Если организация передает товары (выполняет работы, оказывает услуги) для использования в собственных целях, то есть произведенные расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль, то в этом случае налогооблагаемая база по НДС исчисляется исходя из цен реализации идентичных или однородных товаров (аналогичных работ, услуг), которые действовали в предыдущем налоговом периоде. При отсутствии указанных цен база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Пример. Организация - плательщик НДС оказала услуги по ремонту объектов торгового центра, находящегося у нее на балансе и учитываемого в составе объектов обслуживающих производств и хозяйств. Так как в предыдущем налоговом периоде аналогичные услуги были оказаны "на сторону" и оценивались в сумме 240 тыс. руб. с НДС, то налог на добавленную стоимость будет начислен от этой суммы - 36,6 тыс. руб.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации-налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Начиная с 2006 г. в целях гл. 21 НК РФ (п. 10 ст. 167 НК РФ) моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода, то есть НДС начисляется ежемесячно исходя из фактических затрат. (ст. 159)

Пример. Допустим, если организация-налогоплательщик осуществляет строительство хозяйственным способом и за январь 2006 г. фактические затраты составили 950 тыс. руб., то НДС 171 тыс. руб. должен быть начислен с отнесением в кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

4.6. Особенности определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в ст. 150, 151, 152 и 160) на таможенную территорию Российской Федерации, налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма:

- стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ;

- подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров). (ст. 160)

5. Порядок исчисления налога

5.1. Общий механизм исчисления НДС

На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам.

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими носителями выступают конечные потребители товаров, работ или услуг.

Поясним механизм уплаты НДС по упрощенному примеру (рис. 1):

Рисунок 1. Механизм исчисления и уплаты НДС

Выделим условную технологическую цепочку, включающую производство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, а также движение этой продукции по товаропроводящей сети, состоящей из организаций оптовой и розничной торговли и заканчивающейся конечным потребителем.

Конечный потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма налога на добавленную стоимость НДС .

Рассмотрим механизм взаимодействия произвольною налогоплательщика НДС -- участника технологической цепочки с его контрагентами -- поставщиком, с одной стороны, и покупателем -- с другой:

Организация -- плательщик налога выставляет своему покупателю счет-фактуру за проданные товары (работы, услуги) с указанием начисленного на оптовую цену НДС и получает НДС от покупателя. Этот НДС называется либо «полученным», либо «выходящим», либо «налогом, предъявляемым налогоплательщиком покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг)».

В то же время поставщик выставляет плательщику в счете-фактуре сумму НДС и плательщик уплачивает НДС своему поставщику. Этот НДС называется либо «уплаченным», либо «входящим», либо «налогом, предъявленным налогоплательщику продавцом (подрядчиком) товаров (работ, услуг)».

В бюджет налогоплательщик перечисляет разницу (Д) между полученным и уплаченным налогами: НДС_бюдж = НДС_получ - НДС_уплач

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. (3, стр. 303)

5.2. Порядок исчисления налога

В соответствии со с. 166 НК РФ, сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 НК РФ.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

5.3. Момент определения налоговой базы

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

С 1 января 2006 г. ст. 167 НК РФ предписывает всем организациям начислять НДС в тот момент, когда товар отгружен покупателю.

Пример. Организация уплачивает НДС помесячно. В январе 2006 г. она отгрузила в адрес покупателя партию товаров.

По условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю после оплаты. Покупатель оплатил покупку в феврале 2006 г.

Организация обязана начислить НДС по этим товарам в месяце отгрузки, то есть в январе, несмотря на то что право собственности на товары перешло к покупателю только в феврале.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 (товары, облагаемые по ставке 0% при экспорте), моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет необходимых документов.

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

5.4. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.

При реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. В счете-фактуре должны быть указаны обязательные реквизиты (Приложение 1).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом.

5.5. Налоговые вычеты и условия их применения

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. (ст. 171)

Вычетам подлежат:

а) суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

б) суммы налога, уплаченные налоговыми агентами;

в) суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;

г) суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. д) суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

д) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;

е) суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

ж) суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

з) суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

И другие суммы налога, предусмотренные статьей 171 НК РФ.

