Некоторые особенности оформления книги покупок

15

Некоторые особенности оформления книги покупок

В соответствии с п. 5 ст. 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - НДС) вычетам подлежат:

- предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты) вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые объекты либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов методом "по отгрузке";

- фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении объектов либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов методом "по оплате".

Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Таким образом, необходимость внесения сумм НДС в книгу покупок для получения права на их вычет закреплена в законодательном порядке. Соответственно, принятие к вычету сумм НДС без внесения в книгу покупок признается неправомерным.

Порядок заполнения книги покупок утвержден постановлением Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22.

Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов, в которых указаны реквизиты по налогу на добавленную стоимость, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению).

Суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге покупок, а также при отсутствии книги покупок.

Основной принцип заполнения книги покупок такой: первичные учетные и расчетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, предъявляемые поставщиками, а также документы, подтверждающие оплату налога при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере наступления права на вычет сумм налога.

Отражение в книге покупок суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС в соответствии со ст. 16 Закона, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период. При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен первичный учетный и расчетный документ.

Организация вправе для удобства вести несколько книг покупок, например, отдельную книгу по покупкам в Российской Федерации. Вместе с тем, следует иметь сводную книгу покупок, где будут отражены все суммы налога.

Кроме того, в отдельной книге покупок могут быть отражены суммы налоговых вычетов, относящихся к определенному виду операций, при ведении организацией раздельного учета налоговых вычетов.

По усмотрению плательщика книга покупок может быть также дополнена необходимыми плательщику графами.

За каждый налоговый период (месяц) в книге покупок подводятся итоги соответственно по графам 6б, 7б и 8б, которые используются при составлении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации, индивидуальным предпринимателем или уполномоченным ими лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами.

Книга покупок может вестись автоматизированным способом.

Ниже рассмотрены различные варианты покупок.

Приобретение объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, у плательщиков Республики Беларусь

Как указывалось выше, порядок вычета зависит от метода определения выручки от реализации, установленного в учетной политике покупателя.

С учетом изложенного, если плательщик применяет метод "по отгрузке", то суммы НДС вносятся в книгу покупок после отражения в бухгалтерском учете объектов независимо от факта их оплаты. При этом графа 2 книги покупок не заполняется.

Например, организация Республики Беларусь выполнила для заказчика ремонт отопительного оборудования. Акт выполненных работ подписан заказчиком 28 февраля 2008 г., счет-фактура по НДС в соответствии со сроком, установленным договором, выдан 5 марта 2008 г. Оплата работ будет произведена в апреле 2008 г. Поскольку счет-фактура получен до сдачи налоговой декларации по НДС за январь-февраль 2008 г., вычет суммы НДС, предъявленной в счете-фактуре, производится в феврале с внесением ее в книгу покупок за февраль. Графа 2 книги покупок не заполняется.

Если плательщик определяет выручку "по оплате", то вычет суммы налога, предъявленной при приобретении объектов, производится после отражения в бухгалтерском учете объектов и их оплаты.

Пример 1

Товар (топливо на АЗС) получен и оплачен в марте 2008 г. Документы поступили на предприятие 24 апреля 2008 г. Право на вычет данных сумм имеется по декларации за январь-апрель. Запись осуществляется в книге покупок за апрель.

Пример 2

Товар оплачен предварительно, в марте 2008 г. Получение и оприходование товара осуществлены 4 апреля 2008 г. В марте 2008 г. в книге покупок запись по указанному товару не производится. В апреле 2008 г. соблюдены 2 условия вычета: оплата товара и его оприходование. Следовательно, запись в книге покупок осуществляется в апреле 2008 г. В графе 2 при этом отражаются реквизиты документа на оплату, перечисленную в марте.

В рассматриваемых случаях в графу 1 "Дата приобретения и номер документа" вносится номер первичного учетного документа, на основании которого разрешен вычет НДС: ТТН-1, ТН-2, СФ-1 и др.

