Сущность налога на добавленную стоимость

Прежде чем говорить об НДС следует определить данное понятие. Так что же это такое? Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров , работ , услуг и стоимостью материальных затрат , отнесенных на издержки производства и обращения.. Каждый налог имеет определенную структуру , то есть перечень составляющих его элементов . Как правило , они раскрываются в законодательном акте , посвященном соответствующему налогу . Подобные акты должны содержать подробную информацию обо всех аспектах данного налога. В связи с этим следует подчеркнуть , что при нечеткой , двусмысленной формулировке закона возможно :

уклонение от уплаты данного вида налога

а также злоупотребление со стороны налоговых органов при его изымании , выражающееся в расширительном толковании положений закона. Основным законодательным актом по налогу на добавленную стоимость является Закон «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 года №1992-1 с внесенными изменениями и дополнениями (№1994-1, №2118-1, №943-1, №2270 ) . На основании данного закона и определяются основные необходимые положения по налогу на добавленную стоимость.

Субъекты, объекты и величины облагаемого оборота НДС

Говоря о налоге на добавленную стоимость необходимо сказать в первую очередь о субъектах налога (плательщиках) . Плательщиками НДС на основании статьи 2 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» являются:

организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения, другие виды организаций), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

филиалы, отделения , и другие обособленные подразделения организаций (предприятий) , находящиеся на территории РФ ;

международные объединения и иностранные юридические лица , осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

Необходимо сказать , что в данной статье закона перечислены формальные налогоплательщики , фактические субъекты НДС - конечные потребители товаров , работ и услуг .

Объектами НДС являются :

· обороты по реализации на территории РФ товаров как собственного производства , так и приобретенных на стороне , выполненных работ и оказанных услуг

· обороты по реализации товаров внутри предприятия для нужд собственного потребления , затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения , а также своим работникам ;

· обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров другим предприятиям или физическим лицам ;

· обороты по реализации товаров (работ , услуг) в обмен на другие товары (работы , услуги ;

· обороты по реализации предметов залога ;

· товары , ввозимые на территорию России в соответствии с таможенными режимами , установленными российским таможенным законодательством

Нельзя не сказать об определении облагаемого оборота : на основании статьи 4 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС . В него входят также любые денежные средства , получаемые предприятиями , если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ , услуг) (в том числе суммы авансовых и иных платежей , поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков , либо в кассу , и суммы , полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары).

Хотелось бы обратить внимание , что при исчислении облагаемого оборота относительно подакцизных товаров , то в него включается сумма акциза . Это очень важно , так как в связи с этим возникает своеобразная проблема , которая будет рассмотрена мною ниже в соответствующей главе .

Если товары были реализованы без оплаты их стоимости величина облагаемого оборота определяется условным методом , который рассматривает три случая :

1. обмен одних товаров (работ, услуг) на другие , то облагаемый оборот определяется : при возможности установить цены обычной реализации продукции , то определяется средняя цена за месяц до обмена , если же такой возможности нет , то за основу берутся фактические рыночные цены за аналогичную продукцию ;

2. при совершении сделки дарения : товар передается также без оплаты его стоимости ; облагаемый оборот определяется так же , как и для договора обмена товаров ;

3. внутреннее потребление налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При невозможности подсчета средней цены такой продукции облагаемый оборот исчисляется на основе ее фактической себестоимости

Следует также заострить внимание на товарах и услугах , которые в силу ряда причин освобождаются от налога на добавленную стоимость:

· экспортируемые товары (за пределы стран-участниц СНГ) как собственного производства , так и приобретенные , а также услуги по транспортировке , погрузке , разгрузке экспортируемых товаров ( и транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации )

· товары и услуги , предоставленные для пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств

· услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси , в том числе маршрутных) , а также услуги оказываемые пригородным транспортом (морским , речным , железнодорожным и автомобильным)

· квартирная плата , включая плату за проживание в общежитиях

· стоимость выкупаемых в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий

· операции по страхованию и перестрахованию , банковские операции , кроме операций по инкассации

· операции , связанные с обращением валюты , денег , банкнот , являющиеся законными средствами платежа , а также ценных бумаг , кроме брокерских и других посреднических операций (однако исключения составляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг , по которым налог взимается )

· лизинговые операции

· оказание консультационных и информационных услуг

· продажа почтовых марок (кроме коллекционных) , маркированных открыток , конвертов , лотерейных билетов

· обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам

· научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы , выполняемые за счет бюджета или целевых фондов ; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы , выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров

