Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Цели, задачи и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия. Права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц. Согласование условий работы аудиторской организации с предприятием и планирование аудиторской проверки. Этапы проверки.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 08.07.2008
Размер файла 63,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

3

Тема «Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов»

Содержание

  • Введение 3
  • 1. Сущность и значение аудита 5
    • 1.1 Цели, задачи и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия 5
    • 1.2 Правовые основы аудиторской деятельности 6
    • 1.3 Права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц 8
    • 1.4 Этапы организации аудиторской проверки 13
  • 2. Согласование условий работы аудиторской организации с предприятием и планирование аудиторской проверки 15
    • 2.1 Контакты с потенциальными клиентами. Понимание деятельности экономического субъекта. Документирование достигнутых договоренностей. Письмо об условиях работы и договор возмездного оказания услуг 15
    • 2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента 20
  • Заключение 24
  • ГЛОССАРИЙ 26
  • Список используемых источников 28
  • Приложение А 30
  • Приложение Б 34

Введение

С переходом к рыночным отношениям в России стали создаваться кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в связи, с чем изменились формы контроля государства за предпринимательской деятельностью. В данное время каждое предприятие становится самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.

Таким образом, тема, выбранная для написания курсовой работы достаточно актуальна.

Цель написания работы - изучить организацию аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией, используя экономическую литературу и нормативно - правовые акты, и данные конкретного предприятия. ( ООО Пушкинская ДСПМК (Дорожно-строительная передвижная механизированная колонна)).

Основные задачи работы можно сформулировать следующим образом:

§ изучить нормативно - правовое регулирование аудиторской деятельности на предприятии;

§ изучить этапы организации аудиторской проверки;

§ изучить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия;

§ проанализировать выборочный метод аудита;

§ дать оценку результатов аудиторской проверки.

Весь материал, изложенный в работе, соответствует действующей на момент ее написания законодательной и нормативной базе.

1. Сущность и значение аудита

1.1 Цели, задачи и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

Цели и задачи аудита приведены во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации и российских правилах (стандартах ) аудиторской деятельности. Правила определяют аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию других аудиторских услуг таких как постановка, восстановление бухгалтерского учёта, составление финансовой отчётности и налоговых деклараций, трансформация финансовой отчётности в соответствии с иными, чем приняты в Российской Федерации нормативными документами бухгалтерского учёта, анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов баланса и т. д.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующими в Российской федерации. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством, а также, являясь объектом предпринимательского права, и собственными экономическими интересами.

Достижению главной цели способствуют требования ведения аудиторской деятельности : независимость и объективность при проведении проверок; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никакому органу каких либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получив при этом более объективные и достоверные данные для принятия решений. Применение новых информационных технологий. Ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам проверок; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.[6, с.54]

Аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия можно определить сопоставлением затрат на аудиторские услуги и получении экономии, увеличение доходов от решений, своевременно принятых предпринимателем на основании информации, предоставленной аудитором.

1.2 Правовые основы аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность в Российской Федерации базируется на следующих правовых и законодательных документах:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья.

2. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. (Утверждены Указом Президента Российской Федерации №2263 от 22.12.93 с изменениями от 26.11.2001 года)

3. Федеральный закон « О бухгалтерском учете » № 129-ФЗ от 30.06.2003 года

4. Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. (Утверждено решением Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 01.06.94года).

5. Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (Утверждено решением Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 01.06.94года.)

6. Постановление Правительства Российской Федерации № 482 от 06.05.94 года «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» (С изменениями от 06.02.2002 года).

7. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности (Утверждено Центральной аттестационно - лицензионной аудиторской комиссией Минфина России Протокол № 66 от 25.03.1999 года, с изменениями от 30.12.1999 года).

8. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

9. Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков. (Утверждено Приказом МФ РФ № 69-н от 27.10.99 года).

Особое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется её правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц.

Исходя из выше написанного выводы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта должны подтверждаться соответствием их требованиям законов и других правовых актов Российской Федерации.

