам, что способствовало усилению контроля за его уплатой. Вместе с тем, налоговые ставки по ЕСН продолжают оставаться высокими, что является сдер-живающим фактором для легализации расходов на оплату труда. Поэтому налоговое бремя по ЕСН должно быть снижено, причем существенно, хотя методы снижения и сроки реализации остаются предметом споров.

В новом порядке исчисления НДС, который остается крупнейшим налогом федерального бюджета, не предусмотрено принципиальных изменений. Постепенное сокращение льгот, ориентация на международные стандарты, упорядочение правил налогообложения - вот краткий перечень изменений, определенных в гл. 21 НК РФ. Важной мерой, направленной на стимулирование инвестиций, стало введение нормы о праве на получение возмещения НДС, уплаченного по объектам завершенного капитального строительства (ранее эти суммы относились на увеличение балансовой стоимости объекта). Одной из проблем применения НДС продолжает оставаться возмещение НДС экспортерам, применяющим ставку налога в размере 0%. Ситуация обострилась в связи с распространением такой ставки с 1 июля 2001 г. на поставку товаров в государства - участники СНГ (за исключением Белоруссии). Четкая регламентация деятельности налоговых органов и налогоплательщиков в этой ситуации, резкое сокращение времени для возврата из бюджета денежных средств, причитающихся экспортерам, будут способствовать установлению только легитимных отношений между плательщиками-экспортерами и налоговыми органами. В плане дальнейшего реформирования НДС активно обсуждается возможность снижения его ставки (см. табл. 26.3), а также обязательность предоставления счетов-фактур налогоплательщиками в налоговый орган в электронном виде.

Серьезные изменения в рамках налоговой реформы произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты. В связи с отменой с 1 января 2001 г. налога на реализацию ГСМ в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, с 1 января 2003 г. - прямогонный бензин.

В течение 2001 - 2002 гг. была произведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты, а с 2003 г. изменился порядок их уплаты, имея в виду его преимущественную уплату по месту потребления. При разработке такого механизма уплаты налога ставилась задача повысить заинтересованность региональных органов власти за объемами нефтепродуктов, реализуемых через АЭС, учитывая, что часть данных акцизов должна поступать в территориальные дорожные фонды. Од-нако результаты первых двух месяцев 2003 г. оказались «печальными»: продавцы нефтепродуктов не спешат брать свидетельство в налоговых органах и платить налог (это можно сделать в добровольном порядке), акциз по-прежнему поступает только от нефтеперерабатывающих заводов (производителей), расположенных лишь в нескольких регионах России. Иначе говоря, схема равномерного распределения в поступлении акцизов на нефтепродукты по территории России не работает, что приводит к серьезным трудностям большинства регионов РФ по обеспечению доходов территориальных дорожных фондов. Очевидна необходимость доработки законодательства и установления обязательного порядка уплаты акцизов на нефтепродукты для их продавцов. В плане дальнейших изменений акцизного налогообложения предусмотрено реформирование системы взимания акцизов на природный газ на основе унификации ставок при сокращении льгот.

В целях совершенствования порядка налогообложения при использовании природных ресурсов, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере деятельности с 1 января 2002 г. был введен налог на добычу полезных ископаемых с одновременной отменой налога на недра, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть. Совершенствование налогового законодательства в области недропользования направлено на решение проблемы правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики, поскольку на период 2002-2004 гг. предлагается установить специфическую ставку на 1 т добываемой нефти, корректируемую в случае изменения мировых цен на эту продукцию.

В конце 2001 г. была установлена система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйствен-ный налог). Это - специальный режим налогообложения, который вводится в действие законом субъекта РФ об этом налоге. Новым налогом смогут воспользоваться лишь те хозяйства, выручка которых не менее чем на 70% обеспечена за счет реализации сельскохозяйственной продукции. Ставка единого налога, зафиксированная в рублях, будет зависеть от «сопоставимой кадастровой стоимости» одного гектара угодий, находящихся в распоряжении фермера или хозяйства. Это значит, что прежде, чем вводить единый сельхозналог, региональные власти должны определить среднюю кадастровую стоимость земель своего региона. Как показала практика 2002 г., в связи с невозможностью применения этого режима для смешанных хозяйств, трудностями с определением налоговой ставки сельхозналог практически не применяется. Поэтому в дальнейшем предлагается изменить концепцию данного налога, имея в виду добровольный порядок его применения, прямое действие на всей территории Российской Федерации и изменение объекта налогообложения, что должно способствовать эффективности использования земель в сельскохозяйственном обороте.

