Налог на имущество

33

ЯРОСЛАВСКИЙ ВОЕННЫЙ ФИНАНСОВО - ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ ИМЕНИ ГЕНЕРАЛА АРМИИ А.В. ХРУЛЕВА.

Кафедра Финансы и Кредит

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема:

“Налогообложение в России в различные периоды исторического развития (1985-2006г)”

Исполнил: курсант 2 взвода 2 роты

Кудряшов Роман Валерьевич

Научный руководитель полковник Волик А.В.

г. Ярославль, 2006 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1. Налог на имущество 5

2. Налогоплательщики 7

3. Объект налогообложения 8

4. Льготы по налогу на имущество 14

5. Налоговый (отчетный) период 16

6. Порядок исчисления и сроки уплаты 17

7. Влияние налога на финансовый результат 22

Заключение 27

ПРИЛОЖЕНИЕ 29

Литература 32

Введение

Становление введенной с 1992 года принципиально новой для России налоговой системы проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований при отсутствии преемственности в области налогового права. За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами.

Происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требуют проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы.

Актуальность работы заключается в крайнем несовершенстве налогового законодательства, выражающимся, в частности, в отсутствии единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленности нормативных документов и частом несоответствии законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, а также законов, относящихся к иным отраслям права, но вторгающихся в вопросы регулирования налоговых отношений, существование правовых пробелов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений. Изменений требуют и чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения, применяемые сегодня при отсутствии ясного законодательства, предупредительных процедур и нечеткости формулирования составов налоговых нарушений.

Объектом моего исследования является налог на имущество организации, порядок его функционирования и влияние налога на финансовый результат. Предметом - детальное рассмотрение механизмов налогообложения, которые в совокупности действия дают полный, функционирующий налог на имущество организации, с последующим анализом влияния его на финансовый результат предприятия.

Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. В Налоговом кодексе Российской Федерации действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, перерабатываются в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.

1. Налог на имущество

Начисление и перечисление в бюджет налога на имущество.

До 1 января 2004 года в соответствии с п.8 Инструкции ГНС РФ от 08.06. 1995 г. N 33 исчисленная сумма налога на имущество подлежала отнесению на финансовые результаты деятельности предприятия. Данная норма базировалась на необходимости первоначального формирования балансовых остатков по счетам учета запасов и затрат, в том числе остатков незавершенного производства, используемых при расчете суммы налога, соответственно исчисленную сумму налога не было возможности учитывать в себестоимости продукции (работ, услуг).

С 1 января 2004 года Инструкция ГНС РФ от 08.06. 1995 г. N 33 утратила силу. Соответственно при отражении исчисленного налога на имущество в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться общими нормами признания расходов.

Так согласно п.4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн) расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.

Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. При этом в силу п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Очевидно, что суммы исчисленного налога на имущество не могут считаться расходами непосредственно связанными с изготовлением продукции (выполнением работ, оказанием услуг), соответственно, на наш взгляд, они должны учитываться в бухгалтерском учете как прочие расходы.

Согласно п.15 ПБУ 10/99 "Расходы организации" прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. N 94н) для учета прибылей и убытков предназначен счет 99 "Прибыли и убытки". Однако по дебету данного счета возможно отражение лишь суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли. Иные налоговые платежи и сборы на счете 99 "Прибыли и убытки" не отражаются. При этом Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено ведение счета 91 "Прочие доходы и расходы", который предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных.

Таким образом, исчисленная сумма налога на имущество, по нашему мнению, должна отражаться по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Д-т 91 К-т 68/имущ. - исчислен авансовый платеж за отчетный период или доплата налога на имущество за налоговый период (год)

Д-т 68/имущ. К-т 51 - перечислен налог на имущество в бюджет.

2. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на имущество организаций, согласно ст.373 Налогового кодекса РФ, признаются: ст.373 Налогового кодекса РФ

российские организации;

иностранные организации.

В соответствии со ст.11 Налогового кодекса РФ понятие организации определяется для целей налогообложения следующим способом.

Российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщиками являются как российские, так и иностранные организации (юридические лица). Иными словами, если какая-либо организация является юридическим лицом, то она является налогоплательщиком налога на имущество. Например, это касается и органов государственной власти, местного самоуправления, различных фондов, некоммерческих организаций и т.д.

Не являются налогоплательщиками налога на имущество организации, применяющие специальные режимы налогообложения в порядке, предусмотренном указанными налоговыми режимами.

