Финансовые отношения и налогообложение предприятий нефтегазового комплекса

23

Финансовые отношения и налогообложение предприятий
нефтегазового комплекса

1. Учет финансового состояния предприятия

Все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций.

Наряду с бухгалтерским учетом предприятия ведут оперативный и статистический учет.

Каждому виду учета присущи свои отличительные черты, свои приемы количественного и качественного отражения многогранной деятельности предприятия.

Оперативный учет (оперативно-технический) есть отражение отдельных хозяйственных операций и производственно-технических процессов непосредственно в ходе их выполнения. Он предназначен для быстрого получения важнейших сведений, необходимых для того, чтобы направлять ход производственных процессов, устранять помехи в момент их возникновения, оперативно управлять предприятием.

Статистический учет изучает и обобщает явления, носящие массовый характер и устанавливает закономерности их развития. Сведения об экономических и производственных явлениях и процессах подвергаются обработке путем группировки по определенным признакам и построения разного рода показателей: средних величин, относительных чисел, индексов, коэффициентов корреляции и проч. Таким образом, статистика рассматривает единичный факт в совокупности с другими однородными фактами для выведения показателей, дающих обобщающую характеристику всей совокупности.

Бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в едином денежном выражении. Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженностей предприятия и т.п. Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т.д.

Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Так, после выплаты (выдачи наличными) из кассы заработной платы работникам уменьшится не только задолженность предприятия перед ними, но и наличие денежных средств в кассе. Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического и повышают его роль и значение в общей системе учета.

Бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами;

своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, кредиторами и др.;

выявление внутренних резервов, их мобилизация и эффективное использование.

В основе бухгалтерского учета лежит принцип сбалансированности. Бухгалтерская сбалансированность выражается в отчете о финансовом положении предприятия - бухгалтерском балансе.

Бухгалтерским балансом называется денежное выражение средств предприятия по состоянию на определенный момент времени в двойной экономической группировке.

В нем отражается на первое число конкретного периода (года, квартала) в стоимостном выражении состав и размещение средств предприятия (актив баланса) и источники их образования (пассив баланса). По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой - актив - отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - пассив - отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. Сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Актив баланса, состоящий из трех разделов, построен в соответствии с делением хозяйственных средств на основные фонды, оборотные фонды и фонды обращения.

Первый раздел актива включает основные фонды и нематериальные активы.

Во втором разделе наряду с оборотными фондами входят готовая продукция на складе и товары, относящиеся к фондам обращения.

В третий раздел актива входят денежные средства на расчетном и валютном счетах, в кассе и дебиторская задолженность.

Группировка источников хозяйственных средств в пассиве баланса включает два раздела. В первом разделе пассива отражены источники собственных средств; во втором - долгосрочные и краткосрочные кредиты банков и другие кредиторские задолженности и пассивы.

Все хозяйственные операции делятся на четыре вида.

Первый вид операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции. Итог баланса не изменяется.

Второй вид хозяйственных операций вызывает аналогичные изменения в пассиве баланса. Итог его не изменяется.

Третий вид операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса увеличивается на сумму хозяйственных операций по активу и пассиву.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Текущие хозяйственные операции отражаются на счетах текущего бухгалтерского учета. Для каждой качественно однородной группы хозяйственных средств и процессов открывается специальная таблица, называемая счетом.

Счета предназначены для учета изменений статей баланса и делятся на активные и пассивные. В полном соответствии с балансом счета текущего учета имеют двустороннюю форму. Одна сторона предназначена для записи увеличений, другая - для записи уменьшений. Левая сторона счета носит название дебет, а правая - кредит.

В активных счетах левая сторона (дебет) отводится для записи начального остатка по балансу и увеличений, правая сторона (кредит) - для записи уменьшений.

Дебет (+) Активные счета Кредит ()

Начальный остаток

Увеличения (+) Уменьшения ()

Операции, записанные на одной стороне счета, суммируются. Остаток по счету называется сальдо счета.

