Анализ указа президента республики Беларусь от 26 марта 2007г. №138 "О некоторых вопросах обложения налогам на добавленную стоимость"

5

АНАЛИЗ Указа Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007г. №138 "О некоторых вопросах обложения налогам на добавленную стоимость"

26 марта 2007 г. подписан Указ Президента Республики Беларусь № 138 "О некоторых вопросах обложения налогам на добавленную стоимость" (далее - Указ). Основной целью подписания данного Указа является недопущение роста цен и тарифов на жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, оказываемые физическим лицам, а также на работы по строительству и ремонту жилищного фонда.

Принятие данного Указа обусловлено также изменениями с 1 января 2007 года редакций подпунктов 2.11 и 2.12 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон по НДС), измененного на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения".

Отличительной чертой Указа является то, что несмотря на момент его принятия (26 марта 2007 года), а также момент опубликования (__ марта 2007 г.) он распространяет свои действия на отношения, возникшие с 1 января 2007 года.

И так, установленные названными выше подпунктами Закона по НДС освобождения от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, с 1 января 2007 года подлежат применению лишь в отношении услуг (что касается перечня жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг) и групп работ (для перечня работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда), нашедших отражение в соответствующих перечнях, утвержденных Президентом Республики Беларусь, в то время как до 01.01.2007 наличие таких перечней не требовалось.

Особенности применения перечня работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно Закону Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З "Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь", в котором представлена расшифровка основных терминов и понятий, используемых в рассматриваемой отрасли, строительная деятельность (строительство) - это деятельность по подготовке разрешительной и проектной документации на строительство, выполнению строительных работ, включая земляные работы и возведение, конструктивные изменения, реставрационные работы, капитальный и текущий ремонт, снос зданий и сооружений, монтаж и демонтаж зданий и конструкций, а также сооружение сборных элементов на строительной площадке, за исключением деятельности, осуществляемой в военных целях.

Дополнительная расшифровка терминов и понятий, используемых в строительстве, представлена Инструкцией о порядке определения основных показателей государственной статистической отчетности по инвестициям и строительству, утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа от 25.09.2002 № 108. Согласно данной Инструкции строительство - процесс, охватывающий комплекс строительных, монтажных, транспортных, вспомогательных и других работ, а также организационно-технических мероприятий по возведению новых, реконструкции, ремонту и реставрации существующих зданий, сооружений и их комплексов, инженерной инфраструктуры, благоустройству территорий объектов.

Новое строительство - возведение совершенно нового здания, сооружения по первоначально утвержденному в установленном порядке проекту независимо от того, было ли застроено раньше место строительства или строительство осуществляется на новой строительной площадке.

Реконструкция (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) включает совокупность работ и мероприятий, направленных на использование по новому назначению зданий, сооружений, коммуникаций, их частей (включая отдельные помещения) и (или) связанных с изменением их основных технико-экономических показателей, а также работы по модернизации зданий, сооружений, коммуникаций. В состав реконструкции зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций или их частей входит комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением нормативных требований и (или) основных технико-экономических показателей (количества или площади квартир, строительного объема или общей площади здания).

Модернизация (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) - совокупность работ и мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций, их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных показателей к уровню современных требований в существующих габаритах. Модернизация является видом реконструкции, проводимой в существующих габаритах зданий, сооружений, коммуникаций. При модернизации осуществляется изменение планировки без изменения назначения отдельных помещений, устройство встроенных помещений для лестничных клеток, лифтов, мусоропроводов, выполнение балконов, лоджий, замена отдельных видов несущих конструкций (стен, лестниц, перекрытий, покрытий), улучшение архитектурной выразительности зданий, переустройство крыш, утепление и шумоизоляция зданий, оснащение недостающими видами инженерного оборудования или повышение его уровня, переустройство наружных сетей (кроме магистральных).

Ремонт здания, сооружения - совокупность работ и мероприятий по восстановлению работоспособности или исправности здания, сооружения, их элементов и частей, их конструктивного решения и систем инженерного оборудования, устройства лифтов и мусоропроводов, встроенных или пристроенных лестничных клеток, тамбуров, балконов, связанных с оснащением недостающими видами инженерного оборудования, повышением термического сопротивления наружного ограждения зданий, благоустройства прилегающей территории. Ремонтные работы отражаются в государственной статистической отчетности по подрядной деятельности.

Проанализировав вышеприведенные термины и определения видно, что строительство - это процесс, охватывающий возведение новых, реконструкцию, ремонт и реставрацию существующих зданий, сооружений и их комплексов, инженерной инфраструктуры, благоустройства территории объекта.

