Налог на имущество юридических лиц

2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 2

1. Налог на имущество в налоговой системе Российской Федерации 2

1.1. Понятие и сущность налога на имущество 2

1.2. Субъекты и объект налогообложения имущества 4

2. Исчисление, уплата и способы оптимизации налога на имущество 10

2.1. Порядок исчисления налога на имущество 10

2.2. Отчетность по налогу 12

2.3. Оптимизация налогообложения имущества 15

Заключение 18

Список использованной литературы 20

Введение

В работе рассмотрена проблема налогообложения имущества юридических лиц. В настоящее время налог на имущество юридических лиц не включен в Налоговый кодекс и его регулирование производится по старому закону и инструкции. Между тем, налог этот важен тем, что помогает регулировать размеры имущество и запасов у субъектов бизнеса, чтобы имущество более эффективно эксплуатировалось.

Цель работы - рассмотреть основные аспекты налогообложения имущества.

Объект исследования - налог на имущество. Предмет исследования - система налогообложения имущества.

Задачи, решаемые в ходе работы:

- определить понятие и роль налога на имущество в налоговой системе;

- рассмотреть круг плательщиков налога, объект налогообложения и применяемые льготы;

- определить порядок исчисления и уплаты налога;

- охарактеризовать порядок предоставления отчетности в налоговые органы по налогу;

- рассмотреть возможности оптимизации налогообложения имущества.

Для написания работы использовались нормативные акты: Налоговый кодекс, законы, инструкции и т.п., специальная литература, публикации.

1. Налог на имущество в налоговой системе Российской Федерации

1.1. Понятие и сущность налога на имущество

Налог на имущество предприятий относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на имущество // Налоги и финансовое право, N 4, 2002.. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) - эффективное производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья, материалов.

Цель введения налога -- стимулировать производительное использование имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов Там же.

Налог начисляется на имущество предприятий (в том числе на основные средства, производственные запасы, долговременные вложения, текущие вложения в какой-либо вид имущества), находящееся на его балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения по льготе.

Налог на имущество предприятий относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) - эффективное производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья, материалов.

Законом "Об основах налоговой системы в РФ" налог на имущество предприятий отнесен к категории налогов республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов (субъектов РФ). Данный налог зачисляется в равных долях в бюджеты субъектов РФ и местные (районные) бюджеты. Органы представительной власти субъектов РФ вправе корректировать ставку налога в пределах, установленных федеральным законом (максимальный размер 2%) и вводить для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы (в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ). Однако введение и порядок взимания данного налога регулируется Федеральным Законом N 2030-1 от 13.12.91 г. "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон РФ "О налоге на имущество") с учетом последующих изменений и дополнений. На его основании Инструкция N 33 от 08.06.95 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее Инструкция N 33), разъясняющая порядок исчисления и уплаты налога. По состоянию на 01.04.2002 г. в текст Закон РФ "О налоге на имущество" внесено 11 поправок, в Инструкцию N 33 - 6 изменений.

Кроме того, следует учитывать и положения части I Налогового кодекса РФ, изменившие налоговый статус филиалов предприятий, которые имеют расчетный счет и самостоятельный баланс. До 01.01.99 г. (момента введения в действие части I Налогового кодекса РФ) они признавались самостоятельными налогоплательщиками, а с 01.01.99 г. выполняют обязанности головной организации по уплате налога.

1.2. Субъекты и объект налогообложения имущества

Круг плательщиков налога на имущество определен ст.1 Закона РФ О налоге на имущество предприятий", а также - п.1 Инструкции ГНС РФ N 33 от 08.06.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий", изданной на основании Закона.

В соответствии с данными нормативными актами плательщиками налога на имущество предприятий являются юридические лица, а также их структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Плательщиками налога являются иностранные и международные организации и их подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц регулируется Инструкцией ГНС РФ от 15 сентября 1995 г. N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации".

При этом отметим, что с момента вступления в действие ч.I Налогового кодекса РФ, изменился налоговый статус структурных подразделений организаций, которые имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. В соответствии со ст.19 части первой Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

При этом установлено, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно ст.5 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" до введения в действие части второй Кодекса и признания утратившим силу Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" ссылки в ст.19 Кодекса на недействующие положения Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов.

Учитывая, что в силу ст.19 Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения не являются налогоплательщиками, при рассмотрении вопроса о порядке уплаты налога на имущество предприятий организациями, имеющими в своем составе филиалы, а также иные обособленные подразделения (как имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета), необходимо руководствоваться нормами ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий".

В соответствии со ст.7 Закона организации, в состав которых входят филиалы и иные обособленные подразделения (в том числе с 01.01.2000 филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и счета в банке), зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.