Пассивные счета по построению противоположны активным. В пассивных счетах для начального остатка по балансу и увеличений предназначается правая сторона (кредит), а для уменьшения - левая (дебет):

Дебет () Пассивные счета Кредит (+)

Начальный остаток

Уменьшения (+) Увеличения ()

Операции, записанные на одной стороне счета, складываются. Итог записей по дебету счета называется оборотом по дебету или дебетовым оборотом, итог записей по кредиту - кредитовым оборотом. Остаток по счету называется сальдо счета.

Дебетовое сальдо определяется сложением дебетового начального сальдо с дебетовым оборотом и вычитанием кредитового оборота.

Кредитовое сальдо определяется сложением кредитового начального сальдо с кредитовым оборотом и вычитанием дебетового оборота.

В активных счетах дебет означает увеличение, кредит - уменьшение. В пассивных счетах, наоборот, дебет означает уменьшение, кредит - увеличение.

Способ двойной записи по счетам состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается одновременно на двух счетах в равной сумме: в дебет одного счета и в кредит другого. Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а счета, на которых записывается одна и та же операция - корреспондирующими.

Обозначение дебета и кредита счетов, по которым должна быть записана хозяйственная операция, называется счетной формулой.

Каждая хозяйственная операция вызывает изменение в средствах предприятия, а, следовательно, и в балансе, отражающем состояние этих средств. Баланс составляется не после отдельной операции, а обычно по состоянию на первое число каждого месяца на основании обобщенных записей по счетам текущего учета. Для этого записи за нужный период суммируются отдельно по дебету и кредиту каждого счета и по всем счетам определяется конечное сальдо.

Начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо по счетам текущего учета заносятся в сводную таблицу - оборотную ведомость по счетам баланса. Оборотная ведомость имеет три пары равных итогов:

начальное дебетовое сальдо равно начальному кредитовому сальдо;

итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту;

конечное дебетовое сальдо равно конечному кредитовому сальдо.

Эти равенства не случайны; первое и третье вытекают из строения баланса, а второе является следствием двойной записи по счетам текущего учета. Они имеют учетно-контрольное значение.

2. Финансовые взаимоотношения и финансовая устойчивость предприятия

Предприятия ежедневно получают и расходуют денежные средства. Денежный оборот является отражением отношений между участниками процесса производства.

Финансы как элемент экономики предприятия имеют свои специфические возможности воздействия на ход и результаты производства.

Финансовая деятельность как часть хозяйственной деятельности, включает в себя все денежные отношения, связанные с производством и реализацией продукции, воспроизводством основных и оборотных фондов, образованием и использованием доходов.

Финансы - это совокупность денежных отношений, возникающих в процессе производства и реализации продукции и включающих формирование и использование денежных доходов, обеспечение кругооборота средств в воспроизводственном процессе, организацию взаимоотношений с другими предприятиями, страховыми организациями и др.

Финансовая работа на предприятии направлена на создание финансовых ресурсов для развития производства, обеспечение роста их рентабельности и устойчивости предприятия. Различают общую и финансовую устойчивость, а в зависимости от факторов, влияющих на нее - внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя устойчивость - это стабильно высокий результат функционирования предприятия, достигаемый активным реагированием на изменение внутренних и внешних факторов.

Внешняя устойчивость определяется стабильностью экономической среды, политической и социальной обстановки в масштабе страны.

Общая устойчивость предприятия в условиях рынка требует прежде всего стабильного получения выручки, причем достаточной по своим размерам, чтобы расплатиться с государством, поставщиками, кредиторами, работниками и др. Одновременно для развития предприятия необходимо, чтобы после совершения всех расчетов и выполнения всех обязательств у него оставалась прибыль, позволяющая развивать производство, модернизировать его материально-техническую базу, улучшать социальный климат и т.д. Другими словами, общая устойчивость предприятия предполагает прежде всего такое движение денежных потоков, которое обеспечивает постоянное превышение поступления средств (доходов) над их расходованием (затратами).

