Исчисление и вычет НДС туристическими организациями

8

Исчисление и вычет НДС туристическими организациями

Исходя из Общегосударственного классификатора видов экономической деятельности ОКРБ 005-2001 туристическая деятельность состоит из трех групп деятельности:

1) деятельность турагентов включает в себя:

предоставление информации о туристских поездках, консультирование туристов и планирование маршрутов;

организацию индивидуальных и групповых поездок (туров) с целью отдыха, деловых и прочих целей;

предоставление услуг по размещению, проезду, других сопутствующих услуг;

оказание визовой поддержки.

2) деятельность туроператоров включает в себя:

проектирование туров, организацию и подготовку их для продажи непосредственно путешественникам или через турагентов;

оказание любых видов туристских услуг непосредственно путешественникам или через турагентов, включая обеспечение билетами.

3) деятельность гидов (экскурсоводов) это:

разработка и написание технологической карты и текста экскурсии;

проведение экскурсий и сопровождение туристских групп;

услуги перевода для иностранных туристов и путешественников во время оказания им туристских услуг.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О туризме" (в редакции от 15.12.2003, применявшейся до 19.07.2007 года) туроператор - субъект предпринимательской деятельности, осуществляющий на основании лицензии разработку и продвижение туристского продукта, рассчитанного на массовый и индивидуальный потребительский спрос, а также его реализацию турагентам и туристам; турагент - субъект предпринимательской деятельности, осуществляющий на основании лицензии продвижение и реализацию туристского продукта и сопутствующих туристских услуг.

Согласно вышеназванному Закону в редакции, вступившей в силу с 19.07.2007 года, туроператорская деятельность - предпринимательская деятельность юридических лиц (туроператоров) по формированию и реализации туров, в том числе сформированных другими туроператорами, включая нерезидентов Республики Беларусь, а также по оказанию консультационно-информационных услуг, связанных с организацией путешествия; турагентская деятельность - предпринимательская деятельность юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (турагентов) по реализации туров, сформированных туроператорами-резидентами Республики Беларусь, участникам туристической деятельности, а также по оказанию консультационно-информационных услуг, связанных с организацией путешествия.

Как видно из вышеизложенного, с 19 июля 2007 г. сфера деятельности турагента меняется. С этой даты турагент вправе реализовывать туры, приобретенные только у белорусских туроператоров. Самостоятельное заключение договоров с нерезидентами на реализацию туров турагентами не предусмотрено.

В связи с разным толкованием деятельности турагентов и туроператоров до 19.07.2007 года и после этой даты, в представленном ниже материале приводится общий для туроператоров и турагентов порядок налогообложения, без акцентов на их специфику деятельности.

Объект налогообложения и налоговая база

В соответствии со ст.2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) объектом налогообложения признаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Поскольку ст. 733 Гражданского кодекса (далее - ГК) к договорам по туристическому обслуживанию применяются правила, установленные для договора возмездного оказания услуг, в целях исчисления НДС оборот по реализации тура как до 19.07.2007 года, так и с этой даты рассматривается как оборот по реализации услуг.

Согласно п. 1 и 2 ст. 7 Закона налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется с учетом положения п. 4 ст. 6 Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисленная исходя из:

- применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога;

- регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.

Положения пункта 1 распространяются в том числе на операции по:

- реализации произведенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

- реализации приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

- реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров.

Таким образом, данный порядок определения налоговой базы распространяется на:

- туроператоров, самостоятельно реализующих туры, сформированные самими туроператорами;

- туристические организации, реализующие туры, приобретенные в собственность у других туристических организаций (т.е. перепродающие туры);

- туристические организации, реализующие туры через посредников (комитентов, поверенных);

- туристические организации, оказывающие услуги собственного производства туристам или сторонним организациям (например, турфирма оказала услуги по доставке работников организации к месту спортивных соревнований на собственном автобусе).

В соответствии с п. 5 ст. 7 Закона налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.

По данному пункту налоговую базу определяют туристические организации, реализующие туры, а также иные услуги (например, транспортные, путем реализации билетов) по посредническим договорам.

