Финансовая отчетность предприятия

15

Макеевский Экономико-Гуманитарный Институт

Кафедра «Финансы»

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ

по дисциплине “ Финансы предприятия ”

Вариант № 15

Макеевка 2008

1. Финансовые ресурсы макро- и микроуровней

Финансовые ресурсы макроуровня - это источники средств страны, направляемые на формирование ее активов, поддержание и увеличение национального богатства, а также осуществления народно-хозяйственной деятельности в целях получения соответствующих результатов.

Образование финансовых ресурсов государства происходит на основе валового внутреннего продукта (аналог на микроуровне - валовый доход предприятия).

Валовой внутренний продукт (ВВП) измеряет рыночную стоимость всех конечных товаров и услуг, произведенных в данной стране на протяжении определенного периода времени, - как правило, года.

На основе ВВП происходит образование различных фондов: амортизационного фонда, фонда восполнения оборотных средств, национального дохода, являющимися финансовыми ресурсами макроуровня.

Часть стоимости созданного продукта идет на восстановление элементов постоянного капитала - изношенных основных фондов, для этого образуется амортизационный фонд. Постоянный капитал вмещает в себя все затраты, связанные с созданием продукта (основной и оборотный капитал). Капитал в общем случае - это фонд экономических ресурсов, представленный зданиями, сооружениями, земельными участками и другими средствами производства, а также рабочей силой, деньгами, ценными бумагами, различными объектами интеллектуальной собственности, который обособленно функционирует в товарно-рыночной среде, обуславливает наиболее эффективное использование всех факторов производства и приносит его собственникам доход в форме прибыли.

Часть ВВП идет на восполнение израсходованных в процессе производства оборотных производственных средств для чего образуется фонд восполнения оборотных средств.

Переменный капитал (заработная плата домохозяйств) и прибавочная стоимость (прибыль предприятий) в своей сумме образует на макроуровне национальный доход, являющийся суммой валовых доходов всех субъектов хозяйствования на микроуровне. Национальный доход также является финансовым ресурсом макроуровня.

Финансовые ресурсы микроуровня - это источники средств предприятий, направляемые на формирование их активов и осуществления производственно-финансовой деятельности в целях получения соответствую-щих доходов и прибыли. Эти источники бывают: образуемые за счет собственных и приравненных средств, мобилизованные на финансовом рынке и поступающие в порядке перераспределения. Отражаются они в соответствующих разделах пассива баланса. Любая производственная и финансовая деятельность предприятий начинается с формирования финансовых ресурсов.

Прибыль является формой финансовых ресурсов, заработанных предприятием в результате его хозяйственной деятельности. Она направляется прежде всего на развитие производства. Роль прибыли как финансового ресурса характеризуется именно его использованием на расширение производства. В условиях рынка стабильные позиции имеют только те предприятия, которые постоянно развиваются. Возможности же развития определяются массой полученной прибыли.

Следующий вид финансовых ресурсов - амортизационные отчисления. Они отображают перенесенную на готовую продукцию стоимость основных средств, их износ в процессе эксплуатации. Эта сумма рассматривается как целевой доход, предназначенный для простого воспроизведения основных средств. Именно с этих позиций амортизационные отчисления являются финансовыми ресурсами предприятия, предназначенными для воспроизведения изношенных в процессе производства основных средств. Начисляется амортизация ежемесячно, а используется соответственно установленным планам.

Устойчивые пассивы как финансовые ресурсы это привлеченные предприятием средства, приравненные к собственным, имеющие постоянный (устойчивый) характер. К устойчивым пассивам можно отнести переходящую задолженность по заработной плате, образующуюся в связи с разрывом в периоде оплаты; налоговые задолженности, возникающие в связи с существованием налогового календаря; задолженность по взносам во внебюджетные фонды (в фонд социального страхования, в Пенсионный фонд, Фонд по страхованию имущества предприятия и индивидуальному страхованию его работников); задолженность предприятия по выплате дивидендов его учредителям.

К финансовым ресурсам также можно отнести уставной или паевой капитал. Уставный капитал - это сумма вкладов участников (собственников) в имущество предприятия. Уставный капитал характеризует как фонд собственных средств предприятия в качестве юридического лица, так и фонд вкладов акционеров, других участников в имущество предприятия, то есть их собственность.

