Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость по имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности

18

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость по имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Республики Беларусь от 29.12.2007 № 190-З) (далее - Закон) для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость к нематериальным активам относятся созданные и приобретенные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (далее - имущественные права).

Следовательно, все требования Закона, направленные на исчисление, уплату и вычет сумм налога на добавленную стоимость в части нематериальных активов, распространяются только на созданные и приобретенные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Объект налогообложения

Обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Исчисление и уплату налога на добавленную стоимость следует также производить при принятии на учет созданных имущественных прав, так как в обороты по реализации также включаются обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства.

Таким образом, при принятии на учет созданных имущественных прав возникает объект налогообложения и, соответственно, необходимость в начислении налога на добавленную стоимость, но за исключением той части стоимости имущественных прав, источником создания которых являются средства, полученные безвозмездно из бюджета или иных фондов, созданных в соответствии с законодательством РБ или полученные в результате освобождения от уплаты налогов и других платежей в бюджет.

Законом также предусмотрены исчисление и уплата налога на добавленную стоимость при собственном потреблении непроизводственного характера, стоимость которого не относится на издержки производства и обращения.

Следовательно, для установления объекта обложения налогом на добавленную стоимость при использовании объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера необходимо определить является ли это потребление непроизводственным. Для этих целей Законом установлено, что под собственным потреблением непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения следует понимать любое потребление объектов, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы.

Таким образом, если произведенные или приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности используются для собственного потребления и их стоимость не учитывается при исчислении налога на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы, то такое использование является объектом обложения налогом на добавленную стоимость за тот налоговый период, в котором производилось списание стоимости таких объектов за счет соответствующих источников.

Особое внимание следует обратить на то, что это требование по установлению объекта обложения по таким операциям не распространяется на операции с нематериальными активами, используемыми для собственного потребления непроизводственного характера.

Следовательно, при приобретении или создании имущественных прав и их использовании для собственного потребления непроизводственного характера исчисление и уплата налога на добавленную стоимость не производится.

Иностранные юридические лица, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость и состоящие на учете в налоговом органе Республики Беларусь, при реализации имущественных прав исчисляют и уплачивают налог в общеустановленном в Республике Беларусь порядке.

При реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные имущественные права.

В оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь.

Из этих перечисленных требований вытекает, что для определения объекта обложения налогом на добавленную стоимость, освобождений от налога на добавленную стоимость, исполнения обязанностей плательщиков по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость при приобретении на территории Республики Беларусь имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, необходимым является установление места совершения операций с имущественными правами: на территории Республики Беларусь (для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость) или за пределами Республики Беларусь.

В соответствии с ст. 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь местом реализации (передачи) имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) имущественных прав осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

В соответствии с этим, при реализации имущественных прав резиденту Республики Беларусь, а также при приобретении имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, следует произвести исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, так как такие операции с имущественными правами происходят на территории Республики Беларусь.

Местом реализации имущественных прав нерезидентам Республики Беларусь не признается территория Республики Беларусь.

Следовательно, при реализации имущественных прав нерезидентам Республики Беларусь исчисление и уплата налога на добавленную стоимость не производится.

Пример

Резидент Республики Беларусь передал резиденту иного государства имущественные права на программное обеспечение. Местом реализации таких прав не является территория Республики Беларусь и оборот по реализации этих прав будет признаваться оборотом по реализации за пределами Республики Беларусь и не должен включаться в оборот, признаваемый объектом обложения налогом на добавленную стоимость в Республике Беларусь.

Налоговая база

Налоговая база при реализации произведенных плательщиком имущественных прав определяется независимо от формы расчетов как стоимость этих объектов, исчисленная исходя:

а) из применяемых цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога;

б) из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.

Это также распространяется на операции по:

- реализации приобретенных имущественных прав;

- передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд;

- для использования созданных имущественных прав.

Налоговая база по указанным операциям определяется исходя из фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению объектов. При определении налоговой базы по созданным имущественным правам следует учитывать, что в сумму налоговой базы не включаются суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных и произведенных за счет сумм, поступивших из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованных по целевому назначению.