В настоящее время базовым нормативным документом является «Временное правило аудиторской деятельности в РФ». Эти правила определяют правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля. Также эти правила определяют процедуры аттестации и лицензирования. Организация проведения аттестации возлагается на Министерство финансов РФ, Центральный банк России, для чего этими органами созданы соответствующие центральные аттестационно - лицензионные аудиторские комиссии. [5, с. 14]

1.3 Права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц

Согласно «Закону об аудиторской деятельности » аудиторская деятельность может осуществляться как аудитором - предпринимателем, так и аудиторской организацией.

Основной обязанностью аудиторской организации является качественное и своевременное проведение аудиторских проверок в соответствии с заключенными договорами с проверяемыми организациями.

При выполнении своих функций аудиторские организации обязаны:

1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства Российской Федерации;

2. Соблюдать Временные правила до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации Закона Российской Федера-ции, регулирующего аудиторскую деятельность;

3. Получить соответствующие лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

4. Соблюдать условия конфиденциальности;

5. Не распространять полученные в процecce аудита сведе-ния третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности;

6. Проводить аудиторские проверки по поручению государ-ственных органов (в соответствии с пpoцессуальным законода-тельством Российской Федерации) при наличии в производстве возбужденного (возобновленного производством) yгoловного де-ла, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, пoдведомственного арбитражному суду однократно у одногo и того же экономичеcкого субъекта по тем же основаниям. Срок проведения аудиторской проверки по такому пopучению не должен превышать двух месяцев;

7. Отказаться от проведения аудиторской пpoверки экономи-ческих субъектов, о чем поставить в известность заказчика, а также гocyдарственный opган, по пopучeнию которого прово-дится аудиторская проверка экономических субъектов, в случаях, если:

· аудиторские фирмы являются их учредителями, собствен-никами, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учреди-телями, собственниками, акционерами;

· аудиторские фирмы являются дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами экономиче-ских субъектов или они имеют в своем капитале дoлю этих аудиторских фирм;

· были оказаны данному экономическому субъекту услуги пo восстановлению и ведению бухгалтерскою учета, а также составлению финансовой отчетности;

8. Немедленно сообщать 3аказчику, а также гocyдарственнoму органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о не-обходимости привлечения к участию в проверке дополнитель-ных аудиторов (специалистов) в связи cо значительным объ-емом работы или какими-либо иными обстоятельствами, воз-никшими после заключения дoгoвора или получения поручения;

9. Квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

10. Обеспечивать сохранность документов, получаемых и со-стaвляeмых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) эко-номического субъекта, за исключением случаев, предусмотрен-ных законодательными актами Российской Федерации;

11. предоставлять экономическому субъекту исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся про-ведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, о нормативных актах, на которых основываются аудиторские за-мечания и выводы. [7, с. 127]

Для успешного выполнения своих обязанностей аудиторские opгaнизации имеют следующие права:

1. Образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профес-сиональных интеpeсов;

2. Проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского ( финансового ) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финан-совой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятель-ности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, бан-ковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие ус-луги по профилю своей деятельности;

3. Проверять документы финансовой oтчетнocти, изъятые (затребованные) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом (в слу-чае проведения аудиторской проверки по поручению гocударст-венных органов);

4. Получать вознаграждение за свою работу;

5. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нopмативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономиче-ским субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

6. Проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансовo-хозяйственной деятельности, нали-чие дeнeжных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнитель-ные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

7. Получать по письменному запросу необходимую для осу-ществления ayдиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных opганов, пopучив-ших проверку;

8. Привлекать на договорной основе к участию в аудитор-ской проверке аудиторов, paботающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

9. Отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом не-обходимой документации, а также в случае необеспечения гocу-дарственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности ayдитора и членoв eгo семьи при наличии такой необходимости;

10. Обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии и о ее аннулировании в установленном порядке в суд или арбитраж-ный суд.

Если в результате небрежности либо неправомерных действий аудиторской организации предприятию будет нанесен материальный ущерб, он подлежит возмещению в соответствии с действующим законодательством и условиями договора.

В соответствии с законом « Об аудиторской деятельности » заказчик также имеет права и обязанности.

