5

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Характеристика предприятия АО «Павлодарэнерго»

1.1 Краткая характеристика деятельности предприятия АО «Павлодарэнерго»

Бухгалтерская служба

2 Учетная политика предприятия на примере АО «Павлодарэнерго».

3. Запасы организации - важнейший фактор развития производства

3.1 Экономическая сущность производственных запасов, их роль, значение и задачи учета.

3.2 Классификация и оценка производственных запасов.

3.3 Цели, задачи и методы анализа обеспеченности материальными ресурсами

3.4 Анализ потребности и эффективности использования материальных ресурсов

3.5 Оценка влияния материальных ресурсов на объем производства продукции

Заключение.

Список использованных источников

Приложение а «схема внешней и внутренней среды АО «Павлодарэнерго»»

Приложение б «организационная структура предприятия»

Приложение в «организационная схема управления - АО «Павлодарэнерго»»

Приложение г «плановая смета затрат на производство по АО «Павлодарэнерго»»

Приложение д «плановая смета затрат на производство по региональной и местной сетям по АО «Павлодарэнерго»»

Введение

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна. Целью курсового проекта является изучение путей совершенствования методики управления и использования производственных запасов организации.

Для реализации цели нами поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание производственных запасов, дать их классификацию и оценку;

- изучить методику поступления производственных запасов;

- дать анализ обеспеченности предприятия запасами, их сохранности и использования;

- отразить автоматизацию учета и аудита производственных запасов.

Объектом исследования в курсовом проекте является АО «Павлодарэнерго». Исследуемое предприятие имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность и полностью несет ответственность за ее результаты.

Остановимся коротко на содержании курсового проекта.

В первой главе отражены общие сведения о предприятии, включая его юридический статус, краткую историю, виды деятельности, виды выпускаемой продукции (услуг), характеристика внешней среды предприятия (поставщиков, потребителей, конкурентов).

Также в данной главе раскрыты основные принципы описание структуры бухгалтерской службы предприятия, ее функций и форм организации учета.

Во второй главе показана характеристика и анализ учетной политики предприятия в рамках АО «Павлодарэнерго».

Третья глава содержит исследование проблем организации, методологии и технологии учета в области исследуемой темы. В данной главе дается :

определение предмета исследования,

роль выбранной темы в деятельности предприятия,

теоретический аспект, где определяется место выбранного объекта учета в системе бухгалтерского учета,

описание действующей практики учета, ее недостатки, а также путей совершенствования бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.

В заключительной части курсового проекта сделаны выводы о состоянии бухгалтерского учета и материальным запасами в АО «Павлодарэнерго» за анализируемый период и сделаны предложения по улучшению ведения бухгалтерского учета товаров и управление запасами.

I ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ АО «ПАВЛОДАРЭНЕРГО»

1.1 Краткая характеристика деятельности предприятия АО «Павлодарэнерго»

АО «Павлодарэнерго» - акционерное общество, зарегистрировано Управлением юстиции Павлодарской области в качестве хозяйствующего субъекта 27 июня 2002 года, свидетельство о регистрации № 10539-1945-АО. Свою хозяйственную деятельность осуществляет на основании действующего законодательства и Устава. АО «Павлодарэнерго» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счет в банке, круглую печать с указанием своего наименования, товарный знак, торговую марку, логотип и иные фирменные реквизиты и атрибуты, действует на основе полного хозрасчета и самоокупаемости. Зарегистрировано в Налоговом комитете по г. Павлодару РНН 451500014268. Схематично внешняя и внутренняя среда АО «Павлодарэнего» представлена в приложении А.

Основными видами деятельности общества согласно Устава является:

производство, транспортировка, реализация тепловой и электрической энергии;

торгово-закупочная, коммерческая и посредническая деятельность;

производство и сбыт товаров народного потребления и продукции производственного назначения;

рекламно-информационная деятельность;

открытие автостоянок, станций технического обслуживания автотранспорта;

транспортные услуги;

общестроительные и ремонтно-строительные работы;

юридическая деятельность:

производство, закуп, хранение и реализация продуктов нефтепереработки, открытие автозаправочных станций;

все виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Учредителем АО «Павлодарэнерго» является ЗАО «Инвестиционные технологии».