Согласно п. 3 ст. 7 Закона налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг). При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.

Указанное положение распространяется также на реализацию приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения.

Данная норма Закона применяется туристическими организациями, реализующими приобретенные в собственность путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения. Например, турфирма "Голубые просторы" реализует приобретенную по договору купли-продажи путевку в санаторий "Юность" (Минский р-н). Налоговая база определяется как разница между ценой реализации путевки и ценой ее приобретения.

В случае, если санаторно-курортная путевка реализуется по посредническим договорам, то налоговой базой является вознаграждение посредника.

Следует обратить внимание, что Закон "О туризме" в старой редакции предполагал реализацию туристского продукта по договорам купли-продажи (т.е. приобретение в собственность и дальнейшую перепродажу). Несмотря на то, что такая норма противоречила ст. 733 ГК (который имеет большую юридическую силу, чем Закон, и говорит о реализации туристических услуг на основании договора возмездного оказания услуг), тем не менее, данная норма имела право на существование.

В соответствии же со ст. 16 Закона "О туризме" в новой редакции реализация тура субъекту туристической деятельности (т.е. турагентам, туроператорам) осуществляется на основании договора комиссии или иных договоров, не запрещенных законодательством. Реализация тура участникам (т.е. туристам) туристической деятельности осуществляется на основании договора оказания туристических услуг.

Поскольку услуга потребляется в момент ее оказания, при такой формулировке заключение договора оказания туристических услуг между субъектами туристической деятельности (туроператорами, турагентами) ставится под сомнение, так как они не являются потребителями услуг, а заключение договора купли-продажи турпродукта и вовсе не предусматривается законодательством. Поэтому реальной становится не перепродажа туров, а их реализация по посредническим договорам. Кроме того, возникает вопрос о возможности заключения договоров на возмездную передачу имущественных прав на реализацию тура между субъектами предпринимательской деятельности, который требует юридической проработки (о приобретении права на реализацию тура говорится в ст. 15 Закона "О туризме" в новой редакции "Формирование тура"). Необходимо отметить, что реализация имущественных прав не является объектом обложения НДС на территории Республики Беларусь, за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Место реализации туристических услуг

В связи с тем, что объект налогообложения по туристическим услугам возникает только в части услуг, оказанных на территории Республики Беларусь, определение места реализации важно для установления необходимости уплаты НДС.

Согласно подп. 1.3 ст. 33 Общей части Налогового кодекса (далее - НК) местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Следовательно, объект налогообложения будет возникать, только если услуги в сфере туризма оказываются на территории Республики Беларусь.

Если комплекс услуг, представляемых туристу в соответствии с туристским договором в период туристического путешествия и в связи с этим путешествием, фактически оказывается за пределами территории Республики Беларусь, местом реализации указанных услуг территория Республики Беларусь не признается. Соответственно, обороты по реализации данного комплекса услуг не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Данная позиция содержится в письме Министерства по налогам и сборам от 04.05.2007 № 2-1-8/20802.

Пример

Турфирма "Чайка" (РБ) формирует тур в Алушту, заключая договора с гостиничным комплексом, с организацией общественного питания, и т.п. Готовый турпродукт реализуется туристам. Местом реализации туристических услуг не является территория Республики Беларусь, так как услуги фактически оказываются на территории Украины. Объект налогообложения не возникает. Данный оборот отражается по строке 8а налоговой декларации (расчета) по НДС.

Вместе с тем, как указывалось выше, туристические услуги могут быть реализованы по договорам комиссии (поручения), и у туристической организации в таком случае налоговой базой является вознаграждение. При этом туристическая организация (комиссионер) оказывает услуги комитенту по реализации тура (или иные услуги, например, транспортные, если по договору комиссии реализует билеты). Данные посреднические услуги не поименованы в подп. 1.1 - 1.4 ст. 33 Общей части НК, поэтому их место реализации определяется по подп. 1.5, как место деятельности организации, оказывающей услуги.