В графе 2 "Дата оплаты и номер документа" плательщиками, определяющими выручку "по оплате" проставляется номер и дата платежного поручения. Если в связи с отсутствие денежных средств на расчетном счете плательщика оплата была произведена в более поздний срок, то в графе 2 проставляется фактическая дата оплаты на основании выписки банка.

При безвозмездном получении объектов в данной графе указывается день их получения (оприходования), при расчете наличными деньгами - день выдачи денег из кассы; при товарообмене (бартере) - день отгрузки объектов. При передаче налоговых вычетов в пределах одного юридического лица и между участниками договора простого товарищества графа 2 не заполняется.

Суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов

Подлежат вычету после их уплаты и оформления свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим (т.е. факт оплаты самих объектов не имеет значения).

Следует иметь в виду, что данное правило касается как плательщиков, определяющих выручку "по оплате", так и плательщиков, определяющих выручку "по отгрузке". То есть, плательщики, применяющие метод "по отгрузке", отражают в книге покупок и принимают к вычету сумму "ввозного" налога только после ее уплаты таможенным органам.

Например, организация приобрела товар у резидента Республики Польша. При ввозе объекта на территорию Республики Беларусь был уплачен НДС таможенным органам (в марте 2007 г.). Однако расчет с продавцом еще не произведен. В данной ситуации в графе 1 книги покупок за март указывается дата выдачи свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим и реквизиты свидетельства; в графе 2 - дата уплаты НДС таможенным органам и номер соответствующего документа. Остальные графы заполняются в общем порядке.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации

Суммы НДС, уплаченные в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, предоставляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет (п. 5 Инструкции, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22) (далее - Инструкция № 22).

Право на вычет не зависит от того, оплачены или нет сами ввезенные на территорию Республики Беларусь объекты.

Пример 1

Организация приобрела в Российской Федерации детали для ремонта станка, который будет производиться в Республике Беларусь. Детали оприходованы 15.02.2008, налог по деталям уплачен налоговым органам 20.02.2008. Оплата деталей продавцу перечислена 02.04.2008. Отражение сумм в книге покупок производится в феврале 2008 г.

Пример 2

Детали оприходованы 14.03.2008, налог по деталям уплачен налоговым органам 11.04.2008. Запись производится в книге покупок за март, так как право на вычет наступает в марте, потому что уплата налога произведена в установленный срок (не позднее 20 апреля).

Пример 3

Детали оприходованы 14.03.2008, "ввозной" налог по деталям уплачен налоговым органам с просрочкой 27.05.2008 (вместо положенного срока не позднее 20.04.2008). Отражение в книге покупок производится в мае.

При ввозе товаров из Российской Федерации графа 1 книги покупок не заполняется. В графе 2 указывается дата уплаты налога.

Суммы налога, уплаченные при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь

Вычет сумм производится в месяце их уплаты в бюджет, как плательщиками, определяющими выручку "по оплате", так и плательщиками, определяющими выручку "по отгрузке". Данное положение содержится в п. 5 Инструкции № 22, согласно которому в строках 15, 15а, 15б, 15в с учетом положений части второй п. 2-1 ст. 16 Закона указываются уплаченные суммы налога, отраженные в строках 13 и 131 налоговой декларации (расчета) по НДС, при наличии права на их вычет. Таким образом, фактически данные суммы налога в отношении порядка вычета приравнены к суммам налога, уплаченным при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Например, представители организации - резидента Республики Беларусь участвовали в международном семинаре, проходившем в Республике Польша. Оплата за участие в семинаре осуществлена в марте 2008 г. Так как местом реализации данной услуги, оказанной нерезидентом, не состоящим на учете в налоговом органе Республики Беларусь, является территория Республики Беларусь (ст.33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь), то организация выступила плательщиком НДС, отразила данный оборот по строке 13 налоговой декларации по НДС за март и перечислила в бюджет сумму НДС по итогам налоговой декларации за март не позднее 22-го апреля 2008 г. Запись в книге покупок производится в апреле 2008 г.

