Место и роль налогов в системе государственных и муниципальных финансов

1

Место и роль налогов в системе государственных

и муниципальных финансов

Выполнил:

студент гр.

курса факультета

Проверил:

г.

Оглавление

Введение 3

1. Налоги: определение и принципы 5

2. Функции налогов 8

3. Классификация налогов 9

4. Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней 10

4.1 Налоговые поступления в федеральный бюджет 11

4.2 Значение налоговых поступлений для бюджетов субъектов РФ 12

4.3 Налоговые поступления в бюджеты муниципальных

образований 14

Заключение 15

Литература 17

Введение

Объектом изучения работы является система государственных и муниципальных финансов Российской Федерации.

Предметом изучения является место, роль и значение налогов в системе государственных и муниципальных финансов.

Цель написания работы: ознакомиться с понятием, функциями и ролью налогов в финансовой системе Российской Федерации.

Актуальность темы обусловлена исключительной важностью института налогообложения в финансовой системе современной России.

Налоги всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать влияние на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

До перехода к рыночным отношениям, в условиях централизованной плановой экономики, налоговая система в нашей стране практически отсутствовала. Существовавшие отдельные элементы представляли интерес исключительно лишь для узкого круга специалистов-профессионалов. При этом в СССР одной из целей экономической политики государства было провозглашено построение первого в мире государства без налогов, что не могло не привести к негативному, пренебрежительному отношению большинства членов общества к налогам как таковым.

В настоящее время положение коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страны стало платить те или иные налоги, то есть стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

1. Налоги: определение и принципы

Согласно Налоговому кодексу РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налогообложение базируется на определенных принципах. В конце XVIII века в работах Адама Смита были сформулированы общие принципы налогообложения, ставшие классическими. Первый из них - принцип равенства и справедливости. Он предполагает всеобщность налогообложения, пропорциональность распределения налога между плательщиками соразмерно их доходам. Далее следует принцип определенности. Это означает, что суммы, способы и сроки налоговых платежей должны быть четко определены и заранее известны плательщику. Как и прежде актуален принцип простоты и удобства. Налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны плательщику. Наконец, принцип экономичности и умеренности. Важно, чтобы налог был ограничен такими суммами, которые не ложились бы слишком тяжелым бременем для плательщика.

Концептуальные дополнения и авторские трактовки классических принципов применительно к изменившимся экономическим условиям и особенностям национальных экономик были сделаны зарубежными и российскими экономистами А. Вагнером, Н. Тургеневым, В. Твердохлебовым, И. Озеровым, И. Янжулом и другими в конце XIX - начале XX вв.

В Налоговом кодексе РФ сформулированы принципы законодательства о налогах и сборах, которые в значительной степени опираются на классические подходы, используемые при построении налоговых систем в практике многих государств.

Прежде всего стоит указать те принципы, которые так или иначе касаются прав и обязанностей личности. Сюда относятся необходимость уплаты каждым лицом законно установленных налогов и сборов, всеобщность и равенство налогообложения, учет фактических возможностей плательщика, исключение практики введения дифференцированных ставок налогов и льгот в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала, неправомерность дискриминации, исходя из расовых, национальных, религиозных, социальных и иных критериев подобного рода, недопустимость введения налогов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав.

Вторую группу составляют принципы, реализующие здравый экономический подход к налогообложению. Во главу угла здесь следует поставить требование экономической обоснованности налогов и сборов, а также недопустимость введения налогов, разрушающих единое экономическое пространство страны, ограничивающих свободное перемещение по ее территории товаров, работ, услуг, финансовых средств, рабочей силы.

В заключительную группу входят остальные принципы. Сюда относятся требование разграничения прав устанавливать налоги. Федеральные налоги и сборы вводятся и изменяются Налоговым кодексом РФ. Республиканские и местные налоги - соответственно законами субъектов Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления (в соответствии с Кодексом РФ). Весьма важен принцип недопустимости взимания налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом и соответствующим законодательством.

Особняком можно поставить два заключительных принципа: а) акты законодательства должны давать точные, ясные указания, какие налоги, когда и в каком порядке должен вносить налогоплательщик; б) все неустранимые сомнения, противоречия, неясности законодательства трактуются в пользу плательщика.

2. Функции налогов

Сущность налогов проявляется через их функции - фискальную, перераспределительную, регулирующую, контрольную, социальную.

Фискальная функция обеспечивает формирование финансовых ресурсов государства путем перечисления налогов и сборов в бюджеты разных уровней и во внебюджетные фонды.

Перераспределительная функция позволяет за счет налогов перераспределять доходы между различными категориями граждан и сферами деятельности.

Перераспределение доходов тесно связано с реализацией социальной функции налогов, которая предусматривает наличие освобождений и льгот для лиц с невысокими доходами, инвалидов и др.

Регулирующая функция реализует косвенное или экономическое воздействие государства на развитие различных сфер хозяйственной жизни страны. Налоговое регулирование может быть стимулирующим или сдерживающим. Ряд налогов носит воспроизводственный характер, например, платежи в дорожные фонды, лесной доход, или имеют экологическую направленность - платежи за загрязнение окружающей среды.