Финансовые ресурсы предприятия, мобилизованные на финансовом рынке это: продажа собственных ценных бумаг; дивиденды и проценты по ценным бумагам других эмитентов. Также в состав заемных финансовых ресурсов входят долгосрочные и краткосрочные кредиты банков.

Кредиты представляют собой финансовые ресурсы, которые временно находятся в распоряжении предприятий. Именно это определяет сферу их использования - как правило, на временные или сезонные нужды, а также нужды, которые имеют циклический характер. Кредитование осуществляется с соблюдением принципов возвратности, срочности, платности, обеспеченности.

Финансовые ресурсы предприятия, поступающие в порядке перераспределения это: страховые возмещения; финансовые ресурсы, поступающие от концернов, ассоциаций, отраслевых структур; бюджетные субсидии.

Итак, стабильность функционирования компании основывается на достаточности финансовых ресурсов. Они создают предпосылки для постоянного роста процесса производства, который определяет конкурентоспособность предприятия на рынке. Выигрывает производство, сумевшее привлечь больше ресурсов с наименьшими затратами.

2. Характеристика финансовой отчетности предприятия

Финансовая (бухгалтерская) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.

Текущий бухгалтерский учет содержит разрозненную информацию, необходимую для управления и контроля. Для определения результатов хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за отчетный период данные текущего учета необходимо обобщить в определенной системе показателей. Это достигается путем составления отчетности, являющейся завершающим этапом бухгалтерского учета.

Правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности определены Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", утвержденным приказом Минфина Украины от 16.07.99.N2 996-XIV, а также принятыми соответствующими Положениями (стандартами) бухгалтерского учета в Украине.

Бухгалтерская отчетность - отчетность, составляемая на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворения информационных нужд определенных пользователей.

Финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период. Она должна обеспечить информационные потребности пользователей относительно:

- приобретения, продажи и владения ценными бумагами;

- участия в капитале предприятия;

- оценки качества управления;

- оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства;

- обеспеченности обязательств предприятия;

- определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;

- регулирования деятельности предприятия;

- других решений.

Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета в Украине 1 "Общие требования к финансовой отчетности" основным требованием, предъявляемым к представлению информации в финансовых отчетах, является правдивое отражение деятельности предприятия. Необходимым условием такого отражения является обеспечение качественной характеристики информации: достоверность, доходчивость, уместность и со-поставимость.

Достоверность информации означает, что она не содержит ошибок и предвзятых суждений. Показатели отчетности должны быть объективными, обоснованы проверенными данными текущего учета и подтверждены соответствующими документами.

Доходчивость - информация, которая приводится в финансовых отчетах, должна быть доходчивой, рассчитана на понимание и однозначное толкование ее пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации.

Финансовая отчетность должна полностью освещать все направления деятельности предприятия и вместе с тем содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность своевременно оценить прошедшие, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом.

Для того чтобы финансовая отчетность была понятной пользователям, она должна содержать данные о:

- предприятии (название, организационно-правовую форму и место нахождения, краткое описание основной деятельнocти, название органа управления, в ведении которого находится предприятие, или название его материнской (холдинговой) компании и др.);

-- дате отчетности или отчетном периоде.

-- валюте отчетности и единице измерения.

-- другой информации, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами).

Информация, подлежащая раскрытию, а также информация, которая не приведена непосредственно в финансовых отчетах, но является обязательной по соответствующим положениям (стандартам) или же содержащая дополнительный анализ статей отчетности, необходимый для обеспечения ее понятности и уместности, приводится в примечаниях к финансовым отчетам.

Сопоставимость информации характеризует возможность пользователям отчетности сравнивать:

- финансовые отчеты предприятия за разные периоды;

- финансовые отчеты разных предприятий.

Такое сравнение позволяет оценить динамику развития предприятия, определить его место на рынке.

Для обеспечения сопоставимости в каждом финансовом отчете необходимо приводить всю числовую информацию за предыдущий период способом, позволяющим сопоставить ее с данными за отчетный период.

Информация, приведенная в финансовых отчетах, должна не только отражать результаты предыдущей деятельности, но и быть полезной для прогнозирования развития деятельности предприятия в последующие периоды.

Так, информация о финансовом состоянии предприятия в отчетном периоде используется для прогнозирования его финансового состояния, результатов деятельности и платежеспособности в будущих периодах. Аналитические потребности пользователей удовлетворяются благодаря соответствующей структуре финансовых отчетов, а также предоставления сопос-тавимой информации за отчетный и предыдущие периоды.