При этом в графе 2 указывается 22-е число месяца предоставления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС по таким объектам (п. 4 Инструкции № 22), т.е. 22 апреля 2008 г.

Суммы налога по основным средствам и нематериальным активам

В отличие от 2007 г., данные суммы подлежат вычету не после принятия основных средств и нематериальных активов на учет в качестве таковых, а в общем порядке, установленном п.5 ст.16 Закона, т.е. при наступлении по ним права на вычет, зависящего от метода определения выручки от реализации, установленного в учетной политике покупателя.

Вместе с тем, следует иметь в виду, что порядок вычета сумм "входного" налога по основным средствам и нематериальным активам отличается от порядка вычета НДС по товарам (работам, услугам):

· очередностью, которая установлена п.14 ст.16 Закона;

· тем, что суммы налога по основным средствам и нематериальным активам не распределяются по удельному весу при наличии оборотов, освобожденных от НДС, или оборотов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

Если основное средство требует монтажа или проведения других работ, затраты по которым до принятия на счет 01 "Основные средства" собираются на счете 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы", то суммы "входного" налога по этим затратам вносятся в книгу покупок при их отражении на субсчете 18-1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" и наступлении права на вычет, не дожидаясь принятия на учет основного средства на счет 01.

Пример

Организация (учетная политика "по отгрузке") ввезла на таможенную территорию Республики Беларусь из Германии оборудование в январе 2008 г., оприходовав его на счете 07 "Оборудование к установке". Уплачен НДС при ввозе 29 000 тыс. руб. Монтаж оборудования ведется несколько месяцев собственными силами. В феврале приобретен кабель для монтажа стоимостью 472 тыс. руб., в т.ч. НДС 72 тыс. руб., в марте приобретены крепежные детали на сумму 354 тыс. руб., в т.ч. НДС 54 тыс. руб. Оборудование принято на счет 01 в апреле 2008 г.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе, отражается в книге покупок в январе, сумма "входного" налога по кабелю - в феврале, суммам "входного" налога по деталям - в марте 2008 г.

В случае когда основное средство создается собственными силами, порядок отражения в книге покупок сумм "входного" налога по расходам на строительство, такой же. С 1 января 2008 г. данные суммы налога считаются суммами налога по основному средству, поскольку с этой даты отменено исчисление НДС при принятии на учет основного средства.

В связи с тем, что право накопления налоговых вычетов отменено с 1 января 2008 г., то суммы "входного" налога по расходам на ведение строительства принимаются к вычету в порядке и очередности, установленных для вычета сумм НДС по основным средствам, при наступлении права на вычет, отражении их на субсчете 18-1 и книге покупок.

Следует отметить, что накопленные до 1 января 2008 г. суммы налога по расходам на строительство можно принять к вычету, не дожидаясь ввода в действие объекта (письмо Министерства по налогам и сборам от 30.01.2008 № 2-1-8/10099).

Пример

Организация строит объект производственного назначения с 2006 года. Вычеты накапливаются. Ввод в действие объекта планируется в марте 2008 г. Накопленные суммы налога можно принять к вычету в январе (либо в феврале, марте) 2008 г. при отражении их на субсчете 18-1 и в книге покупок за январь или иной соответствующий месяц.

В случае, когда уплата налога по принятому на учет до 1 января 2008 г. основному средству осуществляется равными долями в течение 12 месяцев, то в книгу покупок в 2008 г. ежемесячно вносится соответствующая сумма налоговых вычетов. При этом у организаций, определяющих выручку "по оплате" в графе 2 книги покупок отражается 22-е число месяца, следующего за месяцем отражения соответствующей доли налога в строке 10 налоговой декларации (расчета) по НДС.

Суммы налога по товарам, приобретенным работником организации за наличный расчет

Суммы налога, предъявленные при приобретении товаров за личные средства работника, подлежат вычету организацией, определяющей выручку "по отгрузке", после оприходования этих товаров, а организацией, определяющей выручку "по оплате", - после оприходования товаров и погашения задолженности перед работником.