При разрешении вопроса о наличии обязанности по уплате любого налога необходимо учитывать не только факт признания организации в качестве налогоплательщика, но также наличие объекта налогообложения и налоговых льгот.

В связи с этим многие государственные учреждения, являясь юридическим лицом, не уплачивают налог на имущество ввиду того, что у них нет объекта налогообложения либо они пользуются налоговыми льготами.

3. Объект налогообложения

В соответствии со ст.374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из этого определения имущество, подлежащее налогообложению, должно обладать одновременно следующими двумя признаками: ст. 374 Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть первая): ФЗ РФ от 31.07.1998 №147-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

имущество должно быть движимым или недвижимым;

имущество должно признаваться объектом основных средств, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено гл.30 Налогового кодекса РФ (например, при совместной деятельности).

Определение понятия движимого и недвижимого имущества осуществляется согласно ст.130 Гражданского кодекса РФ.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. ст. 130 Гражданский кодекс Российской Федерации ( Часть первая ): ФЗ РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

К движимому имуществу относятся вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги.

Вторым признаком отнесения имущества к объекту налогообложения является его признание в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета

Иными словами, если какое-либо имущество не признается объектом основных средств по правилам бухгалтерского учета, то оно не подлежит налогообложению. Исключение из этого правила, касается специальных случаев, предусмотренных гл.30 Налогового кодекса РФ. В частности это предусмотрено в отношении имущества, учитываемого в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности) (ст.377 Налогового кодекса РФ), а также имущества, переданного в доверительное управление (ст.378 Налогового кодекса РФ). Особенности определения объекта налогообложения в рамках указанных операций, а также при аренде имущества будет рассмотрено позднее.

Сложность определения объекта налогообложения по налогу на имущество заключается в наличии множественности нормативных актов по бухгалтерскому учету, которые устанавливают порядок учета основных средств, а также в различных способах отражения основных средств в хозяйственной практике организаций.

В качестве основополагающего документа необходимо использовать Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В качестве специальных документов необходимо применять: " Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций" (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. N 94н), Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03. 2001 г. N 26н), а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10. 2003 г. N 91 н).

Применение "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. " (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07. 1998 г. N 34н), на сегодняшний день, практически невозможно ввиду его противоречия более поздним нормативным актам.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При отсутствии хотя бы одного из указанных признаков имущество не относится к основным средствам.

При этом сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Например, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Не учитываются в составе основных средств следующие объекты: п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01

машины оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

капитальные и финансовые вложения.

5. Одним из сложных вопросов на практике являлся вопрос о времени включения в состав основных средств имущества, право собственности, на которое подлежит государственной регистрации.

В соответствии со ст.131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Ранее в п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, было предусмотрено, что принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. N ЗЗн. Однако с 1 января 2004 года указанные Методические указания признаны утратившими силу.

В новых Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10. 2003 г. N 91 н), вступающих в силу с 1 января 2004 года, установлено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект (п.38).

В п.52 указанных новых Методических указаниях установлены следующие правила:

1) по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (без бухгалтерского учета их в качестве объектов основных средств).

при принятии вышеназванных объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке - передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

В соответствии с рассмотренными правилами организация вправе самостоятельно определить порядок включения в состав основных средств указанных выше объектов недвижимости (либо сразу, либо после регистрации).

Следовательно, прямой зависимости включения недвижимого имущества в состав основных средств от наличия документа, подтверждающего регистрацию права собственности на это имущество, в настоящее время не установлено.

Как разъяснено в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. N 94н), счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации. Иными словами, в случае ввода в эксплуатацию объекта недвижимости и передачи документов на государственную регистрацию, он может учитываться в составе основных средств.

Дополнительным подтверждением того, что имущество может быть принято в эксплуатацию без факта государственной регистрации, является п.32 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, согласно которому в бухгалтерской отчетности, помимо прочего, подлежит раскрытию информация об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Вместе с тем, необходимо учитывать особенности ввода в эксплуатацию специфических объектов. Так, в некоторых случаях ввод в эксплуатацию (право на эксплуатацию) имущества напрямую зависит от наличия документа, подтверждающего регистрацию права собственности на это имущество.

Например, судно подлежит регистрации в одном из реестров судов РФ. ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ Право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него (ипотека, доверительное управление и другие) подлежат регистрации в Государственном судовом реестре или судовой книге. Только после регистрации судна оно получает право плавания под флагом Российской Федерации.

