Ограничение по вычетам сумм НДС

15

ОГРАНИЧЕНИЕ ПО ВЫЧЕТАМ СУММ НДС

При исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, производится вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - объекты). Однако, следует учитывать, что некоторые суммы налога не подлежат вычету. Суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащие вычету при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, приведены в пункте 7 статьи 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом дополнений и изменений, внесенных Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2006 г. "О внесении дополнений и изменений в некоторые Законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения") (далее - Закон) и в иных нормативно правовых актах. Далее рассмотрим ситуации, в которых производится ограничение вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных либо подлежащих уплате при приобретении объектов.

Ситуация 1

Организация при осуществлении многопрофильной деятельности имеет обороты по реализации объектов как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые по ставке 18 процентов.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 №1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" не подлежат вычету суммы налога, относимые на затраты плательщика по производству и реализации объектов.

Суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации объектов в случае использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождены от налогообложения.

Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным объектам, используемым при производстве и реализации объектов, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость, вычету не подлежат а относятся на затраты плательщика.

Следует обратить внимание, что это положение не распространяется на суммы налога, которые уплачены при приобретении или при принятии на учет объектов основных средств и нематериальных активов.

Отражение в бухгалтерском учете:

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной плательщиком, на затраты плательщика по производству и реализации объектов осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов.

Следует обратить внимание, что процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Исходя из этого, суммы налога, относимые на затраты плательщиком, следует определять нарастающим итогом с начала года исходя из вышеуказанной доли.

Ситуация 2

Белорусская строительная организация выполняет строительно-монтажные работы за пределами Республики Беларусь (Российская Федерация).

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 №1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь. Из этого следует, что исчисление и уплата налога на добавленную стоимость должно производиться только при совершении операций на территории Республики Беларусь. Соответственно, обороты по реализации объектов не на территории Республики Беларусь с 1 января 2007 г. не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Таким образом, обороты по реализации объектов, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Место реализации строительных работ определяется в соответствии со статьей 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь. Этой статей установлено, что местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если:

- работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь;

- работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь.

Исходя из этого, при выполнении строительно-монтажных работ в Российской Федерации, связанных с недвижимым имуществом, местом их реализации будет признана территория этого государства. Соответственно, при выполнении монтажных работ, связанных с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации, местом их реализации также будет являться территория Российской Федерации.

Таким образом, оборот по реализации строительно-монтажных работ в Российской Федерации, совершенный строительной организацией, зарегистрированной в качестве плательщика в этом государстве, будет признан оборотом по реализации работ за пределами Республики Беларусь.

Согласно Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция), показатели по операциям, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, добавленную стоимость отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, являющейся приложением № 2 к Инструкции, по строке 8а.

Инструкцией установлено, что отражение оборотов в строках 8 и 8а означает не исчисление НДС по этим оборотам объектов с отнесением налоговых вычетов по этим оборотам на затраты и (или) на стоимость объектов. В строках 8 и 8а не отражаются обороты, исключаемые при расчете удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов.

Налоговые вычеты отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость в строках 15, 15а, 15б.

В соответствии с Инструкцией в строках 15, 15а, 15б, 15в не указываются суммы налога по операциям, отраженным в строках 8 и 8а налоговой декларации (расчета) по НДС, а также суммы налоговых вычетов, которые отражены в приложении 2 к налоговой декларации (расчету) по НДС.

Таким образом, суммы налога, относящиеся к операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, вычету при исчислении налога на добавленную стоимость не подлежат. Эти суммы налога подлежат отнесению на затраты и (или) на стоимость объектов.

Законом установлено, что при реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности между оборотами по реализации производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено Законом.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на операции, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, могут быть определены либо по данным их раздельного учета либо с использованием удельного веса суммы оборотов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, в общей сумме оборотов по реализации объектов.

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:

- санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

- налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, переданным для собственного потребления непроизводственного характера;

- цена приобретения реализованных ценных бумаг;

- стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;

- налоговая база и сумма налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

- налоговая база и сумма налога по объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств.

Из этого перечня следует, что сумма оборотов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, не подлежит исключению из суммы оборота при определении удельного веса. Отнесение на затраты плательщика сумм налога на добавленную стоимость производится в порядке аналогичном порядку, изложенном в ситуации 1.

Ситуация 3

Организация при осуществлении предпринимательской деятельности производила исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В отчетном налоговом периоде было принято решение перейти на уплату налогов по упрощенной системе налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. В результате того, что вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в пределах сумм налога, исчисленных от операций по реализации объектов, имеются суммы налога, которые не были вычтены при исчислении НДС.

В связи с тем, что вычет сумм налога производится в переделах сумм налога, исчисленных от операций по реализации объектов, при переходе на упрощенную систему без исчисления налога на добавленную стоимость оставшиеся суммы налога не могут быть приняты к вычету. Суммы налога по объектам, не принятые к вычету до перехода на упрощенную систему налогообложения без исчисления налога на добавленную стоимость, относятся на затраты налогоплательщика.