В связи с этим, в графе 1 книги покупок "Дата приобретения и номер документа" ставится номер чека на товар, в котором выделены ставка и сумма НДС, заверенные печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного (п.7 ст. 14 Закона), а также дата и номер авансового отчета работника. В графе 2 книги покупок "Дата оплаты и номер документа" плательщиками, определяющими выручку "по оплате", ставится дата и номер расходного кассового ордера, которым перечислены деньги работнику. Если перечисление производилось по безналичному расчету (например, на карт-счет работника), то в данной графе указывается номер и дата соответствующего платежного поручения.

Заполнение книги покупок при составлении акта сверки расчетов

В соответствии с п.8 ст.14 Закона суммы налога, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам налога в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. В случае выделения в первичных учетных документах налога в сумме меньшей, чем установлено законодательством Республики Беларусь, исчисление и уплата налога производятся продавцом по ставке, установленной ст. 11 Закона по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом - плательщиком налога в Республике Беларусь неправильно указана сумма налога, принимают к вычету сумму налога, выделенную продавцом в первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм налога на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов (продавцом - исчисленной суммы налога) производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.

Пример

Организация (учетная политика по отгрузке) приобрела в Республике Беларусь товар и оприходовала в феврале 2008 г. В ТТН-1 вместо НДС, исчисленного по ставке 18% (в сумме 36 тыс. руб.), был предъявлен НДС, исчисленный исходя из ставки 15% (в сумме 30 тыс. руб.). Акт сверки расчетов между продавцом и покупателем с исправлением указанной суммы подписан:

А) 10 марта;

Б) 10 апреля.

А) Согласно п. 3 Инструкции № 22, отражение в книге покупок суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС в соответствии со ст. 16 Закона, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период. Так как организация работает по отгрузке, право на вычет у нее наступило в феврале 2008 г. Поскольку первичный учетный документ имеется до сдачи налоговой декларации за февраль (акт сверки расчетов составлен 10 марта), то скорректированную стоимость товара и сумму налога исходя из ставки 18% (36 тыс. руб.) можно отразить в книге покупок за февраль. При этом в графе 1 указываются реквизиты ТТН-1 и реквизиты акта сверки расчетов.

Б) В данном случае до сдачи налоговой декларации за февраль отсутствует акт сверки расчетов. Поэтому в книге покупок за февраль отражается предъявленная поставщиком сумма налога исходя из ставки 15%, для чего в книге покупок дополняется графа с этой ставкой. В графу 1 вносятся реквизиты ТТН-1. Так как акт сверки расчетов составлен в апреле, то в апреле в книге покупок делаются 2 записи: одна с минусом по всем графам, такая же, как запись в феврале по данному товару, другая - новая запись по данному товару на основании акта сверки расчетов. При этом в графе 1 указываются реквизиты ТТН-1 и акта сверки расчетов.

Восстановление налоговых вычетов

Восстановление налоговых вычетов, в основном, производится:

- при безвозмездной передаче имущества, безвозмездно передаваемого республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам. Данное положение касается имущества, полученного и оплаченного передающей стороной с 1 января 2004 г., а также имущества, ввезенного на таможенную территорию Республики Беларусь с 1 января 2008 г. По основным средствам восстанавливаются суммы налога исходя из их остаточной стоимости (подп. 7.5 ст.16 Закона);

- при прочем выбытии имущества в результате чрезвычайных обстоятельств (пожара, аварии, стихийного бедствия, дорожно-транспортного происшествия). Суммы налога, принятые к вычету до прочего выбытия основных средств, подлежат восстановлению исходя из остаточной стоимости на дату прочего выбытия (подп. 7.10 ст. 16 Закона).

