Износ и амортизация основных фондов

11

Износ и амортизация основных фондов

СИТУАЦИЯ 1

Контрактная стоимость приобретенного оборудования составляет 200 млн руб., расходы на доставку (включая погрузочно-разгрузочные работы, командировочные расходы) - 10 млн руб., затраты на монтаж оборудования - 3 млн руб. Оборудование частично приобретено за счет кредитных ресурсов. При этом начисленные и уплаченные проценты в год приобретения и ввода оборудования в эксплуатацию составили 19,6 млн руб., в том числе до ввода оборудования в эксплуатацию - 1,6 млн руб.

Необходимо определить первоначальную стоимость оборудования: 1) на момент ввода в эксплуатацию; 2) на конец года.

Решение:

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж, включая:

- услуги сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств;

- таможенные платежи;

- расходы по страхованию и перевозке;

- проценты за кредит;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

- другие затраты организации, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (командировочные расходы, комиссионное вознаграждение банку при покупке валюты, непосредственно связанное с приобретением основных средств, и т.д.).

1. Определим первоначальную стоимость оборудования на момент ввода в эксплуатацию:

200 + 10 + 3 + 1,6 = 214,6 млн руб.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, проценты, начисленные по долгосрочным кредитам, полученным на осуществление капитальных вложений до ввода основных средств в эксплуатацию, относятся на стоимость оборудования к установке или вложений во внеоборотные активы, образуя первоначальную стоимость объектов основных средств.

2. Определим первоначальную стоимость оборудования на конец года:

214,6 + 19,6 - 1,6 = 232,6 млн руб.

Согласно п. 25 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, начисленные к уплате в течение года проценты по кредиту после ввода в эксплуатацию основных средств (за исключением просроченных кредитов) в конце отчетного года включаются в первоначальную стоимость оборудования.

Вывод. Первоначальная стоимость оборудования на момент ввода в эксплуатацию составила 214,6 млн руб., на конец года - 232,6 млн руб.

СИТУАЦИЯ 2

На начало отчетного года первоначальная стоимость фрезерного станка составила 64 млн руб., шлифовального - 22 млн руб. В течение года проведены работы по разборке и замене износившихся деталей фрезерного станка на аналогичные, а также замене конструктивных элементов шлифовального станка на более совершенные. Затраты на проведение вышеперечисленных работ, соответственно, составили 2 и 6 млн руб.

Необходимо определить амортизируемую стоимость станков на конец года.

Решение:

Амортизируемая стоимость - стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. При неизменных условиях функционирования - это первоначальная стоимость; при изменении условий функционирования объектов (реконструкция, модернизация и т.д.) или методов начисления амортизации - это недоамортизированная стоимость (остаточная стоимость).

1. Для определения амортизируемой стоимости следует различать работы капитального и некапитального характера.

К работам капитального характера относятся затраты на проведение модернизации, реконструкции, дооборудования объектов основных средств. Модернизация - это совокупность работ, направленных на усовершенствование объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более эффективные и приводящих к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта. Исходя из этого можно сделать вывод о модернизации шлифовального станка. Затраты на модернизацию являются капитальными вложениями и относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Работы некапитального характера предполагают затраты на проведение текущего, среднего или капитального ремонта. При этом капитальный ремонт требует, как правило, полной разборки агрегатов, замены или восстановления износившихся деталей и узлов, сборки, регулирования и испытания агрегатов. Таким образом, в отношении шлифовального станка был проведен капитальный ремонт.

2. Определим амортизируемую стоимость станков на конец года.

Затраты на ремонт являются текущими и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг); стоимость фрезерного станка не изменилась.

В связи с тем что затраты на модернизацию являются капитальными вложениями и относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств, амортизируемая стоимость шлифовального станка в течение года увеличилась:

22 + 6 = 28 млн руб.

Вывод. Амортизируемая стоимость фрезерного и шлифовального станков на конец года, соответственно, составила 64 и 28 млн руб.

СИТУАЦИЯ 3

Приведем следующие данные на 1 января 2007 г. величины и состояния основных производственных фондов цеха (табл. 1).

Таблица 1

Необходимо определить: 1) остаточную стоимость основных средств; 2) показатели их состояния.

Решение:

1. Остаточная стоимость - это первоначальная (или восстановительная) стоимость за вычетом суммы износа (амортизационных отчислений).

Определим остаточную стоимость основных средств на 01.01.2007 (табл. 2).

Таблица 2

2. Состояние основных производственных фондов характеризуют коэффициенты износа (Киз) и годности (Кг):

К из = Тф / Тн (1)

или

К из = И / Фп(в) (2)

Кг = 1 - Киз (3)

или

Кг = Фо / Фп(в (4),

где Тф - фактический срок службы, лет;

Тн - нормативный срок службы, лет;

И - возмещенный износ (амортизационные отчисления), руб.;

Фо - остаточная стоимость основных производственных фондов, руб.;

Фп(в) - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных фондов, руб.

Определим коэффициенты износа и годности на 01.01.2007 (табл. 3).

таблица 3

Вывод. На 1 января 2007 г. в целом по предприятию физический износ составил 0,27 при критическом уровне 60%. Вместе с тем по группе "Рабочие машины и оборудование", куда входит основное технологическое оборудование, от состояния которого зависит количество и качество выпускаемой продукции, степень износа приближается к критическому уровню.

СИТУАЦИЯ 4

Приведем данные за 2006 год изменения основных производственных фондов предприятия (табл. 4)

таблица 4

Необходимо дать оценку процессу воспроизводства основных фондов на предприятии (табл. 5).