Отражение в бухгалтерском учете:

Ситуация 4

Организация при осуществлении своей деятельности имеет обороты по реализации объектов как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые по ставке 18 процентов (в основном операции по передаче имущества в лизинг).

Доля оборотов по реализации объектов, освобожденных от налога на добавленную стоимость, в общем объеме реализации составляет более 99 процентов.

Исходя из этого, необходимость в определении доли для отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты отсутствует.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 №1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" плательщики имеют право относить суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются.

Исходя из этого, организация имеет право на отнесение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (подлежащих уплате) при приобретении объектов, на увеличение их стоимости.

Отражение в бухгалтерском учете:

Ситуация 5

Организация при осуществлении многопрофильной деятельности имеет обороты по реализации объектов как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые по ставке 18 процентов. В апреле производится принятие на учет объекта основных средств. В налоговой декларации по НДС за февраль, представляемой до 20 марта, имеются обороты по реализации объектов, освобождаемые от налога на добавленную стоимость.

Согласно Закону суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, освобожденных от обложения налогом, в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за предшествующий налоговый период. Данный порядок распространяется также и на товары собственного производства и объекты завершенного капитального строительства, принятые на учет в отчетном налоговом периоде в качестве основных средств и нематериальных активов.

Предшествующим налоговым периодом признается налоговый период, налоговая декларация за который имеется на начало отчетного налогового периода. Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на дату их оприходования на счета учета основных средств и нематериальных активов. Соответственно, при реализации основных средств и нематериальных активов отнесенные на увеличение стоимости суммы налога выделению и вычету не подлежат. Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на дату их оприходования на счета учета основных средств и нематериальных активов. Таким образом, сначала по налоговой декларации, имеющейся на начало налогового периода, в котором принимается на учет данный объект, необходимо определить, имеются ли на начало этого периода, обороты по реализации объектов, освобожденные от обложения налогом на добавленную стоимость.

Определение сумм налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам производится исходя из итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога). Следует обратить внимание на то, что отнесение суммы налога на добавленную стоимость на стоимость объекта основных средств производится независимо от ее оплаты при его приобретении.

1. Стоимость принятого на учет в апреле объекта основных средств составила 20000 тыс. руб.

2. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при строительстве этого объекта основных средств, составила 2400 тыс.руб.

3. Сумма оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь-февраль 2007 г. равна 5000000 тыс. руб.

4. Сумма оборотов по реализации объектов, освобожденных от налога на добавленную стоимость, по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь - февраль 2007 г. равна 2500000 тыс.руб.

5. Сумма оборотов по реализации объектов, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь- февраль 2007 г. равна 1500000 тыс. руб.

6. Сумма оборотов по реализации объектов, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов, по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь- февраль 2007 г. равна 1000000 тыс.руб.

7. Сумма оборотов по реализации объектов по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь- февраль 2007 г. равна 2000000 тыс.руб.

8. Сумма оборотов по реализации объектов, освобожденных от налога на добавленную стоимость, по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 г. равна 1300000 тыс.руб.

9. Сумма оборотов по реализации объектов, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 г. равна 400000 тыс.руб.

10. Сумма оборотов по реализации объектов, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов, по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 г. равна 300000 тыс.руб.

11. Оборот по реализации объектов за февраль 2007 г. составит 3000000 тыс.руб. (5000000 - 2000000).

Оборот по реализации объектов, освобожденных от налога на добавленную стоимость, за февраль 2007 г. составит 1200000 тыс. руб. (2500000 - 1300000).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая отнесению на стоимость объекта основных средств, составит 1440 тыс. руб. (20000х18:100х1200000:3000000).

Отражение в бухгалтерском учете:

Ситуация 6

Организация приобрела компьютер с учетом сумм НДС в феврале 2007 г. Эта сумма налога принята к вычету при исчислении налога за февраль. В апреле 2007 г. это имущество передано районному отделу внутренних дел. В апреле следует восстановить вычтенную сумму налога и отнести на стоимость имущества.

В соответствии с Законом вычету не подлежат суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении имущества, безвозмездно передаваемого республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этого имущества. Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат восстановлению.

Отражение в бухгалтерском учете:

Ситуация 7

Организация приобрела товар в 2002 г. с учетом сумм налога на добавленную стоимость. Стоимость товара составила 2000 тыс. руб. и сумма НДС - 400 тыс. руб. В связи с истечением срока исковой давности списывается кредиторская задолженность.

Законом предусмотрено, что вычету не подлежат суммы налога по объектам, по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты. Указанные суммы налога относятся на финансовые результаты. Данное положение не применяется в отношении суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь.

Соответственно, не уплаченная сумма налога на добавленную стоимость вычету не подлежит, а списывается в состав внереализационных расходов.