Таким образом, при реализации по договорам комиссии (поручения) комплекса туристических услуг (в т.ч. оказываемых за пределами Республики Беларусь), место оказания услуг по их реализации является территория Республики Беларусь и в части комиссионного вознаграждения присутствует объект обложения НДС.

При реализации отдельных услуг собственного производства также следует руководствоваться ст. 33 Общей части НК.

Например, организация оказала консультационные услуги по подбору тура за рубеж. Стоимость услуг оплачивается туристом отдельно. Поскольку в соответствии с Законом "О туризме" консультационные услуги по организации путешествия относятся к турооператорской (турагентской) деятельности, которая, в свою очередь, является туристической деятельностью, местом их реализации является место их фактического осуществления, т.е. территория Республики Беларусь. Следовательно, необходимо произвести налогообложение по ставке 18 процентов.

Следует еще раз подчеркнуть, что место реализации таких услуг собственного производства, реализуемых автономно от реализации турпродукта, а также место реализации услуг комиссионера (поверенного) нужно в каждом случае определять отдельно. Положение ст.33 Общей части Налогового кодекса РБ о вспомогательной реализации услуг в таких ситуациях, по мнению МНС, неприменимо.

Пример

Турфирма "Чайка" (РБ) по договору комиссии с туроператором Российской Федерации "Натали Тур" реализует путешествия в Испанию. При определении места реализации услуг по реализации тура, оказываемых российскому резиденту, руководствуемся подп. 1.5 ст. 33 Общей части НК и поскольку место реализации определяется как место деятельности организации, оказывающей услуги, комиссионное вознаграждение подлежит обложению НДС.

Момент фактической реализации

В соответствии со ст. 10 Закона момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации объектов в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, момент фактической реализации объектов определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации объектов за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Как мы уже определились, реализация турпродукта есть оказание услуг.

Таким образом в зависимости от того, какой метод определения выручки от реализации установлен в учетной политике туристической организации, определяется и момент фактической реализации: если выручка "по отгрузке", то моментом является день оказания услуг, если "по оплате" - то день поступления денежных средств, но не позднее 60 дней со дня оказания услуг.

А что же считать днем оказания туристических услуг?

Согласно п. 7 ст. 10 Закона моментом выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). Однако документы на туристические услуги оформляются прежде, чем большинство услуг оказывается. Вместе с тем, бытующее мнение, что при реализации туристу турпродукта происходит передача права требования оказания услуг, не вполне справедливо, поскольку часть услуг уже оказана туристу (оформление, организация поездки).

Обычно процесс реализации турпродукта осуществляется так: турист выбирает маршрут и комплекс необходимых ему туристических услуг, заключает договор и вносит предоплату. После подтверждения всего комплекса заказываемых услуг и турист получает комплект документов, гарантирующих его права на получение конкретных услуг (билеты на транспорт, страховку, ваучер) и производит окончательный расчет.

В соответствии со ст. 1 Закона "О туризме" (в старой редакции) туристский ваучер - документ, фиксирующий весь комплекс услуг, предоставляемых туроператором или турагентом друг другу или туристу (группе туристов); туристский договор - соглашение между туроператором или (и) турагентом и туристом об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей по купле-продаже туристского продукта.

Согласно ст. 18 Закона "О туризме" договор оказания туристических услуг заключается в письменной форме посредством выдачи исполнителем договора оказания туристических услуг заказчику туристического ваучера, который содержит существенные условия договора, указанные в части третьей ст. 17 Закона. Туристический ваучер является бланком строгой отчетности.

Учитывая изложенное, моментом оказания туристических услуг для потребителя (моментом реализации тура) является момент, на который у туриста имеется и договор, и ваучер. Так как выписка ваучера обычно производится после заключения договора, фактически моментом оказания услуг является день выписки ваучера. С момента утверждения новой формы туристического ваучера договор и ваучер будут совмещены в одном документе.