Кардинальные изменения произошли в налоге на прибыль с 1 января 2002 г., что определено в главе 25 НК РФ. Совокупная ставка налога снижена с 35 до 24% с одновременной отменой льгот. Реформирование налогообложения прибыли предусматривает: снятие ограничений на возможность отнесения налогоплательщиками на затраты таких расходов, связанных с извлечением прибыли, как расходы на рекламу, медицинское и имущественное страхование; принятие к вычету всех необходимых документально подтвержденных производственных расходов; установление единой ставки налога для разных сфер деятельности; либерализацию амортизационной политики. Кроме того, предусмотрено возмещение расходов на проводимые предприятиями геологоразведочные работы за счет ускоренного списания таких затрат, что будет служить источником для финансирования этих расходов взамен той части отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которая ранее оставалась у предприятий. Реализация мер, предусмотренных в 25 главе Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», обеспечит снижение налогового бремени на налогоплательщиков в общей сумме порядка 197,8 млрд. руб., что составляет 1,9% к ВВП.

Отметим некоторые спорные моменты в новом порядке налогообложения прибыли, касающиеся большинства организаций-плательщиков. В настоящее время просматривается общеевропейская тенденция снижения ставки корпоративного налога на прибыль, таким образом, формально Россия «идет в ногу» с современной налоговой практикой развитых стран. Вместе с тем есть и явное «забегание вперед», что касается в первую очередь полномасштабной отмены льгот по налогу на прибыль. Согласно экономической теории, принятые меры ориентированы на использование неолиберального метода макроэкономического регулирования, суть которого заключается в том, что понижение ставки налога на прибыль должно повлиять на увеличение как совокупного предложения, так и совокупного спроса за счет роста остающегося в распоряжении организации объема чистой прибыли и, как следствие, стимулировать инвестиционную активность плательщиков.

Отмена льгот по налогу на прибыль распространяется, в том числе и на бюджетные учреждения, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Парадокс ситуации заключается в том, что, согласно бюджетному законодательству, доходы бюджетных учреждений от предпринимательской деятельности являются неналоговыми доходами бюджетов. Кроме того, это дестимулирует бюджетные учреждения к привлечению внебюджетных источников и, следовательно, не способствует развитию их деятельности. Авторы полагают, что необходимо освободить от налога на прибыль данные доходы бюджетных учреждений.

Важно подчеркнуть, что в ходе парламентских слушаний по 25 главе НК РФ рассматривалось несколько вариантов проекта закона. Компромисс снижения ставки до 24% по сравнению с 35%, но с отменой льгот оказался для большинства депутатов Федерального Собрания России вполне приемлемым. Представляется, что этот компромисс потенциально достигнут за счет плательщиков, так как реальная ставка налога на прибыль с учетом ранее действовавших льгот за последние три года составляла около 19-20%, а для некоторых инвестиционно активных предприятий - 7-10% (с учетом действия региональных инвестиционных льгот). Таким образом, внешне крайне привлекательное снижение ставки на 11 пунктов, по сути, приводит к увеличению бремени. Отрицательный эффект состоит в том, что не все плательщики находятся в одинаковых условиях и в зависимости от сферы деятельности и отраслевой специфики ими применяются различные пропорции распределения средств между фондом накопления и фондом потребления.

Обратимся к данным Госкомстата РФ. Так, рост инвестиций в 2000 г. состав-лял 17%, в 2001 г. - 8,5%, в 2002 - 2,5% при этом доля основных средств со сроком использования менее 5 лет составила: в 1991 г. - 26,4%, в 2001 г. - уже 3,6%. При таких показателях вряд ли оправдано снижать регулирующую роль налога на прибыль посредством отмены льгот, которые стимулировали бы инвестиции в расширение и техническую реконструкцию производства. Здесь следует также отметить, что возможности применения инвестиционного налогового кредита, определенные ст. 66-67 I части НК РФ, ни в коей мере не компенсируют потерь организаций от отмены льготы по финансированию капитальных вложений. Вынуждены констатировать, что отмена данной льготы означает отказ от налоговых методов стимулирования инвестиционной активности организаций. Нам представляется, что глобальный отказ от льгот является для России преждевременной мерой, так как даже имеющиеся весьма ограниченные финансовые ресурсы домашних хозяйств в условиях неразвитости финансового рынка, вопреки теории экономики предложений, не увеличат инвестиционные возможности хозяйствующих субъектов. Считаем целесообразным вернуться к «старой» льготе, но «ужесточить» ее, применять только в целях модернизации и инноваций.