С 1 января 2006 г. список расходов, по которым можно получить вычет, расширен. Во-первых, это расходы на приобретение имущественных прав, при продаже которых продавец предъявил покупателю НДС. Во-вторых, право на вычет имеют организации, получившие в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права. Это связано с тем, что изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ, а точнее, в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, закрепили обязанность акционера (участника, пайщика), вносящего имущество, восстанавливать НДС. Получается, что движение налога в этом случае напоминает собой сделку купли-продажи: одна фирма передает имущество и начисляет НДС, другая - получает и принимает налог к вычету. Правда, не на основании счета-фактуры, как при обычной реализации, а на основании документов, которыми оформляется передача ценностей. Право на вычет возникает сразу же после постановки принятого объекта на учет. (4, стр. 17)

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров.

В некоторых случаях наличия счета-фактуры для получения вычета не требуется.

Например, по командировочным расходам. Так, если в билете, подтверждающем проезд работника до места назначения и обратно, НДС указан отдельной суммой, то именно билет и будет служить основанием для вычета. Это подтверждено и в Письме Минфина России от 16 мая 2005 г. N 03-04-11/112 (см. Письмо на с. 91). А позиция сотрудников налогового ведомства выражена в Методических рекомендациях по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, в частности в п. 42.

Однако на практике с НДС по расходам на проезд возникают проблемы. Например, в железнодорожных билетах налог отдельной строкой не выделяют. Дело в том, что ОАО "Российские железные дороги" руководствуется п. 6 ст. 168 Налогового кодекса РФ, где сказано, что при реализации услуг населению НДС в чеках и других выдаваемых покупателю документах не указывается. Получается, что всю сумму проезда организация должна отнести на затраты, учитываемые при расчете налога на прибыль. Вот только налоговики не всегда с этим согласны. Они считают, что если в билете написано: "...стоимость 1080 руб., в том числе НДС", то определенный расчетным путем налог фирма не сможет ни принять к вычету, ни отнести на затраты.

Решить эту проблему можно так. Если есть возможность, билеты пусть приобретают не подотчетные лица в кассах, а сама фирма в транспортных агентствах, оплачивая их по безналичному расчету.

В этом случае кроме проездных документов предприятие получит еще и счет-фактуру, где налог будет выделен отдельной строкой. А раз так, НДС можно будет принять к вычету на общих основаниях безо всяких проблем. (4, стр. 21)

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога при приобретении основных средств, оборудования к установке, и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и нематериальных активов. (ст. 172)

Организациям, производящим продукцию (оказывающим услуги, выполняющим работы) как облагаемую, так и не облагаемую налогом, а также тем, кто наряду с обычной деятельностью работает по схеме ЕНВД, необходимо вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ). В отношении "входного" НДС по расходам, участвующим в обоих видах операций, методика раздельного учета уже содержится в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, и отклоняться от нее организация не вправе (Постановление ФАС УО от 23 марта 2004 г. N Ф09-1036/04-АК).

Пример: ОАО "Дорога" оказывает услуги по перевозке пассажиров. Эта операция не облагается НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ. Одновременно организация сдает в аренду часть своего транспорта, уплачивая с полученной арендной платы НДС.

В апреле 2006 г. выручка от оказания транспортных услуг для граждан составила 92 000 руб. А услуги по предоставлению транспорта в аренду были оказаны на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.), которая в соответствии с условиями договора поступит от арендаторов только в следующем месяце. Расходы на коммунальные платежи в апреле месяце составили 7080 руб., в том числе НДС - 1080 руб.

Поскольку коммунальные затраты относятся и к облагаемым, и к не облагаемым НДС операциям, "входной" налог по ним необходимо распределить. Для чего следует найти долю облагаемых услуг в общей сумме оказанных за апрель услуг. Она равна 0,35 ((59 000 - 9000) : (92 000 + 59 000 - 9000)). Умножив ее на сумму НДС по коммунальным расходам, найдем ту часть налога, которую следует принять к вычету из бюджета. Она составит 3150 руб. (9000 руб. x 0,35). Остальная часть - 5850 руб. (9000 - 3150) - в бухгалтерском учете списывается на 26-й счет, а в налоговом - относится к прочим расходам. (4, стр. 24)

5.6. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

6. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

и представления отчетности

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ).

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

( С 01.01.2008 г. будет изменен порядок и сроки уплаты налога и представления отчетности, так как налоговый период составит квартал).

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации. Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, производится одновременно с уплатой других таможенных платежей.

7. Аналог налога за рубежом

НДС в странах ЕС - универсальный косвенный налог на товары и услуги, применяемый в странах-членах ЕС, а также в Швеции, Австрии и некоторых других промышленно развитых странах.