Финансовая устойчивость, являясь частью общей, предполагает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно маневрируя денежными средствами, способно путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также затраты по его расширению и обновлению. Определение границ финансовой устойчивости предприятий относится к числу наиболее важных экономических проблем в условиях перехода к рынку, ибо недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятий и отсутствию у них средств для развития производства, а избыточная - будет препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами. Следовательно, финансовая устойчивость должна характеризоваться таким состоянием финансовых ресурсов, которое соответствует требованиям рынка и отвечает потребностям развития предприятия.

Финансовая устойчивость является главной составляющей общей устойчивости предприятия и формируется по направлениям. Важнейшим компонентом финансовой устойчивости является платежеспособность.

Платежеспособность - возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. Содержание платежеспособности не сводится лишь к наличию свободных денежных средств, необходимых для погашения имеющихся обязательств. В ряде случаев и при отсутствии свободных денежных средств, требующихся для расчета по долговым обязательствам, предприятия могут сохранять платежеспособность - если они в состоянии быстро продать что-то из своего имущества и благодаря вырученным средствам расплатиться. У других же предприятий такой возможности нет, ибо они не располагают активами, которые могли бы быть быстро превращены в денежные средства. Поскольку одни виды активов обращаются в деньги быстрее, другие - медленнее, необходимо группировать активы предприятия по степени их ликвидности, т.е. по возможности обращения в денежные средства (рис. 6.1).

Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его активов используют финансовый баланс: сравнивают размеры средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения.

Рис. 6.1. Группировка активов по степени ликвидности

Рис. 6.2. Группировка пассивов по степени их покрытия

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А₁ П_1, А₂ П_{2 ,} А₃ П_{3 ,} А₄ П₄

Одновременное соблюдение первых трех правил влечет за собой достижение и четвертого, т.е. если (А₁ + А₂ + А₃) (П₁ + П₂ + П₃), то четвертая группа пассивов перекроет (или будет равна) четвертую группу активов.

Это положение имеет экономический смысл: когда постоянные пассивы перекрывают труднореализуемые активы, соблюдается важное условие платежеспособности - наличие у предприятия собственных оборотных средств, обеспечивающих бесперебойный воспроизводственный процесс; равенство же постоянных пассивов и труднореализуемых активов отражает нижнюю границу платежеспособности за счет собственных средств предприятия.

Высшей формой устойчивости предприятия является его способность развиваться в условиях изменяющейся внутренней и внешней среды. Для этого предприятие должно обладать гибкой структурой финансовых ресурсов и при необходимости иметь возможность привлекать заемные средства, т.е. быть кредитоспособным.

Кредитоспособным предприятие считается при наличии у него предпосылок для получения кредита и способности своевременно возвратить взятую ссуду с уплатой причитающихся процентов за счет прибыли и других финансовых ресурсов.

Финансовое состояние определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.

Кроме того, финансовое состояние предприятия небезразлично налоговым органам для оценки способности предприятия своевременно и полностью уплачивать налоги и оно является главным критерием для банков и других организаций, осуществляющих инвестиции.

Существует множество показателей финансового состояния предприятия, однако у каждого партнера свои интересы, а, следовательно, и критерии выгодности, поэтому отдельные группы показателей финансового состояния должны удовлетворять интересы партнеров.

Остановимся на основных показателях. Кредитующие организации (банки, фонды и др.) прежде всего интересует платежеспособность предприятия. При этом рассматривается готовность предприятия погасить долги в случае одновременного предъявления требования о платежах всеми кредиторами.

В качестве основного показателя принят общий коэффициент покрытия (К_пок), сопоставляющий величины всех оборотных активов с суммарной величиной краткосрочных долгов.

К_пок = З_з +Z_деб + Д + А_пр / Z_t

где З_з - запасы и затраты (2-ой раздел актива баланса без расходов будущих периодов)

Z_деб - дебиторская задолженность предприятию

Д - денежные средства

А_пр - прочие оборотные активы

Сумма Z_деб, Д и А_пр составляют 3-ий раздел актива баланса

Z_t - краткосрочные кредиты, займы и задолженности (расчеты с кредиторами) предприятия.