Законодатели полагали, что инвестиционная активность может быть восполнена новой амортизационной политикой, которая позволяет применять ускоренный метод амортизации и повысить амортизационные нормы за счет применения 10 групп, по которым установлены сроки полезного использования согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Действительно, новые амортизационные нормы, по расчетам Минэкономики РФ, позволяют увеличить величину амортизации примерно на 30%. Но здесь следует обратить внимание на то, что ускоренная амортизация будет применяться к остаточной стоимости основных средств, а линейная - к балансовой стоимости амортизируемого имущества. Ранее действующее положение о применении норм амортизации позволяло применять их к балансовой стоимости с учетом переоценки (учет фактора инфляции), новый порядок по налогу на прибыль этого не предусматривает. Как известно, амортизация как источник финансирования капитальных вложений обеспечивает простое воспроизводство основных средств, а в условиях инфляции этого не достигается. Не трудно подсчитать, что даже ускоренная амортизация нового оборудования в течение 5 лет не компенсирует потери при годовом темпе инфляции «15%, при этом у организации сегодня отсутствуют возможности сохранения от «обесценения» накопленного амортизационного фонда ввиду отсутствия соответствующих нерисковых финансовых инструментов, позволяющих получать доходность выше темпа инфляции.

В СМИ неоднократно поднимался вопрос о возвращении инвестиционной льготы по налогу на прибыль, хотя Минфин РФ занял весьма «жесткую» позицию, состоящую в невозможности реанимации льготы. Тем не менее, в качестве дополнительной меры для стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов предлагается предусмотреть возможность получения налогоплательщиками «инвестиционной премии» в виде отнесения на расходы сразу после ввода в действие основных средств и принятия к учету 25% стоимости введенных основных средств со сроком использования свыше 5 лет.

Однако есть еще целый ряд положений гл. 25 НК РФ, которые отрицательно повлияют на деловую активность организаций и структурную перестройку экономики. Отметим некоторые. Для многих предприятий, применявших ранее учетную политику в целях налогообложения прибыли по кассовому методу, серьезные затруднения вызвал переход на метод начислений, определенный ст. 271-272 НК РФ. Соответственно с 2002 г. им пришлось изменить условия сбыта своей продукции, переходить к предоплате, что, естественно, создает напряженность в расчетах между предприятиями, особенно в начале года, увеличивает размер взаимных неплатежей, а в ряде случаев способствует возврату к бартерным операциям.

Для большинства организаций чрезвычайно сложным оказался одновременный переход с 2002 г. на новый план счетов бухгалтерского учета, введение новых критериев отнесения имущества к амортизируемому (ликвидация МБП), серьез-ные изменения в ряде Положений по бухгалтерскому учету, переход на метод начислений для целей налога на прибыль (проблема пересчета остатков), введение новой системы уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Малые предприятия вообще лишились льготного порядка уплаты авансов, т. е. раньше они были освобождены от ежемесячных платежей, а платили только по итогам кварта-ла. Теперь они вынуждены отвлекать оборотные средства на уплату налога на прибыль ежемесячно. Его ведение значительно увеличило объем документооборота в организациях, усложнило работу бухгалтеров и финансистов, привело к необходимости увеличения их численности, росту постоянных расходов и снижению рентабельности собственного капитала, потере запаса финансовой прочности.

Явно не достигнута цель упрощения налогообложения. Достаточно привести некоторые сравнения: гл. 25 содержит 87 статей и более 200 страниц текста; закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» содержал всего 14 статей и 23 страницы текста. Налоговая декларация по налогу на прибыль ранее занимала 4 страницы, в новых условиях плательщики должны заполнить 14 листов (форм) объемом более 20 страниц. По оценке экспертов, время заполнения такой декларации возросло в 10 раз. Безусловно, проблема «расхождения» налогового и бухгалтерского учета требует отдельного рассмотрения, но нельзя не заметить, что существует явная угроза игнорирования правил и стандартов именно бухгалтерского учета, который должен осуществляться с позиций инте-ресов собственников, так как ведение «двух учетов» потребует многократного уве-личения времени и затрат, но организации, минимизируя эти расходы, будут выбирать тот учет, который снижает существенные риски, т. е. налоговый.

В новых условиях органы власти субъектов РФ практически лишились реальных налоговых рычагов влияния на региональную экономику. Согласно ст. 284 Налогового кодекса РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. Указанная ставка не может быть ниже 10,5%. При том, что максимальный размер региональной ставки налога - 14,5%Ч диапазон налогового маневра составляет всего 4 пункта, что не только не может рассматриваться как инструмент повышения инвестиционной активности, но вряд ли способно решать задачи социальной защиты ряда плательщиков.