Таким образом, по нашему мнению, для учета судов в составе основных средств необходим факт регистрации права собственности в Государственном судовом реестре.

4. Льготы по налогу на имущество

В отношении налога на имущество организаций необходимо различать два вида налоговых льгот:

- льготы федеральные; ст.381 Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

- льготы региональные, установленные региональными законами. Первая категория льгот применяется на всей территории РФ, где введен налог на имущество. Вторая категория - на территории соответствующего субъекта РФ.

Федеральные налоговые льготы можно разделить на два вида:

налоговые льготы, предоставляющие полное освобождение от уплаты налога определенным организациям;

налоговые льготы, предоставляющие освобождение от уплаты налога по отдельному виду имущества.

У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество, независимо от функционального назначения или фактического использования данного имущества.

Полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации.

1) Специализированные протезно-ортопедические предприятия.

Данная льгота аналогична льготе, ранее предусмотренной подп. "в" ст.4 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

В п.8 Методических рекомендаций для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий (приложение к письму МНС РФ от 11.03. 2001 г. N ВТ-6-04/197@) в отношении аналогичной льготы было разъяснено следующее:

"Пунктом "в" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" установлено, что данным налогом не облагается имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий.

Льгота по налогу предоставляется организациям, специализирующимся на производстве протезно-ортопедической продукции.

Имущество организаций, занимающихся на основании лицензии терапевтической стоматологией, ортопедической стоматологией (протезированием), ортопедической и медицинской статистикой, облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке. Эти организации имеют право на частичную льготу по налогу на имущество предприятий, установленную пунктом "а" статьи 5 Закона в части объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в соответствии с которой из налоговой базы эти организации вправе исключать медицинское оборудование, инструменты и иные аналогичные объекты, предназначенные для оказания медицинских услуг".

2) Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

Деятельность указанных организаций регулируется Федеральным законом от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации".

Формами адвокатских образований в виде организаций являются: коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.

Коллегия адвокатов и адвокатское бюро является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора.

Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения. Вопросы создания, реорганизации, преобразования, ликвидации и деятельности юридической консультации регулируются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом "О некоммерческих организациях".

3) Государственные научные центры

5. Налоговый (отчетный) период

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Как правило, в региональных законах отчетные периоды устанавливаются в аналогичном порядке.

Так, в Законе г. Москвы "О налоге на имущество организаций" от 5 ноября 2003 г. N 64 предусмотрено, что отчетными периодами также признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В Законе Свердловской области от 27 ноября 2003 г. N 35-03 "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" отчетные периоды вообще не установлены. Данное положение означает, что в качестве отчетных периодов устанавливаются периоды, закрепленные гл.30 Налогового кодекса РФ, т.е. первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, если в региональном законе не установлены иные отчетные периоды, то в качестве них признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом всегда признается календарный год.

6. Порядок исчисления и сроки уплаты

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей установлен ст. ст.382-385 Налогового кодекса РФ. ст.ст.382-385 Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное.

По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают окончательную сумму налога.

В ст.3 Закона г. Москвы "О налоге на имущество организаций" от 5 ноября 2003 г. N 64 установлено, что:

налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

В ст.4 Закона Свердловской области от 27 ноября 2003 г. N 35-03 "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" установлено, что:

авансовые платежи по налогу на имущество организаций уплачиваются в текущем налоговом периоде не позднее 5 мая,5 августа и 5 ноября;

сумма налога на имущество организаций, исчисленная по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении отдельных объектов недвижимого имущества иностранной организации налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Порядок исчисления налога:

1. Порядок исчисления налога и сумм авансовых платежей по налогу установлен ст.382 Налогового кодекса РФ ст.382 Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

.

При этом необходимо учитывать, что способ уплаты налога (авансовый или единовременно по окончании налогового периода) устанавливаются региональными законами. Следовательно, если в законе субъекта РФ не будут установлены авансовые платежи, то на территории данного субъекта РФ авансовые платежи не уплачиваются.

Также законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

2. Сумма налога (СН) исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

В продолжение примера, рассмотренного нами в главе VII настоящего издания, произведем расчет налога на имущество по каждому периоду.