Если имущественные права реализуются по ценам ниже их остаточной стоимости, приобретенные товары (работы, услуги) - по ценам ниже цены их приобретения, то налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.

При этом остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При реализации амортизируемых имущественных прав активов ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости. При реализации неамортизируемых имущественных прав ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения.

Цена приобретения объектов определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости имущественных прав. Цена приобретения безвозмездно полученных имущественных прав определяется исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования.

При реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость этих прав без учета налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь. Налоговая база, определяется организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и приобретающими на территории Республики Беларусь имущественные права у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Следует обратить внимание на то, что при приобретении имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база будет равна нулю, если будет осуществлена уплата налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, за исключением НДС, уплаченного в таможенном режиме временного ввоза.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации имущественных прав на территории РБ. Следовательно, если совершено несколько операций на территории Республики Беларусь с нерезидентами Республики Беларусь, то налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции.

При реализации имущественных прав за пределами Республики Беларусь налоговая база по реализации этих прав уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную по этим объектам в бюджет иностранных государств плательщиком, а также покупателем, выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах. Следовательно, в таких случаях, когда покупатель удержал сумму налога на добавленную стоимость у источника выплаты при осуществлении операций за пределами Республики Беларусь, т.е. фактически исполнил функции налогового агента, то налоговая база у продавца в Республике Беларусь будет уменьшена на удержанную и уплаченную сумму налога на добавленную стоимость в иностранном государстве.

Если наступил фактический момент реализации имущественных прав, но документы, на основании которых производится уменьшение налоговой базы еще не получены, то в налоговой декларации за этот отчетный период указывается налоговая база без какого-либо уменьшения. При поступлении документов, подтверждающих удержание сумм налога на добавленную стоимость источником выплат, уменьшение налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость производится в налоговой декларации, срок представления которой следует после получения таких документов.

Ставка НДС

В соответствии с законодательством при налогообложении имущественных прав применяется ставка налога в размере 18 %.

Момент фактической реализации

При определении учетной политикой плательщика факта реализации объектов по мере их отгрузки моментом фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав является день отгрузки объектов и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При установлении учетной политикой плательщика факта реализации объектов по мере их оплаты моментом фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности для целей исчисления налога на добавленную стоимость является день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика (день поступления наличных денежных средств в кассу плательщика), но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов.

Моментом передачи имущественных прав является день наступления права на получение платы, определенный в соответствии с указанными договорами.

При определении учетной политикой плательщика факта реализации объектов по мере их отгрузки налог на добавленную стоимость следует исчислять за тот налоговый период, на который приходится момент передачи имущественных прав, независимо от поступления оплаты за эти права.

При установлении учетной политикой плательщика факта реализации объектов по мере их оплаты налог на добавленную стоимость следует исчислять за тот налоговый период, на который приходится поступление оплаты за переданные имущественные права, не позднее 60 - ти дней с момента их передачи.

Следовательно, если денежные средства не поступили в течение 60-ти дней с момента передачи имущественных прав, то моментом фактической реализации имущественных прав является день, в котором истекает этот срок. Данное ограничение не распространяется на суммы санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, которые увеличивают налоговую базу только в случае их получения.

Например:

При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня передачи имущественных прав обороты по ним включаются в налоговую базу этого налогового периода, и уплата налога производится в общем порядке. При получении денежных средств за такие объекты в следующих налоговых периодах, данные обороты по реализации имущественных прав в налоговую базу не включаются и налог на добавленную стоимость не исчисляется и не уплачивается.

В соответствии с ст. 11 Закона при реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих прав. При безвозмездной передаче имущественных прав, при обмене объектами или при натуральной оплате труда объектами моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.

Также независимо от установленного учетной политикой метода определения факта реализации объектов, моментом фактической реализации по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд созданных имущественных прав является день принятия их на учет в качестве созданных имущественных прав.