Мы рассмотрели наиболее существенные проблемные вопросы применения гл. 25 НК РФ. Однако как в ней, так и других, более «ранних» главах НК РФ, содержалось много серьезных упущений, не говоря уже о редакционных погрешностях. 29 мая 2002 г. был подписан федеральный закон № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ», которым внесены поправки почти во все главы НК, многие из которых были введены в действие с 1 июля 2002 г. Например, по НДС принято 126 поправок, по акцизам - 42, по налогу на прибыль - 145 поправок. Поэтому все налогоплательщики и налоговые службы «имеют то, что имеют». 2002 г. стал своеобразным «пиком» налоговых ошибок - как следствие применения достаточно противоречивого законодательства, адаптация которого требует более длительного периода и тщательного разъяснения отдельных положений законов.

Итоги сбора налогов за 2002 г., опубликованные МНС РФ, свидетельствуют, что по сравнению с 2001 г. поступления в бюджет выросли (см. табл.), но при этом утвержденные бюджетные назначения исполнить не удалось (недобор составил 4%). Одна из важнейших причин невыполнения бюджетного плана - снижение поступлений по налогу на прибыль на 10% по сравнению с 2001 г. Наверное, можно было бы говорить об издержках «привыкания» к новым правилам налогообложения по налогу на прибыль, но если по данным Госкомстата РФ прибыль организаций за 2002 г. снизилась и составляет 70% по отношению к 2001 г., а доля убыточных организаций равна 43% (2001 г. - 37%), то причинно-следственные связи следует трактовать по-иному.

2. Основные этапы и направления

2003 г. стал следующим этапом налоговой реформы, связанным, прежде всего с реализацией последовательного курса снижения налогового бремени. С 1 января 2003 г. отменены: налог на покупку иностранной валюты, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств. Последние два налога являлись основными доходными источниками территориальных дорожных фондов. Поскольку территориальные дорожные фонды сохраняют свое действие, что направлено на поддержание дорожного строительства в регионах, то их наполнение с 2003 года осуществляется за счет следующих источников:

· транспортного налога;

· акцизов на нефтепродукты в размере 50% доходов;

· земельного налога в размере 100% доходов, подлежащих зачислению в бюд-жеты субъектов РФ;

Поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации в 2001-2002 гг.(млрд. руб.)

· поступлений от погашения задолженности, образовавшейся на 1 2003 г. по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафам и пеням за несвоевременную уплату указанного налога;

· субвенций бюджетам субъектов РФ, выделяемых из федерального бюджета на финансирование дорожного хозяйства.

Для укрепления доходов бюджетов регионов в связи в проведением мероприятий налоговой реформы с 2003 года предусмотрено также увеличение доли налога на прибыль, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, с 14,5 до 16,0% - с одновременным уменьшением доли федеральной ставки налога с 7,5 до 6,0%²⁾. Кроме того, осуществлена индексация ставок земельного налога и арендной платы за землю в 1,8 раза, предусмотрено также полное (100%) зачисление земельного налога в бюджеты субъектов РФ.

Отдельный вопрос - налогообложение субъектов малого предпринимательства. С введением в действие гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» произошла отмена всех льгот по налогу на прибыль, включая большой блок льгот для малых предприятий. Этот факт не мог не вызвать отрицательную реакцию со стороны представителей малого бизнеса, которые лишились значительной государствен-ной поддержки. В начале апреля 2002 г. Президент РФ выступил с инициативами, направленными на развитие малого предпринимательства в стране, предполагающи-ми значительное снижение налогового бремени, создание стимулов и мотиваций у малых предприятий по добросовестному исполнению своих налоговых обязанностей, возможность проведения активной инвестиционной политики. В качестве инструмента реализации данных предложений был выбран не налог на прибыль, а другие налоги. Летом 2002 г. был утвержден и подписан федеральный закон «О внесении дополнений и изменений в часть вторую НК РФ», который вводит еще две главы: 26.2 «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Рассмотрим на примере упрощенной систе-мы налогообложения основные элементы единого налога, сравнивая различные варианты его установления, предлагаемые и принятые в 2002 г. (табл.).

Можно констатировать реальное снижение налогового бремени, предусмотренное законом, которое оценивается как минимум в 2-2,5 раза. В таблице представлены основные моменты упрощенной системы, но есть много деталей, дающих существенные преимущества налогоплательщикам).