АО «Павлодарэнерго» является правопреемником всех прав и обязанностей ТОО «Северные тепловые сети» согласно п. 1.1 Устава предприятия. Общество является коммерческой организацией, выпускающей акции с целью привлечения средств, для осуществления своей деятельности. Имущественные комплексы: ТЭЦ-2, ТЭЦ-3 переданы на основе договора доверительного управления с ЗАО «ЦАТЭК» от 07.05.02 года, а комплекс «Магистральных и внутриквартальных тепловых сетей г.Павлодара» - ГУ «Управление коммунальной собственности г.Павлодара» от 02.11.01г. Отношения между участниками оговорены условиями договора, где предусмотрено использование активов (основных средств) принимающей стороной, которая обязуется нести за них ответственность и учитывать на своем балансе, вести учетные записи по понесенным расходам.

Предприятие АО «Павлодарэнерго» по производству, передаче и распределению теплоэнергии, а также по услугам водоснабжения относится к сфере деятельности естественных монополий, а по производству электрической и тепловой энергии - к хозяйствующим субъектам, занимающих доминирующее положение

Согласно существующей организационной структуре в состав АО «Павлодарэнерго» входят следующие подразделения:

- производственный комплекс ТЭЦ-3;

- производственный комплекс ТЭЦ-2;

- производственный комплекс тепловые сети;

- сфера обслуживания - теплица, здравпункт.

Обслуживание оборудования производственного комплекса ТЭЦ-3 и ТЭЦ-2 осуществляется эксплуатационными, обслуживающими и ремонтными цехами. К обслуживающим относятся цеха, выполняющие техническое обслуживание оборудования электростанций. Капитальные и средние ремонты, а также работы по модернизации и восстановлению основного энергетического оборудования осуществляет ремонтный персонал цеха капитального ремонта оборудования станции.

Персонал производственного комплекса тепловых сетей выполняет работы по эксплуатационному обслуживанию и ремонту магистральных и распределительных трубопроводов различных диаметров.

Руководство предприятием осуществляет дирекция и аппарат управления, подразделения (службы, отделы) которого в зависимости от выполняемых функций оказывают определенные влияния на конечные результаты деятельности предприятия. Схематично структура АО «Павлодарэнерго» представлено в Приложении Б.

Основным поставщиком по поступлению материалов является предприятие ТОО "Ертiс Орда", выигравшее тендер, который проводится согласно Приказа Председателя Агентства РК «По регулированию естественных монополий и защите конкуренции» № 146-ОД от 06.06.2003 г Утверждение Правил закупа субъектами естественных монополий товаров, работ и услуг, затраты которых учитываются при утверждении тарифов (цен, ставок, сборов) и тарифных смет регулируемых услугами (с изменениями, внесенными в Приказ Председателя Агентства РК «По регулированию естественных монополий и защите конкуренции» № 321-ОД от 12.12.03, № 99-ОД от 02.03.04, № 70-ОД от 05.03.05 г). Заключается договор с предприятиями, осуществляющими продажу МЗ на выгодных условиях для предприятия и по более низким ценам, с целью уменьшения себестоимости тепловой и электрической энергии, производству, передаче и распределению тепловой энергии, по услугам водоснабжения

Потребителями тепловой и электрической энергии являются

крупные предприятия АО «ПНХЗ», АО «Энергоцентр», АО «Кастинг» и мелкие предприятия, находящиеся в Северной промышленной зоне.

Конкуренты:

по производству тепловой и электрической энергии - АО «Алюминий Казахстана»;

по передаче и распределению тепловой энергии, водоснабжения является монополистом, в этой сфере деятельности конкурентов нет.

1.2.Бухгалтерская служба

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся его самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером

В учете применяются типовые специализированные и типовые унифицированные формы первичных документов. Учет на предприятии полностью компьютеризирован и ведется в программе «Лука-ПРО». Машинограммы построены по принципу оборотных ведомостей журнально-ордерной формы учета, а также с выдачей бухгалтерского баланса, финансовых результатов и форм налоговой и статистической отчетности на определенную дату.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя предприятия, в АО «Павлодарэнерго» непосредственным руководителем является Председатель Правления.

