Сущность сводного финансового планирования

3

37

Содержание

Введение

1. Сводное финансовое планирование

2. Финансовое планирование на предприятиях

3. Финансовое планирование в отраслях бюджетной сферы

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Одним из инструментов управления финансами выступает планирование. Существуют разнообразные определения понятия «планирование». Однако можно выделить ряд признаков, которые характеризуют эту деятельность. К ним можно отнести: а) регламентированность (упорядоченный процесс); б) связь с обработкой информации; в) направленность на достижение определенных целей; г) временной характер.

Под планированием мы будем понимать процесс разработки и принятия целевых установок количественного и качественного характера и определение путей наиболее эффективного их достижения. Результатом планирования является план либо совокупность (система) планов. План представляет собой результат упорядоченного процесса, в котором определены параметры для достижения целей в будущем. Планирование выступает в качестве действенного инструмента достижения поставленных целей посредством принятия согласованных мер в меняющейся внешней и внутренней среде. Высшая цель планирования состоит в своевременном выявлении средств и альтернатив, которые снижали бы риск принятия ошибочных решений.

1. Сводное финансовое планирование

Кругооборот ВВП совершается в материально-вещественной и стоимостной форме. В ходе оборота ВВП в стоимостной форме возникают финансовые отношения по поводу создания, распределения, перераспределения и потребления финансовых ресурсов.

Управление процессами создания, распределения, перераспределения и потребления финансовых ресурсов осуществляется с помощью финансового планирования. Объектом финансового планирования являются фонды денежных средств. Финансовым планированием обеспечивается сбалансированность народно-хозяйственных, межотраслевых пропорций, определяются пути рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

На общегосударственном и территориальных уровнях финансовое, планирование обеспечивается системой финансовых планов, которые увязываются с материальными и трудовыми балансами в стоимостном выражении. Каждый финансовый план решает задачи организации и управления финансами в конкретном звене управления.

В систему финансовых планов входят: 1) перспективные финансовые планы; 2) сводные финансовые балансы, составляемые на общегосударственном и территориальных уровнях управления.

Перспективное финансовое планирование. Оно осуществляется на всех уровнях власти в целях: обеспечения координации экономического и социального развития и финансовой политики; прогнозирования объемов финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения планируемых мероприятий; прогнозирования финансовых последствий реформ, программ; определения возможности реализации различных мер в области финансов.

Перспективный финансовый план, разрабатываемый на основе показателей прогноза экономического и социального развития государства, содержит данные о возможностях бюджета по мобилизации доходов и финансированию расходных статей бюджета. Этот план составляется на три года по укрупненным показателям бюджета и ежегодно корректируется на показатели уточненного прогноза социально-экономического развития государства.

Сводный финансовый баланс государства. Это баланс финансовых ресурсов, созданных и. использованных в государстве или на определенной территории. Сводный финансовый баланс охватывает средства всех бюджетов, внебюджетных целевых фондов и предприятий, расположенных на соответствующей территории.

В нашей стране сводные финансовые балансы на общегосударственном уровне стали составляться в 30-х годах. Большой вклад в теорию и методологию составления таких балансов внесли Н.М. Ва-луйский, ВА. Таланов, А.М. Ляндо, Н.С. Маргалин, В.С. Павлов, В.Г. Пансков, Г.Я. Шахова.

Составление сводного финансового баланса -- подготовительный этап разработки адресного финансового плана, т.е. бюджета.

Сводный финансовый баланс государства позволяет увязать материальные и финансовые пропорции в народном хозяйстве, скоординировать показатели всех звеньев финансово-кредитной системы, обеспечить проверку сбалансированности прогноза экономического и социального развития государства, определить источники финансирования мероприятий, намеченных этим прогнозом; выявить резервы дополнительных финансовых ресурсов, провести прогнозные финансовые расчеты; разработать направления финансовой политики.

Сводный финансовый баланс государства разрабатываемся в Министерстве экономического развития и торговли РФ с участием Министерства финансов РФ на основе макроэкономических показателей. В табл. 1 приведены основные показатели сводного финансового баланса, составляемого на общегосударственном уровне.

Таблица 1. Показатели сводного финансового баланса

Доходы	Расходы
1	2
1. Прибыль 2. Налог на добавленную стоимость и акцизы 3. Подоходный налог с физических лиц 4. Налоги на имущество 5. Средства для образования фонда социального страхования, пенсионного фонда, фонда страховой медицины и фонда занятости 6. Средства других бюджетных целевых фондов 7. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы 8. Амортизационные отчисления 9. Доходы от государственной собственности или деятельности, включая доходы от продажи государственного имущества 10. Налоги на внешнюю торговлю, внешнеэкономические операции и доходы от внешнеэкономической деятельности 11. Прочие доходы Итого доходов:	1. Затраты на государственные инвестиции, включая погашение кредиторской задолженности (кроме военного строительства) 2. Расходы на воспроизводство минерально-сырьевой базы 3. Государственные дотации 4. Расходы предприятий за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налога, а также за счет амортизации 5. Расходы на социально-культурные мероприятия, финансируемые за счет бюджета, а также внебюджетных фондов (без капитальных вложений) 6. Расходы на науку за счет бюджета 7. Расходы за счет средств других бюджетных целевых фондов 8. Расходы на оборону 9. Расходы на содержание правоохранительных органов, судов и прокуратуры (без капитальных вложений) 10. Расходы на содержание органов государственной власти (без капитальных вложений) 11. Расходы по внешнеэкономической деятельности 12. Расходы на образование резервных фондов 13. Прочие расходы Итого расходов:

Территориальное сводное финансовое планирование. В отличие от сводного финансового планирования на общегосударственном уровне, которое базируется на разработанной в нашей стране методологии и многолетнем опыте, сводный финансовый баланс территорий составляется сравнительно недавно, хотя первые попытки подготовки сводных финансовых балансов в союзных республиках СССР были еще в 30-х годах. Разрабатываемые в них финансовые балансы охватили лишь финансовые ресурсы, создаваемые и используемые в хозяйствах, подведомственных республиканским исполнительным органам власти.