Так, хозяйствующим субъектам, перешедшим на упрощенную систему, предоставлено право не только добровольно переходить на данный режим, но и выбирать объект налогообложения (прибыль или доход). Определен кассовый метод признания доходов для целей налогообложения, т. е. по мере поступления средств в оплату товаров, работ и услуг на расчетный счет или в кассу. Это особенно важно для малых предприятий, практически не имеющих собственных оборотных средств для работы по методу начисления. В законе предусмотрены весьма льготные условия формирования налогооблагаемой базы, особенно по прибыли. Например, возможность отнесения на расходы всей стоимости приобретенных основных средств в момент их ввода в эксплуатацию, возможность уменьшения налоговой базы на сумму убытка.

Сравнительный анализ предложений по изменению законодательства по упрощенной системе налогообложения

Вызывает сомнение фиксация выручки в размере 15 млн. руб., что в условиях ежегодной инфляции приведет к необходимости корректировки этого показателя либо спровоцирует сокрытие выручи для целей налогообложения. Поэтому не случайно в законе введено ограничение по стоимости основных средств в размере 100 млн. руб., но даже эти меры не предотвратят искусственное «дробления» малых предприятий в целях соблюдения указанных ограничений по причине особой привлекательности упрощенной системы.

По единому налогу на вмененный доход, который также касается преимущественно малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере бытовых услуг, розничной торговли и общественного питания, автотранспортных услуг, предусмотрен максимально прозрачный и простой порядок расчета налогооблагаемой базы на основе установления непосредственно в законе показателя «базовой доходности»). До 2003 г. этот показатель устанавливался законодательством субъектов РФ, и на практике это приводило к спорным моментам и недовольству плательщиков. Плательщики вмененного налога, помимо целого ряда других, не уплачивают единого социального налога. Тем не менее, они вносят платежи во вне-бюджетные фонды, исчисляемые как определенная часть установленной ставки. Согласно ст. 2 федерального закона от 31.12.2001 №198-ФЗ «О внесении допол-нений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах», с 01.01.2002 для плательщиков вмененного налога была уменьшена ставка с 20 до 15%, но при этом они должны были уплачивать единый социальный налог, установленный гл. 24 части второй НК РФ, который ранее исчислялся ими как определенная часть ставки вмененного налога. Произошло резкое увеличение налогового бремени, которое могло спровоцировать уход плательщиков «в тень», снизить поступления налогов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Кроме того, сам Федеральный закон №198-ФЗ, подписанный 31.12.2001, вступил в силу с нарушениями сроков введения в действие налогового законодательства, установленных в ст. 5 части первой НК РФ. Поэтому на 2002 г. действие данной нормы было изменено).

Положительным моментом нового порядка уплаты вмененного налога является установление места уплаты налогов по принципу осуществления деятельности для всех плательщиков, включая предпринимателей - физических лиц. По общему правилу физические лица регистрируются и уплачивают налог по месту жительства, поэтому в практике применения вмененного налога до 2003 г. часто возникали случаи «ухода» от налога тех предпринимателей, которые живут (правильнее сказать, прописаны) в одном регионе, где не установлен этот налог, а деятельность осуществляют в другом субъекте РФ, где налог взимается. В результате в бюджеты не поступали положенные средства, нарушался принцип равенства, предусмотренный налоговым законодательством.

Макроэкономические показатели состояния экономики в конце 2002 г. не внушали оптимизма, поскольку их динамика не только не подтверждала устойчивости экономического роста, но и свидетельствовала о его возможном существенном снижении в 2003 и 2004 гг., поскольку благоприятные факторы развития экономики после дефолта 1998 г. себя исчерпали, а, казалось бы, благоприятный фактор для роста экспортной составляющей ВВП (высокие цены на энергоносители) в долгосрочном периоде действует угнетающе на другие сектора экономики, которые быстрыми тем-пами теряют свою конкурентоспособность. В этих условиях Правительство РФ было вынуждено вернуться к проблеме дальнейшего реформирования налоговой системы, поскольку результаты ее реформирования в 2001 -2002 гг. хотя и удовлетворяли фискальные интересы государства, были в целом отрицательно оценены деловым сообществом. Поэтому в начале 2003 г. Правительство РФ приступило к активной разработке следующего этапа налоговой реформы на период 2003-2005 гг. Основная цель - дальнейшее снижение налогового бремени на 1% ВВП ежегодно, что приведет к потерям для бюджетной системы в размере около 150 млрд. рублей в год.