На отдел бухгалтерии возлагается организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации его деятельности и имущественном положении. Эта информация необходима для контроля над соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами), предотвращение негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего контроля режима экономии.

Учетный аппарат тесно связан со всеми структурными подразделениями АО «Павлодарэнерго», службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями. Основу информационной системы на предприятии составляет бухгалтерский учет. Предоставляемые в бухгалтерию всеми подразделениями и службами необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные обрабатываются и группируются по отдельным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и организации в целом.

Особое внимание бухгалтерского аппарата обращено на функцию контроля. Контроль, осуществляемый бухгалтерским аппаратом, можно подразделить на: предварительный, текущий и последующий

2 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ АО «ПАВЛОДАРЭНЕРГО».

Учет товарно-материальных запасов осуществляется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета N 7 "Учет товарно - материальных запасов" и Методических рекомендаций к СБУ N 7.

Учет товарно-материальных запасов

на складах в бухгалтерии

в карточках формы N М-17; по оперативно - бухгалтерскому

(сальдовому) методу

Первичный учет ТМЗ в ОАО "ПЭС" ведется с применением типовой первичной документации по движению ТМЗ (журнал учета выданных доверенностей, приходный ордер, акт о приемке материалов, акт о недостачах и потерях ТМЦ, накладная на сторону, накладная- требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, карточка учета материалов, акт на списание материалов.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает затратына приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведения в надлежащее состояние.

Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себяцену покупки, пошлины на ввоз, наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

В текущем учете возможно использование заранее установленных учетных цен определенных самим предприятием. При этом разница между стоимостью приобретенных товаров и материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения по окончании отчетного периода выявляется расчетным путем на счетах учета товаров и материалов.

Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится по методу ФИФО.

При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми.

Списание израсходованных в процессе производства товарно-материальных запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально -

ответственных лиц.

Основанием для списание является соответствующим образом оформленный акт, утвержденный постоянно действующей комиссией.

Распоряжением по предприятию устанавливается перечень лиц, которым предоставлено право затребования товарно-материальных запасов со склада для производственных нужд.

Учет предметов и средств труда сроком службы менее одного года независимо от их стоимости осуществляется на счете 206 "Прочие материалы" субсчет "Предметы многократного использования на складе" и, при отпуске в эксплуатацию на субсчете "Предметы многократного использования в эксплуатации". Отнесение затрат на счета издержек производства по данной группе материалов производится в момент их списания в связи с физическим или моральным износом за минусом стоимости лома и других возвратных материалов.

Число инвентаризаций в году, даты их проведения, а также перечень имущества, подлежащих проверки при каждой из них, устанавливается предприятием. Инвентаризации ТМЗ в обязательном порядке проводятся перед составлением годового бухгалтерского отчета (не ранее 1 октября отчетного года), в случае смены материально - ответственных лиц, при установлении фактов краж, хищений, злоупотреблений, а также порчи ценностей. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

3. ЗАПАСЫ ОРГАНИЗАЦИИ - ВАЖНЕЙШИЙ ФАКТОР РАЗВИТИЯ ПРОИЗВОДСТВА

3.1 Экономическая сущность производственных запасов, их роль, значение и задачи учета.

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.).

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;

систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.

3.2 Классификация и оценка производственных запасов.

На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 20 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета; 1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные части; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в переработку на сторону; 8. Строительные материалы и др.

Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них.

Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в новом плане счетов бухгалтерского учета выделены за балансовые счета: «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и «Материалы, принятые на переработку». На последнем отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем.

Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка на каждом предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов.

В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

Код (номенклатурный номер) материала может иметь следующую структуру:

Х Х ХХ ХХХ, где

Х - характеристика (размер, сорт);

Х - вид материала, марка;

ХХ - подгруппа материала;

ХХХ - группа материала.

Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.

С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.

В последнее время в международной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отражения имущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости.

Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.

Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.

В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» от 26 декабря 1994 года № 170 товарно-материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Порядок дальнейшего изменения фактической себестоимости зависит от видов ценностей, порядка их поступления в организацию, методов оценки ценностей при выбытии и других причин.