Понятие обособленного подразделения в содержится в ст.11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно ст.1 Федерального закона РФ от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочее место - место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Поэтому, если нет рабочих мест под контролем работодателя, то налог на имущество предприятий должен уплачиваться по месту нахождения недвижимого имущества юридического лица (месту государственной регистрации).

Одновременно необходимо учитывать, что в соответствии со ст.83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Разъяснения по вопросу уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций налогов и сборов в связи с введением Налогового кодекса РФ содержаться в письме МНС РФ от 02.03.1999 г. N ВГ-6-15/151. Что касается непосредственно налога на имущество, кроме предыдущего письма рекомендуем в практической работе применять и положения письма МНС РФ от 11.05.2001 г. N 04-4-05/113-М905.

В ряде случаев несоблюдения вышеуказанных требований или же их неверная трактовка приводили к конфликтным ситуациям и разрешались в судебном порядке.

Состав активов предприятия, стоимость которых подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, определен ст.2 Закона. Порядок применения данной нормы изложен в пунктах 2 и 4 Инструкции N 33.

Согласно данным нормативным актам объектом налогообложения является учтенная на балансе предприятия:

- стоимость запасов и затрат;

- остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Налогообложению подлежит остаточная стоимость всех основных фондов, учтенных на балансе предприятия, даже если эти основные фонды не используются в производстве и не эксплуатируются длительное время. Налогоплательщиком является балансодержатель основных фондов.

Подробный перечень счетов бухгалтерского учета, остатки по которым принимаются в расчет налогооблагаемой базы, приведен в подп."а" п.4 Инструкции N 33.

Налог на имущество является, если так можно выразиться, налогом "бухгалтерским". Обусловлено это тем, что налогооблагаемая база по нему формируется исходя из закрытого перечня счетов бухгалтерского учета. В тоже время в ряде случаев правила бухгалтерского учета дают налогоплательщику право применить несколько вариантов отражения имущества по счетам бухгалтерского учета. Это в свою очередь влияет на формирование налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Разный подход и видение порядка правильного отражения имущества нередко приводило к конфликтным ситуациям Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на имущество // Налоги и финансовое право, N 4, 2002..

Налогоплательщик вправе самостоятельно определить в соответствии с правилами бухгалтерского учета вид приобретаемого имущества - основные средства или МБП. В случае несоблюдения требований по бухгалтерскому учету приобретаемого имущества возможно занижение налоговой базы.

Рассмотрим, какие льготы предусмотрены законодательством по налогу на имущество Инструкция ГНС РФ N 33 от 08.06.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий":

а) Имущество не облагается:

Бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, ПФ РФ, ФСС РФ, ГФ Занятости РФ, ФФ обязательного медицинского страхования.

Центрального банка РФ и его учреждений.

Коллегий адвокатов и их структурных подразделений.

Предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Специализированных протезно-ортопедических предприятий;

Используемое исключительно для нужд образования и культуры.

Религиозных объединений и организаций, национально культурных обществ.

Предприятий народных художественных промыслов.

Используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ.

Общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

Научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу.

Используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет.

Предприятий и учреждений, исполняющих уголовные наказание в виде лишения свободы.

Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения).

Специализированных предприятий, производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ.

Иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства.

Профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований.

б) Стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

Объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.

Объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны.

Имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.

Спутников связи.

Земли.

Специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трёх месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования.

Эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации.

Мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

2. Исчисление, уплата и способы оптимизации налога на имущество

2.1. Порядок исчисления налога на имущество

Алгоритм расчета налогооблагаемой базы налога на имущество среднегодовой стоимости имущества - закреплен в п.3 Инструкции N 33. Согласно положениям данного пункта для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества. При этом в п.3 выделены три самостоятельных ситуации.

В общем случае, когда предприятие действует и имеет налогооблагаемое имущество с начала года, схема расчета налогооблагаемой базы может быть представлена в следующем виде.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Расчет налога производится ежеквартально, нарастающим итогом.

Пример расчета налога на имущество предприятий за год Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на имущество // Налоги и финансовое право, N 4, 2002.:

1. Стоимость имущества предприятия по состоянию на:

01.01.02 - 100,0 тыс. руб.

01.04.02 - 100,0 тыс. руб.

01.07.02 - 200,0 тыс. руб.

01.10.02 - 200,0 тыс. руб.

01.01.03 - 200,0 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества, подлежащая налогообложению:

(100 : 2) + (100 : 2)

I квартал ------------------------------------------ = 25

4

(100 : 2) + 100 + (200 : 2)

I полугодие ------------------------------------ = 2,5

4

(в расчете участвует стоимость имущества предприятия по состоянию на 01.04.02 и 01.07.02)

(100 : 2) + 100 + 200 + (200 : 2)

9 месяцев ---------------------------------------- = 112,5

4

(в расчете участвует стоимость имущества предприятия по состоянию на 01.04.02, 01.07.02 и 01.10.02 )

(100 : 2) + 100 + 200 + 200 + (200 : 2)

год ------------------------------------------------ = 162,5

4

(в расчете участвует стоимость имущества предприятия по состоянию на 01.04.02, 01.07.02, 01.10.02 и 01.01.03)

Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально после сдачи расчета. Налог на имущество предприятий по годовым расчетам уплачивается в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год (ст. 8 Закона о налоге на имущество).