Поэтому налоговая реформа должна проводиться во взаимосвязи с реформой межбюджетных отношений, решением задач укрепления финансовой базы местного самоуправления, сокращением непроцентных расходов бюджетов. При этом ставятся задачи повышения эффективности государственных расходов, сокращения целого ряда необеспеченных социальных обязательств.

При этом несколько меняются приоритеты реформы. Так в частности одним из приоритетов налоговой реформы ставится задача создания условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов, т. е. повысить ее инвестиционную привлекательность и тем самым обеспечить рост конкурентоспособности отечественных предприятий. Следующим приоритетом становится выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики, прежде всего налоговое бремя должно снизиться для обрабатывающей промыш-ленности, при сохранении налоговой нагрузки на сырьевой сектор. Выравнивание налоговой нагрузки должно произойти между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью.

Самый значительный шаг на пути дальнейшего снижения налогового бремени - предполагаемая отмена с 1 января 2004 г. налога с продаж. Данное решение, зафиксированное в гл. 27 НК РФ, Минфин РФ считает «окончательным и не подлежащим ревизии». Налог с продаж изначально был введен как временная мера. С теоретических позиций его существование не оправдано, так как он во многом дублирует НДС. Но проблема ослабления доходной базы бюджетов субъектов РФ из-за его отмены является весьма серьезной и оценивается примерно в 701цлрд руб. Федеральным центром принимаются некоторые меры для реше-ния указанной проблемы. Так, с 2004 г. предполагается полностью передать акцизы по нефтепродуктам в бюджеты субъектов РФ. Ранее было отмечено, что новый порядок уплаты акцизов по нефтепродуктам, который начал действовать с 2003 г., еще не отлажен, содержит много технически непродуманных моментов, т. е. в настоящее время нельзя ответить однозначно на вопрос - восполнят ли данные акцизы потери от отмены налога с продаж. Поэтому становится справедливым тезис о том, что налоговая реформа проводится «за счет» бюджетов регионов.

Предложения налоговой реформы на 2003-2005 гг. активно обсуждались в Правительстве РФ, Государственной думе РФ, общественностью. На заседании правительства 23 апреля 2003 г. наконец были одобрены основные согласованные предложения Минфина РФ в области реформирования налоговой системы на 2004-2006 гг. Наиболее важными из них являются следующие:

1. Снижение с 2004 г. основной ставки НДС с 20 до 18%, при сохранении пониженной ставки (10%) по социально-значимым товарам и услугам, что обеспечивает снижение налогового бремени на сумму около 97 млрд. руб., в том числе выигрыш не сырьевых отраслей составит 56 млрд. руб., что способствует выравниванию долговой нагрузки между отраслями экономики.

2. Принятие начиная с 2004 г. к зачету сумм НДС, уплачиваемых налогоплательщиками поставщиком товаров (работ, услуг) при осуществлении капиталовложений до окончания срока ввода объектов в эксплуатацию.

3. В случае благоприятной финансовой ситуации возможно снижение ставки НДС в 2006 г. до 16%, что снизит дополнительно налоговое бремя на 0,4% к ВВП. (В соответствии с действующим порядком право на такой вычет возникает только после окончания строительства и принятия на баланс завершенных строительством объектов, что приводит к отвлечению оборота средств налогоплательщиков, осуществляющих строительство). Принятие этого решения обеспечит сохранение в обороте по таким организациям в 2004 г. средств в объеме примерно 45-50 млрд. руб.

3. Основные направления налоговой политики

В целях дальнейшего ослабления налогового бремени предлагается, начиная с 2005 г., снизить эффективную ставку единого социального налога (ЕСН).

Снижение эффективной ставки ЕСН (включая тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) предусмотрено осуществить путем установления ставки ЕСН в размере 26% для доходов до 300 тыс. руб., в размере 10% для доходов от 300 до 600 тыс. руб. и в размере 2% с доходов свыше 600 тыс. руб. на одного работника.

Такой подход обеспечит реальное снижение ЕСН для работодателей в тех отраслях, где оплата труда невысока и которые не могли воспользоваться регрессивной шкалой налогообложения.

По расчетам МФ РФ реализация этого предложения должна привести к снижению в 2005 г. эффективной ставки ЕСН примерно на 5,7 процентных пункта к фонду оплаты труда (с 30,1% до 24,4%), что снизит поступления в 2005 г. по сравнению с действующей шкалой этого налога (без учета расширения налоговой базы за счет легализации части ныне укрываемой от налогообложения заработной платы) примерно 224 млрд. руб., а с учетом расширения налоговой базы за счет легализации налогоплательщиками расходов на оплату труда примерно на 194 млрд. руб.