Вопрос о разработке сводного финансового баланса, отражающего движение всех финансовых ресурсов на территории, стал ставиться экономистами лишь в 70-е годы. Существенный вклад в создание методологии разработки сводных финансовых балансов союзных республик внесли И.Л. Аветисян, О.Д. Васшшк, Т.Т. Тулебаев.

Сложнее обстояло дело с разработкой сводного финансового баланса на областном, городском, районном уровнях. Только в середине 70-х годов в НИФИ Минфина СССР Г.Б. Поляк приступил к разработке методических основ составления такого баланса. Подготовленные им впервые в нашей стране «Методические рекомендации по составлению сводного финансового баланса города» прошли экспериментальную апробацию в отдельных городах и послужили основой составления таких балансов для областного и районного уровня. В середине 80-х годов такие балансы стали составляться во всех автономных республиках, краях, областях и городах СССР.

Необходимость разработки территориальных сводных финансовых балансов обусловлена рядом факторов.

Одна из важных целей территориального планирования -- разработка программ, предусматривающих объединение усилий территориальных органов власти и предприятий, расположенных на их территории, по экономическому и социальному развитию. Осуществление таких программ связано со значительными финансовыми затратами. Для обеспечения финансовыми ресурсами мероприятий, намеченных этими программами, необходимы координация и концентрация денежных средств бюджетной системы, средств ведомств и предприятий. Это, в свою очередь, требует разработки в регионе сводного финансового баланса.

В связи с этим возникает необходимость сведения воедино различных видов финансовых планов: финансовых планов хозяйственных предприятий и организаций, территориального бюджета, внебюджетных фондов и др., отражающих отдельные стороны и этапы распределения и перераспределения национального дохода, созданного и используемого на данной территории. Это позволяет иметь полную картину образования и использования всех финансовых ресурсов административно-территориальной единицы.

Основная задача территориального сводного финансового баланса -- определение объемов финансовых ресурсов, созданных, поступивших и использованных в регионе (как централизованных, аккумулированных и перераспределяемых территориальными бюджетами, так и децентрализованных, т.е. ресурсов предприятий, организаций и внебюджетных фондов).

Планирование финансовых ресурсов сопровождается анализом достигнутого уровня мобилизации и использования финансовых ресурсов региона, выявлением степени соответствия этого уровня потребностям развития региона.

Следует отметить, что территориальный сводный финансовый план должен учитывать национальный доход, созданный на территории региона и используемый там, и часть национального дохода, созданную за пределами региона, но поступающую на его территорию в порядке распределения и перераспределения.

Следовательно, в доходную часть такого баланса включаются средства, созданные в регионе, но направленные в вышестоящий бюджет, в ведомственные фонды и по другим каналам. Это платежи из прибыли, часть налога на добавленную стоимость и налога с физических лиц, направляемые в вышестоящие бюджеты, отчисления предприятий в фонды ведомств.

Сводный финансовый баланс региона не является оперативным; финансовым планом и не подменяет собой оперативных планов финансово-кредитной системы (бюджета, финпланов предприятий и др.). С его помощью осуществляется увязка всех звеньев финансово-кредитной системы, предопределяются общие рамки и структура всех ее оперативных планов.

Информационную базу при разработке сводного финансового баланса региона составляют: данные территориальных экономических, финансовых, статистических органов, функциональных подразделений территориальных органов власти; экономические нормативы лимиты по основным показателям развития региона; показатели проектов планов экономического и социального развития территории; данные территориального бюджета, внебюджетных фондов, балансов доходов и расходов всех предприятий и организаций, расположенных на территории независимо от их ведомственной подчиненности.

Составление территориального сводного финансового баланса позволяет:

* достигнуть единства в экономическом и социальном развитии территории;

* точнее определить объемы финансовых ресурсов, имеющихся в регионе и необходимых для выполнения мероприятий, предусмотренных территориальной программой;

* сбалансировать материальные и финансовые ресурсы, используемые в регионе;

* скоординировать использование финансовых ресурсов как территориальных органов, так и предприятий, расположенных в регионе;

* концентрировать финансовые ресурсы на наиболее важных в каждый конкретный период направлениях экономического и социального развития территории;

* повысить качество бюджетного планирования;

* изыскать внутри региональные резервы для финансирования мероприятий, намеченных территориальными программами;

* наиболее эффективно использовать денежные средства, выделяемые государством для развития производства, социальной и производственной инфраструктуры в регионе;

* осуществлять действенный контроль за мобилизацией и использованием финансовых ресурсов;

* активнее воздействовать на формирование всех разделов территориальной программы;

* добиваться сочетания территориальных и ведомственных интересов.

Координация и концентрация средств в регионе, повышение эффективности их использования положительно отражаются на финансовом планировании, содействуют уменьшению потребности в финансовых ресурсах, выделяемых из бюджета.