Пример

25 апреля 2007 г. между туристом и туристической фирмой заключен договор на организацию путешествия в Турцию двух лиц с 18.05.2007 по 01.06.2007 стоимостью 3 432 тыс. руб. 25 апреля туристом внесена предоплата в размере 1 432 тыс. руб. 30 апреля выписан ваучер. Остальная стоимость тура 2 000 тыс. руб. внесена туристом 4 мая 2007 г. Выручка определяется турфирмой "по оплате". Момент оказания услуг наступил в апреле, в связи с чем в налоговую декларацию по НДС за январь-апрель включается сумма предоплаты 1 432 тыс. руб. Остальная сумма 2 000 тыс. руб. включается в налоговую декларацию за январь-май.

В случае, если реализация турфирмой туристических услуг оформляется путевкой, моментом оказания услуг является день выписки путевки (при наличии договора на оказание услуг).

Вышеизложенное касается реализации собственного или приобретенного в собственность (перепродаваемого) турпродукта (туристических услуг).

Реализация турпродукта по договорам комиссии

Согласно п. 9 ст. 10 Закона моментом отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности комиссионером (поверенным) покупателю.

В соответствии с п. 11 ст. 10 Закона днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) от реализации объектов на основе договоров поручения, комиссии, консигнации либо иных аналогичных договоров признается день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) объекты зачисляются на счет комитента (доверителя) - день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя).

Днем зачисления денежных средств по объектам, по которым произведен зачет взаимных требований, признается день зачета взаимных требований.

Учитывая изложенное, если турфирма-комитент работает "по отгрузке", то моментом фактической реализации для нее является дата выписки ваучера комиссионером туристу.

Если турфирма-комитент работает "по оплате", то моментом фактической реализации для нее является день поступления оплаты от туриста на счет (в кассу) комиссионера (если договором не установлено, что оплата поступает непосредственно комитенту), но не позднее 60 дней со дня выписки туристу ваучера.

Поскольку турфирма-комиссионер оказывает услуги комитенту по реализации турпродукта (туристических услуг), то моментом оказания услуг будет считаться дата утверждения отчета комиссионера, а днем зачисления денежных средств - день получения от комитента комиссионного вознаграждения. В случае, когда комиссионер удерживает причитающееся ему вознаграждение из суммы, поступившей в оплату туруслуг от туриста, днем зачисления денежных средств признается день зачета взаимных требований между комитентом и комиссионером.

Ставки НДС

Исходя из ст. 11 Закона, в которой перечислены ставки НДС, у туристических организаций ставка 0 (ноль) % может применяться в случае оказания ими экспортируемых транспортных услуг при соблюдении определенных условий.

В соответствии с Положением о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397, экспортируемые транспортные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами, иными международными документами. Экспортируемыми транспортными услугами признаются услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.

Основанием для применения нулевой ставки налога при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитором - реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.

Таким образом, только при соблюдении всех вышеперечисленных требований выручка от реализации экспортируемых транспортных услуг облагается по ставке 0 (ноль) %.

Следует иметь в виду, что в связи с утратой силы Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16, с 21.02.2007 года положение о налогообложении по ставке 0 процентов услуг по реализации билетов применимо только при наличии у организации, реализующей билеты, вышеназванных документов. Если организация реализует (в т.ч. по договорам комиссии) билеты, на основании которых оказываются экспортируемые транспортные услуги, облагаемые по ставке 0 процентов, и подтверждающие документы отсутствуют, налогообложение производится по ставке 18 процентов. Данная позиция изложена в письме МНС от 28.03.2007 № 4-3-7/20206. При этом по вопросу, являются ли авиабилеты документами международного образца, подтверждающими оказание транспортных услуг на экспорт, компетентных заключений не имеется.

Пример 1

Турфирма на собственном автобусе осуществляет перевозку туристов по маршруту Минск - Кранево (Болгария) - Минск. Данные услуги облагаются по ставке НДС 0 (ноль) % (при наличии международных транспортных документов).

Пример 2

Турфирма по договору поручения, заключенного с предприятием, приобретает транспортные услуги для перевозки работников предприятия к месту отдыха в г.Судак (Украина), в связи с чем заключает договор с транспортной организацией. Вознаграждение турфирмы за поиск транспортной организации облагается НДС по ставке 18 %.

Налогообложение туруслуг, местом реализации которых является территория Республики Беларусь, производится по ставке 18 %, за исключением случаев применения льгот по НДС.