Каждый вид ценностей оценивается в стоимостном выражении на определенных этапах их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально. Допускается свободная (групповая) оценка и учет однородных по своим свойствам ценностей.

Материальные ценности подлежат оценке по их конкретным видам на следующих этапах движения ценностей:

принятие на учет;

использование материалов на производство продукции;

работ и услуг;

продажа товаров и готовой продукции;

прочее выбытие ценностей;

определение стоимости остатков ценностей на конец отчетного периода;

отражение в бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим методы оценки товарно-материальных ценностей при их использовании на производство продукции, работ и услуг.

Оценка материалов при их использовании в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного периода.

Применяются следующие методы оценки материалов:

по средневзвешенной себестоимости (средней оценке);

по стоимости последних закупок (метод ЛИФО);

по стоимости первых закупок (метод ФИФО).

Любой из этих методов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости остатка ценностей на начало периода, с учетом стоимости остатка ценностей, поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий.

Рассмотрим подробней перечисленные методы.

При оценке материалов по средневзвешенной себестоимости (средней оценке) общая стоимость используемых в производстве материалов в данном отчетном месяце определяется по каждому виду ценностей, путем умножения средней цены их приобретения на соответствующее количество материалов.

При оценке использованных материалов по стоимости последних в течение отчетного периода закупок (по методу ЛИФО) сначала определяют себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов - исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость использованных материалов (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) исчисляют по средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых на производство. Среднюю стоимость единицы каждого вида ценностей рассчитывают от общей стоимости и количества используемых материалов.

При оценке использованных материалов по стоимости первых в течение отчетного периода закупок (по методу ФИФО) сначала определяют себестоимость на использованных на конец отчетного периода материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов.

Наряду с приведенными методами оценки материалов при их использовании на производство, организация может применять метод их оценки по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов.

Фактическая стоимость материальных ресурсов, списанных в производство, определяется методом средней себестоимости.

Организационная схема управления АО «Павлодарэнерго» представлена в приложении В.

Как видно из представленной схемы, во главе предприятия стоит директор, которому подчиняется ряд функциональных заместителей: по экономике; по производству; по общим вопросам; главный бухгалтер и главный инженер. Непосредственно директору подчиняются также юридический отдел, административно-хозяйственный отдел и отдел технического контроля. В подчинении заместителей находятся соответствующие отделы и подразделения. Заместитель директора по экономике отвечает за работу планово-экономического отдела и отдела труда и заработной платы. В подчинении заместителя по производству находятся все начальники цехов - основных и вспомогательных, а также отдел материально-технического снабжения. В подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия.

3.3 Цели, задачи и методы анализа обеспеченности материальными ресурсами

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества, а также экономное их использование.

Анализ использования материальных ресурсов необходим прежде всего внутренним пользователям, поэтому проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Целесообразно также проводить межхозяйственный анализ использования ресурсов, что позволит выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия. При проведении анализа необходимо учитывать также специфику деятельности изучаемого предприятия (промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт и т.д.), так как каждая отрасль общественного производства имеет свои особенности, свою специфику и, как следствие, характерные экономические отношения.

Развернутая система анализа запасов прямо или косвенно направлена на достижение различных целей.

Основные из них выделены в таблице 1.

Достижение поставленных целей предполагает решение ряда задач анализа материальных ресурсов:

анализ структуры и динамики затрат на производство продукции (работ, услуг);

оценка рациональности структуры запасов, позволяющая выявить ресурсы, объем которых избыточен, и ресурсы, приобретение которых нужно ускорить;

определение сроков и объемов закупок материальных ценностей;

выбор и обоснование ключевых показателей для оценки эффективности использования запасов;

оценка уровня и динамики общих и частных показателей материалоемкости;

анализ данных о величине отходов материалов, образующихся при их производственном использовании, оценка эффективности возможных путей снижения отходов;

выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияние на объем производства продукции (работ, услуг).