Контрольная функция налогов позволяет государству контролировать финансово-хозяйственную деятельность и доходы организаций и граждан.

3. Классификация налогов

Многообразие налогов требует их классификации, которая облегчает формирование логичной системы налогообложения. При этом классификационные признаки, по которым группируются налоги, выступают критериями разграничения последних.

Среди множества признаков классификации можно выделить основные, которые и группируют налоги. Так, по уровню налоговой системы выделяют налоги федеральные, региональные (субъектов федерации), местные. По способу изъятия или влияния на плательщика имеются косвенные налоги (на добавленную стоимость, с продаж, акцизы) и прямые (на прибыль, на имущество). По субъекту уплаты известны налоги с юридических лиц, с физических лиц, с тех и других. По объекту налогообложения используются налоги на прибыль, доходы, на фонд оплаты труда, с имущества, с оборота по реализации продукции, со стоимости рекламных услуг и др. По принципу отнесения налоговых сумм налоги относятся на себестоимость, на финансовые результаты, на прибыль или добавляются к цене продукции. По отношению к бюджетам существуют налоги, закрепленные (целиком идущие в определенный бюджет) и регулирующие (распределяемые в бюджеты разного уровня пропорционально установленным долям).

4. Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней

Обратимся теперь к рассмотрению той практической роли, которую играют налоги в системе государственных и муниципальных финансов.

При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней, прежде всего, целесообразно классифицировать доходы по видам. В соответствии со статьей 41 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги, а также пени и штрафы.

Закон Российской Федерации от 7 мая 2002 года №51-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “О бюджетной классификации Российской Федерации”» предусматривает следующие элементы классификации доходов бюджетов РФ:

налоговые доходы;

неналоговые доходы;

безвозмездные перечисления;

доходы целевых бюджетных фондов;

доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

При реализации межбюджетных отношений доходы подразделяются также на собственные и регулирующие. К собственным доходам бюджетов относятся доходы, полностью или частично закрепленные на постоянной основе законодательством РФ за соответствующими бюджетами. Под регулирующими доходами понимаются федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым на очередной финансовый год, или на долговременной основе (не менее, чем на три года), устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты.

Необходимость предварительного ознакомления с подразделением доходов по видам вызвана тем, что грамотная оценка роли налоговых и других поступлений в формировании доходов бюджетов возможна лишь при системном подходе, т.е. применительно не только к особенностям структуры доходов по означенным видам, но и к конкретному уровню бюджета (федеральному, региональному или местному).

Исходя из вышеизложенного, проведем анализ значимости налоговых поступлений в структуре федерального и территориального бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов. Вначале обратимся к федеральному уровню.

4.1Налоговые поступления в федеральный бюджет

Значительная часть налоговых поступлений в 1999 - 2001 гг. была обеспечена за счет основных налогов: налога на добавленную стоимость, налога на доходы организаций и акцизов. В структуре и динамике доходов федерального бюджета РФ за 2000 -2002 гг. обращает на себя внимание высокий удельный вес налоговых доходов в общей сумме доходов - 84,70% в 2000 г., 93,45% в 2001 г., 81,21% в 2002 г. Доля налоговых доходов в 2001 г. по сравнению с предыдущими годами значительно возросла, т.к. по Закону РФ «О федеральном бюджете на 2001 г.» от 27.12.2000 г. №150-ФЗ весь объем мобилизации НДС поступает в федеральный бюджет, что весьма благотворно отражается на центральном звене бюджетной системы РФ. Таким образом, от научного обоснования политики государства, структуры налогов, порядка их исчисления и взимания, организации контроля за полной и своевременной мобилизацией налоговых поступлений зависит более 80% объема федерального бюджета - основной государственной казны. Поэтому российские и зарубежные ученые и практики уделяют столь пристальное внимание исследованию актуальных проблем теории и практики реализации налоговых концепций.

Очевидно, что проблема налоговой составляющей в доходах бюджетов многогранна, и одна из важнейших ее сторон - распределение налогов между звеньями бюджетной системы.

Соотношение налоговых поступлений в целом между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в 1999 - 2002 гг. имело разную динамику. В настоящее время наблюдается некоторое преобладание доли федерального бюджета, связанное с реализацией Правительством РФ целого ряда программ реформирования экономики, военно-промышленного комплекса, социальной сферы и др. Вместе с тем определенный «перекос» при распределении налоговых доходов является одной из причин недостаточности доходной базы бюджетов во многих субъектах Российской Федерации для финансирования расходов даже на уровне минимальных социальных стандартов.

4.2 Значение налоговых поступлений для бюджетов субъектов РФ

Перейдем к анализу налоговой части доходов бюджетов, входящих в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации: это территориальные (региональные) и местные бюджеты. Особенность структуры налоговых поступлений в территориальные бюджеты - пестрота картины их доходной части (вместе с тем Бюджетный кодекс РФ устанавливает равенство всех субъектов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом). Обратимся к примерам, которые представляют три вида этого уровня бюджетной системы РФ: область, город федерального значения, республика в составе РФ.