Следовательно, в том налоговом периоде, в котором производится принятие на учет созданных имущественных прав, производится исчисление налога на добавленную стоимость по этим правам.

Налоговые вычеты

Приобретение имущественных прав, как и любых других товаров (работ, услуг), связано с уплатой налога на добавленную стоимость, суммы которого, как известно, принимаются к вычету при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

До осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость по имущественным правам следует учитывать имеющиеся особенности уменьшения сумм налоговых вычетов, а также то, что в некоторых случаях суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по имущественным правам, вообще не принимаются к вычету.

Статьей 15 Закона установлено, что подлежащие уплате плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по реализации объектов, освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации объектов за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога). Определение налога, подлежащего отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. Данный порядок распространяется также и на товары собственного производства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, необходимо учесть, что в соответствии с п. 13 ст. 16 Закона из суммы оборота исключаются:

- санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

- налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, переданным для собственного потребления непроизводственного характера;

- цена приобретения реализованных ценных бумаг;

- стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;

- налоговая база и сумма налога по объектам, приобретенным на территории Республики Беларусь, у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

- налоговая база и сумма налога по объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств.

Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на дату их оприходования на счета учета основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, сначала по налоговой декларации, имеющейся на начало налогового периода, в котором принимаются на учет имущественные права, необходимо определить, имеются ли на начало этого периода, обороты по реализации объектов, освобожденные от обложения налогом на добавленную стоимость, так как в соответствии с ст. 15 Закона, предшествующим налоговым периодом является налоговый период, налоговая декларация за который имеется на начало отчетного налогового периода.

Пример: имущественные права приняты на учет в апреле 2007 г. На начало этого отчетного налогового периода имеется налоговая декларация по НДС за январь-февраль 2007 г., предоставленная до 20 марта 2007 г. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется нарастающим итогом, а определение суммы налога на добавленную стоимость, относимой на стоимость имущественных прав, производится без нарастающего итога. При отсутствии оборота, освобожденного от налога на добавленную стоимость, распределение суммы налога на добавленную стоимость и ее отнесение на стоимость имущественных прав не представляется возможным.

Отнесение суммы налога на добавленную стоимость на стоимость объекта имущественных прав производится независимо от ее оплаты при его приобретении.

Согласно подпункту 7.3 п. 7 ст. 16 Закона вычету не подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных плательщиком. Указанные суммы налога относятся за счет указанных источников.

Следовательно, при получении из бюджета Республики Беларусь или из фондов, созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь, и вложении этих средств во внеоборотные активы, в том числе и в имущественные права, суммы налога, уплаченные при приобретении объектов за счет указанных источников, вычету не подлежат, а относятся за счет средств целевого финансирования.

В соответствии с пунктом 3 ст. 16 Закона, не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, а также при использовании в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального строительства, если эти основные средства и нематериальные активы используются для собственного потребления непроизводственного характера. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости приобретаемых (ввозимых) объектов.

Для применения этого положения Закона в части не осуществления вычетов следует установить отнесение имущественных прав к правам, подлежащим использованию для собственного потребления непроизводственного характера. Как уже было отмечено, что собственным потреблением непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения является любое их потребление, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы.

Следовательно, сумма налога на добавленную стоимость по таким имущественным правам, как начисленная, так и уплаченная (подлежащая уплате) продавцу, вычету не подлежит, а относится на увеличение стоимости этих имущественных прав.

Суммы налога, уплаченные плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь имущественных прав либо при их приобретении, подлежат вычету с учетом отнесения сумм налога на добавленную стоимость на стоимость имущественных прав в полном объеме с момента принятия на учет данных прав. Указанный порядок распространяется также на созданные имущественные права.

Определение сумм налога, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) имущественным правам, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. В случае, если сумма налога (часть суммы налога) до принятия объектов на учет в качестве имущественных прав была предъявлена к вычету, то при принятии их на учет предъявленная к вычету сумма налога подлежит восстановлению, за исключением сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима временного ввоза. Восстановление налога производится путем увеличения суммы налоговых вычетов по имущественным правам и уменьшения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам).

Уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет для использования в качестве объекта имущественных прав может осуществляться в течение двенадцати месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет таких прав равными долями в каждом налоговом периоде.

Суммы налога, подлежащие уплате равными долями по этим правам, определяются в расчете суммы налога, подлежащей уплате равными долями, являющимся приложением 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Указанный расчет представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость, на основании которой производится уплата сумм налога равными долями.

При заполнении приложения 2 следует учитывать, что налоговая база отражается без учета сумм налога на добавленную стоимость, в отличие от отражения налоговой базы в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Вследствие этого, при исчислении суммы налога на добавленную стоимость сумма налоговой базы умножается на ставку налога и делится на 100, а не на 118, как в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. При расчете суммы налоговой базы следует руководствоваться требованиями Инструкции.

Пример

Организация приняла в декабре 2007 г. на учет в качестве объекта имущественных прав программное обеспечение собственной разработки 8000 тыс. руб. Уплата налога на добавленную стоимость будет производиться в размере 1/12 части сумм налога, подлежащих уплате в бюджет.

Заполнение строки 10 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и приложения № 2 в декабре 2007 г. (данные условные)

Приложение № 2 за декабрь

(в тыс. руб.)

Строка 10 налоговой декларации расчета за декабрь 2007 г.

В том случае, если уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам (этапам) завершенного капитального строительства производится в течение двенадцати месяцев, то вычету в месяце, следующем за месяцем принятия на учет указанных основных средств и нематериальных активов, подлежит уплаченная сумма НДС. Уплаченной суммой НДС является разница между исчисленной суммой НДС и суммой НДС, которая подлежит уплате в бюджет в следующих налоговых периодах. Вычет сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет в следующих налоговых периодах, производится после их уплаты в бюджет.

Таким образом, при принятии решения об уплате налога на добавленную стоимость в течение 12 месяцев налоговый вычет должен осуществляться в размере уплаченной суммы налога с учетом сумм налоговых вычетов, приходящихся на исчисление этой суммы налога.

Например

Определение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей сумме оборота по реализации объектов нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на увеличение стоимости основных средств, и отнесенные к оборотам по реализации объектов, по которым предоставлен налоговый кредит и освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость.

Отнесение к оборотам по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, налоговых вычетов по имущественным правам производится только методом удельного веса. Следовательно, если, например, имущественные права используются только для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная по таким правам в полном объеме вычету подлежат не будет, если кроме указанных оборотов имеются обороты, облагаемые по иным ставкам.

Законом установлено, что в первую очередь вычитаются суммы налога по объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов;

во вторую очередь вычитаются суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы, между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;

в третью очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 или 20 % и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 %;

в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость по объектам имущественных прав могут вычитаться в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных от операций по реализации объектов, а также независимо от этой суммы, если они относятся к оборотам по реализации объектов, облагаемым по нулевой ставке.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З. Принят Палатой представителей 28 октября 1998 года. Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года. (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст.101).

3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года № 3321-XII (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566). Годунов В.Н. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь с приложением актов законодательства и судебной практики (постатейный): В 3 кн. Кн. 2. Разд. III. Общая часть обязательственного права. Раздел IV. Отдельные виды обязательств (главы 30-50) / Отв. ред. и руководитель авторского коллектива В.Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 2005.

4. Гражданское право: Учебник Автор: Алексеев С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006г. - 480с.

5. Гражданское право. Автор: "Фоков А.П., Попонов Ю.Г., Черкашина И.Л. и др." Издательство: "КноРус". 2008.

6. Колбасин Д.А. Гражданское право. Общая часть. - Мн.: ПолиБиг. По заказу общественного объединения «Молодежное научное общество». 1999. - 360с.

7. Хозяйственное право Республики Беларусь: Практическое пособие / С. С. Вабищевич. - Мн.: Молодежное науч. об-во, 2002. - 398с.

8. Хозяйственное право Республики Беларусь. Особенная часть. Практ. пособие - Мн.: «МНО», 2001. - 318с.