Источниками информации для анализа являются: план экономического и социального развития предприятия; план технического развития, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

К первичным документам относятся: материалы по переоценке; акты сверки расчетов; инвентаризационные ведомости; приказ по проведению инвентаризации; доверенности; книга учета выданных доверенностей; приходный ордер (М-4); акт о приемке материалов (М-7); лимитно-заборная карта (М-8); требование-накладная (М-11); накладная на отпуск материалов на сторону (М-15); карточка учета материалов (М-17); акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (М-35); график выпуска готовой продукции; приемо-сдаточная накладная; приемо-сдаточные акты; договор на поставку продукции; приказ-накладная на отпуск; книги покупок и продаж; счета-фактуры; книга регистрации счетов-фактур; платежное требование; авансовые отчеты; материальный пропуск; журнал учета материальных пропусков; договор о полной материальной ответственности; журнал регистрации показаний счетчиков по учету сырья и выхода готовой продукции.

Таблица 1 - Классификация задач анализа материальных ресурсов и критерии

их решения

№ п/п	Цели анализа	Результаты
1	Поддержание ликвидности и текущей платеже-способности; опти-мизация структуры запасов	Сокращение средств, отвлеченных в запасы, улучшение финансового состояния организации вследствие: улучшения структуры запасов; сокращения запасов благодаря выявлению избыточных запасов и неликвидов; поддержания оборотных активов в наиболее ликвидном состоянии; сокращения потребности в источниках финансирования; снижения расходов, связанных с финансированием запасов
2	Поддержание конкурентоспособности	Улучшение обслуживания покупателей и заказчиков и поддержание деловой репутации благодаря: рациональному соотношению между имеющимися видами готовой продукции; сокращению потерь, связанных с упущенной выгодой вследствие отказа от срочного заказа или предложения
3	Оптимизация затрат, связанных с формированием и поддержанием запасов	Сокращение издержек производства благодаря: устранению потерь рабочего времени, вызванных нехваткой сырья и материалов; сокращению простоев оборудования вследствие нехватки запасных частей; обеспечению более рационального процесса производства вследствие исключения частых изменений в календарных планах и дорогостоящих переналадок вызываемых некомплектностью ресурсов; поддержанию наиболее экономичного соотношения между затратами на хранение и затратами по приобретению запасов; уменьшению затрат на содержание филиальных складов и других складских помещений
4	Обеспечение необходимого контроля за запасами	Снижение потерь, связанных с неудовлетворительной системой контроля за количеством и качеством поступающих материальных ценностей; предотвращение возможных потерь, порчи и бесконтрольного использования ценностей

Регистры синтетического и аналитического учета включают в себя: Главную книгу; Журналы-ордера N 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14; Ведомость N 5 по поставщикам и подрядчикам; Ведомость N 6с по неотфактурованным поставкам; Ведомости N 6 и 6с материалов в пути; Ведомость N 7 по каждому кредитору и дебитору; Ведомость аналитического учета по каждому дочернему предприятию, филиалу, представительству; Ведомость N 10 учета материалов на складах; Ведомость N 11 учета материалов в цехах; Ведомость N 12 учета затрат цехов; Ведомость N 13 учета затрат обслуживающих производств; Ведомость N 14 учета потерь; Ведомость аналитического учета по подразделениям и статьям расходов; Ведомости распределения материалов; Ведомость распределения возвратных отходов; Ведомость аналитического учета по материально ответственным лицам; Ведомости аналитического учета по видам продукции.

Отчетность включает в себя Бухгалтерский баланс ф. № 1, Отчет о доходах и расходах ф. № 2, Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу ф. № 5.

Можно выделить следующие методы, которые необходимо использовать для проведения анализа использования материальных ресурсов предприятия:

горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель. Под методикой анализа понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой - либо работы. Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще определяется не одним, а целым комплексом взаимосвязанных показателей.

3.4 Анализ потребности и эффективности использованияматериальных ресурсов

Важным условием бесперебойной нормальной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсов (MP_i) источниками покрытия (U_i):

MP_i = U_i (1)

Различают внутренние (собственные) источники и внешние.

К внутренним источникам относят сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономию материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

К внешним источникам относят поступление материальных ресурсов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.

Потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется разностью между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и суммой внутренних источников ее покрытия. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсов договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей:

- коэффициент обеспеченности по плану

;(2)

- коэффициент обеспеченности фактический

.(3)

Особое внимание при анализе уделяется выполнению плана МТС по срокам поставки материальных ресурсов или ритмичности поставок.

Для оценки ритмичности поставок используются показатели:

- коэффициент неравномерности поставок материалов:

(4)

где x -процент выполнения плана поставки по периодам (дням, декадам, месяцам); f - план поставки за те же периоды;

- коэффициент вариации:

(5)

где Д f - отклонение объема поставки по периодам от плана; k - количество анализируемых периодов; - средний объем поставки материалов за период.

Неритмичная поставка материальных ресурсов ведет к простоям оборудования, потерям рабочего времени, необходимости сверхурочных работ. Оплата простоев не по вине рабочих и сверхурочных работ ведет к увеличению себестоимости выпускаемой продукции и соответственно к снижению прибыли предприятия.

Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсов определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода.

Потребность в материальных ресурсов на образование запасов определяется в трех оценках:

- в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;

- в денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;

- в днях обеспеченности - в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле:

, (6)

где З_дн - запасы сырья и материалов, в днях;
З_mi - запасы i-ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях,
P_дi - средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.

Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (MР_i) на количество календарных периодов (Д): (7)

В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение.

Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. К неходовым относят материалы, по которым не было расходов более одного года.

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей (таблица 2).

Таблица 2 - Показатели эффективности материальных ресурсов

Показатели	Формула расчета	Экономическая интерпретация показателя
1. Обобщающие показатели
Материалоемкость продукции (ME)		Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 тенге выпущенной продукции
Материалоотдача продукции (МО)		Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ)		Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции)
Коэффициент использования материалов (KM)		Показывает уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеемкость - в перерабатывающей отрасли; металлоемкость - в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности; топливоемкость и энергоемкость - на предприятиях ТЭЦ; полуфабрикатоемкость - в сборочных производствах .

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеемкость - в перерабатывающей отрасли; металлоемкость - в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности; топливоемкость и энергоемкость - на предприятиях ТЭЦ; полуфабрикатоемкость - в сборочных производствах и т.д.

Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

3.4  Оценка влияния материальных ресурсов на объем производства продукции

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции рассчитывается на основе следующей зависимости:

ВП = МЗ ^. МО или ВП = МЗ/МЕ .(8)

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой формуле можно применить способ цепных подстановок, абсолютных или относительных разниц, интегральный метод, а по второй - только прием цепных подстановок или интегральный метод.

Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсов на выполнение производственной программы.

Решение аналитических задач по оценке эффективности использования материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами является задачей логистики, в частности по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов.

На основе проведенного анализа в заключение производят подчет резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства, улучшения МТС и использования материальных ресурсов и др. Экономия (Э) от данных мероприятий может быть определена по формуле:

;(9)

где М₁, М₀ - норма расхода материала до и после внедрения мероприятия;

ЦМ - цена материала; VBП_m - выпуск продукции в натуральном выражении с момента внедрения мероприятия и до конца года, З_мр - затраты, связанные с внедрением мероприятия.

В целях минимизации затрат на предприятии закуп товаров, материалов и услуг осуществляется только после тщательного изучения рынка товаров, работ и услуг с соблюдением тендерного механизма (таблица 3).

Закуп товаров, работ и услуг в размерах, превышающих две тысячи месячных расчетных показателей, осуществляется путем проведения открытых, закрытых тендеров, или, по согласованию с Управлением Агентства РК по регулированию естественных монополий - из одного источника.

Таблица 3 - Сравнительный анализ цен на материалы

Наименование материалов	Ед.изм	Цена, тенге с учетом НДС	% роста
		2004 г	2006 г
Задвижка чугунная ф 50	Шт	2280	3200	140
Задвижка чугунная ф 80	Шт	2770	5100	184
Задвижка чугунная ф 100	Шт	3700	5900	159
Задвижка чугунная ф 150	Шт	5500	10199	185
Труба стальная ф 32	Тн	57000	106006	186
Труба стальная ф 57	Тн	56000	108000	193
Труба стальная ф 89	Тн	56000	102899	184
Труба стальная ф 108	Тн	58000	108001	186
Труба стальная ф 114	Тн	58000	106926	184
Труба стальная ф 159	Тн	58000	121200	209
Труба стальная ф 219	Тн	58000	126000	217
Труба полиэтиленовая ф 90	тыс.м.п	370000	790000	214
Труба полиэтиленовая ф 110	тыс.м.п	580000	990000	171

Закуп бензина марки А-80 и дизельного топлива по согласованию с Управлением производится на товарной бирже и из одного источника.