Права аудируемого лица заключаются в следующем:

1. Самостоятельно выбирать аудитора или аудиторские фир-мы (кроме случаев, когда проверка проводится по поручению государственных opгaнов) ;

2. Перед зaключeнием договора и в процессе проверки полу-чать от аудитора исчерпывающую информацию о требова-ниях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон;

3. После ознакомления с заключением аудитора полу-чать исчерпывающую информацию о нормативных актах, на ко-торых основываются замечания и выводы аудитора. Ауди-тор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию;

4. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам, обратиться в ор-ган, выдавший лицензию, для предъявления претензий к ауди-тору или аудиторской фирме. [8, с. 269]

Обязанности аудируемого лица:

1. Создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки;

2. Предоставлять всю дoкумeнтацию, необходимую для ее проведения;

3. Давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

4. Не предпринимать действий в целях ограничения круга вопpoсов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

5. Оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтеpскогo учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Юридическая ответственнocть аудируемого лица наступает за:

1. Несоблюдение условий хозяйственного договора на прове-дение аудиторской проверки;

2. Уклонение от проведения обязательной ежегодной ауди-торской проверки либо препятствование ее проведению;

3. Непредставление заинтересованным лицам аудиторского заключения (в случае обязательной аудиторской проверки), что влечет за собой взыскание, аналoгичноe уклонению от проведе-ния обязательной ежегодной аудиторской проверки либо пре-пятствованию ее проведения.

Аудиторская проверка не освобождает субъекта хозяйствования от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности, несоответствие представляемой бухгалтерской отчетности актам законодательства.

1.4 Этапы организации аудиторской проверки

Аудиторская проверка на предприятии состоит из следующих этапов:

1. Подготовка к проведению аудита.

2. Оценка учетных систем и систем внутреннего контроля;

3. Планирование аудиторской проверки

4. Проведение собственной проверки;

5. Составление аудиторского заключения.

Подготовка к проведению аудита или предварительное планирование включает в себя: ознакомление с клиентом, определение объема аудита, его стоимость и заключение договора на проведение аудита.

Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах хозяйственно - финансовой деятельности предприятия, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки, а также определяет стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Сумма услуг указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.

Следующим этапом аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и программы ожидаемых работ.

Организация и проведение аудиторской проверки на предприятии необходимо для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству предприятия предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.

На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, дающей основание аудитору сделать заключение о достоверности или недостоверности финансовой отчетности, законности хозяйственно - финансовых операциях, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение. [10, с. 148]

2. Согласование условий работы аудиторской организации с предприятием и планирование аудиторской проверки

2.1 Контакты с потенциальными клиентами. Понимание деятельности экономического субъекта. Документирование достигнутых договоренностей. Письмо об условиях работы и договор возмездного оказания услуг

Аудиторская организация должна собрать объективную ин-формацию о потенциальном клиенте до начала проведения проверки и снизить риск аудиторской проверки. Она должна иметь надежные критерии оценки клиента, чтобы оградить себя от финансовых и моральных издержек, а также сохранить репутацию своей фирмы.

Работа с клиентом аудиторской организации начинается с получения официального предложения с просьбой проведения аудиторской проверки. Предложение клиента излагается в произвольной форме. Чтобы иметь представление о клиенте аудитор выезжает для беседы и общего ознакомления с документацией на данное предприятие.

До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться с финансово - хозяйственной деятельностью предприятия и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность данного предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями. Это понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует субъект. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор должен понимать деятельность проверяемого предприятия, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и повлиять на ход проведения проверки, а также на выводы, сделанные в аудиторском заключении.

Понимание деятельности экономического субъекта можно обусловить следующими факторами:

§ экономическая политика предприятия в отчетный период;

§ учетная политика и её соответствие направлениям финансовой политики;

§ возможность качественного проведения аудита;

§ правильность применения нормативно - правовых актов, регулирующих операции, проводимые предприятием;

§ обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. [8, с. 61]

Такие области деятельности проверяемого предприятия, как основная, инвестиционная и прочие операции, в том числе внереализационные, аудитор должен оценивать правильно, так как это существенно на всех стадиях проверки.

