Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организации

15

ЗаполнениЕ налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций

При наступлении в течение отчетного года обстоятельств, приводящих к увеличению годовой суммы налога на недвижимость в связи с возникновением новых объектов налогообложения (переход с особых режимов налогообложения на общий порядок налогообложения, приобретение основных средств, государственная регистрация новой организации, возникновение объектов незавершенного строительства, по которым истекли сроки строительства, определенные строительными нормами и правилами, и др.) либо в связи с увеличением остаточной стоимости основных средств после проведения реконструкции или модернизации, частичной ликвидации, дооборудования, достройки годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости возникших основных средств и стоимости объектов незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место соответствующие обстоятельства, и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

При этом налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость либо уточняющая налоговая декларация (расчет), учитывающая произошедшие в течение года изменения, должна представляться не позднее 20 октября текущего года. Доплата в бюджет причитающих сумм налога производится не позднее 22 октября текущего года без начисления пени.

Часть I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость при наличии ситуаций, изложенных выше, должна заполняться с учетом следующих особенностей:

1. Расчет годовой суммы налога на недвижимость по объектам, имеющим одно место нахождения, необходимо производить в налоговой декларации (расчете) путем заполнения нескольких строк.

Количество дополнительно заполняемых строк в налоговой декларации (расчете) по налогу на недвижимость либо уточняющей налоговой декларации (расчете) может варьироваться от одной до трех и соответствует количеству кварталов, в которых имело место наступление обстоятельств, увеличивающих годовую сумму налога на недвижимость. При этом в течение отчетного года изменение остаточной стоимости основных средств в IV квартале при расчете налога во внимание не принимается.

2. По каждой группе основных средств, имеющих одно место нахождения, в первой строке гр. 3 налоговой декларации (расчета) отражается стоимость основных средств на 1-е число отчетного года либо 1-е число квартала отчетного года (в ситуации, при которой объекты налогообложения возникли после 1 января текущего года). Во всех дополнительно заполняемых строках отражается стоимость основных средств на 1-е число отчетного года либо 1-е число квартала отчетного года (в ситуации, при которой объекты налогообложения возникли после 1 января текущего года), увеличенная на стоимость основных средств, возникших в качестве объектов обложения в соответствующем квартале.

При этом базой для проведения корректировок и определения стоимости, подлежащей отражению в каждой дополнительно заполняемой строке гр.3 налоговой декларации, является величина, отраженная в предыдущей строке.

Такой расчет производится по каждой группе основных средств, имеющих одно место нахождения.

3. По каждой группе основных средств, имеющих одно место нахождения, в первой строке гр. 6 налоговой декларации (расчета) отражается износ основных средств на 1-е число отчетного года либо 1-е число квартала отчетного года (по объектам обложения, возникшим после 1 января текущего года). Во всех дополнительно заполняемых строках отражается износ основных средств на 1-е число отчетного года либо 1-е число квартала отчетного года (по объектам обложения, возникшим после 1 января текущего года), увеличенный на сумму износа основных средств (на 1-е число квартала, следующего за кварталом, в котором основные средства возникли в качестве объектов обложения), за счет которых в течении года произошло увеличение остаточной стоимости основных средств.

При этом базой для проведения корректировок и определения стоимости, подлежащей отражению в каждой дополнительно заполняемой строке гр.6 налоговой декларации, является величина, отраженная в предыдущей строке.

Такой расчет производится по каждой группе основных средств, имеющих одно место нахождения.

4. В строках гр. 9 по каждой группе основных средств, имеющих одно место нахождения, отражается ставка налога, которая рассчитывается пропорционально количеству кварталов, содержащихся во временном промежутке, за который в данной строке определяется сумма налога, подлежащая уплате.

5. Строки гр. 17, 18, 19 и 20, отражающие сумму исчисленного налога по срокам уплаты, заполняются в зависимости от того, за какой период в данных строках рассчитывается налог на недвижимость.

6. Сумма налога, подлежащая уплате за IV квартал, отображается отдельной строкой и определяется как разница между рассчитанной с учетом корректировок годовой суммой налога на недвижимость и суммами, уплаченными либо подлежавшими уплате за I, II и III кварталы текущего года.

Пример.

У организации, расположенной в г. Барановичи, на 1 января 2008 года стоимость основных средств составляла 10 000 000 тыс. руб. Износ основных средств на 1 января 2008 года составлял 4 000 000 тыс. руб.