Неотъемлемым условием полезности финансовой отчетности является своевременность ее составления и представления. Самая достоверная информация теряет свое значение, если она представлена пользователям несвоевременно. Поэтому финансовые отчеты должны представляться пользователям в сроки, обеспечивающие их эффективное использование. Излишняя детализация усложняет составление отчетности и ее анализ, использование в управлении. Поэтому госудаpcтвенным и общественным органам запрещается требовать, а подчиненным предприятиям представлять отчетность по неутвержденным формам.

Для того чтобы отчетность была действенным средством управления и контроля, она должна основываться на следующих основных принципах:

- осмотрительность - применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые, должны предупреждать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;

- полное освещение - финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных результатах хозяйственной деятельности и событиях, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе;

- автономность - каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от ее собственников, в связи с чем личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;

- последовательность - постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики, т.е. совокупности принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности;

- непрерывность - оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться далее;

превалирование сущности над формой - операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы. Так, взятые в финансовую аренду ocнoвные средства отражаются в балансе (отчетности) арендатора, т. е. по сути как собственное имущество, хотя по юридической форме они не перешли в собственность арендатора, но им фактически приняты на себя все риски и выгоды, связанные с правом собственности на объект лизинга;

- историческая (фактическая) себестоимость - приоритетной является оценка активов предприятия исходя из расходов на их производство и приобретение;

- единый денежный измеритель - измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице;

- периодичность - возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени в целях составления финансовой отчетности.

Финансовая отчетность предприятия (кроме бюджетных учреждений, представительств инocтpанных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства, признанных такими в соответствии с действующим законодательством) включает:

Баланс (форма №1);

Отчет о финансовых результатах (форма .№ 2);

Отчет о движении денежных средств (форма № 3);

Отчет о собственном капитале (форма № 4);

Примечания к отчетности.

Для субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности национальными положениями (стандартами) установлена сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах.

Формы финансовой отчетности и порядок их заполнения устанавливаются:

- для предприятий и организаций (кроме банков и бюджетных учреждений) - Министеpcтвом финансов Украины по согласованию с Госкомстатом Украины;

- для банков - Национальным банком Украины по согласованию с Госкомстатом Украины;

- для бюджетных учреждений, органов Государственного казначейства Украины по выполнению бюджетов всех уровней и смет расходов - Государственным казначейством Украины.

Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность. При этом под дочерними предприятиями подразумевают предприятия, являющиеся юридическим лицом и над которыми осуществляется постоянное право на определение стратегической политики в вопросах текущей, инвестиционной, финансовой деятельности со стороны материнского предприятия.

Министерства, другие центральные органы исполнительной власти, к сфере управления которых относятся предприятия, основанные на государственной собственности, и органы, которые осуществляют управление имуществом предприятий, основанных на коммунальной собственности, кроме собственных отчетов, составляют и представляют сводную финансовую отчетность по всем предприятиям, относящимся к сфере их управления.

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточная отчетность (месячная, квартальная), которая охватывает определенный период, составляется нарастающим итогом с начала года.

Первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть менее 12 месяцев, но не более 15 месяцев. Отчетным периодом ликвидируемого предприятия является период с начала отчетного года до даты принятия решения о ликвидации. Сроки представления финансовой отчетности устанавливаются Кабинетом Министров Украины.

Финансовая отчетность предприятий не составляет коммерческой тайны, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Открытые акционерные общества, предприятия - эмитенты облигаций, банки, доверительные общества, валютные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, инвестиционные компании, кредитные союзы, негосударственные пенсионные фонды, страховые компании и другие финансовые учреждения обязаны не позднее 1 июня следующего за отчетным года обнародовать годовую финансовую отчетность путем публикации в периодических изданиях или распространения ее в виде отдельных печатных изданий.

Итак, финансовая отчетность, согласно Закону Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" - это бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.

Цель финансовой отчетности - это обеспечение информацией, которая помогает пользователям принимать наиболее выгодные экономические решения. Выделяют две группы тех, кто принимает решение, используя для этого финансовые отчеты. Одна группа - это руководители предприятий, которые обращаются к учетным данным и основываются на них в процессе принятия важных управленческих решений. Ко второй группе принадлежат внешние лица. Эта группа составляется, в первую очередь, из инвесторов (как существующих, так и потенциальных), инвестиционных аналитиков, кредиторов, правительства, профсоюзных организаций, акционеров.