Льготы

Освобождение от НДС туристических услуг на территории РБ

Согласно подп. 2.36 ст. 3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания, туристических услуг по организации путешествий иностранных туристов в пределах Республики Беларусь по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом Республики Беларусь, и услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых таким иностранным туристам. Указанная льгота применяется с 7 июня 2006 г. в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 02.06.2006 № 371 "О некоторых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь".

Исходя из данного Указа, к освобождаемым от НДС туристическим услугам по организации путешествий иностранных туристов в пределах Республики Беларусь относятся:

- услуги по организации проживания туристов;

- услуги по организации питания туристов;

- услуги по организации перевозок туристов различными видами транспорта;

- услуги по организации спортивных, познавательных, оздоровительных, экскурсионных мероприятий в соответствии с программой пребывания.

Необходимо иметь в виду, что освобождение НДС в отношении вышеперечисленных услуг применяется при соблюдении двух условий:

- наличия лицензии на осуществление туристической деятельности у организации или индивидуального предпринимателя, реализующего услугу. При этом не важно, услуга оказана туристу самим субъектом туристической деятельности или сторонним лицом. Например, для перевозки иностранных туристов по территории Республики Беларусь турфирма заключила договор с транспортной организацией Республики Беларусь, которая не имеет лицензии на осуществление туристической деятельности. Оборот по реализации услуг у транспортной организации облагается НДС. Оборот по перепродаже услуг по перевозке у турфирмы освобождается от НДС. Если услуга по перевозке реализуется турфирмой по договору поручения (комиссии), то от НДС освобождается комиссионное вознаграждение.

- отражения данной услуги в ваучере (если выписка ваучера при оказании таких туристических услуг предусмотрена законодательством).

К освобождаемым от НДС туристическим услугам по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания относятся оказываемые на основании лицензии на осуществление туристической деятельности:

- услуги по организации экскурсий;

- услуги экскурсоводов, гидов-переводчиков;

- услуги по организации перевозок экскурсантов различными видами транспорта.

При этом данные услуги освобождаются от НДС при их оказании как для иностранных туристов, так и для граждан РБ.

Освобождение от НДС производится только при условии ведения и наличия отдельного учета доходов (оборота) по производству и реализации таких услуг.

Туристическая организация вправе отказаться от освобождения таких услуг от налогообложения, подав соответствующее заявление в налоговый орган (п.3 и 4 ст. 3 Закона).

Освобождение от НДС путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление

Согласно подп. 2.25 ст. 3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Президентом Республики Беларусь. Данный перечень утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 № 154.

Необходимо обратить внимание, что освобождение распространяется только при реализации путевок самими организациями, входящими в перечень. При реализации путевок турфирмами налогообложение осуществляется по ставке 18 % исходя из налоговой базы, определяемой по п. 3 ст. 7 Закона. Если реализация путевок осуществляется по договору комиссии, то налогообложению по ставке 18 % подлежит комиссионное вознаграждение.

Льгота при реализации страховых полисов

В соответствии с подп. 2.32 ст. 3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

Подп. 5.3 ст. 3 Закона установлено, что положения ст. 3 распространяются также на суммы вознаграждений, полученных по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, обороты по реализации которых освобождены от налога.

Учитывая изложенное, при реализации туристам по договорам комиссии услуг по страхованию по комиссионному вознаграждению турфирма применяет освобождение от НДС.

Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций

В соответствии со ст. 1-2 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные статьями 21 и 22 Общей части НК. При этом место реализации объектов иностранными организациями определяется на основании ст. 32 и 33 Общей части НК.

Туристическая организация может нести обязанности плательщика налога вместо иностранного резидента в случаях оказания нерезидентом рекламных, консультационных услуг.