2. Финансовое планирование на предприятиях

Роль внутрифирменного финансового планирования. В рыночной экономике планирование на предприятии -- внутрифирменное планирование -- не носит элементов директивное. Цель внутрифирменного планирования -- обеспечение оптимальных возможностей для успешной хозяйственной деятельности, получение необходимых для этого средств, достижение конкурентоспособности и прибыльности предприятия, а также планирование доходов и расходов предприятия, движения его денежных средств.

Исходя из этих целей внутрифирменное финансовое планирование -- это многоплановая работа, состоящая из ряда взаимосвязанных этапов (блоков):

* анализа финансовой ситуации и проблем;

* прогнозирования будущих финансовых условий;

* постановки финансовых задач;

* выбора оптимального варианта;

* составления финансового плана;

* корректировки, увязки и конкретизации финансового плана;

* выполнения финансового плана;

* анализа и контроля выполнения плана.

Анализ ситуации и проблем заключается в изучении фактических данных за предыдущий период. Это дает возможность оценить финансовые результаты за прошедшее время и определить проблемы. Основное внимание уделяется таким показателям, как объем реализации, затраты, размер полученной прибыли и др.

Прогнозирование будущих условий необходимо для определения внешней и внутренней среды, в которых будет протекать деятельность предприятия. На основе перспективных расчетов производственной деятельности предприятия, а также маркетинговых прогнозов изучения рынка, спроса и других факторов прогнозируются будущие возможные финансовые результаты.

Постановка финансовых задач заключается в определении на планируемый период параметров получения доходов, прибыли, предельных размеров расходов и основных направлений использования средств.

Выбор оптимального варианта. На основе анализа тенденций и текущего финансового состояния рассматриваются несколько вариантов положений, в которых может оказаться предприятие, и оптимальные варианты развития финансов предприятия.

Составление финансового плана предприятия в виде баланса его доходов и расходов.

Корректировка, увязка и конкретизация финансового плана состоят в состыковке показателей финансового плана с производственными, коммерческими, инвестиционными, строительными и другими планами и программами в установлении конкретных сроков их достижения. Согласованные показатели финансового плана доводятся до соответствующих подразделений предприятия и конкретных исполнителей.

Выполнение финансового плана. Это процесс текущей производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия, влияющий на его конечные финансовые результаты.

Анализ и контроль заключаются в определении фактических конечных финансовых результатов деятельности предприятия, сопоставлении с плановыми показателями, выявлении причин и следствий отклонений от плановых показателей, в подготовке мер по устранению негативных явлений.

Методы финансового планирования. Процесс составления финансового плана предприятия заключается в расчете его показателей. При этом используются различные способы и приемы расчета: расчетно-аналитический, балансовый, нормативный, метод оптимизации плановых решений, экономико-математическое моделирование.

Расчетно-аналитический метод -- один из наиболее используемых в рыночной экономике методов планирования финансовых показателей. Финансовые показатели рассчитываются на основе анализа показателей за прошлый период, индексов их развития и экспертных оценок этого развития в плановом периоде. Изучается связь финансовых показателей с производственными, коммерческими и другими показателями. Расчетно-аналитический метод используется в основном при расчете плановых показателей объема выручки, доходов, прибыли, фондов потребления и накопления предприятия.

Балансовый метод применяется при планировании распределения полученных финансовых средств. Суть его заключается в построении баланса имеющихся в наличии средств и потребности в их использовании. Баланс при этом имеет следующий вид:

О_н + П = Р + О_к,

где О_н -- остатки средств на начало года;

П -- поступления средств в планируемом периоде;

Р -- расходы в планируемом периоде;

О_к -- остаток средств на конец планового периода.

Нормативный метод используется при наличии установленных норм и нормативов, например норм амортизационных отчислений, налоговых ставок и тарифов взносов в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный, медицинского страхования и др.), нормативов потребности в оборотных средствах и др.

Нормативы, используемые при финансовом планировании, устанавливаются:

* органами власти и управления на федеральном, региональном, местном уровнях (ставки амортизационных отчислений, налогов, взносов во внебюджетные фонды);

* ведомствами (нормы предельных уровней рентабельности, предельных отчислений в резервные фонды и др.);

* предприятиями (нормы потребности в оборотных средствах, кредиторской задолженности, запасов и сырья, отчислений в ремонтный фонд и др.).

Метод оптимизации плановых решений состоит в разработке ряда вариантов плановых показателей и выборе из них оптимального. В качестве критериев выбора вариантов показателей для последующего включения их в финансовый план могут быть использованы: минимум приведенных затрат, максимум приведенной прибыли, минимум текущих затрат, максимум прибыли на рубль вложенного капитала, минимум времени на оборот капитала, максимум дохода на рубль вложенного капитала и др.

Экономико-математическое моделирование используется при прогнозировании финансовых показателей на срок не менее пяти лет. Экономико-математические модели позволяют найти количественное выражение взаимосвязей между финансовыми показателями и факторами, влияющими на них. Такие модели строятся на функциональной и корреляционной связи. Применение экономико-математических моделей дает возможность быстро рассчитать несколько вариантов показателей и выбрать оптимальный.

Объекты финансового планирования: выручка от реализации продукции, услуг и прибыль; амортизационные отчисления; объем оборотных активов и их прирост; ресурсы в капитальном строительстве; платежи в бюджет; взносы во внебюджетные фонды.

Финансовый план предприятия. В ходе составления финансового плана предприятия должны решаться следующие задачи:

* определение основных финансовых показателей предприятия на плановый период;

* увязка финансовых показателей с производственными и коммерческими;

* выявление резервов увеличения доходов и прибыли предприятия;

* определение путей повышения эффективности использования финансовых ресурсов.