Нормативное значение показателя первоначально установлено не ниже 2 - 2.5 и в настоящее время снижено до единицы. При этом практика показала, что коэффициент покрытия целесообразно дифференцировать по отраслям промышленности, так как нормальный уровень этого коэффициента зависит от материалоемкости производства: чем ниже материалоемкость, тем меньше нормальный уровень общего коэффициента покрытия.

Кроме общего коэффициента покрытия, применяют коэффициент абсолютной ликвидности (К_абс.л) :

К_абс.л = (Д + В_t)/ Z_t

где В_t - краткосрочные финансовые вложения.

Показатель характеризует, в какой мере краткосрочные обязательства предприятия могут быть погашены немедленно. Долгосрочное значение коэффициента 0.2 - 0.25.

Перспективную платежеспособность помогает оценить коэффициент чистой выручки (К_в.ч), определяемый делением амортизационных отчислений и чистой прибыли за определенный период времени на выручку от реализации продукции:

К_в.ч = [(О_а + П_ч) / В_р] 100

где О_а - амортизационные отчисления;

П_ч - чистая прибыль предприятия;

В_р - выручка от реализации продукции (без НДС).

Коэффициент характеризует долю (в %) свободных денежных средств в выручке от реализации.

Партнеров предприятия по договорным отношениям (так же как и кредиторов) интересует платежеспособность. Но широта договорных отношений увеличивает круг показателей, которые интересуют партнеров. Партнеров интересует финансовая независимость предприятия, достаточная финансовая обеспеченность бесперебойного производства.

При возникновении договорных отношений между предприятиями у них возникает обоюдный интерес к финансовой устойчивости друг друга как к критерию надежности партнера.

Показатели финансовой устойчивости характеризуют состояние и структуру активов предприятия и обеспеченность их источниками покрытия (пассивами).

Состояние оборотных средств характеризует показатель обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами и коэффициент маневренности собственных средств.

К_об.м = (И_с - С_осн) / З_мат

где К_об.м - коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами;

З_м - запасы материальные.

Обеспеченность материальных запасов собственными оборотными средствами - это частное от деления собственных оборотных средств на величину материальных запасов.

Собственные оборотные средства - это разность источников собственных средств (И_с) и основных средств и прочих внеоборотных активов (С_осн).

Источники собственных средств - это 1 раздел пассива баланса, а основные средства и прочие внеоборотные активы - это 1 раздел актива баланса.

Коэффициент маневренности собственных средств характеризует насколько мобильны собственные источники средств предприятия и рассчитывается делением собственных оборотных средств на все источники собственных средств предприятия

К_ман = (И_с - С_осн) / И_с

Уровень коэффициента маневренности зависит от характера деятельности предприятия: в фондоемких производствах, каким является нефтедобыча, его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоемких.

Еще два показателя отражают степень финансовой независимости предприятия в целом: коэффициент автономии и коэффициент соотношения заемных и собственных средств.

Коэффициент автономии - это отношение собственных средств ко всей сумме пассивов (П):

К_авт = И_с / П

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К_з):

К_з = С_з / И_с = (А - И_с) / И_с = (А / И_с) - 1

где С_з - средства заемные;

А - сумма актива финансового баланса.

Инвестиционная привлекательность (привлекательность для акционеров) предприятия зависит от всех показателей, характеризующих финансовое состояние. Однако, если сузить проблему, акционеров непосредственно интересуют показатели, влияющие на доходность капитала предприятия, курс акций и уровень дивидендов.

Один из важнейших показателей для всех партнеров предприятия является рентабельность (доходность), определенная как процентное отношение балансовой (чистой) прибыли к определенному измерителю.

В показателе рентабельности капитала результат текущей деятельности конкретного периода (балансовая прибыль) сопоставляется с основными и оборотными средствами предприятия (активами)

Р_а = (П_б / А) 100

где Р_а - рентабельность активов (в %).