3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно:

в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

7. Влияние налога на финансовый результат

Согласно п.18 положения по бухгалтерскому учету объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01

Данное положение фактически означает, что при расчете налоговой базы стоимость указанных основных средств будет равна нулю. Таким образом, положение учетной политики организации в целях бухгалтерского учета напрямую влияет на определение налоговой базы по налгу на имущество. Налогооблагаемая база налога на имущество предприятий исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие,9 месяцев, год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Расчет производится по следующим формулам:

Стоимость имущества на 1-е число каждого периода определяется как сумма остатков на соответствующих счетах бухгалтерского учета (за минусом остаточной стоимости льготируемого имущества). Среднегодовая стоимость имущества для вновь созданного предприятия определяется аналогичным образом в зависимости от даты его создания. Если предприятие создано до 15-го числа второго месяца квартала включительно, то период создания принимается за полный квартал, если позже, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается, начиная с 1-го числа следующего квартала.

Пример 1

Предположим, стоимость имущества предприятия:

на 1 января 2001 г. 120 млн. руб.

на 1 апреля 2001 г. 110 млн. руб.

на 1 июля 2001 г. 124 млн. руб.

на 1 октября 2001 г. 132 млн. руб.

на 1 января 2002 г. 140 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал 2001 года:

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 2001 года:

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев 2001года:

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 2001 год:

Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля,1 июля,1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал.

Если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Поэтому датой создания предприятия, учитываемой при расчете среднегодовой стоимости имущества, является дата регистрации учредительных документов.

Пример 2

Предположим, предприятие создано 12 августа 2001г.

Стоимость имущества предприятия:

на 12 августа 2001 г. 0 млн. руб.

на 1 октября 2001 г. 100 млн. руб.

на 1 января 2002 г. 108 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал функционирования предприятия (третий квартал 2001 года):

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 2001 год:

Пример 3

Предположим, предприятие создано 8 октября 2001 года. Стоимость имущества предприятия:

на 8 октября 2001 г. 0 млн. руб.

на 1 января 2002 г. 70 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 2001 год:

Пример 4

Предположим, предприятие создано 19 ноября 2001 года. Стоимость имущества предприятия:

на 19 ноября 2001 г. 0 млн. руб.

на 1 января 2002 г. 70 млн. руб.

В этом случае, поскольку предприятие создано во второй половине четвертого квартала, среднегодовую стоимость имущества предприятия необходимо рассчитывать, начиная с 2002 года, то есть фактически налог на имущество за 2001 год не уплачивается.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что уплата налога на имущество влияет на финансовый результат организации.

Если будет неверно определена налоговая база, к примеру завышена, значит организация заплатит лишнюю сумму налога. Налог платится с доходов предприятия, соответственно будет нанесен материальный ущерб организации, что несомненно повлияет на финансовый результат. Если же база для налогообложения будет занижена, сумма налога для уплаты тоже будет занижена, что при проведении налоговой проверки предприятия может быть выявлено, и повлечет за собой наложение штрафных санкций.

Заключение

Замена Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" Налоговым Кодексом РФ отнюдь не означает коренной ломки системы. Мы не можем отбросить мировой опыт, а российские налоги базируются именно на нем. Адекватность налогов России и налогов других развитых стран создает необходимые предпосылки для интеграции нашей экономики в мировую, для избежания двойного налогообложения при взаимных инвестициях капитала, для создания совместных предприятий и осуществления совместных проектов. Учет специфических особенностей и традиций России совершенно необходим, но он отнюдь не подразумевает особого пути экономического развития страны.

Нужно более четко, чем в настоящее время, определить взаимоотношения государственной налоговой службы и налогоплательщиков, снять с налоговых инспекций не свойственные им функции толкования налоговых законов, которые им приходится вынужденно брать на себя, зато придать им отсутствующие сегодня функции разъяснительной работы с налогоплательщиками, включая консультации по налоговым вопросам, проведение лекционных и семинарских занятий, снабжение специальной литературой. Эта работа, которая пока проводится лишь в инициативном порядке, должна стать неотъемлемой частью государственной налоговой политики.

Налоговый кодекс Российской Федерации в значительной части должен стать законом прямого действия. Это касается, прежде всего, обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений, единства и ясности, с точки зрения терминов и понятий, установления процедур и механизмов исполнения налогового обязательства, проведения налоговых проверок, обжалования решений контролирующих органов. Все статьи Налогового Кодекса не должны противоречить друг другу и основному документу - Конституции Российской Федерации. Кроме того, Налоговый кодекс должен быть "очеловечен", так как в демократическом государстве новые нормативные документы не должны ухудшать положение граждан, в частности налогоплательщиков, в обществе.