В этой связи, Указом предусмотрена запись, позволяющая применять освобождение от налога на добавленную стоимость, как по новому строительству, так и по реконструкции, включая модернизацию, реставрации, капитальному и текущему ремонтам, благоустройству и озеленению объектов жилищного фонда.

Для применения освобождения от налога на добавленную стоимость работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда необходимо обратить внимание, что в соответствии с вышеназванным Указом под объектом жилищного фонда следует понимать - жилые, подсобные и вспомогательные помещения жилых домов (одноквартирных, блокированных, многоквартирных), общежитий, специальных домов с инженерными сетями, иными сооружениями, обеспечивающими целевое использование объектов жилищного фонда.

Согласно Государственному стандарту Республики Беларусь СТБ 1154-99 "Жилище. Основные положения" жилое помещение - помещение, предназначенное и пригодное для проживания граждан; здание или его обособленная пространственная часть, предназначенная или фактически используемая для проживания домохозяйства и признанная жилым помещением в установленном порядке. Помещения, пригодные для проживания - помещения, отвечающие минимальным потребительским требованиям к безопасности и санитарно-гигиеническому комфорту, закрепленным действующими законодательными актами, нормативно-техническими документами.

К подсобным помещениям в соответствии с данным СТБ относятся: кухни, санузлы, прихожие, гардеробные, постирочные, рабочие (бытовые) комнаты, топочные, кладовые, коридоры, холлы, шлюзы, помещения без окон, открытые (помещения, не имеющие ограждений хотя бы с одной стороны) и холодные помещения и т.д.

Вспомогательными помещениями жилого дома признаются помещения, расположенные вне квартиры и предназначенные для обеспечения эксплуатации жилого дома (вестибюли, коридоры, галереи, лестничные марши и площадки, лифтовые холлы и т.п.).

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 29.11.2005 № 565, общежитие - жилой дом (его часть), специально построенный или переоборудованный для проживания граждан на период их работы (службы), учебы.

В соответствии с Положением о порядке отнесения жилых помещений государственного жилищного фонда к категории специальных жилых помещений, владения и пользования ими, утвержденным постановлением Совета Министром Республики Беларусь от 05.04.2006 № 454, к специальным жилым помещениям относятся:

- жилые помещения:

стационарных учреждений социального обслуживания (домов-интернатов для престарелых и инвалидов; домов-интернатов, школ-интернатов для детей-инвалидов; специальных домов для ветеранов, престарелых и инвалидов);

маневренного фонда (помещения, предназначенные для временного проживания граждан в связи с их отселением из жилых домов, подлежащих капитальному ремонту или реконструкции, ремонт или реконструкция которых не могут быть произведены без выселения проживающих (Положение о жилых помещениях маневренного фонда, утвержденное приказом Министерства жилищно-коммунального хозяйства от 01.11.1999 № 154);

предназначенные для временного отселения граждан в безопасные районы в связи с введением военного либо чрезвычайного положения;

предназначенные для временного проживания беженцев;

расположенные на закрытых территориях;

предназначенные для проживания сотрудников дипломатических, приравненных к ним представительств международных организаций и консульских учреждений иностранных государств;

- детские дома семейного типа;

- другие жилые помещения, которые могут быть определены законодательными актами как специальные.

Жилые помещения, другие помещения, переоборудованные под жилые, включаются в состав и исключаются из состава специальных жилых помещений решениями районных, городских, районных в городе, поселковых, сельских исполнительных и распорядительных органов.

При применении освобождения в соответствии с данным перечнем необходимо напомнить, что освобождение от налога применяется как в случае, если заказчиком работ является юридическое лицо, так и в случае, если заказчиком работ являются физические лица.

Также следует обратить внимание, что освобождение по указанным в перечне группам работ применяется как при наличии сводного сметного расчета стоимости строительства (при новом строительстве и капитальном ремонте), так и на основании иной сметной документации (а именно: ведомости сметной стоимости строительства объектов, входящих в пусковой комплекс; объектная смета; локальная смета (ресурсно-сметный расчет); ведомости объемов и стоимости работ и др.)