Рентабельность активов - показатель, производный от выручки от реализации, приходящейся на рубль их стоимости. Рентабельность активов можно представить как произведение рентабельности реализованной продукции (Р_р) и оборачиваемости активов (К_об^а )

(П_б / А) 100 = (П_б / В_р) 100 (В_р / А)

Р_а = Р_р К_оба

где В_р - выручка от реализации продукции.

Рентабельность капитала может повышаться при неизменной рентабельности реализованной продукции и росте объема реализации, опережающем увеличение стоимости активов, т.е. ускорением оборачиваемости активов. И наоборот, при неизменной оборачиваемости капитала может расти за счет роста рентабельности реализации.

Для оценки инвестиционной привлекательности важно знать, за счет каких факторов может быть повышена рентабельность капитала.

У разных предприятий неодинаковы возможности повышения рентабельности реализации и увеличения объема продаж. Если продукция предприятия пользуется достаточно высоким спросом, то в течение какого-то времени рентабельность реализации можно наращивать путем повышения цен. Однако, это всегда временный фактор. Второй способ повышения рентабельности реализации - снижение себестоимости продукции. Для этого надо, чтобы цены на материальные ресурсы и средства на оплату труда росли медленнее цен на реализуемую продукцию. Этот фактор тоже вряд ли достаточно надежен в нынешних условиях.

Наиболее последовательная политика предприятия, отвечающая целям повышения его инвестиционной привлекательности, состоит в том, чтобы увеличивать объем производства и реализации продукции, пользующейся спросом на более или менее длительную перспективу. Иными словами, - увеличение производства той продукции, необходимость которой определена путем улучшения рыночной конъюнктуры.

Повышение отдачи капитала (его оборачиваемости) может быть достигнуто ускорением оборачиваемости отдельных его составляющих (производственных запасов, дебиторских долгов и др.).

Рентабельность капитала является самым общим показателем. Степень инвестиционной привлекательности в большей мере характеризует уровень чистой рентабельности (Р_а.ч):

Р_а.ч = (П_ч / А) 100

где П_ч - чистая прибыль.

Однако для акционеров, с точки зрения размеров дивидендов, представляет интерес не вся чистая прибыль, а ее часть, числящаяся в свободном распоряжении. Эта свободная прибыль распределяется в фонд накопления - на развитие предприятия, в фонд потребления - на социальные нужды и на выплату дивидендов. Соотношение этих отчислений зависит от потребности предприятия в капитальных вложениях на развитие, степени обеспеченности ими и от заинтересованности во внешних инвесторах (акционерах).

Общий уровень дивидендов определяется в процентах от номинальной стоимости акций (У_д) делением прибыли, направляемой на дивиденды (П_д) на номинальную стоимость выпущенных акций:

У_д = (П_д / С_н.а Ч_а) 100

где С_н.а - номинальная стоимость акции;

Ч_а - число выпущенных акций.

Учитывая, что акционерное общество (компания) в большинстве случаев выпускает обыкновенные (голосующие) и привилегированные акции, а уровень дивидендов последних заранее установлен, интересы держателей обыкновенных и привилегированный акций различны. Держателей привилегированных акций интересует, в какой мере гарантирован установленный на них уровень дивиденда, что может быть определено отношением суммы прибыли, направляемой на дивиденды и суммы дивидендов на привилегированные акции (С_д^пр) :

К_г.д^пр = (П_д / С_д^пр)

где К_г.д^пр - коэффициент гарантированных дивидендов по привилегированным акциям.

Значение коэффициента должно быть больше единицы, и чем выше уровень коэффициента, тем в большей степени гарантирована выплата дивидендов на привилегированные акции по установленному уровню.

Сумма дивидендов на привилегированные акции определяется произведением числа выпущенных акций (Ч_а), номинальной стоимости одной акции (С_на), удельного веса привилегированных акций в общем их выпуске (d_пр) и уровня дивидендов по этим акциям (У_д^пр):

С_д^пр = Ч_а С_н.а d_пр У_д^пр

Степень риска держателей привилегированных акций тем выше, чем больше их доля в общем количестве выпущенных акций, чем выше уровень установленного на них дивиденда и чем меньше сумма чистой прибыли.