Дефицит средств может составить к 2005 г. примерно 340 млрд. руб. С учетом этого в 2005-2006 гг. планируется ужесточить политику в области расходов и обеспечить более глубокие преобразования в бюджетной сфере. При этом должны быть проработаны дополнительные предложения, направленные на ликвидацию дефицита государственных социальных внебюджетных фондов и проведена реформа социального и медицинского страхования.

Таковы основные кардинальные изменения налоговой системы, которые должны быть закреплены соответствующими законами в 2003 г.

С 2001 г. находится на рассмотрении в Государственной думе РФ глава НК, регулирующая уплату таможенной пошлины и таможенных сборов. Правительство РФ настаивает на том, что в настоящее время таможенные пошлины как особый вид налога должны сохраниться, прежде всего, в качестве инструмента оперативного регулирования экспорта и импорта товаров, в том числе в целях защиты отечественного рынка от недобросовестной конкуренции, а также пополнения доходной базы федерального бюджета. В этой связи принципиальное значение имеет сохранение полномочий Правительства РФ по установлению перечня товаров, по которым должны взиматься ввозные и вывозные таможенные пошлины, а также размер их ставок. Принятие данной главы НК РФ будет осуществляться одновременно с проектом новой редакции Таможенного кодекса РФ.

Важные изменения с 2004 г. запланированы в системе имущественных на-логов (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, зе-мельный налог, налог на наследства и дарения). Имущественные налоги должны стать стабильным источником доходов региональных и местных бюджетов, а принципы их взимания - стимулировать эффективное использование имущества. По налогу на имущество юридических лиц предусмотрены максимальная отмена льгот и сокращение объекта налогообложения (за счет исключения запасов и затрат). Ставка остается на прежнем уровне - 2%. В новом порядке взимания налога на имущество физических лиц предлагается пересмотреть принципы оценки имущества физических лиц на основе постепенного перехода на рыночную оценку. Действительно, в большинстве стран подобный налог исчисляется исходя из рыночной оценки имущества, однако в российских условиях нестабильности цен на рынке, особенно жилья, неразвитости института оценки преждевременно говорить о применении рыночной стоимости. Признано целесообразным сохранить существующий в «старом» законе порядок, предполагающий дифференциацию размеров предельной налоговой ставки по этому налогу, т. е. применение более высокой ставки по дорогостоящим объектам налогообложения. По земельному налогу предусмотрен переход на налогообложение земельных участков исходя из кадастровой их стоимости. В дальнейшем предполагается значительный рост поступлений от налога на наследования и дарения за счет увеличения размера ставки, но при увеличенном размере необлагаемого минимума.

В перечне налогов РФ установлен налог на недвижимость, который заменяет собой три имущественных налога: юридических, физических лиц и земельного.

В течение 2001-2002 гг. в городах Великом Новгороде и Твери проводился эксперимент по применению данного налога. Нельзя сказать, что эксперимент удался, однако он показал, что введение налога на недвижимость требует значительной по объему и срокам подготовительной работы, включая обеспечение информационного взаимодействия налоговых органов с органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними, налаженного учета всех объектов недвижимости, разработки необходимой нормативно-технической базы, а также обязательного оформления прав на земельные участки. Введение в действие налога на недвижимость предусмотрено с 2005 г.

С 2004 г. вступает в силу очередная глава НК РФ, посвященная государственной пошлине. При этом произойдет заметное (в 2-2,5 раза) снижение размеров государственной пошлины при обращении в суды и за совершение нотариальных действий. Со вступлением в силу этой главы будут отменены налог на операции с ценными бумагами и налог на использование наименования «Россия» и образованных на его основе словосочетаний, а также ряд местных налогов, включая целевые сборы на содержание милиции, сбор с владельцев собак, сбор за парковку автотранспорта и некоторые другие.

Кроме того, следует учесть, что в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ уже принято решение об отмене с 1 января 2004 г. сбора за уборку территорий населенных пунктов, взимаемого с юридических лиц в размере до 1,5% от фонда оплаты труда. Среди большого числа других применявшихся ранее местных налогов и сборов сохраняется налог на рекламу, предельный размер налоговой ставки по которому будет установлен в размере 5% от стоимости услуг по рекламе, а также годовой сбор за право торговли, предельный размер которого устанавливается дифференцировано для индивидуальных предпринимателей и организаций.