В Стандартах аудиторской деятельности говорится: «Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита», т.е. аудитор на протяжении всей проверки дополняет и уточняет данные полученные в начале работы.

Понимание деятельности экономического субъекта зависит то квалификации аудитора.

После этого аудитор должен ознакомиться с организационной структурой предприятия, видами производственной деятельности, структурой капитала, технологическими особенностями производства продукции, уровнем рентабельности, основными покупателями и поставщиками, порядком распределения прибыли, наличием службы внутреннего контроля, принципами организации систем оплаты труда персонала. Полученную информацию аудитор использует при предварительном планирования аудита.

Источниками получения информации о предприятии должны могут быть учредительные документы; свидетельство о регистрации; протоколы заседаний совета предприятия; собраний акционеров или других органов управления предприятия; бухгалтерская, финансовая и статистическая отчетность; контракты, договора, соглашения; документы планирования деятельности предприятия; внутриведомственные инструкции; акты проверок; перечень филиалов, дочерних предприятий и других подразделений, подчиненных предприятию.

В общероссийских стандартах от-сутствуют сведения о форме и содержании рабочих документов пред-варительного планирования, поэтому данный документ составляется в соответствии с внутрифирменными стандартами (Приложение А).

Результатом предварительного планирования, прежде всего, являет-ся оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности по-тенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновре-менном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдении действующих законодательных и нормативных актов и т.д.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация формирует штат для проведения аудита, при этом учитывается бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работ; количество членов группы и должностной уровень; квалификационный уровень членов группы. [11, с. 214]

Предваритель-ное планирование позволяет аудитору определить объем пред-стоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (Приложение Б).

Подготовка данного документа проводится в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

Целью письма является регламентация обязательств предприятия и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о проведе-нии аудиторской проверки.

Письмo - oбязaтельствo аудиторской организации, направлен-ное предприятию, докумeнтально подтверждает со-гласие на пpoведeниe аудита или пpинятие предложений о на-значении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется исполнительному орга-ну экономического субъекта.

Письмо-обяза-тельство должно содержать обязательные указания по следую-щим вопросам: условия аудиторской проверки; обязательства аудиторской организации; обязательства предприятия. Письмо-обязательство должно содержать ссылки на законо-дательные акты и нормативные дoкумeнты, на основании которых проводится аудит (российские законы, правила и инструк-ции, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета, подго-товки бухгалтерской отчетности и порядка ведения аудита). В некоторых случаях могут быть указаны международные стандар-ты бухгалтерского учета, выпускаемые Международным комите-том по стандартам учета, однако аудит может проводиться и по международным стандартам аудита, выпускаемым Международной федерацией бухгалтеров.

В письме-обязательстве должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые ус-луги, о необходимости сохранения коммерческой тайны и нали-чии риска необнаружения cущecтвенных неточностей или оши-бок в бухгалтерском учете и отчетности. Обычно сooтветствую-щие пункты письма-обязательства готовятся в строгом сooтвет-ствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Здесь же содержатся указания о том, какие обязательства должен взять на себя экономический субъект: ответственность за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации, возмож-ное направление запросов к контрагентам по вопросу подтвер-ждения величины взаимозадолженности, а также неоказание давления на аудиторскую организацию.

В соответствии с правилом (стандартом) аудитор может не направлять письмо-обязательство повторно и в следующем году работать в соответствии с условиями прошлогоднего письма - -обязательства. [9, с. 146]

После подтверждения аудиторской фирмой о намерении работать с предприятием, между ними заключается договор (Приложение 3).

Договор на проведение аудиторской проверки является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между клиентом и аудиторской организацией. При заключении договора необходимо руководствовоться законодательными и нормативными актами Российской Федерации. В Гражданском кодексе РФ правовой статус договора на проведение аудиторской проверки имеет договор на возмездное оказание услуг, который рассматривается в главе 39.