На основании ст. 6¹ НК РФ, действие которой распространяется только на исчисление сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Учитывая изложенное, отсчет десятидневного срока для уплаты налога на имущество предприятий за 2002 год производится с 1 апреля 2003 года. Окончание срока попадает на четверг, 10 апреля 2003 года. Таким образом, последним днем уплаты налога на имущество предприятий за 2002 год является 10 апреля 2003 года Хритинина О.В. Расчет по налогу на имущество предприятий за 2002 год/Российский налоговый курьер, №1, 2003..

2.2. Отчетность по налогу

В налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) представляется Расчет по налогу на имущество предприятий по форме 1152001, который составляется в целом по организации (включая обособленные подразделения организации, если они имеются).

Если у организации есть территориально обособленные подразделения, нужно по каждому подразделению отдельно составить Расчет по налогу на имущество по форме 1152002, который представляется в налоговый орган по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения организации.

Приведем пример расчета налога на имущество, предоставляемого в налоговый орган по конкретно взятой организации:

Таблица 1

Расчет по налогу на имущество ООО «Транском»

№ п/п	Показатели	I кв.	I п-е	9 мес	год
1.	Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период		12,5	50	100
2.	Установленная ставка налога на имущество, %		2,0	2,0	2,0
3.	Сумма налога на имущество за отчетный период		0,25	1	2,0

Пунктом 10 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на имущество определено, что Расчеты по налогу на имущество предприятий за отчетный период по формам 1152001 и 1152002 представляются организациями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Данный порядок установлен п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следует иметь в виду, что пунктом 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) определено, что годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Таким образом, первым днем представления Расчетов по налогу на имущество за 2002 год является 2 марта 2003 года, а последним днем -- 31 марта 2003 года. Хритинина О.В. Расчет по налогу на имущество предприятий за 2002 год // Российский налоговый курьер, №1, 2003.

Согласно ст.7 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

В ст.80 Налогового кодекса Российской Федерации дано понятие налоговой декларации, которая представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

В силу изложенного расчеты за 9 месяцев являются декларацией, содержащей иные данные, связанные с исчислением и уплатой налогов. За несвоевременное представление указанной декларации истец правомерно привлек ответчика к ответственности по п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного решение суда подлежит изменению, а исковые требования в части штрафных санкций за несвоевременное представление декларации по налогу на имущество удовлетворению. В остальной части решение суда является законным и обоснованным".

Проанализируем, как величина имущества на предприятии влияет на финансовый результат деятельности. При этом в расчет не будем брать амортизацию основных средств (она также наряду с прибылью относится к собственным источникам. Предположим, что предприятие имеет выручку в 1000 тыс.рублей, затраты без налога на имущество (внереализационный расход) - 600 тыс. рублей, а размер имущества может варьировать от 15000 тыс. до 25000 тыс.рублей, что зависит от затоваривания склада и увеличения стоимости основных средств при проведении переоценки.

Таблица 2

Расчет финансового результата при разных вариантах стоимости имущества

Показатель	Варианты, тыс.руб.
Стоимость имущества	15000	17500	20000	22500	25000
Выручка	1000	1000	1000	1000	1000
Затраты без налога на имущество	600	600	600	600	600
Налог на имущество	300	350	400	450	500
Прибыль	100	50	0	-50	-100

Рис.1. Влияние налога на имущество на прибыль предприятия

2.3. Оптимизация налогообложения имущества

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Иначе говоря, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. - М.: Налоги и финансовое право, 2002.. Данные способы с юридической точки зрения в отличие от первой категории не предполагают нарушения законных интересов бюджета.

Отсюда вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций.

Самым радикальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения (один из способов обхода налогов) - воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т.д. Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Одним из способов сокращения налоговой базы по налогу на имущество является использование инвентаризации. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49) проведение инвентаризации необходимо перед каждым годовым бухгалтерским отчетом. В свою очередь проведение инвентаризации по инициативе предприятия возможно в любой момент. Проведение инвентаризации особенно актуально для крупных предприятий. Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, никоим образом не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие товары, неисправные автотранспортные средства (на которые не начисляется амортизация вследствие отсутствия пробега) и т.д.