В процессе доработки необходимо рассмотреть и решить такие концептуальные вопросы, как:

каким образом, и по каким этапам должны решаться основные задачи реформирования налоговой системы;

направления и основные формы, этапы развития налогового федерализма, проблемы единства налоговой системы Российской Федерации;

определение круга проблем, которые должен решать и определять Налоговый кодекс как нормативно-правовой акт, его соотношение с другими законодательными и подзаконными актами в области налогообложения;

место и значение налогового законодательства и налогового права в общей системе законодательства;

роль Кодекса в формировании и развитии рыночных отношений в стране.

ПРИЛОЖЕНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЕ №1

Сравнительная таблица применения льгот по налогу на имущество в 2003 г. и 2004г.

Ст.381. Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения:	Ст.4. Данным налогом не облагается имущество: Ст.5. Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:
1) организации и учреждения уголовно - исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;	Ст.4. м) предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;	Ст.4. д) религиозных объединений и организаций, национально культурных обществ;
3) абз.1. - общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;	Ст.4. и) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников
Абз.2. - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
Абз.З. - учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям;
4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;	Ст.4. о) специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
6) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно -	Ст.5. а) объектов жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, полностью или
коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов; (пункт 6 ст.381 утрачивает силу с 01.01. 2006 г)	частично находящихся на балансе налогоплательщика;
7) организации - в отношении объектов социально культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения; (пункт 7 ст.381 утрачивает силу с 01.01. 2006 г)	Ст.4. г) используемое исключительно для нужд образования и культуры; Ст.4. л) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;
8) организации - в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством РФ к объектам особого назначения; (пункт 8 ст.381 утрачивает силу с 01.01. 2005 г)	Ст.5. и) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;
9) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
10) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно - технического обслуживания;
11) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;
12) организации - в отношении космических объектов;
13) имущество специализированных протезно - ортопедических предприятий;	Ст.4. в) специализированных протезно - ортопедических предприятий;
14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;	Ст.4. абз.2 подп. а) коллегий адвокатов, адвокатских бюро, адвокатских палат субъектов РФ (их учреждений), Федеральной палаты адвокатов;
15) имущество государственных научных центров;	Ст.4. абз.2. подп. к) государственных научных центров, а также научно - исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно - экспериментальных предприятий независимо от организационно - правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно - исследовательские, опытно - конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%;
16) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно - исследовательской) деятельности. (Пункт 16 ст.381 утрачивает силу с 01.01. 2006 г)	Ст.4. к) научно - исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно - исследовательскую, опытно - производственную или экспериментальную базу;

Литература

Нормативные акты:

Конституция Российской Федерации: Конституция РФ от 12.12. 1993 // Рос. газ. - 1993. - 25 дек. - С.4.

О налоге на имущество организаций, а также о признании утратившими силу некоторых законов Иркутской области: Закон Иркутской области от 26.11. 2003 N 59-оз // Гарант [Электронный ресурс] : Справочно-правовая система - Сетевая версия

Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть первая): ФЗ РФ от 31.07. 1998 №147-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс] : Справочно-правовая система - Сетевая версия

Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08. 2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс] : Справочно-правовая система - Сетевая версия

Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая): ФЗ РФ от 30.11. 1994 №51-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс] : Справочно-правовая система - Сетевая версия

Об охране окружающей среды: ФЗ РФ от 10.01. 2002 № 7-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс] : Справочно-правовая система - Сетевая версия

О службе в таможенных органах Российской Федерации: ФЗ РФ от 21.07.97 № 114-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс] : Справочно-правовая система - Сетевая версия

Литература:

Андрианов С.А. Налог на имущество: последний аккорд // Практическая бухгалтерия, № 3,2005. - С.93-98

Верещагин С.А. Расчёт налога на имущество организации // Налоговый вестник, 2004 №5. - С.117-123

Крыканова Л.Н. Имущественные налоги // Налоговая политика и практика, 2004 №3. - С.24-27

Кислов А.П. Налог на имущество организаций // Документы и комментарии для бухгалтера и юриста, 2003 №22. - С.32-36

Ливадная Т.Ю. Налог на имущество товарищей // Налоговый вестник, 2004, №2. - С.72-80