Если известны прибыль, направляемая на дивиденды, а следовательно и общий уровень дивидендов на одну акцию, уровень дивидендов на обыкновенную акцию (У_д^об) можно определить зависимостью:

У_д^об = (У_д - d_прУ_д^пр) / d_об,

где d_об - удельный вес обыкновенных акций в общем их выпуске (d_об = 1 - d_пр), доли ед.

Следовательно, уровень дивидендов обыкновенных акций зависит от величины чистой прибыли, количества привилегированных акций и объявленного на них уровня дивидендов. Чем больше доля привилегированных акций в общем их количестве и чем выше объявленный на них уровень дивиденда, тем ниже может быть уровень дивиденда на обыкновенные акции.

Рассмотрим пример, условия которого приведены в таблице 6.1.

Таблица 6.1

Показатели для расчета уровня дивидендов на обыкновенные акции

Показатели	АО №1	АО №2	АО №3
Общий уровень дивидендов Уд, %	60.0	60.0	60.0
Удельный вес привилегированных акций dпр, доли ед.	0.25	0.25	0.3
Уровень дивидендов привилегированных акций Удпр, %	80.0	100.0	100.0

Уровень дивидендов обыкновенных акций:

АО №1 = (60 - 0.25 80) / 0.75 = 53.3 %

АО №2 = (60 - 0.25 100) / 0.75 = 46.7 %

АО №3 = (60 - 0.3 100) / 0.7 = 42.8 %

При оценке уровня дивидендов по обыкновенным акциям на перспективу целесообразно рассчитывать коэффициент выплаты дивидендов. Он равен отношению чистой прибыли, выплаченной в виде дивидендов на обыкновенные акции, ко всей чистой прибыли. Чем ниже коэффициент, тем большую часть прибыли акционерное общество использует на другие цели. В то же время, чем он ниже, тем больше перспективы роста дивидендов по обыкновенным акциям.

3. Налоговая система Российской Федерации

Налог (сбор, пошлина) - это обязательный взнос в бюджет (внебюджетный фонд), осуществляемый плательщиком в соответствии с законодательными актами.

Налоги являются одним из главных источников формирования доходов государства. Их место в обеспечении жизнедеятельности общества, жестко-принудительный механизм поступления потребовали выработки основных принципов формирования налоговой системы.

Такие принципы предложил А.Смит. Их четыре:

Принцип справедливости: налоги должны быть всеобщими и соразмерными доходу.

Принцип определенности: налог должен быть определенным, а не произвольным; срок платежа, способ и размер его - все должно быть ясным и точным.

Принцип удобства: налог должен взиматься в сроки и способами, наиболее удобными для плательщика.

Принцип “дешевизны” налоговой службы: налог должен брать с населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну.

Впоследствии к этим принципам добавились “достаточность” и “подвижность”: это способность налога к увеличению или уменьшению в зависимости от нужд государства и выбор рационального источника и объекта.

После 30-х годов нашего столетия развитые страны наделили налоги качественно новыми функциями. Государства, регулируя экономику, наряду с фискальной направленностью налогов стали использовать и их стимулирующие и сдерживающие функции.

Российская налоговая система формируется с 1991 г. с использованием опыта США и стран Западной Европы.

Налоговая реформа РФ, сохранив в основном перечисленные принципы налогообложения этих стран, добавила к ним важные для переходного периода экономики особенности:

1. Стимулирование рыночных отношений. Для этого налоговое законодательство предусматривает активную поддержку развития предпринимательства.

2. Строгое и четкое разграничение и закрепление налогов на уровнях федеральном, республик в составе РФ, краев, областей, и местном. Бюджеты этих уровней получают законодательно определяемые доходы. Для эффективной реализации этого принципа, несмотря на относительную самостоятельность бюджетов различных уровней управления в новой налоговой системе, приоритет в налоговой инициативе отдан высшему законодательному органу Российской федерации и федеральному бюджету.