Финансовые планы предприятия могут быть перспективными, текущими и оперативными.

Перспективный финансовый план составляется на длительный срок. В нем даются оценки основных финансовых показателей в перспективе.

Текущий финансовый план составляется на год с поквартальной разбивкой. Этот план обеспечивает увязку производственных и финансовых показателей деятельности организаций.

Оперативные финансовые планы включают составление платежного, налогового и кассового плана на месячный срок с декадной разбивкой.

Финансовый план предприятия составляется в виде баланса его доходов и расходов со следующей структурой (табл. 2).

Таблица 2. Структура баланса доходов и расходов

Наименование показателей	Код стр.	Планируемый период
		I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
Выручка от реализации продукции (за минусом НДС и акцизов) Себестоимость реализованной продукции Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от реализации (стр. 010 - 020 - 030 - 040) Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (стр. 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100) Прочие внереализационные доходы Прочие внереализационные расходы Прибыль (убыток) планового периода (стр. 110 + 120 - 130) Налог на прибыль Отвлеченные средства Чистая прибыль (убыток) планируемого периода (стр. 140 - 150 - 160)	010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 130 140 150 160 170

Финансовое планирование в составе бизнес-плана. Одним из плановых документов, составляемых на предприятии, является бизнес-план. Составление бизнес-плана преследует две основные цели. Он предназначен, во-первых, для внутрифирменного планирования, во-вторых, для обоснования получения денежных средств из внешнего источника, т.е. получения денег под конкретный проект в виде банковских ссуд, бюджетных ассигнований, долевого участия других предприятий в осуществлении проекта.

В разработке бизнес-плана участвуют все структурные подразделения предприятия, в том числе финансовый менеджер и руководимые им подразделения предприятия. Такой план выступает в качестве документа текущего и среднесрочного планирования. При этом показатели первого документа планируемого года рассчитываются с помесячной разбивкой, последующих лет -- с поквартальной. В этом документе отражаются все стороны производственной, коммерческой деятельности предприятия, его финансовые результаты. Этим предопределяется структура бизнес-плана.

Бизнес-план содержит три раздела:

I. Резюме (выводы).

II. Основная часть.

III. Стратегия финансирования.

В разделе I «Резюме» в краткой форме излагаются основные цели проекта, размер требуемых для его осуществления финансовых ресурсов, срок окупаемости.

В раздел II «Основная часть» включаются следующие подразделы:

* описание вида деятельности;

* описание продукции (услуги);

* оценка отрасли;

* рынок;

* маркетинг;

* план производства;

* организационный план;

* юридический план;

* анализ рисков;

* финансовый план.

Финансовый план -- это важнейшая часть бизнес-плана, в которой обобщены и представлены в стоимостном выражении все разделы бизнес-плана. Этот план необходим предпринимателям и инвесторам (кредиторам, акционерам). Предприниматели должны знать источники и размер финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения производства, направления использования средств, размеры денежной наличности, промежуточные и конечные финансовые результаты своей деятельности. Инвесторы должны иметь представление о том, насколько экономически эффективно будут использоваться их средства, какова их отдача, размер прибыли, дивидендов, каков срок окупаемости и возврата.

Финансовый план бизнес-плана включает ряд разрабатываемых документов:

1) прогнозный расчет объема реализации продукции (услуг);

2) план доходов и расходов;

3) план денежных поступлений и выплат;

4) баланс активов и пассивов;

5) план по источникам и использованию средств;

6) расчет точки достижения самоокупаемости (безубыточности).

1. Прогнозный расчет объема реализации. Этот раздел разрабатывается на основе показателей плана маркетинга, входящего в состав бизнес-плана. Используются также статистические данные, материалы специальных исследований рынка, опросы покупателей, торговых работников, мнения экспертов и т.д.

Репрезентативность социологических материалов, достоверность статистических данных, точность проведенных на их основе расчетов предполагаемых объемов реализации продукции (услуг) составляют основу для получения достоверных расчетов финансовых показателей.

2. План доходов и расходов включает следующие показатели:

1) доходы от реализации продукции (услуг);

2) себестоимость реализованной продукции;

3) прибыль от реализации (стр. 1 -- стр. 2);

4) общехозяйственные расходы (торговые издержки, представительские расходы, реклама, аренда помещений, заработная плата АУЛ, коммунальные расходы, страховка и др.);

5) прибыль до уплаты налога (стр. 3 -- стр. 4);

6) налоги;

7) прибыль после уплаты налогов (стр. 5 -- стр. 6).

Разработка этого документа дает возможность выявить такие важнейшие моменты в деятельности предприятия, как доходность выпуска продукции, ее рентабельность, уровень производственных и непроизводственных издержек, взаимоотношения предприятия с бюджетной системой, объем предполагаемой чистой прибыли и др.

3. План денежных поступлений и выплат (план движения денежных средств). Главная цель этого плана -- оценка потребности в денежных средствах для нормального функционирования предприятия, организации, а также проверка синхронности денежных поступлений и выплат, ликвидности предприятия, т.е. наличия на его счете денег, необходимых для погашения финансовых обязательств. В соответствии с этой целью план имеет следующую структуру:

1) наличные деньги (на начало месяца);

2) поступление денег (выручка от реализации, поступления по счетам, выписанным при продаже в кредит, полученные ссуды и другие поступления);

3) итого поступлений наличности;

4) общая сумма имеющейся наличности (стр. 1 + стр. 3);

5) денежные выплаты (платежи за товары (услуги), заработная плата, плата за рекламу, арендная плата, страховые платежи, выплаты по кредиту, проценты за кредит, налоговые платежи и др.);

6) прирост (+), недостаток (-) денежной наличности на конец месяца (стр. 4 - стр. 6).