Пример

Городскому отделу образования в феврале 2008 г. передан компьютер, приобретенный в 2006 г. Остаточная стоимость компьютера 500 тыс. руб. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, 90 тыс. руб. (500х18/100). В книге покупок за февраль делается запись по данному основному средству, при этом в графе 6а показывается остаточная стоимость с минусом, в графе 6б - сумма НДС с минусом (-90 тыс. руб.). Одновременно целесообразно составить бухгалтерскую справку, в которой отражена данная операция по безвозмездной передаче.

Снятие данных из книги покупок при передаче объектов между структурными подразделениями одного юридического лица

Снятие данных из книги покупок (уменьшение имеющейся в книге покупок суммы налоговых вычетов) производится в случае, если плательщик принял решение вместе с объектом, передаваемым структурному подразделению, передать налоговые вычеты. До 1 января 2008 г. такая передача вычетов была обязательна, с 1 января 2008 г. она производится по усмотрению передающей стороны.

Поскольку в соответствии с п. 5 ст. 12 Закона сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, передачу налоговых вычетов структурному подразделению юридического лица возможно производить в целом по итогам налогового периода, т.е. не по каждой передаче объекта в течение месяца, а единовременно.

При этом в книге покупок делается запись, аналогичная записи при восстановлении налоговых вычетов (т.е. на основании бухгалтерской справки по графам, в которых отражаются стоимость и сумма НДС, проставляются значения с минусом).

Если подлежащая передаче сумма налоговых вычетов превышает имеющуюся в книге покупок сумму вычетов или в книге покупок сумма налога к вычету отсутствует, то у передающей стороны сумма превышения передаваемых налоговых вычетов отражается по строке 12 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Отрицательное значение налоговых вычетов в итоговой строке за месяц в книге покупок не отражается.

Отражение в книге покупок сумм налога, ошибочно не принятых вычету

При обнаружении ошибочно не принятых к вычету сумм НДС, отражение их в книге покупок и вычет этих сумм НДС производятся в месяце обнаружения ошибки.

Например, организация в марте 2008 г. обнаружила первичные учетные документы на приобретение товара, которые не были внесены в книгу покупок, право на вычет по которым наступило еще в декабре 2006 г. Суммы НДС, указанные в этих документах, вносятся в книгу покупок в марте 2008 г. и предъявляются к вычету в налоговой декларации за январь-март 2008 г.

Суммы налога, не вносимые в книгу покупок:

- отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая основные средства и нематериальные активы). Такое право предоставлено плательщику п.5 ст.15 Закона;

- при отнесении стоимости объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных плательщиком. Данное положение распространяется также на приобретение объектов за счет средств, остающихся в распоряжении плательщика, полученных от отчуждения имущества, указанного в подп. 1.9 п. 1 ст. 3 Закона, а также средств, поступивших в вышестоящую организацию от подведомственных организаций.

- при отнесении стоимости приобретенных объектов за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщика от уплаты налогов, сборов (пошлин) в республиканский и (или) местные бюджеты, в том числе государственные целевые бюджетные фонды, либо в государственные внебюджетные фонды.

- по приобретенным работам и услугам, возмещаемым работниками плательщика и не облагаемым налогом в соответствии с подп. 1.20 п. 1 ст. 3 Закона;

- по товарам, налоговая база по которым определяется в соответствии с п. 3 ст. 7 Закона, за исключением случаев, установленных подп. 12-1.2 п. 12-1 ст. 16 Закона;

- по объектам, не облагаемым НДС в соответствии с подп. 1.17, 1.18, 1.19, 1.24 п. 1 ст. 3 Закона;

- в других случаях, установленных п.7 ст.16 Закона.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.). Минск "Беларусь" 2004г.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998г.: с комментариями к разделам / Коммент. В. Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.

4. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.

5. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.

6. Л.А. Ханкевич "Финансовое право Республики Беларусь". Учебное пособие / Мн. Издательство "Амалфея" 2002г.

7. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. - Мн.: "Молодежное научное общество", 2000. 160с.

8. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство "Юристъ" М., 2003.

9. Финансовое право. Серия "Учебники, учебные пособия" / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство "Феникс", 2002.

10. Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.