Отражение в бухгалтерском учете:

Ситуация 8

Кирпичный завод производит отгрузку кирпича покупателям в поддонах. Эти поддоны приобретаются у других организаций с учетом сумм налога на добавленную стоимость.

Вычету не подлежат суммы налога, уплаченные покупателем при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, если реализация этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности покупателем производится по регулируемым розничным ценам или тарифам.

Статьей 7 Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 №1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг).

При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога. Вышеизложенное распространяется также на реализацию приобретенных многооборотной тары и путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения.

Исходя из этого, вычет сумм налога на добавленную стоимость по многооборотной таре не производится, так как операции по ее реализации в части определения налоговой базы отнесены к реализации по регулируемым розничным ценам.

Ситуация 9

Организация осуществляет капитальные вложения в производственное здание. Источником этого строительства являются средства, предоставляемые из инновационного фонда.

Не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных плательщиком.

Указанные суммы налога относятся за счет соответствующих источников. Таким образом, это положение исключает принятие к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за счет инновационного фонда.

Ситуация 10

Организация имеет право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. Высвободившиеся в результате этого денежные средства направляет на приобретение объектов основных средств

Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 №1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщика от уплаты налогов, сборов (пошлин) в республиканский и (или) местные бюджеты, в том числе государственные целевые бюджетные фонды, либо в государственные внебюджетные фонды.

Указанные суммы налога погашаются за счет названных источников.

Исходя из этого, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении объекта основных средств, источником приобретения которого являются денежные средства, остающиеся в распоряжении плательщика в результате освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, вычету не подлежат.

Отражение в бухгалтерском учете:

Ситуация 11

В соответствии с приказом директора организации работники организации возмещают стоимость телефонных разговоров, не связанных с осуществлением своих должностных обязанностей.

Не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении работ и услуг, возмещаемых работниками плательщика. Следовательно, так как сумма налога на добавленную стоимость по таким разговорам возмещается работниками организации, суммы налога вычету не подлежат у этой организации.

Отражение в бухгалтерском учете:

Ситуация 12

Организация принимает на учет объект основных средств, который не принимает непосредственного участия в производственном процессе.

Не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, а также при использовании в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального строительства, если эти основные средства и нематериальные активы используются для собственного потребления непроизводственного характера. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости приобретаемых (ввозимых) объектов. Для применения этого положения в части не осуществления вычетов следует установить отнесение объекта основных средств к объекту, подлежащему использованию для собственного потребления непроизводственного характера.

Законом предусмотрено, что собственным потреблением непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения является любое их потребление, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы

Таким образом, если сумма амортизационных отчислений, а использование основных средств и проявляется через начисление амортизации, по основным средствам не участвует при определении налогооблагаемой прибыли, то эти основные средства считаются используемыми для собственного потребления непроизводственного характера. Следовательно, сумма налога на добавленную стоимость по таким основным средствам, как начисленная, так и уплаченная (подлежащая уплате) продавцу, вычету не подлежит, а относится на увеличение стоимости этих основных средств.

Ситуация 13

У организации в результате урагана был уничтожен рекламный щит, являющийся объектом основных средств. Сумма налога на добавленную стоимость по этому объекту была принята к вычету.

Вычету не подлежат суммы налога, уплаченные (подлежащие оплате) при приобретении и (или) ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не облагаемых налогом в соответствии с подпунктом 1.13 пункта 1 статьи 3 этого Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость". Не признается объектом налогообложения и не подлежит налогообложению выбытие товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные).

Таким образом, вычтенную сумму налога следует восстановить и на нее следует уменьшить сумму налоговых вычетов.

Отражение в бухгалтерском учете:

Ситуация 14

Организацией приобретены с учетом сумм налога на добавленную стоимость товары, за которые расчет был произведен векселем собственной эмиссии. Сумма налога на добавленную стоимость по этим товарам была принята к вычету. Продавец товаров произвел расчет этим векселем за строительно-монтажные работы. Подрядчик по этим работам предъявил вексель его эмитенту.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" при использовании в расчетах векселей суммы налога, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, подлежат вычету у покупателей после поступления денежных средств на счета продавцов от продажи или погашения полученных векселей.

Вычет налога у покупателя производится при наличии у него копий расчетных документов, подтверждающих поступление денежных средств на счет продавца от продажи или погашения полученных векселей, копий или экземпляров векселей.

При передаче продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности векселя, его копии или экземпляра в счет погашения кредита и процентов за пользование кредитом вычет налога у покупателя не производится.

Так как эмитентом векселя не были выполнены условия, установленные Законом, вычтенная сумма налога подлежит восстановлению и на нее следует уменьшить сумму налоговых вычетов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 05.01.1999, № 1, рег. № 1/0 от 04.01.1999).

Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. « 166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003).

Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.

Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.

Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.

Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. - Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.

Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.