НДС один из наиболее эффективных фискальных инструментов. На его долю приходится около 80% косвенных налогов во Франции, более 50% в ФРГ, Соединённом Королевстве Великобритании и Северной Ирландии. НДС, средство регулирования экономики и инструмент экономической интеграции западноевропейских стран. Государства стимулируют экспорт, освобождая его от НДС.

В странах-членах ЕС, НДС применяется с целью унификации национальных систем косвенного обложения (в соответствии с Римским договором 1957 г.) и для создания единой доходной базы бюджета ЕС, главным доходным источником которого с 1975 г. являются поступления от НДС в размере 1% суммы налога, собранного каждой страной-членом. Полной унификации НДС препятствует неодинаковый уровень ставок и различные системы льгот, действующие в разных странах-членах ЕС.

Таблица 1. Уровень НДС в некоторых странах ЕС, 2000 г.

Страна	Год введения НДС	Доля НДС, %	Стандартная ставка НДС, %
		В налоговых доходах	в ВВП
Великобритания	1973	14,7	5,7	17,5
Испания	1986	13,9	3,9	16
Италия	1973	15,1	6,2	20
Франция	1968	19,9	9	19,6
ФРГ	1968	16,9	6,3	16
Швеция	1969	13,4	6,8	25
Средняя по ЕС				19,3
Справочно: Россия	1992	24		20

В 2000 г. по сравнению с 1991 г. ставки НДС повысились в 11 странах Западной Европы из 17, понизились в Норвегии и Нидерландах, остались без изменения в 4 странах. В основном увеличение было в пределах 1,6 пунктов. Наибольший рост был в Люксембурге с 12% до рекомендуемого ЕЭС 15%. В Польше НДС введён в 1994 г. По ставке 22%, ставка которого с тех пор не менялась.

Гармонизированная система, когда есть три фактора: 1) Общая база - каждое государство-член ЕС облагает налогом НДС одни и те же товары. 2) Общий порядок расчёта суммы НДС. 3) Равные ставки налога НДС.

В одной стране Сообщества эта ставка равна 15% (Люксембург), а в другой 25% (Швеция). В этом случае нельзя говорить о полной гармонизации системы. Единой гармонизированной системы в ЕС нет. Наличие данного налога, одно из условий вхождения в ЕС.

Заключение

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам. Это означает, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС. Тем самым налогоплательщик имеет возможность переложить свои расходы по уплате НДС на покупателя, который в свою очередь при перепродаже товара обязан исчислить НДС, переложив бремя по его уплате на «своего» покупателя и так далее - вплоть до конечного потребителя. Таким образом, в результате процесса перепродажи товаров реальное налоговое бремя уплаты НДС в конечном итоге несут не налогоплательщики, а конечный потребитель товаров (работ, услуг). (6, стр. 334)

Налогоплательщиками НДС признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных) не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе. Кроме того, к объектам обложения НДС относятся: передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не облагаются НДС операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ).

Также не признаются объектом налогообложения: передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов государственным (местным) органам власти; передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; выполнение работ (оказание услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказания услуг) установлена законодательством; передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным (местным) органам, а также бюджетным учреждениям, государственным (муниципальным) унитарным предприятиям; операции по реализации земельных участков (долей в них); передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

НДС облагаются только операции, осуществляемые на территории Российской Федерации.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок - суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговый период составляет календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Общая налоговая ставка составляет 18 % от налоговой базы. Льготная (пониженная) ставка в размере 10 % установлена для ряда социально значимых категорий товаров. Кроме того, для ряда объектов налогообложения НК РФ устанавливает ставку, равную 0 %1. Такая ставка применяется, в частности, в отношении: экспортируемых товаров.

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (когда используются различные ставки) - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщиков, которые обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Таким образом, фактически сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров (работ, услуг), и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров (работ, услуг).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ, части 1, 2 (Справочно-правовая система КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС).

2. О.И. Соснаускене. НДС в 2006-2007 гг. «Юстицинформ», 2007 (Справочно-правовая система КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС).

3. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: Инфра - М, 2006.

4. А.З. Исанова. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС. Главбух. 2006. (Справочно-правовая система КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС)

5. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. / Н.Н. Тютюрюков. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Кє", 2002. - 174 с.

6. Демин А.В. Налоговое право России. Красноярск.: РУМЦ ЮО, 2006.-329с.

7. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. / А.В. Толкушкин. - М.: Юристъ, 2001. - 512 с.

8. В.П.Романов. Аренда-услуга для целей налогообложения. Налоги и налогообложение. №5, 2007.

9. Тарасова В.Ф. «Налоги и налогообложение» - М 2005: КНОРУС с.161-176.