Пример 1

Турфирма "Белый парус" (РБ) перечислила денежные средства компании "Турэкспо" (РФ) за участие в специализированное выставке-продаже туристических услуг. Исходя из ст.33 Общей части НК РБ местом реализации рекламных услуг признается территория РБ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Следовательно, местом реализации данной услуги, приобретаемой белорусской фирмой у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РБ, является территория РБ, и турфирме следует исчислить НДС исходя из стоимости услуг и ставки НДС 18%, отразив НДС по строке 13 налоговой декларации (расчета) по НДС за тот налоговый период, в котором произведена оплата услуг.

Пример 2

Турфирма "Дюна" (РБ) оплатила компании "Турбазар" (Украина) за участие в семинаре по вопросу применения современных технологий туризма. Участие в семинаре рассматривается как консультационная услуга, а место ее реализации определяется аналогично рекламной услуге. Поэтому в рассматриваемой ситуации белорусской турфирме необходимо уплатить НДС, в порядке, изложенном в примере 1.

Вычет НДС

При осуществлении налоговых вычетов туристическими организациями применяются следующие положения.

1) По услугам, при реализации которых налогообложение осуществляется по ставке 0 (ноль) %, налоговые вычеты производятся в полном объеме при подтверждении в установленном порядке экспорта услуг и поступлении за них выручки на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка счета плательщиков в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь (Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397, ст. 16 Закона).

2) Суммы "входного" налога (за исключением основных средств и нематериальных активов), относящиеся к оборотам по реализации услуг, освобожденных от НДС, относятся на затраты плательщика. Суммы "входного" налога по основным средствам и нематериальным активам, приходящиеся к оборотам по реализации услуг, освобожденных от НДС, относятся на стоимость этих основных средств и нематериальных активов (ст.15 Закона).

3) Суммы "входного" налога, приходящиеся к оборотам, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, отраженным по строке 8а налоговой декларации по НДС, относятся на затраты плательщика (суммы "входного" налога по основным средствам и нематериальным активам, приходящиеся на такие обороты, - на стоимость основных средств и нематериальных активов) (п. 5 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм НДС, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22).

4) Порядок вычета сумм НДС, предъявленных плательщиками Республики Беларусь, зависит от метода определения выручки от реализации, установленного в учетной политике турфирмы. При учетной политике "по отгрузке" вычету (а также распределению между оборотами, облагаемыми в различном порядке) подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами РБ, после получения объектов, независимо от факта оплаты задолженности перед продавцом. При учетной политике "по оплате" право на вычет зависит от получения и оплаты объектов.

5) Суммы налога, уплаченные при ввозе товаров в Республику Беларусь, а также суммы налога, исчисленные при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, подлежат вычету только после их уплаты в бюджет.

6) Вычет сумм НДС, приходящихся на обороты, облагаемые по ставке НДС 18 %, осуществляется в пределах суммы налога, исчисленной по реализации объектов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года. Минск «Беларусь». (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 05.01.1999, № 1, рег. № 1/0 от 04.01.1999) (с изменениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.)

2. Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь от 15 декабря 1998г. № 219-З Принят Палатой представителей 11 ноября 1998 года. Одобрен Советом Республики 26 ноября 1998 года. (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., № 13-14, ст.195) (с учетом изменений, внесенных Законом Республики Беларусь от 30.11.2002 № 153-З, рег. № 2/902 от 03.12.2002) (с учетом изменений, внесенных Законами Республики Беларусь от 30.11.2002 № 153-З, рег. № 2/902 от 03.12.2002; 04.01.2003 № 183-З, рег. № 2/932 от 10.01.2003; 06.08.2004 № 314-З, рег. № 2/1064 от 13.08.2004; 22.12.2005 № 76-З, рег. № 2/1173 от 30.12.2005).

3. Колбасин Д.А. Гражданское право. Общая часть. - Мн.: ПолиБиг. По заказу общественного объединения «Молодежное научное общество». 1999. - 360с.

4. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь: В 2 книгах. Книга 1. / Отв. ред. В. Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 1999. - 624с.

5. Хозяйственное право Республики Беларусь: Практическое пособие / С. С. Вабищевич. - Мн.: Молодежное науч. об-во, 2002. - 398с.

6. Хозяйственное право Республики Беларусь. Особенная часть. Практ. пособие - Мн.: «МНО», 2001. - 318с.