3.Задача

Определить размер налога на прибыль, согласно действующего налогового законодательства Украины и отложенный налоговый актив (или обязательство), если имеется следующая финансовая информация о предприятии за год:

1.Производственные затраты - 150 тыс. грн.

2. Операционные затраты - 40 тыс. грн., в том числе на легковой автотранспорт - 2 тыс. грн.

3. Перечисленные поставщикам авансы - 10 тыс. грн.

4. Чистый доход от реализации - 280 тыс. грн.

5. Проценты на инвестиции - 15 тыс. грн.

6. Авансы, полученные от покупателей - 60 тыс. грн.

7. Учетный налог на прибыль равняется 31500 грн.

Решение.

Определим размер налогооблагаемой прибыли, чтобы определить размер налога на прибыль.

Нам известна величина чистой выручки от реализации, равная 280 тыс. грн. Кроме того, авансы полученные от покупателей в налоговом учете входят в состав валовых доходов. Значит, авансы, полученные от покупателей - 60 тыс. грн. добавим в состав валовых доходов. Валовые доходы по (налоговому учету) составят 340 тыс. грн.

Скорректируем чистую выручку на величину производственных затрат (себестоимость), равную 150 тыс. грн., в результате чего образуется валовая прибыль предприятия в 190 тыс. грн.

Затем определим прибыль от операционной деятельности (сумма валовой прибыли скорректированная на административные расходы, расходы на сбыт, другие операционных расходы и операционные доходы). В нашем случае операционные расходы равны 40 тыс. грн. Расходы на содержание легкового автотранспорта, в размере 2 тыс. грн., согласно действующего налогового законодательства Украины по налоговому учету не включаются в валовые расходы предприятия. Кроме того, перечисленные поставщикам авансы по налоговому учету входят в состав валовых расходов. Следовательно, перечисленные поставщикам авансы - 10 тыс. грн. входят в состав валовых расходов. Значит, валовые расходы составят 40 тыс. грн - 2 тыс. грн +10 тыс. грн. = 48 тыс. грн

Следовательно, прибыль от операционной деятельности равна: 190 тыс. грн- 48тыс. грн = 142 тыс. грн.

Следующий этап - образование прибыли от обычной деятельности (сумма прибыли от операционной деятельности, скорректированная на финансовые и другие доходы с учетом соответствующих расходов). В нашем случае к сумме прибыли от операционной деятельности добавляются проценты на инвестиции (доходы на инвестиции), равные 15 тыс. грн. Следовательно, прибыль от обычной деятельности равна 157 тыс. грн.

Зная прибыль от обычной деятельности, определим размер налога на прибыль (ставка налога на прибыль для всех предприятий - 25%).

Налог на прибыль равен: 157 тыс. грн. * 0,25 = 39,25 тыс. грн.

Так как учетный налог на прибыль равняется 31500 грн., а налог на прибыль от обычной деятельности равен 39250 грн., то образуется отложенный налоговый актив (отложенный налог на прибыль, который должен привести к уменьшению налога в последующие отчетные периоды) в размере 7750 грн.

Литература

1. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине (С использованием Нац. стандартов): Учебник 5-е изд.- Киев: «А.С.К..», 2001. -848 с.

2. Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях: Учебник.- Киев: «А.С.К.»., 2003. - 624 с.

3. Економіка підприємства: Підручник / За заг. ред. С.Ф.Покропивного. - Вид. 2-ге, перероб. та доп. - К.: КДЕУ, 2000. - 528 с., іл.

4. Бутинец Т.А., Чижевская Л.В., Береза С.Л. Бухгалтерський облік: Учебник.- Житомир: ЖІТІ, 2000. -672с.

5. Задковский И.В. Финансы предприятий: учеб. пособие - 2-е изд., перераб и доп. - К.: Кондор - 2003 - 364 с.

6. Филимоненков А.С. Финансы предприятия / Учебное пособие. - К.: Ника-центр, Эльга, 2002. - 280 с.

7. Финансы предприятий: уч. / под ред. проф. А.М. Поддерегина - 3-е изд. - К.: КНЭУ 2000 - 385 с.