Договор возмездного оказания аудиторских услуг имеет ряд отличий от прочих договоров:

§ оказания услуг как таковых, т.е. аудиторских (ст.779);

§ оказание услуг лично, если иного указания нет в самом договоре;

§ принцип разделения ответственности, если иное не предусмотрено законом или договором, то риск случайной невозможности исполнения договора, возникшей по вине заказчика, несет заказчик, а услуги исполнителя подлежат полной оплате;

§ принцип определения последствий, если возникла невозможность достижения результатов работы по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, то заказчик возмещает исполнителю фактически понесённые им расходы. Такое возможно если иное не предусмотрено законом или договором;

§ заказчик и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора. При отказе со стороны заказчика - исполнитель получает фактическую оплату за понесённые им расходы, при отказе со стороны исполнителя - заказчик имеет право на полное возмещение убытков.

Договор между клиентом и аудиторской фирмой должен регулировать следующие нормы:

§ своевременность выполнения работ по договору;

§ сохранность документации;

§ права заказчика во время выполнения работ;

§ содействие заказчика;

§ конфиденциальность полученной сторонами информации;

§ ответственность аудиторской фирмы за ненадлежащее качество;

§ приемка заказчиком работы;

§ качество работы;

§ пределы и условия использования результатов работ;

§ права на результаты интеллектуального творчества.

Структура договора может быть различна, однако его форма в целом должна соответствовать типовому договору, рассмотренному в стандартах аудиторской деятельности. [13, с. 182]

2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента

Следующий этап процесса планирования - изучение и оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой - создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

Вопросу оценки надежности системы внутреннего контроля посвя-щен общероссийский стандарт «Изучение и оценка систем бухгалтер-ского учета и внутреннего контроля на предприятии». В соответствии с этим стандартом система внутреннего контроля -- это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руковод-ством и работниками экономического субъекта для успешного и эф-фективного ведения хозяйственной деятельности.

Хорошо организованная система внутреннего контроля должна обеспечивать:

* соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;

* исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры экономического субъекта;

* своевременность, правильность и полноту оформления бухгал-терских документов и составления бухгалтерской отчетности;

* предотвращение и выявление ошибок и нарушений;

* сохранность активов экономического субъекта.

Система внутреннего контроля на любом предприятии включает в себя большое количество разнообразных элементов (например, ежене-дельная планерка у директора предприятия с отчетами руководителей подразделений -- тоже элемент внутреннего контроля).

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

Все элементы системы внутреннего контроля могут быть подразделены на три группы:

* надлежащую систему бухгалтерского учета;

* контрольную среду;

* средства контроля.

Согласно закону РФ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет -- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и доку-ментального учета всех хозяйственных операций. Основной задачей бухгалтерского учета (в числе прочих) является формирование пол-ной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Поэтому хорошо организованный бухгалтерский учет на предприятии уже содержит в себе надежные элементы внутреннего контроля (например, составляя годовую отчетность, ответственный и добросовестный главный бух-галтер обязательно сверит суммы задолженностей с дебиторами и кре-диторами -- это элемент внутреннего контроля в бухгалтерском учете, предусмотренный ст. 12 закона РФ «О бухгалтерском учете»).

В процессе изучения системы бухгалтерского учета на предприятии аудитор, прежде всего, использует результаты предварительного пла-нирования, а также применяет некоторые аудитор-ские процедуры, чаще всего такие как:

* осмотр;

* опрос;

* просмотр документов (сканирование и прослеживание);

* проверка соблюдения установленных правил.

Поскольку на данном этапе планирования указанные процедуры применяются с целью проверки соответствия системы бухгалтерского учета требованиям ПБУ Минфина РФ, то все они являются процеду-рами на соответствие.

Методику и порядок применения указанных процедур для изучения системы бухгалтерского учета аудиторы разрабатывают самостоятель-но, в своих внутрифирменных стандартах (п. 2.6 общероссийского стандарта «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутрен-него контроля на предприятии»).