В феврале приобретено здание стоимостью 6 000 000 тыс. руб. На 1 апреля 2008 года (1-е число II квартала) износ по приобретенному в феврале зданию составил 50 000 тыс. руб.

В июле 2008 года приобретено оборудование стоимостью 1 000 000 тыс. руб. Износ приобретенного оборудования на 1 октября 2008 года составил 100 000 тыс. руб.

В ситуации, приведенной в примере, часть I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость будет заполнена следующим образом.

Часть I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций за 2008 год, предоставленной по сроку 20.04.2008 (с учетом норм Указа № 145)

тыс. руб.

Часть I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций за 2008 год, предоставляемой по сроку 20.10.2008

тыс. руб.

В аналогичном порядке должна заполняться часть II налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость.

II. При наступлении в течение отчетного года обстоятельств, не связанных с возникновением новых объектов налогообложения, однако приводящих к изменению годовой суммы налога на недвижимость (выбытие основных средств, утрата либо возникновение права на применение льгот, завершение объекта строительства, по которому уплачивался налог на недвижимость, как по объекту незавершенного строительства, и др.), годовая сумма налога на недвижимость уменьшается либо увеличивается на суммы налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости основных средств и стоимости объектов незавершенного строительства на 1-е января текущего года (при возникновении в течение отчетного года объектов обложения на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения), и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года после наступления соответствующих обстоятельств.

При этом при наступлении в течение отчетного года обстоятельств, не связанных с возникновением новых объектов налогообложения, однако приводящих к изменению годовой суммы налога на недвижимость, налог на недвижимость прекращает либо начинает исчисляться с квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие обстоятельства.

Уточняющая налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость, учитывающая произошедшие в течение года изменения, описанные в настоящем разделе, должна представляться не позднее 20 октября текущего года. Доплата (зачет) в бюджет причитающих сумм налога производится не позднее 22 октября текущего года без начисления пени.

Часть I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость при наличии ситуаций, изложенных в настоящем разделе, должна заполняться с учетом следующих особенностей:

1. Расчет годовой суммы налога на недвижимость по объектам, имеющим одно место нахождения, необходимо производить в налоговой декларации (расчете) путем заполнения нескольких дополнительных строк.

Количество дополнительно заполняемых строк в уточняющей налоговой декларации (расчете) по налогу на недвижимость может варьироваться от одной до трех и соответствует количеству кварталов, в которых имело место наступление обстоятельств, изменяющих годовую сумму налога на недвижимость без возникновения дополнительных объектов налогообложения. При этом в течение отчетного года изменение остаточной стоимости основных средств в IV квартале при расчете налога во внимание не принимается.

2. По каждой группе основных средств, имеющих одно место нахождения, в первой строке гр. 3 налоговой декларации (расчета) отражается стоимость основных средств на 1-е число отчетного года либо 1-е число квартала отчетного года (по объектам обложения, возникшим после 1 января текущего года). Во всех дополнительно заполняемых строках отражается стоимость основных средств на 1-е число отчетного года либо 1-е число квартала отчетного года (по объектам обложения, возникшим после 1 января текущего года), увеличенная на стоимость основных средств на 1-е число отчетного года либо 1-е число квартала отчетного года (по объектам обложения, возникшим после 1 января текущего года), по которым в течение года утрачено право на применение льготы, либо уменьшенная на стоимость основных средств на 1-е число отчетного года либо 1-е число квартала отчетного года (по объектам обложения, возникшим после 1 января текущего года), по которым прекращена обязанность производить исчисление и уплату налога на недвижимость.

При этом базой для проведения корректировок и определения стоимости, подлежащей отражению в каждой дополнительно заполняемой строке гр.3 налоговой декларации, является величина, отраженная в предыдущей строке.

Такой расчет производится по каждой группе основных средств, имеющих одно место нахождения.

3. По каждой группе основных средств, имеющих одно место нахождения, в первой строке гр. 6 налоговой декларации (расчета) отражается износ основных средств на 1-е число отчетного года либо 1-е число квартала отчетного года (по объектам обложения, возникшим после 1 января текущего года). Во всех дополнительно заполняемых строках отражается износ основных средств на 1-е число отчетного года либо 1-е число квартала отчетного года (по объектам обложения, возникшим после 1 января текущего года), увеличенный на сумму износа (на 1-е число отчетного года) по основным средствам, по которым в течение года утрачено право на применение льготы, либо уменьшенный на сумму износа (на 1-е число отчетного года) по основным средствам, по которым прекращена обязанность производить исчисление и уплату налога на недвижимость.