Таким образом, с учетом вышеизложенного, освобождению от налога на добавленную стоимость подлежит весь комплекс работ при новом строительстве, при реконструкции, включая модернизацию, реставрации, капитальном и текущем ремонтах объектов жилищного фонда, предусмотренных сводным сметным расчетом либо иной сметной документацией, не только жилых помещений, т.е. помещений, предназначенных и пригодных для проживания граждан, и отвечающих минимальным потребительским требованиям к безопасности и санитарно-гигиеническому комфорту, а и инженерных сетей (коммуникаций), подсобных и вспомогательных помещений, и иных отдельно стоящих сооружений, обеспечивающих целевое использование любого из описанных выше объектов жилищного фонда, а также работы по благоустройству и озеленению таких объектов жилищного фонда.

Учитывая данные особенности в 2007 году порядок применения освобождения от налога оборотов по реализации на территории республики работ по строительству, реконструкции, включая модернизацию, реставрации и ремонту объектов жилищного фонда можно представить на следующих примерах:

Пример 1

Подрядная организация осуществляет работы по ремонту кухни и санитарно-гигиенических помещений, находящихся в доме-интернате для инвалидов.

В данной ситуации подрядная организация вправе применить освобождение от налога на добавленную стоимость, поскольку, как отмечалось выше, дом-интернат признается объектом жилищного фонда, а кухня и санитарно-гигиенические помещения являются подсобными помещениями в доме-интернате.

Пример 2

Подрядная организация осуществляет работы по ремонту холлов, вестибюля, а также помещения для вахтера в общежитии.

В рассматриваемом случае подрядная организация вправе также применить освобождение от налога на добавленную стоимость, поскольку, как отмечалось выше, общежитие признается объектом жилищного фонда, а холлы, вестибюль и помещение для вахтера в общежитии являются вспомогательными помещениями общежития.

Пример 3

Предприятием по договору подряда ведутся работы по строительству жилого дома с встроенным гаражом.

В данной ситуации у подрядной организаций обороты в части работ по строительству встроенного в жилой дом гаража (исчисленные методом раздельного учета либо методом удельного веса) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, поскольку гаражи в соответствии с указанным ранее СТБ признаются дополнительными постройками к жилому помещению и в соответствии с рассматриваемым Указом не подлежат освобождению от налога.

Пример 4

Подрядная организация осуществляет работы по ремонту котельной, обслуживающей школу-интернат для детей-инвалидов.

В данной ситуации подрядная организация вправе применить освобождение от налога на добавленную стоимость, поскольку, как отмечалось выше, школа-интернат для детей-инвалидов (специальный жилой дом) признается объектом жилищного фонда, а котельная признается сооружением, обеспечивающим целевое использование объектов жилищного фонда.

Анализируя работы, предусмотренные в перечне, утвержденном данным Указом, следует обратить внимание, что в нем нашли отражение лишь основные группы работ, проводимые при строительстве, реконструкции, включая модернизацию, реставрации и ремонтах объектов жилищного фонда.

Наиболее подробный перечень работ, объединенных названными группами, приведен в Методических указаниях по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации с применением ресурсно-сметных норм, утвержденных приказом Министерства архитектуры и строительства от 29.04.2003 № 91. Названными Методическими указаниями также определен перечень затрат, включаемых каждой из глав сводного сметного расчета на строительство.

При этом следует учитывать, если при ремонте выполняется не весь комплекс работ, связанных с ремонтом (капитальным или текущим) либо при модернизации объекта жилищного фонда, а выполняются отдельные работы (например: работы по устройству неотапливаемого погреба под лоджией первого этажа; работы по замене оконных и дверных блоков; ремонт и наладка систем автоматического пожаротушения, дымоудаления, сигнализации и т.п.), то необходимо руководствоваться государственными строительными нормами Республики Беларусь "Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений" (СНБ 1.04.02-02), утвержденными приказом Министерства архитектуры и строительства от 26.09.2002 № 342 и введенного в действие с 1 июля 2003 г., с составлением соответствующей сметной документации.

Необходимо отметить, что с 1 января 2007 г. не изменилась норма в части того, что освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации работ по строительству, реконструкции, включая модернизацию, реставрации, ремонту, объектов жилищного фонда независимо от источников их финансирования (средства юридических и физических лиц, средства бюджета, кредиты банков и другие источники) и способа производства, выполненных как по договорам подряда, так и по договорам субподряда.

Кроме того, следует обратить внимание, что в соответствии с пунктом 11 статьи 12 Закона по НДС, разъясняющим, что при изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, отгруженных и оплаченных полностью с момента изменения порядка исчисления налога.

Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству, реконструкции, включая модернизацию, реставрации, ремонту объектов жилищного фонда в соответствии с перечнем, утвержденным Указом, применяется только по отгруженным и оплаченным полностью с 1 января 2007 года. В части оборотов по реализации таких работ, отгруженных либо оплаченных в 2006 году, освобождение от налога производится при соблюдении условий, установленных нормой законодательства, действовавшей в 2006 году.