Согласно общероссийскому стандарту, контрольная среда - это осуществляемые на практике представления руководства о том, какие действия ему надо предпринимать, чтобы эффективно контролировать ситуацию на предприятии. [12, с. 53]

Под средствами контроля понимаются конкретные контрольные мероприятия, установленные руководством и осуществляемые сотрудниками в ходе хозяйственной деятельности (например, периодическое сличение фактических остатков товара с учетными данными; наличие разрешительных подписей на отпуск материально - производственных запасов). Также применяет аудитор-ские процедуры:

* осмотр;

* опрос;

* просмотр документов.

Результаты изучения системы бухгалтерского учета, контрольной среды и оценки надежности средств контроля обобщаются в рабочие документы, формы и содержание которых должны быть установлены внутрифирменным стандартом.

Надежность системы внутреннего контроля в целом оценивается как высокая, средняя или низкая, исходя из оценок её составных частей.

Заключение

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Концепция существенности базируется на том, что некоторые данные могут быть более важны, чем другие, при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям. Так, если предприятие стабильно функционирует с прибылью, пользователи будут оценивать существенность той или иной суммы в сопоставлении с объемом валовой или чистой прибыли.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации - вид деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка не должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности обязательно должен применяться на этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских услуг, а также на этапе завершения аудиторской проверки при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Результаты проводимых аудиторских организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

ГЛОССАРИЙ

№ п/п

Новое понятие

Содержание

1

Аудит

проверка годовой отчетности (annual accounts) организации. Внешний аудит (external audit) проводится квалифицированным бухгалтером-ревизором (accountant) с целью получить представление о достоверности отчетов. Законы о компаниях требуют, чтобы компании назначали аудитора (auditor), который должен определить степень достоверности и правдивости информации, содержащейся в годовой отчетности, и ее соответствие требованиям законов о компаниях. Для выполнения своих обязанностей аудитору необходимо проверять внутреннюю бухгалтерию компании, ее активы, бухгалтерские проводки и т.д.

2

Бухгалтерский учет

производимое на основе хозяйственной документации сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в стоимостном выражении. Предметом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства предприятия, выраженные в денежной форме, источники их образования и хозяйственные процессы. Б.у. осуществляет функции анализа, управления и контроля за хозяйственной деятельностью.

3

Затраты на производство

часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. с обычными видами деятельности.

Состав затрат на производство формируют прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака

4

Калькулирование

исчисление себестоимости единицы продукции или выполненных работ

5

Калькуляция

представленный в форме таблицы бухгалтерский расчет затрат, расходов на производство и сбыт изделия или партии изделий, а также на осуществление работ и услуг в денежном выражении. Калькуляция дает возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки

6

Методика

конкретизация метода, доведение его до инструкции, алгоритма, четкого описания способа существования

7

Общепроизводственные расходы

затраты на общее обслуживание и организацию производства и управление производственным предприятием в целом. Являются составной частью калькуляции расходов на производство продукции

8

Объекты бухгалтерского учета

имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

9

Себестоимость

совокупность затрат живого и овеществленного труда

10

Себестоимость продукции

выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию

11

Учетная политика организации

принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

12

Финансовый контроль

В РФ контроль рублем на всех стадиях распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода, за всей хозяйственной деятельностью предприятий и организаций. Ф. к. осуществляется путем финансового воздействия, т.е. с помощью различных стимулов, льгот и санкций, а также путем использования финансовых показателей, таких, как достаточность тех или иных средств, ликвидность, платежеспособность, оборачиваемость, рентабельность, структура капитала и др.

Список используемых источников

1 Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ
"Об аудиторской деятельности" (в ред. от 3 ноября 2006 г.)

2 Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.)

3 Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. N 706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита"

4 Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. от 25.08.2006г.)