· продукция собственного производства отдельных организаций общественного питания ; услуги в сфере образования , связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом ; услуги по обучению детей подростков в кружках , секциях , а также с использованием спортивных учреждений ; услуги вневедомственной охраны МВД РФ по охране объектов ; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми ; услуги выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами по договорам

· обороты казино , игровых автоматов , выигрыши по ставкам на ипподромах

· ритуальные услуги похоронных бюро , кладбищ и крематориев

· обороты по реализации конфискованных , бесхозных ценностей , кладов , а также ценностей , перешедших по праву наследования государству

· услуги учреждений культуры и искусства , архивной службы , религиозных объединений , театрально-зрелищные , спортивные , культурно-просветительские , развлекательные мероприятия , включая видеопоказ

· обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды концентратов и других промышленных продуктов , содержащих драгоценные металлы , лома и отходов драгоценных металлов ; оборотов по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РФ , Центральному банку РФ и другим специально уполномоченным коммерческим банкам ; обороты по реализации драгоценных камней в сырье предприятиям для последующей продажи на экспорт ; обороты по реализации драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям , Центральному банку РФ и другим специально уполномоченным коммерческим банкам

· стоимость жилых домов , детских садов , клубов , санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения , а также дорог , электрических сетей , подстанций , газовых сетей водозаборных сооружений и других подобных объектов , передаваемых безвозмездно органам государственной власти и органам местного самоуправления ( а также передача безвозмездно предприятиям органами государственной власти или местного самоуправления стоимость работ по строительству жилых домов , производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов всех уровней , в случае если эти средства составляют не менее 40 процентов от стоимости работ ; работы , производимые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства по строительству объектов жилищного , социально-культурного и бытового назначения , оказанию услуг иностранными и российскими консультационными фирмами и другими ; стоимость объектов государственной и муниципальной собственности , передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления (а также стоимость зданий , строений и сооружений , передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим )

· платные медицинские услуги для населения , лекарственные средства , изделия медицинского назначения , путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения , учреждения отдыха , туристско-экскурсионные путевки ; технические средства , включая автомототранспорт , использующиеся для инвалидов

· товары , услуги , работы (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников , однако данная льгота не распространяется на предприятия , осуществляющие снабженческо-сбытовую , торговую или закупочную деятельность

· товары собственного производства колхозов , совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме фермерских хозяйств) , реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности , работающим на них и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этого предприятия ; продукция в счет натуральной оплаты труда , натуральных выдач для оплаты труда , а также для общественного питания работников , привлекаемых на сельскохозяйственные работы

· изделия народных промыслов признанного художественного достоинства , образцы которых приняты в установленном порядке

· сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам , аккредитованным в Российской Федерации , либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах

· обороты по реализации продукции средств массовой информации , книжной продукции , связанной с образованием , наукой , культурой ; услуги по погрузке и транспортировке печатных изданий, связанных с образованием , наукой и культурой

· пожарно-техническая продукция ; работы и услуги в области пожарной безопасности , выполняемые и оказываемые на основании договора

· обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли , платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме

· работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемым государством

Говоря о товарах и услугах , освобождаемых от НДС , следует среди них выделить такие , как экспортируемые товары , услуги городского транспорта , квартирная плата , банковские операции , операциями над ценными бумагами , платные медицинские услуги для населения - именно с приведенными видами товаров и услуг мы сталкиваемся наиболее часто в повседневной жизни . Так , освобождение от НДС товаров , идущих на экспорт , является довольно-таки большим подспорьем предприятиям , вывозящим свою продукцию за пределы СНГ , так как в связи с этим (освобождением от НДС) продукция российских производителей может конкурировать на мировых рынках . Анализируя перечень товаров и услуг , освобождаемых от НДС , можно с уверенностью сказать , что государство пытается укрепить сферу социальной защиты общества и поддержки тех , кто предоставляет данные виды удовлетворения потребностей , что немаловажно.

Необходимо заострить внимание на том , что можно двумя легальными способами освободиться от налога на добавленную стоимость :

1. при экспортировании товаров (работ и услуг) и оказании услуг пассажирского транспорта - в этом случае суммы налога , выплаченные предприятием в государственный бюджет либо возмещается налоговыми инспекциями на основе представленных счетов , либо принимается в уменьшение сумм налога (зачет по будущим платежам) - данная льгота носит название налоговый кредит

2. при реализации товаров , числящихся в списке освобожденных от налога на добавленную стоимость - налоговая льгота «изъятие»

Данные виды ухода от НДС , как уже отмечалось , являются полностью легальными и разрешенными государственными органами .

Ставка налога.