Налоговые доходы составляют более 70% от общего объема доходов областного бюджета. Самый значительный удельный вес в объеме налоговых доходов составляет налог на доходы физических лиц. Существенная доля приходится на налог на прибыль организаций. Таким образом, налоговые поступления являются определяющими для областного бюджета, а состояние реального сектора экономики (в частности, через поступление налога на прибыль) - один из важных факторов обеспечения финансовой самостоятельности территории.

Анализ показывает, что налоговые поступления устойчиво составляют весьма высокую долю в доходах практически всех консолидированных и республиканских, областных (краевых) бюджетов субъектов РФ. Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объемов налогов могут крайне отрицательно сказаться на исполнении расходов бюджета любого уровня. Особенно неблагоприятное положение складывается в том случае, когда субъект Федерации имеет «моно» - бюджет, т.е. в его структуре, в силу ряда экономических, природно-климатических и других факторов, преобладают один - два налога. В этом случае исчезает возможность «перекрытия» недобора по одному налогу другими.

Рассмотрим роль налоговых поступлений в формировании доходов еще одного вида субъектов РФ - города федерального значения. Налоговые поступления также имеют здесь очень высокий удельный вес. Налогами, определяющими особенности структуры доходов бюджета города, являются: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, акцизы, налог с продаж. Таким образом, успешное функционирование и развитие сложнейшего хозяйства и инфраструктуры огромного города, его социальной сферы в определяющей степени зависят от концептуальных положений налоговой политики, разрабатываемой на федеральном уровне и администрацией города, практических форм и методов ее реализации.

Особого внимания в части структуры, мобилизации и регулирования налоговых поступлений всегда требовали бюджеты республик в составе Российской Федерации, структура доходов которых, за несколькими исключениями, отличается высоким удельным весом финансовой помощи из федерального бюджета. Помощи вынужденной, поскольку сумма собственных и регулирующих доходов не обеспечивает финансирования расходов даже на уровне минимальных социальных стандартов. Решение вопроса об укреплении доходной базы субъектов РФ с низкой бюджетной обеспеченностью связано прежде всего с наращиванием экономического потенциала, развитием промышленности, сельского хозяйства, сферы услуг, а также с совершенствованием межбюджетных отношений как в части доходов, так и в части расходов.

Таким образом, доля налоговой составляющей в обеспечении доходов бюджетов большинства субъектов Российской Федерации, как правило, достаточно высока. Именно налоговые поступления определяют степень устойчивости бюджета. На повестке дня для многих территорий стоит проблема увеличения контингентов налогов, в первую очередь федеральных и региональных.

4.3 Налоговые поступления в бюджеты муниципальных образований

Весьма актуальным является этот вопрос для местных бюджетов - бюджетов муниципальных образований. За редким исключением, их финансовая устойчивость практически полностью определяется долями и суммами отчислений от регулирующих налогов, а также размерами финансовой помощи из вышестоящих бюджетов. Для этого уровня бюджетов речь должна идти не только об увеличении поступлений регулирующих налоговых доходов, но и о проведении целой системы мероприятий в рамках бюджетной и налоговой реформ, кардинальным образом изменяющих концепцию и механизм бюджетной и налоговой политики. Цель этих мероприятий - обеспечение реальной финансовой самостоятельности бюджета каждого уровня в объемах, регулируемых законодательством, стимулирование инвестиционной привлекательности каждой территории.

Заключение

Таким образом, налоги - это обязательные платежи хозяйствующих субъектов и граждан в бюджеты соответствующего уровня по ставкам, установленным в законодательном порядке. Совокупность разных видов налогов и сборов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образует налоговую систему страны.

Сущность налогов проявляется через их функции - фискальную, перераспределительную, регулирующую, контрольную, социальную.

В связи с названными функциями, налоги занимают важное место в системе государственных и муниципальных финансов. Главная их роль - формирование доходной части бюджетов различных уровней.

Проблема налоговой составляющей в доходах бюджетов многогранна, и одна из важнейших ее сторон - распределение налогов между звеньями бюджетной системы.

Доля налоговой составляющей в обеспечении доходов бюджетов большинства субъектов Российской Федерации, как правило, достаточно высока. Именно налоговые поступления определяют степень устойчивости бюджета. На повестке дня для многих территорий стоит проблема увеличения контингентов налогов, в первую очередь федеральных и региональных.

За редким исключением, финансовая устойчивость бюджетов муниципальных образований практически полностью определяется долями и суммами отчислений от регулирующих налогов, а также размерами финансовой помощи из вышестоящих бюджетов.

От научного обоснования политики государства, структуры налогов, порядка их исчисления и взимания, организации контроля за полной и своевременной мобилизацией налоговых поступлений зависит более 80% объема федерального бюджета - основной государственной казны. Поэтому российские и зарубежные ученые и практики уделяют столь пристальное внимание исследованию актуальных проблем теории и практики реализации налоговых концепций.

Литература

Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2006. - 687 с.

Государственные муниципальные финансы / Под ред. А.Г. Куликова. М.: Издательство РАГС, 2003. - 680 с.

Налоги и налогообложение / Под ред. М. Романовского и О. Врублевской. СПб.: Питер, 2005. - 576 с.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2007. - 576 с.