5 Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302)

6 Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007г. -260с - ISBN 978-5-9776-0026-2

7 Аудит, В.И. Подольский [и др.] М. Издательский центр «Академия», 2006г. -423с - ISBN978-5-9776-0009-5

8 Андреев В.К. «Правовое регулирование аудита в России» - М.:Инфра-М, 2006г. -305с - ISBN 5-1727-0153-2

9 Алборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК., М, Изд.-во "Дело и Сервис", 2007г. -244с - ISBN 5-1727-0138-9

10 Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита». - изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2005г. -382с - ISBN 5-9490-9494-8

11 Данилевский Ю.А., Аудит: учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005г. -234с - ISBN 978-5-392-00005-0

12 Козлова Е.П., Бухгалтерский учет в организации / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. - М.: «Финансы и статистика» 2006г. -382с - ISBN 5-9558-0001-8

13 Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Инфра-М, 2005г. -212с - ISBN 5-19-001914-6

14 Зеленин В.А. «Аудиторский риск и его оценка». // Бухгалтерский учет, 2007г. - № 2, с. 8.

15 Иванова Н.Г. «Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции». //Бухгалтерский учет 2007г.- №3, с. 13.

16 Крикунов А., Профессиональный комментарий о федеральном законе "Об аудиторской деятельности". //Финансовая газета. 2007г. - №40, с. 12.

17 Крикунов А.В. «Организация российского аудита: итоги и перспективы. // Аудиторские ведомости. 2007г. № 2, с. 25

Приложение А

Результаты предварительного планирования аудита

1. Общие сведения об экономическом субъекте.

1.1. Организационно-правовая форма общество с ограниченной ответственностью 1.2. Полное наименование ООО Пушкинская Дорожно - строительная перед- вижная механизированная колонна

1.3. Сокращенное наименование ООО Пушкинская ДСПМК

1.4. Основные учредители (акционеры) Поддубный А.И., Жилин М.М., Ишкина М.М.

1.5. Руководитель (директор, генеральный директор, президент) Поддубный Александр Иванович

1.6. Главный бухгалтер Ишкина Мария Михайловна

1.7. Юридический адрес Россия, 141270. Московская область, Пушкинский район, поселок Софрино, ул. Железнодорожная, д.25.

1.8. Фактический адрес Россия, 141270. Московская область, Пушкинский район, поселок Софрино, ул. Железнодорожная, д.25.

1.9. Дата государственной регистрации 25 декебря 1998 года

1.10. Дата постановки на учет в МНС и фондах 27 января 1999 года

1.11. Наличие обособленных подразделений нет

1.12. Зависимые и дочерние предприятия нет

1.13. Счета в банках р/с 4070281050410014062, к/с 30101810900000000181 Пушкинский филиал банка «Возрождение» БИК 044525181

2. Сведения о бизнесе экономического субъекта и соблюдении им принципа действующег о предприятия.

2.1. Виды деятельности, наличие лицензий строительство внутренних автомобильных дорог; строительство коттеджей; проведение стоительных, ремонтных и вос- становительных работ жилых и нежилых зданий и помещений; транспортно - экспидиционные услуги; производство товаров народного потребления.

2.2. Выпускаемая продукция (выполняемые работы, оказываемые услуги) ремонт и строительство автомобильных дорог.

2.3. Соблюдение действующих законодательных и нормативных ак-тов при осущствлении финансово-хозяйственных операций соблюдаются и выполняются.

2.4. Численность персонала 15 человек

2.5. Ротация кадров__________________________________________________________

2.6. Применяемые формы оплаты труда сдельная, повременная.

2.7. Наличие просроченной кредиторской задолженности нет

2.8. Основные показатели бухгалтерской отчетности:

Показатель

Сумма, тыс. р.

За отчетный период

(на конец периода),

тыс. р.

За предыдущий период

(на начало периода),

тыс. р.

Выручка от продаж

4794

6647

Валовая прибыль

696

448

Прибыль от продаж

696

448

Прибыль от обычной деятельности

-

-

Собственный капитал

6566

5631

Валюта баланса

7818

6900

Дебиторская задолженность

1647

1128

Кредиторская задолженность

1252

769

3. Сведения о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего конт-роля.

3.1. Форма бухгалтерского учета, степень автоматизации учет ведется на бумажных носителях.

3.2. Организация бухгалтерской службы (схема)

Главный бухгалтер

Кассир

3.3. Сведения о главном бухгалтере:

-- образование Высшее

-- стаж работы 16 полных лет ( в том числе на данном предприятии 4 года )

3.4. Численность и квалификация работников бухгалтерии (с рас-пределением обязанностей) 2 человека

3.5. Наличие организационно-распорядительной документации (учет-ная политика, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т.д.)