Решение:

Уровень воспроизводства основных фондов характеризуют коэффициенты обновления, выбытия, интенсивного обновления и прироста.

Коэффициент обновления представляет собой отношение стоимости введенных за год основных фондов к их стоимости на конец года.

Коэффициент выбытия представляет собой отношение стоимости выбывших за год основных фондов к их стоимости на начало года.

Коэффициент интенсивного обновления представляет собой отношение стоимости выбывших к стоимости вновь введенных основных фондов за год.

Коэффициент прироста представляет собой отношение стоимости прироста основных фондов за год (разность между стоимостью введенных и выбывших основных фондов) к их стоимости на начало года.

таблица 5

Анализ процесса обновления основных фондов за 2006 год

Вывод. Анализируя состояние основных средств, следует сделать вывод о необходимости осуществления стратегии, направленной на обновление основных производственных фондов. Вместе с тем предприятие уделяет недостаточно внимания технической оснащенности, процессу воспроизводства основных фондов. Так, коэффициент обновления в 2006 г. составил лишь 0,043. При этом амортизационный фонд, сформированный за год, использован лишь на 65%. Сохранение низких темпов обновления основных производственных фондов приведет к техническому отставанию, снижению конкурентоспособности продукции и предприятия.

СИТУАЦИЯ 5

Стоимость основных производственных фондов предприятия на 1 декабря 2005 г. составила 31 400 млн руб. На предприятии используется линейный способ начисления амортизации, средняя норма амортизации - 7,5%. Индекс роста цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц к декабрю 2004 г. - 120,3%.

Необходимо выбрать оптимальный вариант по поводу индексации амортизационных отношений: производится или не производится.

Решение:

В соответствии с п. 65-70 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (далее - Положение), в целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способ начисления амортизации (как по всем, так и по отдельным объектам, кроме функционирующих у индивидуальных предпринимателей), допускается текущая индексация амортизационных отчислений. Данный аспект должен быть указан в учетной политике предприятия.

Выбор оптимального варианта в отношении индексации амортизационных отношений обоснуем исходя из максимизации доходов, снижения налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства.

1. Определим сумму амортизационных отчислений за сентябрь:

31 400 х 7,5% / 12 = 196, 25 млн руб.

2. Согласно Положению ежемесячная индексация может применяться в отношении основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2%. При этом используется индекс изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц к декабрю предыдущего года.

Рассчитаем индексацию амортизационных отчислений за декабрь:

196,25 х (120,3% - 100%) = 136,09 млн руб.

3. Исходя из п. 68 Положения сумма индексации амортизационных отчислений относится на себестоимость продукции. В результате снижается налогооблагаемая база по исчислению налога на прибыль.

Определим налоговую экономию за месяц:

136,09 х 24% = 32,66 млн руб.,

где 24% - ставка налога на прибыль.

Вывод. Экономически целесообразно исходя из критерия минимизации налогов осуществление ежемесячной индексации амортизационных отчислений.

СИТУАЦИЯ 6

Приобретено оборудование стоимостью 150 млн руб. для производства продукции с ярко выраженным сезонным характером производства. Так, в августе выпуск продукции составляет 300 единиц продукции, а в октябре - лишь 90. Прямые затраты на производство единицы продукции (без учета амортизации) - 25,1 тыс. руб., косвенные (с учетом изготовления других видов продукции) в августе и октябре - 11 и 13 тыс. руб. соответственно, отпускная цена (без косвенных налогов и отчислений) - 54,6 тыс. руб. Прогнозируемый срок полезного использования оборудования - 5 лет, согласно техническому паспорту объем произведенной продукции в течение срока эксплуатации оборудования - 12 тыс. единиц.

Необходимо обосновать наиболее приемлемый способ начисления амортизации.

Решение:

Выбор способа начисления амортизации в данном случае зависит от взаимосвязи между уровнем износа и величиной амортизационных отчислений, наличия положительного денежного потока и эффективности производства конкретных изделий.

1. Рассчитаем эффективность производства продукции при использовании линейного способа начисления амортизации (табл. 6).

таблица 6

2. Рассчитаем эффективность производства продукции при использовании производительного способа начисления амортизации (табл. 7).

таблица 7

Вывод. В данном случае при производстве продукции с ярко выраженным сезонным характером экономически целесообразно использовать производительный способ начисления амортизации. Во-первых, максимально учитывается взаимосвязь между фактическим временем работы оборудования, а следовательно, и уровнем износа, и его возмещением в виде амортизационных отчислений; во-вторых, обеспечивается сглаживание в колебаниях величины финансовых результатов, убыточные изделия переходят в группу рентабельных, что позволяет при планировании и калькулировании изделий снимать вопрос о ликвидации искусственно убыточных изделий.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Виханский О. С. Наумов А. И. - Менеджмент - М.: Гардарики, 2003.

2. Гладышевский А. И. “Формирование производственного потенциала: анализ и прогнозирование”. - М.: Наука, 1992

3. Грузинов В. П. “Экономика предприятия и предпринимательства”. - М.: СОФИТ , 1997

4. Ковалев В. В. “Финансовый анализ”. - М.: Наука, 1997.

5. Романов А. Н., Лукасевич И. Я. “Оценка коммерческой деятельности предпринимательства”. - М.: Экономика, 1993

6. Уткин Э.А. “Финансовое управление”. - М.: Акалис, 1996.

7. “Финансовый менеджмент”: Учебник / под ред. Поляка Г. Б. - М.: Экономика, 1997

8. “Экономика предприятия”: Учебник / под ред. Швандара В.А. - М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 1998.

9. Курс экономики: Учебник / Под ред. Б.А. Райзберга. - ИНФРА-М, 1997. - 720 с.