В последние годы, особенно в 2006 году, цены на бензин и дизельное топливо значительно колеблются. Из-за резких «скачков» цен за короткие промежутки времени, поставщики ГСМ отказываются участвовать в торгах.

Практически все остальные товары, работы, услуги приобретаются на условиях анализа ценовых предложений.

Таблица 4 - Затраты по приобретению материальных ресурсов тыс.тенге

Наименование показателей	2004г	2005г	2006г
Приобретено материальных ресурсов и услуг всего	371 430,6	603 004,4	684 360,5
Приобретено материальных ресурсов и услуг с использованием тендерного механизма	361 906,9	566 550,6	668 221,3
% объема закупа	97,44	93,95	97,6

Согласно Приказу Министра охраны окружающей среды Республики Казахстан от 20 мая 2005 г № 161-п «Об утверждении Расчета ставок платы за загрязнение окружающей среды» в 2006 году повышаются ставки платы за загрязнение окружающей среды, что приведет к увеличению затрат по статье «охрана окружающей среды» в смете затрат на услуги канализации.

В соответствии с Законами Республики Казахстан об обязательном страховании возникли дополнительные затраты по страхованию гражданско-правовой ответственности работодателя, гражданско-правовой ответственности владельцев объектов, деятельность которых связана с опасностью причинения вреда, вводится новый вид - экологическое страхование.

Увеличились цены на услуги дезинсекции и дератизации, услуги по охране объектов и другие.

Любое увеличение тарифов, цен, ставок приводит к увеличению затрат на предоставление услуг и влияет на финансовый результат предприятия. В приложениях Г, Д приведены сметы затрат на производство.

На уровень финансового состояния предприятия, помимо перечисленных факторов, оказывают влияние объемы реализации регулируемых услуг.

Оптимальным считается такой объем реализации, который обеспечивает получение максимальной прибыли при сложившихся условиях производства в определенном ценовом диапазоне.

Заключение.

Многообразие форм собственности, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а под час и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения бухгалтерского учета.

Данный курсовой проект описывает учет товарно-материальных ценностей и их управление, рассматривает вопросы методов оценки, аналитического и синтетического учета, документальное оформление движения материалов и анализ их запасов. Рассмотрев методологию учета тмз, можно сделать следующие выводы.

Для правильного руководства деятельностью предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Основным объектом бухгалтерского учета в АО «Павлодарэнерго» являются материальные запасы, поэтому бухгалтерия организации обязана обеспечить полный учет поступающих материалов и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Товарно-материальные ценности приобретенные для производства имеют свою классификацию и методологию. На примере АО «Павлодарэнерго» материалы сортируются по наименованию, размеру, цвету и артикулу. Такая сортировка дает возможность предприятию контролировать обеспеченность технологического процесса соответствующими видами ценностей и поэтому она же необходима и для организации аналитического учета. На данном предприятии рассмотрены особенности учета материалов и их управление, в приложениях приведены примеры отражения поступления и выбытия тмз.

На примере предприятия показаны товарно-материальные ценности, его характеристика, поставщики, конкуренты, покупатели и сделаны определенные выводы по снижению себестоимости предоставляемых услуг, а именно: нужно обратить внимание на цену закупа материалов, а также контролировать уровень запасов, обеспечивая минимальные затраты по их хранению и управление производством.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения запасов, необходимо проводить по следующим направлениям.

Во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов.

В-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Исходя из экономического содержания управления материальными ресурсами, под которым мы понимаем процесс планирования, учета, аудита и анализа их использования и принятие по разработке и осуществлению мероприятий, позволяющие ликвидировать выявленные отклонения, правомерно говорить о создании в автоматизированной системе управления материальными ресурсами предприятия.