Как мы уже отметили, план доходов и расходов, а также план денежных поступлений и выплат разрабатываются на ряд лет и при этом составитель использует расчетные прогнозные данные. Не исключено, что в ходе деятельности предприятия экономическая ситуация может измениться. Поэтому, чтобы избежать потерь, в эти планы в ходе их исполнения необходимо вносить уточнения.

Практика свидетельствует, что опытные предприниматели при составлении своих бизнес-планов готовят несколько возможных вариантов развития событий и делают соответствующие вариантные расчеты своих планов. Это дает возможность предпринимателям учесть возможные факторы, влияющие на деятельность предприятия, и предусмотреть варианты путей предотвращения негативных влияний этих факторов. Вариантность расчетов и их обоснование требуют также и инвесторы при рассмотрении проектов, прежде чем согласиться на предоставление средств.

4. Баланс активов и пассивов. После составления плана доходов и расходов и плана поступления денежных поступлений и выплат на основе их показателей можно приступить к составлению баланса активов и пассивов предприятия. Он составляется один раз в год. Разность счетов активов и пассивов позволяет определить величину собственного капитала фирмы. Баланс строится по следующей схеме.

Активы:

1) текущие активы (денежная наличность, счета к получению, запасы готовой продукции, сырья, материалов, ценные бумаги и др.);

2) фиксированные активы (оборудование, амортизация и др.). Пассивы и собственный капитал предприятия:

1) долгосрочные обязательства;

2) краткосрочные обязательства (счета к оплате, текущие обязательства по долгосрочным займам);

3) итого пассивов;

4) собственный капитал предприятия (активы -- пассивы);

5) итого пассивов и собственного капитала предприятия.

5. План по источникам и использованию средств должен показать источники получения средств и их использования, изменения активов предприятия за определенный период. План дает возможность определить взаимосвязь между источниками средств и оборотным капиталом предприятия. Предприниматели, акционеры и инвесторы могут точнее определить финансовое положение предприятия, оценить эффективность принятой финансовой политики и результаты хозяйственной деятельности.

В план по источникам и использованию средств включены следующие показатели:

1) средства из всех источников, в том числе ссуды (долгосрочные, краткосрочные); чистая прибыль; амортизация; прочие собственные средства;

2) использование средств, в том числе покупка оборудования, сооружений; прирост запасов сырья, материалов; погашение ссуд; покупка ценных бумаг; выплаты дивидендов и др.;

3) прирост оборотного капитала.

6. Расчет точки достижения самоокупаемости (безубыточности). Планируя создание нового предприятия или выпуск новой продукции (услуги), необходимо знать, когда и при каких условиях начнется отдача от вложенных в проект средств. Другими словами, необходимо определить точку самоокупаемости. Точка самоокупаемости (безубыточности) -- это такое состояние в деятельности предприятия, когда разность между доходами и расходами равна нулю. При этом суммарный объем продаж совпадает с суммой постоянных и переменных издержек предприятия и наступает безубыточность производства.

Точка самоокупаемости рассчитывается по следующей формуле:

З_п

К = Ц - И_пер

где К -- количество произведенной продукции (услуг), при котором достигается безубыточность производства;

З_п -- сумма постоянных затрат, необходимых для производства продукции (услуг);

Ц -- цена за единицу продукции (услуг);

И_пер -- сумма переменных издержек, необходимых для изготовления единицы продукции, оказания единицы услуг.

Объем производства, обеспечивающий безубыточность продукции, рассчитывается на основе данных, прогнозируемых в соответствующих разделах бизнес-плана. Если намечается производство не одного, а нескольких видов продукции (услуг), то совокупный объем производства, обеспечивающий безубыточность, можно рассчитывать по следующей формуле:

З_п

П = (Ц₁ - И_пер.1)К₁ + … (Ц_n - И_пер.1) К_n

где П -- объем производства продукции;

З_п -- сумма постоянных затрат;

Ц_n -- цена единицы каждого вида продукции;

И_{пеp. n} -- переменные издержки единицы продукции каждого вида;

К_n -- доля выручки от реализации каждого вида продукции в общей выручке от реализации всей производимой предприятием продукции (в долях единицы).

В разделе III бизнес-плана излагается стратегия финансового обеспечения проекта, намечаемого к осуществлению в бизнес-плане. При этом освещаются следующие вопросы:

* размер денежных средств, необходимых для осуществления мероприятия;

* источники получения этих средств (кредиты, паевые взносы акционеров, собственные средства и др.);

* срок окупаемости средств, вложенных инвесторами.

Основным разработчиком финансового плана бизнес-плана и раздела «Стратегия финансирования» является финансовый менеджер предприятия.

3. Финансовое планирование в отраслях бюджетной сферы

Финансовое планирование в учреждениях, состоящих на бюджете, основано на составлении различных смет.

Бюджетные сметы расходов составляются с учетом натуральных показателей (численности обслуживаемых лиц, площади помещения и т.д.) и финансовых норм.

Бюджетные сметы могут быть нескольких видов:

* индивидуальные сметы составляются для отдельного учреждения или для проведения отдельного мероприятия;

* общие сметы составляются для группы однотипных учреждений или мероприятий;

Бюджетное планирование см. в гл. «Бюджетный процесс».