При этом базой для проведения корректировок и определения стоимости, подлежащей отражению в каждой дополнительно заполняемой строке гр.6 налоговой декларации, является величина, отраженная в предыдущей строке.

Такой расчет производится по каждой группе основных средств, имеющих одно местонахождения.

4. В строках гр. 9 по каждой группе основных средств, имеющих одно место нахождения, отражается ставка налога, которая рассчитывается пропорционально количеству кварталов, содержащихся во временном промежутке, за который в данной строке определяется сумма налога, подлежащая уплате.

5. Строки гр. 17, 18, 19 и 20, отражающие сумму исчисленного налога по срокам уплаты, заполняются в зависимости от того, за какой период в данных строках рассчитывается сумма налога на недвижимость.

6. Сумма налога, подлежащая уплате (возврату) за IV квартал, подлежит отражению отдельной строкой и определяется как разница между рассчитанной с учетом корректировок годовой суммой налога на недвижимость и суммами, уплаченными либо подлежавшими уплате за I, II и III кварталы текущего года.

Пример.

У организации, расположенной в г. Барановичи, на 1 января 2008 года стоимость основных средств составляла 10 000 000 тыс. руб. Износ основных средств на 1 января 2008 года составлял 4 000 000 тыс. руб.

В мае реализовано здание стоимостью 6 000 000 тыс. руб. На 1 января 2008 года износ по реализованному в мае зданию составил 1 500 000 тыс. руб.

В июле 2008 года у предприятия возникло право на льготу по основным средствам, стоимость которых на 1 января 2008 года составляла 2 000 000 тыс. руб., а износ на эту же дату - 900 000 тыс. руб.

В ситуации приведенной в запросе I часть налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость будет заполнена следующим образом.

Часть I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций за 2008 год, предоставленной по сроку 20.04.2008 (с учетом норм Указа № 145)

тыс. руб.

Часть I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций за 2008 год, предоставляемой по сроку 20.10.2008

тыс. руб.

В аналогичном порядке должна заполняться часть II налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость.

III. При наступлении в течение отчетного года обстоятельств, влияющих как на увеличение, так и на уменьшение годовой суммы налога на недвижимость, особенности заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость, отраженные в разделах I и II настоящего письма, применяются по совокупности.

Пример.

У организации, расположенной в г. Барановичи, на 1 января 2008 года стоимость основных средств составляла 90 000 000 тыс. руб. Износ основных средств на 1 января 2008 года составлял 30 000 000 тыс. руб.

На 1 января 2008 года подлежала льготированию стоимость основных средств на сумму 10 000 000 тыс. руб. с износом в размере 2 000 000 тыс. руб.

Во II квартале приобретены основные средства стоимостью 5 000 000 тыс. руб., износ по которым на 1 июля 2008 года составил 1 000 000 тыс. руб.

Кроме того, во II квартале утрачено право на применение льгот по некоторым объектам основных средств (стоимость на 1 января 2008 года - 7 000 000 тыс. руб., износ на 1 января 2008 года - 1 400 000 тыс. руб.), возник объект незавершенного строительства, по которому истек срок строительства, определенный в соответствии со строительными нормами и правилами (стоимость объекта незавершенного строительства на 1 июля 2008 года - 3 000 000 тыс. руб.).

В III квартале выбывает основное средство, приобретенное во II квартале (стоимость приобретенного во II квартале основного средства - 2 000 000 тыс. руб., износ на 1 июля 2008 года - 300 000 тыс. руб.).

В IV квартале 2008 года приобретается основное средство стоимостью 20 000 000 тыс. руб. Данная операция не повлияет на объект налогообложения в текущем году.

В ситуации приведенной в примере I и II части налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость будет заполнена следующим образом.

Часть I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций за 2008 год, предоставленной по сроку 20.04.2008 (с учетом норм Указа № 145)

тыс. руб.

Часть I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций за 2008 год, предоставляемой по сроку 20.10.2008

тыс. руб.

Часть II налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций

тыс. руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.). Минск «Беларусь» 2004г.

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.

3. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.

4. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.

5. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.

6. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. - Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.

7. Симонова Л.Н. «Регулирование иностранных инвестиций в Чили». «Латинская Америка». М., 2001 г., № 5

8. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

9. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.

10. Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.