Одна из самых важных и волнующих любого налогоплательщика часть налога - это его ставка.. Необходимо сказать , что людей занимающихся бизнесом в на сегодняшний день интересует конкретные вопросы , как-то : будут ли они платить налог при производстве данной продукции , и если будут , то сколько данный налог «заберет» у них необходимых им денежных средств . Именно поэтому большинство людей данного склада сильно интересует вопрос ставок конкретного налога . Ставки налога на добавленную стоимость составляют 10% и 20% ( однако , при реализации товаров (работ , услуг) по ценам и тарифам , включающим в себя НДС по ставкам 20% или 10% применяются расчетные ставки соответственно 16,67% и 9,09% ) , это означает , что ставки по НДС дифференцированы (хотя и не в высшей степени ) , что немаловажно , так как не все производители товаров разного сорта платят по одинаковой расценке . Поясню данные цифры : ставка 10% действует по строго ограниченному списку товаров , которые , как нетрудно заметить , имеют льготную ставку налога , данными товарами являются :

продовольственные товары (мясо и мясопродукты , зерно , соль , сахар-сырец, соль, мука , яйца , рыба живая , масло растительное , морепродукты , крупа и некоторые другие за исключением подакцизных товаров )

товары для детей ( швейные изделия , чулочные изделия , обувь , коляски и некоторые другие товары ).

Ставка же 20% действует по остальным видам товаров , включая подакцизные . Хотелось бы обратить внимание на то , что отдельной ставкой налога на добавленную стоимость облагаются продовольственные и детские товары - это свидетельствует , что исполнительная и законодательная власть России , оценивая ситуацию в отраслях , связанных с производством продукции вышеперечисленных сортов , пытаются укрепить и поддержать отмеченные отрасли. Здесь же следует обратить внимание на то , что в российской практике налогообложения добавленной стоимости существует , как уже отмечалось выше , дифференциация в определении ставки по отдельным видам товаров . При анализе данного момента следует сказать , что на сегодняшний день существует два мнения по поводу дифференциации ставок НДС : одни придерживаются того, что необходимо ввести более широкую дифференциацию в ставки налога на добавленную стоимость , тем самым установив социальную справедливость в обществе , другие - наоборот , придерживаются концепции неделения ставок налога на дробные элементы . Я придерживаюсь второй позиции из-за следующих аргументов : во-первых , не следует думать , что введение широкой дифференциации ставок НДС даст возможность , как говорят , восстановить социальную справедливость - нет , это не так , к сожалению , бремя платежа , как уже отмечалось выше , падает непременно на конечного потребителя того или иного товара или услуги , облагаемого НДС, и совсем необязательно , что при введении разных ставок по рассматриваемому налогу покупатель со скудными средствами откажется купить необходимый ему для потребления товар , так же как и само собой разумеется этот товар позволит себе купить состоятельный человек ( нужный эффект может достигаться только на товары редкие , то есть товары потребление которых не носит массовый характер (золото , драгоценные камни , картины и т.д.) , во-вторых создание дифференцированных ставок создает трудности не оправданные ни социальными , ни экономическими потребностями (стоит только представить себе , что существовало бы , скажем , 30 различных ставок налогообложения по НДС , тогда трудно даже предположить насколько усложнилась задача сбора и учета данного налога , что неминуемо бы отразилось на его поступлениях в бюджет , что немаловажно ) и , наконец, следует сказать , что существуют иные методы достижения поставленных целей (социальной справедливости и эффективности налогообложения) - с помощью механизмов подоходного налогообложения и дифференциации акцизных ставок . Данные механизмы в действительности могут предоставить все необходимые условия для решения этих двух проблем. Теперь необходимо непосредственно перейти к исчислению НДС .

Говоря об ставках и льготах налога на добавленную стоимость , следует привести пример ставок НДС в Великобритании , где существуют две ставки данного налога : первая - 15% , вторая - 0% . Первая ставка может быть изменена парламентом и она означает , что товар подпадает под налогообложение при ставке налога 15% . Нулевая же ставка налога на добавленную стоимость означает также , что товар подпадает под налогообложение , но налоговый оклад рассчитывается уже по нулевой ставке . Суть применения нулевой ставки состоит в том , что лицо реализующее товар , имеет право зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата уже уплаченных сумм по НДС ( в случае , если он платил их ранее по ставке 15%) . Тут же отмечу , что к освобожденным товарам по НДС относятся в соответствии с законом «О НДС» от 1983 года : страхование и услуги брокеров , некоторые виды доходов (арендная плата , проценты , услуги в сфере образования , (как государственного , так и частного) , медицинские услуги , оказанные терапевтами и дантистами , вознаграждение биржевых брокеров . Обложение товаров в Великобритании происходит по следующей простой схеме : если товары не пересекают границу Великобритании , то они подпадают под обложение , если товары экспортируются , то ставка обложения составляет 0% , если же товары находятся за пределами Великобритании и не ввозятся , то они не подпадают под обложение НДС .