* сметы расходов на централизованные мероприятия разрабатываются ведомствами для финансирования мероприятий, осуществляемых в централизованном порядке (закупки оборудования, строительства, ремонта и т.д.);

* сводные сметы объединяют в себе индивидуальные сметы и сметы на централизованные мероприятия, т.е. это сметы в целом по ведомству.

В смете бюджетного учреждения отражаются:

1) реквизиты учреждения (его наименование; бюджет, из которого проводится финансирование; подпись лица, утвердившего смету; печать учреждения и т.д.);

2) свод расходов (фонд зарплаты; материальные затраты; фонд производственного и социального развития; фонд материального поощрения; другие фонды);

3) свод доходов (финансирование из бюджетов; дополнительные платные услуги населения; оказание услуг по договорам с организациями; прочие поступления);

4) производственные показатели учреждения;

5) расчеты и обоснования расходов и доходов.

В табл. 3 приводится образец сметы расходов бюджетного учреждения.

Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их финансовыми планами на определенный период времени.

С составлением смет бюджетных учреждений решаются следующие задачи:

* обеспечение бюджетных учреждений государственным финансированием;

* анализ предполагаемых проектов расходов и отчетов об использовании средств;

* контроль за эффективным и экономным расходованием средств.

Основные методы планирования бюджетных расходов -- программно-целевой и нормативный.

Программно-целевой метод бюджетного планирования заключается в системном планировании выделений бюджетных средств в соответствии с утвержденными целевыми программами, составляемыми для осуществления экономических и социальных задач. Этот метод планирования финансовых ресурсов способствует соблюдению единого подхода к формированию и рациональному распределению фондов финансовых ресурсов по конкретным программам и проектам и их концентрации и целевому использованию, улучшению контроля. В свою очередь все это повышает уровень эффективности освоения средств.

Таблица 3. Смета расходов на 2002 г.

Экономическая классификация расходов (наименование статьи)	Код	Исчислено учреждением	Утверждено
	статьи	строки		Всего	в том числе по кварталам
					I	II	III	IV
1	2	3	4	5	6	7	8	9
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ	100000
ЗАКУПКИ ТОВАРОВ И ОПЛАТА УСЛУГ	110000
Оплата труда государственных служащих -- всего	110100
в том числе: оплата труда гражданских служащих	110110
Начисления на оплату труда (страховые взносы на государственное социальное страхование граждан)	110200
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов -- всего	110300
в том числе: медикаменты мягкий инвентарь и обмундирование продукты питания оплата горюче-смазочных материалов прочие расходные материалы и предметы снабжения	110310 110320 110330 110340 110350
Командировки и служебные разъезды	110400
Оплата транспортных услуг	110500
Оплата услуг связи	110600
Оплата коммунальных услуг	110700
в том числе: оплата содержания помещений оплата потребления котельно-печного топлива оплата освещения помещений оплата водоснабжения помещений оплата аренды помещения оплата льгот по коммунальным услугам	110710 110720 110730 110740 110750 110760
Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг -- всего	111000
в том числе: оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря оплата текущего ремонта зданий и сооружений прочие текущие расходы учебники	111020 111030 111040 111040
Трансферты населению -- всего	130300
в том числе: выплата пенсий и пособий стипендии прочие трансферты населению	130310 130320 130330
КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ	240000
Приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений	240120
Капитальный ремонт объектов непроизводственного назначения, исключая капитальный ремонт жилого фонда	240330
ИТОГО РАСХОДОВ	800000

В последнее десятилетие в нашей стране этот метод бюджетного планирования и финансирования неуклонно расширяется. Этому способствует разработка и осуществление многих федеральных и региональных экономических, социальных, экологических и других программ. Следует полагать, что в перспективе этот метод будет находить все более широкое распространение.

Объем средств, выделяемых для осуществления мероприятий и проектов, определяется на основе сметного порядка планирования и финансирования. В основе расчетов смет бюджетных учреждений лежат объемные показатели деятельности (число коек, число учащихся, число групп, классов и т.д.), время функционирования учреждений и финансовые нормы. При планировании выплат по социальной защите населения (пенсий, пособий и др.) учитываются численность получателей этих средств и установленные нормы выплат.

Планирование средств на финансирование бюджетных мероприятий, составление смет бюджетных учреждений в значительной мере основано на использовании нормативного метода планирования расходов и выплат. Нормы устанавливаются законодательными или подзаконными актами. К таким нормам относятся: либо денежное выражение натуральных показателей удовлетворения социальных потребностей (например, нормы расходов на питание населения в бюджетных учреждениях, обеспечение их медикаментами, мягким инвентарем и др.), либо нормы индивидуальных выплат (например, ставка заработной платы, размеры пособий, стипендий и т.д.), либо нормы, в основе которых лежат средние статистические величины расходов за ряд лет, а также материально-финансовые возможности общества в конкретном периоде (например, нормы на содержание помещений, учебных расходов и т.д.).

Нормы могут быть обязательными (устанавливаются правительством или территориальными органами власти) или факультативными (устанавливаются ведомствами).

Бюджетные нормы могут быть простыми (для отдельных видов расходов) и укрупненными (для совокупности расходов или для учреждения в целом).

Совершенствованию бюджетного планирования и финансового обеспечения бюджетных учреждений должен содействовать переход к формированию региональных и местных бюджетов на основе минимальных государственных социальных стандартов, социальных и финансовых норм.

Такой порядок формирования бюджетов территорий обусловлен Законом РФ «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления» 1993 г. (ст. 7) и Законом РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» 1995 г. (ст. 27), Бюджетным кодексом 1998 г. (ст. 65).