Одной из важных задач налоговых изменений является реформирование системы платежей, связанных с использованием природных ресурсов. Предполагается увеличение ставок этих платежей, с тем, чтобы усилить их стимулирую-щую роль в качестве инструмента по более рациональному использованию природных ресурсов. Важно заметить, что к началу 2003 г. в виде отдельных федеральных законов действуют акты в отношении платежей за недра и за использование водных ресурсов. Вопросы, касающиеся платности за использование других природных ресурсов (лесных, животного мира, окружающей природной среды), должным образом законодательно не урегулированы. Такое положение стало, в частности, причиной принятия в 2002 г. Верховным судом РФ решения о непра-вомерности взимания, действующих с 1992 г. платежей за загрязнение окружающей природной среды. Это создало серьезные проблемы с финансированием природоохранной деятельности в 2002 г. Однако в Определении Конституционного суда РФ от 10.12.2002 № 284-О признано, что Постановление Правительства РФ о взимании платы за загрязнение окружающей природной среды сохраняет силу и подлежит применению. Тем не менее для упорядочения законодательства о налогах и сборах в 2003 г. должны быть приняты и введены в действие с 1 января 2004 г. соответствующие главы НК РФ, регулирующие взимание всех платежей за использование природных ресурсов.

В течение весенней сессии Государственной думы РФ в 2003 г. предусмотрено рассмотрение и принятие главы НК РФ, устанавливающей специальный налоговый режим для участников соглашений о разделе продукции (СРГГ). В этой главе найдут отражение особенности налогообложения при выполнении СРП в целях создания стабильных условий работы для инвесторов на весь период пользования месторождением полезных ископаемых при безусловном соблюдении интересов государства при реализации СРП. Это создает дополнительные налоговые гарантии для участников уже реализуемых СРП, а также станет стимулом для привлечения новых иностранных инвестиций в разработку тех месторождений полезных ископаемых, которые подлежат переводу на использование СРП. При этом для участников СРП вводятся ряд обязательных условий.

К 2005 г. Правительство РФ планирует подготовку предложений по реформированию существующей системы налогообложения в сфере добычи и использования ресурсов недр, и прежде всего нефти, имея в виду усиление рентной составляющей. В частности, с 2006 г. планируется введение налога на дополнительный доход от добычи углеводородов, который создал бы для нефтеперерабатывающих организаций особый режим налогообложения, учитывающий повышенные затраты в первые годы эксплуатации нефтяных месторождений. Данный налог должен взиматься при достижении определенного уровня окупаемости затрат в добычу нефти, прогрессивно возрастать по мере увеличения добычи и снижаться по мере ее уменьшения.

Важным мероприятием налоговой реформы является укрепление налогового администрирования. Повышению эффективности налогового администрирования должна способствовать государственная регистрация юридических лиц, определенная в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2002 г. № 129-ФЗ. Следующим шагом станет перевод на регистрацию по принципу «одного окна» физических лиц - предпринимателей, что является важным условием для эффективного «старта» малого бизнеса, его легализации.

Заключение

Таковы кратко основные направления налоговой реформы, предлагаемые Пра-вительством РФ, которая по праву считается «центром» экономических реформ современной России и основой для достижения макроэкономического роста в стране.

В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства, отменяются некоторые виды налогов, такие как налог с продаж, налог на покупку иностранной валюты, дорожный налог, реформируется структура налоговой системы. Все это связано в первую очередь с происходящими изменениями в экономической и социальной сфере государства.

И в заключение еще одно важное положение. Налоговая, бюджетная реформы, включай реформу органов местного самоуправления, должны осуществляться в тесной взаимосвязи с четким определением «выпадающих» и дополнительных доходов и расходов на всех уровнях бюджетной системы.

Список используемой литературы:

1. Мальцев В.А. налоговое право: Уч. - М: Академия, 2004

2. Налоговый кодекс РФ: Ч.1,2. - М: Юрайт-Издат, 2005

3. Налоги и налогоблажение: Уч./Под ред. М.В. Романовского. - Спб: Питер, 2003

4. Финансовое право: Уч.пос./Под ред. Косаренко Н.Н. - Ростов н/Д: Феникс, 2004

5. Финансовое право: Уч.пос./Под ред. М.М. Рассолова. - М: Юнити-Дана, 2002

6. Финансовое право: Уч./Отв.ред. Н.И. Химичёва. - М: Юрист, 2005

7. Бюджетная послание президента РФ федеральному собранию РФ о бюджетной политике в 2006г.//Финансы № 6, 2005