Анализируя основные моменты системы ставок и льгот по НДС в Великобритании и России , можно сказать , что между ними существуют как различия , так и общие моменты . Итак , упомяну сначала о различиях :

верхней величина ставки налога на добавленную стоимость , так нетрудно заметить , что наибольшая ставка НДС в Великобритании на 5% ниже , чем в России , что свидетельствует о немного меньшем бремени обложения добавленной стоимости в Великобритании .

нижней величены ставки налога на добавленную стоимость - в Великобритании - 0%, а в России - 10% ( однако необходимо напомнить , что ставка 10% в России действует по строго ограниченному и определенному числу товаров , в связи с этим данное отличие следует считать спецификой НДС в России )

предоставления в Великобритании льготы (освобождения) по налогу на добавленную стоимость , относящейся к вознаграждению биржевых брокеров (НДС с него не взимается) , в то время как данный вид услуг подпадает под налогообложение НДС в России. На мой взгляд , это связано с ещё не до конца организовавшимися как биржами ценных бумаг в России , так и товарными биржами , торговля на которых носит довольно-таки стихийный , непредсказуемый и нестабильный характер.

Сходства :

в перечне льгот , предоставляемых по НДС в Великобритании , практически все из перечисленных товаров и услуг входят в аналогичный перечень в России ( кроме , как я уже сказал брокерских услуг )

невысокая дифференциация ставок НДС

сходное обложение товаров НДС

Из представленных выше сходств и различий можно сделать обобщающий вывод о том , что в общем системы ставок и льгот по налогу на добавленную стоимость в Великобритании и России схожу , хотя и существуют некоторые различия , обусловленные , на мой взгляд , спецификой развития налогообложения каждой страны .

Перейду непосредственно к практическому аспекту . Так как же определить сумму налога на добавленную стоимость предприятию , которое после производства продукции реализует ее на рынке ? Согласно Закону «О налоге на добавленную стоимость» сумма налога на добавленную стоимость следует вычислить путем разности между суммой НДС при реализации предприятием собственных товаров (услуг , работ) и суммой НДС за материальные ресурсы (выполненные работы , оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения . Приведу пример :. допустим , что предприятие АО «Лесокомбинат №3» приобрело сырье и материалы от ТОО «Лесоруб» в размере 500 рублей (деноминированных ) для последующей их переработки ,а затем реализации полученной готовой продукции торговому предприятию «Мебель интернешионал», НДС по приобретенным сырью и материалам составил = 500*0.2=100 рублей , следовательно предприятие заплатило за материалы 500+100=600 рублей после этого , первый вариант : оно полностью израсходовало их при производстве продукции после переработки сырья предприятие произвело и реализовало готовую продукцию торговому предприятию «Мебель интернешионал» на общую сумму 700 рублей , откуда НДС по реализованной продукции составит 700*0.2=140 рублей , тогда НДС к уплате будет вычислен =НДС при реализации готовой продукции -- НДС уплаченное поставщикам за приобретенные материалы =140 -- 100= 40 рублей (величина А), второй вариант - предприятие использует в переработке часть приобретенных ресурсов , скажем , на 300 рублей , а произвело и реализовало готовую продукцию торговому предприятию «Мебель интернешионал» также на сумму 700 рублей , тогда НДС по реализованным товарам будет найден : 300*0.2=60 - сумма начисленного НДС на материалы , отнесенные на издержки производства , 700*0.2=140 - сумма НДС , начисленная на реализованную продукцию и общая сумма к уплате в бюджет равняется 140 -- 60=80 рублей (величина Б) . При сравнении двух полученных величин А и Б можно сказать что первая больше второй на 40 рублей , что вызвано расходом не всех материалов (отнесение на издержки производства), а только их части . Из данного примера следует сделать вывод о том , что при неполном использовании приобретенных материалов необходимый к уплате налог на добавленную стоимость будет гораздо выше , чем при их полном использовании ( в конкретном примере во варианте Б мы вынуждены будем заплатить налог в два раза превышающий налог в варианте А).

Дополню вышеприведенный пример : допустим , что торговое предприятие «Мебель интернешионал» в свою очередь продает , имеющийся у него товар (купленный у АО «Лесокомбинат №3») конечному потребителю по цене 850 рублей , тогда оно должно уплатить в бюджет НДС по ставке 16,67% с суммы , составляющей разницу между покупной и продажной стоимостью товара , то есть НДС = ( 850 -- 700 ) ? 16,67% = 25,005. Следовательно НДС по проданному товару будет составлять 25,005 (общая сумма продажи 875,005) .