Согласно этим законам Правительством России должны быть разработаны и утверждены Советом Федерации и Государственной Думой минимальные государственные социальные и финансовые нормы в целом по РФ. На основе этих норм субъекты РФ разрабатывают и утверждают территориальные нормы с учетом особенностей развития отдельных территорий. Доведенные до местных органов власти нормы являются основой для составления смет бюджетных учреждений и составления на их основе минимального бюджета территории. Тем самым бюджеты территорий будут обеспечиваться минимальным объемом финансовых ресурсов, а составление бюджетов будет основано на объективной нормативной основе.

Примером сюда таких финансовых нормативов может служить принятый Московской областной Думой в 2001 г. Закон Московской области «О нормативах бюджетной обеспеченности, применяемых при составлении проекта консолидированного бюджета Московской области».

В этом документе устанавливаются следующие нормативы.

1. Нормативы (в натуральном выражении) потребления услуг жилищно-коммунального хозяйства (потребления тепловой энергии на отопление муниципального жилья и на горячее водоснабжение, водоснабжения муниципального жилья, водоотведения, потребления газа и т.д.) на одного жителя в месяц.

2. Затраты на текущий и капитальный ремонт жилищного фонда установлены в процентах от первоначальной (с учетом переоценки) балансовой стоимости.

3. Нормативы (в денежном выражении) в системе образования. Установлены в расчете на год на содержание единицы контингента (воспитанника, обучающегося) по видам образовательных учреждений.

4. Нормативы (в денежном выражении) в системе здравоохранения. Установлены в расчете на год на текущее содержание (одной койки в больницах, одного амбулаторно-поликлинического учреждения, на оказание одному жителю скорой медицинской помощи и т.д.).

5. Нормативы (в денежном выражении) социальной защиты населения. Установлены в расчете на год на текущее содержание одной койки в домах-интернатах, на текущее содержание учреждений социальной защиты (на одного жителя) и т.д.

6. Нормативы (в денежном выражении) в системе культуры. Установлены в расчете на год на содержание библиотек, музеев, театрально-зрелищных организаций.

7. Нормативы (в денежном выражении) на содержание органов муниципального управления. Установлены в расчете на год на одного жителя муниципального образования.

Нормативы установлены по видам учреждений, мероприятий, вида обслуживаемого бюджетными учреждениями контингента лиц, по месту расположения бюджетных учреждений (в городской, сельской местности), категории, присвоенной бюджетным учреждениям, и др.

Пример 1. Финансовое планирование в образовательных учреждениях. Оно базируется на расчете их производственных и финансовых показателей.

При этом, прежде всего, должны быть определены такие показатели, как число учащихся и классов.

Среднегодовая численность учащихся и среднегодовое число классов рассчитываются по формуле

(К_н х 8) + (К_к х 4)

К = 12

где К -- среднегодовая численность учащихся (классов);

К_н -- численность учащихся (классов) на начало планируемого года;

К_к -- численность учащихся (классов) на конец планируемого года.

На основе рассчитанного показателя среднегодового числа классов определяются расходы на зарплату учителя, учебные и хозяйственные расходы. При этом следует иметь в виду, что планирование фонда зарплаты в городских школах имеет определенные особенности, связанные с тем, что зарплата учителям городских школ выплачивается 2 раза в месяц, т.е. за вторую половину декабря выплачивается в январе будущего года. Следовательно, в текущем году они получают зарплату за 3,5 месяца, а с января по 1 сентября -- за 8,5 месяца. Поэтому приведенная формула применительно к городским школам примет вид

(К_н х 8,5) + (К_к х З,5)

К = 12

Зарплата учителя выплачивается за фактическое число часов работы в неделю. Число уроков устанавливается Министерством образования РФ. Для I--IV классов установлено 24 часа в неделю, для V-- VI классов -- 30 часов, VII -- 32 часа, VIII -- 34 часа, IX--XI классов -- 36 часов в неделю.

Фонд зарплаты учителей рассчитывается по данным тарификационных списков на 1 сентября каждого года. Расчет проводится на основе среднегодового числа педагогических ставок на один класс и средней ставки учителя в месяц. В свою очередь размер ставки зависит от разряда установленной единой тарифной сетки и квалификационного разряда педагогов. Число ставок на один класс рассчитывается путем деления суммы часов в каждом классе в неделю на недельную нагрузку учителя.

Зарплата административно-обслуживающего персонала рассчитывается на основе должностных окладов, утвержденных штатным расписанием. В фонд зарплаты этих работников включается и ряд дополнительных оплат, в том числе за классное руководство, за руководство школьными кружками, за ведение внеклассной работы с учениками, за заведование учебными кабинетами и др.

Отдельно рассчитываются расходы на приобретение оборудования, инвентаря, учебные расходы, на хозяйственное обслуживание и др. Сумма таких расходов должна определяться на основе нормативов. Однако в последние годы размер нормативов и ассигнований на многие виды расходов зависит от наличия средств в местных бюджетах.

Таким же образом ведется планирование расходов по другим образовательным учреждениям, но с учетом их специфических особенностей.

Пример 2. Финансовое планирование в здравоохранении. Финансирование здравоохранения осуществляется на основе принимаемой Правительством РФ Программы государственных гарантий обеспечения населения РФ бесплатной медицинской помощью. На основании этой Программы субъекты РФ составляют Территориальные программы государственных гарантий.

Программы государственных гарантий исходя из имеющихся финансовых возможностей и потребностей в медицинских услугах регламентируют объемы медицинской помощи и затраты на ее оказание.