Пример 1

Подрядная организация осуществляла работы по ремонту столовой, расположенной в доме-интернате для инвалидов в декабре 2006 года. Акт выполненных работ подписан в январе 2007г. Оплата за данные работы произведена 30 декабря 2006г.

В данной ситуации у подрядной организация обороты по реализации работ по ремонту столовой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, поскольку налогообложение производится в соответствии с нормой законодательства, действовавшей в 2006 году. Т.е. действовало определение жилищного фонда в соответствии с Жилищным кодексом Республики Беларусь от 22.03.1999 № 248-З, где жилищный фонд - совокупность всех жилых помещений Республики Беларусь независимо от форм собственности.

Согласно государственному стандарту Республики Беларусь СТБ 1154-99 "Жилище. Основные положения" жилое помещение - помещение, предназначенное и пригодное для проживания граждан, т.е. отвечает минимальным потребительским требованиям к безопасности и санитарно-гигиеническому комфорту.

Пример 2

Предприятие занимается производством окон из ПВХ и их установкой по договорам подряда физическим лицам на объектах жилищного фонда с оформлением акта выполненных работ и договора. Оплата за установку окон из ПВХ произведена физическим лицом 28.12.2006, а установка окон произведена 03.01.2007.

В данном случае предприятие производитель имеет право на освобождение от налога по работам по установке окон (либо по работам по установке с учетом стоимости окон при условии составления единого договора на выполнение работ по установке окон со стоимость самих окон и сопутствующих материалов) при наличии договора и акта выполненных работ (для сравнения в 2007 году необходимо составление сметы либо иной строительной документации).

При рассмотрении работ, включенных в перечень, утвержденный Указом, следует отметить дополнительно включенные с 01.01.2007 года работы, связанные с предоставлением строительных машин и механизмов для выполнения строительных, монтажных и специальных работ. Обязательным требованием для применения освобождения от налога по данным оборотом является дословное (в соответствие с Указом) их трактовка и, соответственно, оформление договоров и актов выполненных работ.

Хотелось бы отметить еще одну особенность в налогообложении, вступившую в силу с 01.01.2007. А именно то, что освобождению от налога на добавленную стоимость подлежат работы по благоустройству и озеленению, осуществляемые в пределах и за пределами участка строительства, за исключением работ по благоустройству и озеленению территории, выделенной под застройку одноквартирного жилого дома по индивидуальному проекту.

В отношении дополнительных работ, выполненных за счет резерва средств заказчика на непредвиденные работы и затраты, следует отметить, что это могут быть любые работы, но обязательно включенные в сводный сметный расчет на строительство, реконструкцию, включая модернизацию, реставрацию (т.е. данная норма возможна только при условии составления сводного сметного расчета на строительство, а не иной сметной документации) и или смету на ремонт объектов жилищного фонда.

Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 4 статьи 3 Закона по НДС плательщики, осуществляющие операции по реализации работ, предусмотренные рассматриваемым перечнем, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, подав соответствующее заявление в налоговый орган. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых плательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 2 статьи 3 Закона по НДС. Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного календарного года.

В тоже время в соответствии с пунктом 8 статьи 14 Закона в случае, если по работам, рассматриваемым выше, продавцом предъявлены покупателям суммы налога, то такие суммы налога подлежат исчислению этим продавцом, за исключением случаев, когда в документы, в которых выделены эти суммы налога, внесены исправления. Плательщики, приобретшие у таких продавцов данные работы принимают к вычету сумму налога, выделенную продавцом в документах.

Особенности по применению перечня жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость

Перечень жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, составлен с учетом некоторых позиций Общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 015-2003 "Услуги населению", утвержденного постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 09.12.2003 № 49.

Данный перечень включает услуги по техническому обслуживанию жилого дома, оказываемые физическим лицам, а также коммунальные услуги, оказываемые напрямую специализированными организациями или собственными подразделениями, а также через организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда.

Кроме того, в названный перечень включены эксплуатационные услуги, оказываемые специализированными организациями по обслуживанию жилого дома.

Следует обратить внимание, что жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, оказываемые физическим лицам, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость в том числе, если их реализация осуществляется через организации, осуществляющие эксплуатацию объектов жилищного фонда, и иные организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам.