Необходимо заострить внимание на том , когда предприятие , которое приобрело товары или приняло выполненные услуги и работы , не может исключить их из своей налоговой суммы по НДС ( общая налоговая сумма с производителя готовой продукции без вычета из нее суммы налога на добавленную стоимость , уплаченную поставщикам , которая должна быть выплачена в госбюджет ) , уплаченный поставщикам НДС :

в случае использования товаров (услуг , работ ) на непроизводственные нужды предприятия или организации (кроме колхозов , совхозов , фермерских хозяйств и других сельскохозяйственных организаций )

если при изготовлении продукции предприятием или организацией используются товары , освобожденные от НДС в соответствии с соответствующим пунктом Закона «О налоге на добавленную стоимость»

На вышеуказанные положения следует особо обратить внимание тем организациям и предприятиям , которые значительную часть материалов , сырья , топлива тратят на непроизводственные нужды , так как в соответствии с обозначенными пунктами налог на добавленную стоимость данные предприятия и организации будут платить в полной мере с товаров использованных в данной сфере .

Говоря об уплате НДС , необходимо отметить некоторую особенность : если товары были реализованы на территории России в иностранной валюте , то и налог на добавленную стоимость взимается в иностранной валюте .

Сроки и метод уплаты НДС

Безусловно для полноты характеристики любого налога следует сказать о сроках его уплаты , так как в зависимости от этого то , или иное предприятие или организация будет строить свою учетную политику , НДС уплачивается :

Следует обратить ежемесячно , если исходить из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц , в срок не позднее 20 числа следующего месяца - организациям (предприятиям) , среднемесячные платежи которых составляют от 3000 до 10000 рублей ( кроме предприятий железнодорожного транспорта , производящих оплату до 25-го числа следующего месяца). Если у предприятия или организации среднемесячные платежи составляют более 10000 рублей , то они уплачивают 15-го , 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога , причитающиеся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету ( с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа месяца следующего за отчетным исходя из фактических оборотов по реализации )

ежеквартально , также если исходить из фактических оборотов по реализации товаров за истекший квартал , в срок не позднее 20-го числа месяца , следующим за отчетным кварталом , - предприятиями со среднемесячными платежами до 3000 рублей (а также субъекты малого бизнеса независимо от размера среднемесячных платежей ).

Внимание на выделение субъектов малого бизнеса при определении сроков уплаты НДС , данная особенность позволяет предприятиям и организациям , функционирующим в сфере малого бизнеса уплачивать НДС ежеквартально . На мой взгляд , эта особенность вызвана стремлением стимулировать и укрепить сферу малого предпринимательства в России . Субъектам этой сферы дают возможность расчета уплаты налога на добавленную стоимость за более длительный период , что приводит к более простому его учету .

При обложении НДС используется декларационный метод . Этот метод подразумевает под собой представление налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по налогу на добавленную стоимость (приложение №1).

Обобщая все вышесказанное , необходимо сказать , что НДС выполняет две функции . Первая из них - фискальная (его основное предназначение , фиск - государственная казна ) , то есть данный налог является , как уже было отмечено , одним из главных источников пополнения государственной казны. Именно посредством данной функции реализуется общественное назначение НДС - формирования финансовых ресурсов государства , накапливаемых и сосредотачиваемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления государством своих функций ( социальной , оборонной , природоохранных и других) . Вторая же функция - регулирующая . С помощью этой функции НДС может воздействовать на развитие (стимулировать или не стимулировать ) той или иной отрасли промышленности , субъектов производства и т.д. К примеру , в связи с быстро ухудшающейся экологией государство решает ввести НДС с производств , максимально загрязняющих окружающую среду ( химическая , цветная и черная металлургия и другие ) , это и будет ярчайший пример действия регулирующей функции НДС .

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным (частично местным) налогом с действия , который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости , создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров , работ и услуг и стоимостью материальных затрат , отнесенных на издержки производства ; причем бремя уплаты налога на добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров(работ , услуг) .

НДС является на сегодняшний день самым значимым налогом в РФ , так как его доля в налоговых сборах в федеральный бюджет является самой большей ( как уже отмечалось , она составила в 1997 году 39% от всех налоговых поступлений в федеральный бюджет ).

Льготы предоставленные по НДС являются мощным стимулирующим орудием , воздействующим на отрасли как производственной , так и непроизводственной сферы , поэтому их предоставление должно быть в высшей степени оправдано , в противном случае льгота может быть предоставлена не по назначению .