Размеры и структура медицинской помощи задаются утверждаемыми на федеральном уровне нормативами объемов бесплатной медицинской помощи в расчете на 1000 человек. Эти нормативы могут быть уточнены в регионах с учетом их демографической структуры населения, потребностей в медицинских услугах, уровня медицинского состояния территории и т.д.

Единицами объемов медицинских услуг приняты: в больницах -- койко-день, в амбулаторно-клинических учреждениях -- врачебное посещение, вызов скорой медицинской помощи.

Объем финансовых ресурсов, необходимых для реализации Программы государственных гарантий, зависит и от денежных затрат на единицу объема медицинских услуг.

В Программах устанавливаются следующие нормативы финансовых затрат на единицу объема медицинских услуг:

* стоимость одного дня лечения в больнице;

* стоимость одного посещения в поликлинике;

* стоимость одного вызова скорой медицинской помощи;

* стоимость одного койко-дня.

Финансовые нормативы рассчитываются с учетом результатов анализа расходования бюджетных средств за предыдущий период; индексов-дефляторов на планируемый период; территориальных коэффициентов удорожания, установленных Минэкономразвития РФ.

Объем затрат на реализацию Программы государственных гарантии в расчете на душу населения рассчитывается по формуле

Н_окд * Н_скд + Н_окдс * Н_скдс + Н_чп * Н_оп + Н_ов * Н_св

С_д = 1000 +

С_из + С_аОМС ,

+ Ч_н

где Н_окд - норматив числа койко-дней, проведенных в стационаре в год на 1000 человек населения;

Н_скд - норматив средних финансовых затрат на один койко-день в стационарах;

Н_окдс - норматив числа дней лечения в дневных стационарах в год на 1000 человек населения;

Н_скдс - норматив средних финансовых затрат на один день лечения в дневном стационаре;

Н_оп - норматив числа врачебных посещений в год на 1000 человек населения;

Н_чп - норматив финансовых затрат на одно врачебное посещение;

Н_ов - норматив числа вызовов скорой медицинской помощи на 1000 человек населения;

Н_св - норматив финансовых затрат на один вызов скорой медицинской помощи;

С_из - затраты на поддержание инфраструктуры здравоохранения;

С_аОМС - административные затраты системы ОМС;

Ч_н - численность населения.

Общий размер финансовых ресурсов, которые нужны для реализации Программы, определяется по формуле

С_о = З_р * Ч_н,

где З_р - затраты на реализацию Программы;

Ч_н - численность населения.

Планирование государственных гарантий в здравоохранении осуществляется на федеральном, региональном, муниципальном уровнях и в медицинских учреждениях.

На федеральном уровне разрабатывается Программа государственных гарантий и методика формирования и обоснования Программы государственных гарантий. При этом определяются:

* виды медицинской помощи и заболевания, включенные в Программу государственных гарантий;

* минимально-гарантируемые объемы медицинской помощи;

* нормативы финансовых затрат на единицу объемов медицинской помощи.

На региональном уровне разрабатывается Территориальная программа государственных гарантий обеспечения населения бесплатной медицинской помощью. При этом устанавливаются территориальные нормативы медицинской помощи и территориальные нормативы финансовых затрат на единицу медицинских услуг.

На муниципальном уровне формируется муниципальный заказ, обеспечивающий реализацию Программы государственных гарантий в муниципальном образовании. На основе объемов медицинской помощи, реализуемых субъектом РФ с учетом нормативов финансовых затрат, а также предложений медицинских учреждений формируется финансовый план оказания медицинской помощи населению в медицинских учреждениях муниципального образования, а также заказ на получение жителями медицинской помощи за пределами территории проживания (в медицинских учреждениях регионального и федерального подчинения).

Сформированный муниципальный заказ согласовывается в органах управления субъекта РФ. Если после признания его параметров субъектом РФ в муниципальном образовании имеются дополнительные ресурсы, то муниципальный заказ может быть увеличен сверх территориальной программы государственных гарантий.

На уровне медицинских учреждений разрабатываются предложения по использованию их мощностей для реализации муниципального заказа. Согласованные показатели муниципальных заказов служат основой для формирования бюджетных заявок муниципальным бюджетам и системе обязательного медицинского страхования.

Заключение

Итак, финансовое планирование представляет собой составную часть народнохозяйственного планирования, базируется на показателях плана социально-экономического развития, направлено на координацию деятельности всех органов финансовой системы. Относительная обособленность отдельных звеньев системы финансов, предопределяет необходимость разработки системы финансовых планов, отражающих:

* особенности форм и методов образования и использования денежных фондов;

* отраслевое и территориальное перераспределение финансовых ресурсов.

Главным объектом финансового планирования являются звенья финансов (отношения), получающие в плане свое количественное выражение. Движение средств конкретного денежного фонда выражается и закрепляется в соответствующих финансовых планах, которые объединены в единую систему. Центральное место в системе финансовых планов принадлежит бюджетному плану, в котором отражается движение бюджетного фонда, формы и методы его образования и использования, структура доходов и расходов.

Список используемой литературы

1. Бабич А.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Уч. - М: ЮНИТИ - ДАНА, 2005

2. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Уч. / Под ред. Л.А. Дробозиной. - М: ЮНИТИ, 2004

3. Финансы: Уч. / Под ред. В.М. Родионовой. - М: Финансы и статистика, 2005

4. Финансы: Уч. / Под ред. Г.Б. Поляка. - М: ЮНИТИ - ДАНА, 2004

5. Финансы: Уч. / Под ред. В.В. Ковалёва. - М: ТК Велби: Проспект, 2005