Так же возможно сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем продления нормативного срока строительства. Затраты организации на строительство (монтаж оборудования) учитываются для целей налогообложения налогом на имущество после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство (монтаж оборудования), установленных соответствующими договорами подряда. Если нормативный срок проведения строительства, работ по монтажу, установленный договором, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Следует иметь в виду, что срок строительства (монтажа оборудования) может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании установленного договором подряда на строительство (монтаж оборудования) уточненного срока строительства.

На это следует обращать особое внимание при осуществлении капитального строительства. Как правило, нормативные сроки не выдерживаются. В случае затяжки рекомендуем продлить срок строительства через корректировку договора. В противном случае неизбежны финансовые потери.

Переоценка основных средств - один из самых распространенных методов увеличения себестоимости продукции (работ, услуг) может быть использован и для минимизации налога на имущество.

Приведем конкретные примеры экономического расчета эффективности переоценки:

а) Допустим, имеется производственное многоэтажное железобетонное здание (в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, норма амортизации данного ОС - 1 процент в год) стоимостью 100 у.е. В первые 20 лет эксплуатации данного здания: будет уплачено налога на имущество - 36 у.е., уменьшена сумма налога на прибыль за счет отнесение на финансовый результат сумм налога на имущество - 6,24 у.е.

Итого уплачено в бюджет - 36 у.е., уменьшены выплаты в бюджет - 6,24 у.е. Отрицательный налоговый результат (уплачено в бюджет больше, чем сэкономлено) - 29,76 у.е.

Переоценка стоимости данного здания в сторону увеличения приведет только к росту отрицательного налогового результата до 59,52 у.е. Наоборот, уценка здания до 50 у.е. позволит уменьшить выплаты в бюджет на 14,88 у.е. Приведенные цифры справедливы для первых 20 лет эксплуатации здания.

Есть и иной способ, более рискованный, но эффективный. При приобретении имущества возможно разделить суммы платежа на платежи по двум основаниям, допустим, 80 процентов стоимости оплачивается по договору купли-продажи, а 20 процентов - по договору на оказание информационно-консультационных услуг по вопросам основной производственной деятельности предприятия. В этом случае сумма, уплаченная по договору на оказание информационно-консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость продукции (работ, услуг), НДС уплаченный продавцу услуг относится на расчеты с бюджетом.

Эффект от подобной операции может быть достигнут следующий: уменьшается стоимость имущества и, соответственно, налог на имущество; в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не через амортизацию в течение ряда лет; если имущество приобретается для капитального строительства и учитывается на счете 08 "Капитальные вложения", то суммы НДС (в части услуг) также будут списаны сразу, а не после введения объекта в эксплуатацию.

В тоже время следует понимать, что существует опасность признания данной сделки мнимой. Однако в том случае, если продавец и исполнитель услуг будут разными юридическими лицами, или договоры купли-продажи и оказания услуг будут значительно разделены по времени, доказать связь этих двух операций будет затруднительно. В любом случае данная операция требует тщательного и корректного оформления Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. - М.: Налоги и финансовое право, 2002..

Заключение

Сделаем обобщающие выводы из работы:

Налог на имущество предприятий относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Цель введения налога -- стимулировать производительное использование имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов.

Законом "Об основах налоговой системы в РФ" налог на имущество предприятий отнесен к категории налогов республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов (субъектов РФ). Данный налог зачисляется в равных долях в бюджеты субъектов РФ и местные (районные) бюджеты.

Плательщиками налога на имущество предприятий являются юридические лица, а также их структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Объектом налогообложения является учтенная на балансе предприятия: стоимость запасов и затрат; остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Расчет налога производится ежеквартально, нарастающим итогом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально после сдачи расчета. Налог на имущество предприятий по годовым расчетам уплачивается в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год (ст. 8 Закона о налоге на имущество).

В налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) представляется Расчет по налогу на имущество предприятий по форме 1152001, который составляется в целом по организации (включая обособленные подразделения организации, если они имеются).

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Оптимизация налогооблагаемого размера имущества проводится в результате переоценки, инвентаризации, изменения нормативного срока строительства, так же возможно разделение оплаты за приобретаемые основные средства на оплату непосредственно за них и за консультационные услуги по их установке.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ

2. Федеральный Закон N 2030-1 от 13.12.91 г. "О налоге на имущество предприятий"

3. О бухгалтерском учете. Закон РФ № 129-ФЗ от 21 декабря 1996г.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-четности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин-фина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).

5. Инструкция ГНС РФ N 33 от 08.06.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий"

6. Инструкция ГНС РФ от 15 сентября 1995 г. N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации"

7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на имущество // Налоги и финансовое право, N 4, 2002.

8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. - М.: Налоги и финансовое право, 2002.

9. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева.--М.: Инвест Фонд, 1995

10. Хритинина О.В. Расчет по налогу на имущество предприятий за 2002 год // Российский налоговый курьер, №1, 2003.

11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - М.: Инфра-М, 1999.