3.6. Объем учетной документации учетная документация представлена в полном объеме.

3.7. Состояние учетной докумеитации среднее

3.8. Общее впечатление о состоянии системы бухгалтерского учета удовлетворительная

3.9. Общее впечатление о состоянии внутреннего контроля отсутствует.

4. Рекомендации по результатам предварительного планирования.

4.1. Оценка возможности проведения аудита проведение аудита возможно.

4.2. Оценка ориентировочного объема работ:

п/п

Показатель
Значение
1
Трудозатраты, чел.-дн.
30
2
Длительность, дн.
30
3
Количество участников проверки (1 :2), чел.
1

5.4. Ориентировочная стоимость проверки (трудозатраты, чел.-дн. х х ставка, р./чел.-дн. + затраты, увеличивающие стоимость проверки)_________________________________

5.5. Согласованная с клиентом стоимость проверки_______________________________


Подобные документы

  • Международные и федеральные правила аудиторской деятельности. Понятие налогового контроля, его основные принципы, цели, задачи. Виды налогового контроля и организация аудита налогообложения. Составление общего плана и программы аудита налогообложения.

    курсовая работа [52,1 K], добавлен 26.12.2008

  • Налогово-правовая основа деятельности индивидуальных предпринимателей. Государственная регистрация, ответственность за налоговые правонарушения. Расчет налоговых обязательств предприятия и налоговых санкций в случае нарушения налогового законодательства.

    курсовая работа [146,4 K], добавлен 19.06.2009

  • Структура налогового органа и функции отделов. Формы проявления налогового контроля. Учет налогоплательщиков. Налоговые проверки и их назначение. Порядок и сроки отражения выявленных нарушений в бухгалтерском учете.

    отчет по практике [38,6 K], добавлен 02.04.2003

  • Принципы, этапы и функции аудита финансовых результатов. Методика установления уровня существенности и аудиторского риска. Рабочие документы, полученные в результате аудиторских процедур проверки. Правильность формирования и отражения доходов и расходов.

    дипломная работа [648,5 K], добавлен 06.08.2014

  • Правовая ответственность ответственности за налоговые правонарушения. Состав прав и обязанностей налоговых органов, их ответственность. Полномочия органов контроля по уплате страховых взносов. Методики поведения проверок плательщиков страховых взносов.

    контрольная работа [55,0 K], добавлен 13.12.2013

  • Организационно-экономическая характеристика аудиторской компании ООО "Эрнст энд Янг". Изучение системы взаимоотношений фирмы с поставщиками и покупателями, налоговыми органами и банковской системой. Финансовое планирование и финансовый менеджмент фирмы.

    отчет по практике [2,7 M], добавлен 06.04.2020

  • История развития финансовых проверок. Роль аудита в финансовой системе Российской Федерации в условиях рыночной экономики. Законодательное регулирование этой сферы. Стандарты и категории аудита. Подготовительный этап проведения аудиторской проверки.

    курсовая работа [380,9 K], добавлен 16.12.2015

  • Документальное оформление учета расчетов по оплате труда. Состав, виды и формы фонда заработной платы, порядок расчета средств и учет удержаний. Цели, задачи и планирование аудиторской проверки. Анализ использования фонда оплаты труда на предприятии.

    дипломная работа [216,0 K], добавлен 07.06.2011

  • Понятие некоммерческих организаций и их особенности. Основы функционирования некоммерческих организаций и источники их финансовых ресурсов. Оценка использования финансовых ресурсов предприятия. Финансовое планирование деятельности бюджетных организаций.

    курсовая работа [429,1 K], добавлен 20.06.2012

  • Критерии, используемые налоговыми органами, при отборе организаций для проведения выездной налоговой проверки. Порядок и сроки проведения выездной проверки, условия ее приостановления. Выемка документов и оформление результатов налоговой проверки.

    реферат [31,0 K], добавлен 15.01.2012

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.