3. Учет национальных и территориальных интересов. В новом налоговом законодательстве увеличена доля налогов, оставляемых территориям, и кардинально изменена их структура: налоги на добычу и использование полезных ископаемых перераспределяются в пользу регионов.

4. Сопряженность с мировым экономическим пространством. При формировании налоговой системы РФ был широко использован мировой опыт, особенно США и ЕЭС.

Таблица 6.1.

Система налогов в Российской Федерации

Название налога	Уровень налога
	федеральный	субъектов федерации	местный
На добавленную стоимость На прибыль Подоходный (с физич. лиц) За пользование природными ресурсами Акцизный На воспроизводство минерально-сырьевой базы Налоги, зачисляемые в дорожные фонды Таможенная пошлина Федеральные лицензии Региональные лицензии Местные лицензии На имущество (юридич. лиц) На имущество (физич. лиц) За воду, потребляемую промышл. предприятием Земельный На лесной доход На образование На содержание жилого фонда Прочие сборы

В таблице 6.1 приведена система налогов Российской Федерации. В ней показаны основные налоги. Местных налогов и сборов значительно больше. Кроме того, субъекты федерации могут вводить дополнительные налоги на добычу и использование полезных ископаемых, а местные органы власти могут вводить и исключать сборы на местные нужды.

Российское законодательство не относит к числу налогов отчисления предприятий на социальные нужды: органам государственного социального страхования, пенсионному фонду, государственному фонду занятости, фонду медицинского страхования и др.

Налогоплательщиками являются юридические и физические лица, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги.

Объектами налогообложения в зависимости от вида налога являются:

прибыль предприятия (по налогу на прибыль)

доходы физических лиц (для подоходного налога)

стоимость имущества юридических и физических лиц (для налога на имущество)

объем добычи или стоимость добытых природных ресурсов (для налогов за пользование природными ресурсами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акцизного)

выручка от реализации продукции, работ и услуг (для налога на добавленную стоимость)

другие объекты, установленные законом.

Налогоплательщики, объекты налогообложения и размер ставок устанавливаются законодательными актами РФ.

Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, налоги дифференцированы по источнику : доход, прибыль, издержки производства (себестоимость). Особое внимание привлекает перечень и содержание налогов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг. Сюда относятся налоги, идущие на формирование дорожных фондов, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами. По фискальным объектам налоги подразделяются следующим образом: налоги на доходы (прибыль), налоги на ресурсы, налоги на имущество и налоги на действия (акты, обороты). Отсюда вытекает принципиальное различие налогов по характеру действия на прямые (т.е. на доход, ресурсы, имущество, владение которыми служит поводом для обложения) и на косвенные, вытекающие из хозяйственных актов (прежде всего налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина).

Таким образом, каждый из налогов, действующих на территории Российской Федерации, может быть классифицирован по основаниям субъектов власти (бюджетным звеньям), по функциям, сферам хозяйственной деятельности, источнику, по объектам и характеру действия. Принципиальная сторона налоговой системы России состоит в том, что реализация стимулирующей функции в основном осуществляется за счет льгот, исключений, преференций, конфискационных поставок (штрафов), увязываемых с основанием налога, т.е. теми признаками объекта, которыми определяются размеры налога.

Законом об основах налоговой системы Российской Федерации предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов), а также прочие налоговые льготы. Применительно к налогообложению прибыли предприятий по принятым основаниям действующие в Российской Федерации льготы можно свести в следующие группы: стимулирующие расширенное воспроизводство как в производственной, так и в непроизводственной сферах (или инвестиционной и инновационной деятельности); стимулирующие развитие предприятий разнообразных малых форм (в рамках программы стимулирования мелкого и среднего бизнеса); для поддержки трудовой занятости инвалидов, пенсионеров; в целях поощрения участия предприятия в затратах на разнообразные социальные, культурные, природоохранные и другие общественные нужды.

В соответствии с этим налоговые льготы направлены по четырем главным направлениям: на социальную сферу, стимулирование научно-технического прогресса, ресурсосбережение и решение экологических проблем.