В соответствии с Указом к эксплуатационным услугам относятся услуги по эксплуатации жилищного фонда, инженерных систем, оборудования в жилищном фонде в соответствии с требованиями технических нормативных правовых актов.

Согласно протоколу заседания республиканской комиссии по упорядочению использования административных зданий, сооружений, производственных площадей и других объектов государственной собственности (выписка) от 16.02.2006 № 30, коммунальные услуги - услуги по отпуску тепловой энергии на отопление и горячее водоснабжение, холодному водоснабжению, канализации, сбору, вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов, пользованию лифтом, электроснабжению, газоснабжению и др.; эксплуатация зданий, сооружений - мероприятия по содержанию, техническому обслуживанию здания, сооружения, их частей; техническое обслуживание здания, сооружения - организационно-технические мероприятия по поддержанию исправного и работоспособного состояния строительных конструкций путем устранения их незначительных неисправностей, обеспечению установленных параметров и режимов работы, наладке и регулированию инженерных систем, осуществлению работ по подготовке к весенне-летнему и осенне-зимнему периодам года.

При применении освобождения по услугам, включенным в рассматриваемый перечень, необходимо иметь ввиду, что данный перечень разработан в соответствии с подпунктом 2.11 пункта 2 статьи 3 Закона и распространяются только на объекты жилищного фонда. Следует отметить, что до 01.01.2007 года действовал аналогичный порядок применения освобождения оборотов по реализации жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, за исключением наличия перечня таких услуг, утвержденного Президентом Республики Беларусь.

При рассмотрении услуг, включенных в рассматриваемый перечень, следует обратить внимание, что такая услуга, как подготовка к поверке индивидуальных и групповых приборов учета выведена с 01.01.2007 в самостоятельную услугу. До 01.01.2007 согласно заключению Госстандарта работы по подготовке к поверке подлежали освобождению от налогообложения в случае, если такие работы проводились в рамках единого договора между владельцем приборов учета и владельцем проливной станции.

Следует также отметить еще одну особенность применения данного перечня, дающую право на освобождение от налогообложения услуг по подключению электроустановок одноквартирных жилых домов и других капитальных строений граждан к электрическим сетям. До 01.01.2007 временное подключение абонентов к источнику питания подлежало обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Новшеством в данном перечне являются такие услуги как: услуга по перевозке (доставке) населению питьевой воды к объектам жилищного фонда в случае аварий на водопроводах; ремонт жилых и вспомогательных помещений, конструктивных элементов жилого дома, проведение работ по благоустройству придомовой территории, а также ремонт и обслуживание систем диспетчеризации инженерного оборудования, обслуживающих жилищный фонд.

Порядок применения освобождения от налога оборотов по реализации на территории республики рассматриваемых услуг можно представить на следующих примерах:

Пример 1

Оказываются услуги по энергоснабжению, центральному отоплению, водоснабжению и газоснабжению школьному интернату с 5-дневным пребыванием учеников на период учебного года, созданному на базе школьных классов.

Поскольку в соответствии с названными выше нормативными документами школьный интернат с 5-дневным пребыванием учеников на период учебного года на базе школьных классов не относится к объектам жилищного фонда, то жилищно-коммунальные услуги, оказываемые данным объектам, не подлежат освобождению от НДС.

Пример 2

Энергоснабжающая организация реализует электроэнергию ГСК, садоводческим товариществам, специализированным спортивным школам и иным заведениям с временным проживанием физических лиц.

При применении освобождения по услугам, включенным в рассматриваемый перечень, необходимо иметь ввиду, что данный перечень разработан в соответствии с подпунктом 2.11 пункта 2 статьи 3 Закона и распространяются только на объекты жилищного фонда.

Поскольку ГСК, садоводческие товарищества, специализированные спортивные школы и иным заведениям с временным проживанием физических лиц не признаются объектами жилищного фонда, то обороты по реализации таким объектам электроэнергии подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

При применении данного освобождения также следует руководствоваться пунктом 11 статьи 12 Закона по НДС, позволяющим при изменении порядка исчисления налога новый порядок исчисления применять в отношении услуг, отгруженных и оплаченных полностью с момента изменения порядка исчисления налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Закона по НДС плательщики, осуществляющие операции по реализации услуг, предусмотренных рассматриваемым перечнем, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, подав соответствующее заявление в налоговый орган. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых плательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 2 статьи 3 Закона по НДС. Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного календарного года.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.). Минск «Беларусь» 2004г.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998г.: с комментариями к разделам / Коммент. В. Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.

4. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.

5. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.

6. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.

7. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. - Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.

8. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

9. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.

10. Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.