Экономический анализ

Вариант 0

Способы детерминированного анализа: цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц. Сущность, применение, преимущества и недостатки

Анализом хозяйственной деятельности называется научно разработанная система методов и приемов, посредством которых изучается экономика предприятия, выявляются резервы производства на основе учетных и отчетных данных, разрабатываются пути их наиболее эффективного использования.

Одним из методов экономического анализа является детерминированный (функциональный) факторный анализ. Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. может быть выражен математической зависимостью (в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов). Наиболее распространенными способами детерминированного анализа являются цепные подстановки; абсолютные и относительные разницы. Рассмотрим данные способы.

Способ цепной подстановки

Из всех способов факторного анализа наиболее универсальным является способ цепной подстановки. Способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать - значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Предполагается, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д. Таким образом, данный способ используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель.

В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом:

У₀ = a₀ * b₀ * c₀

У_a = a₁ * b₀ * c₀

У_b = a₁ * b₁ * c₀

У₁ = a₁ * b₁ * c₁,

где:

a₀,b₀,c₀ - базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель у;

a₁,b₁,c₁ - фактические значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель у;

У_a, У_b - промежуточные изменения результативного показателя, связанного с изменением факторов a и b соответственно.

Общее изменение ?У = У₁ - У₂ складывается из суммы изменений результативного показателя ха счет изменения каждого фактора при фиксированном значении остальных факторов:

?У = ??У (a, b, c) = ?У_а + ?У_b + ?У_c

?У_а = У_а - У₀

?У_b = У_b - У_a

?У_c = У₁ - У_b

Преимущества данного способа: универсальность применения; простота расчетов.

Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки:

- при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов;

- если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, то в первую очередь определяется влияние факторов первого порядка, затем второго и т.д.

Под количественным факторами при анализе понимают те, которые выражают количественную определенность явлений и могут быть получены путем непосредственного учета (количество рабочих, станков, сырья и т.д.).

Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых явлений (производительность труда, качество продукции, средняя продолжительность рабочего дня и т.д.).

Метод абсолютных разниц

Метод абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора определяется как произведение абсолютного прироста исследуемого фактора на базисную величину факторов, которые находятся справа от него и отчетную величину факторов, расположенных слева от него в модели.

У₀ = a₀ * b₀ * c₀

?У_а = ?a * b₀ * c₀

?У_b = ?b * a₁ * c₀

?У_c = ?c * a₁ * b₁

У₁ = a₁ * b₁ * c₁

?У = ?У_а + ?У_b + ?У_c

В результате, способ абсолютных разниц дает те же результаты, что и способ цепной подстановки. Здесь также необходимо следить за тем, чтобы алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счет отдельных факторов была равна общему его приросту.

Метод относительных разниц

Метод относительных разниц также является одной из модификаций способа цепной подстановки. Применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных моделях. Он используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах.

Для мультипликативных моделей типа У = а * в * с методика анализа следующая:

- находят относительное отклонение каждого факторного показателя:

?а_% = (а_ф - а_пл) / а_пл * 100%

?b_% = (b_ф - b_пл) / b_пл * 100%

?с_% = (с_ф - с_пл) / с_пл * 100%

- определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора:

?У = (У_пл * ?а_%) / 100

?У_b = ((У_пл + ?а_%) * ?b_%) / 100

?У = ((У_пл + ?а_% + ?b_%) * ?c_%) / 100

Задача № 1

Рассчитать влияние структурных сдвигов на объем товарной продукции. Сформулировать выводы.

Данные:

Решение:

Для расчета влияния структурных сдвигов на объем товарной продукции используем метод прямого счета по всем изделиям, по изменению удельного веса каждого изделия в общем выпуске (в основе - способ цепных подстановок):

ТП (V_i;Уд_i;P_i), где

ТП - товарная продукция

V_i - количество i-го изделия

Уд_i - удельный вес i-го изделия в совокупном выпуске

P_i - цена i-го изделия.

Данные представлены в таблице 1.

Сначала необходимо рассчитать структуру, т.е. соотношение отдельных изделий в совокупном выпуске (графы 4 и 5 таблицы 1).

Далее выявить выполнение плана по структуре, т.е. определить, насколько сохранилось в фактическом выпуске запланированное соотношение отдельных видов продукции (графа 6 таблицы 1). Фактический выпуск продукции при плановой структуре рассчитывается путем умножения общей суммы фактического выпуска продукции (Итого графы 2 таблицы 1) на плановый удельный вес каждого изделия (графа 4 таблицы 1).

Теперь необходимо рассчитать:

- фактический выпуск продукции при фактической структуре (графа 9 таблицы 1) путем умножения цены каждого изделия (графа 3 таблицы 1) на их фактическое количество (графа 2 таблицы 1):

ТП_ф = (P_iпл * V_iф);

- плановый выпуск продукции при плановой структуре (графа 7 таблицы 1) путем умножения цены каждого изделия (графа 3 таблицы 1) на их плановое количество (графа 1 таблицы 1):

ТП_пл = (P_iпл * V_iпл);

- фактический выпуск продукции при плановой структуре (графа 8 таблицы 1) путем умножения цены каждого изделия (графа 3 таблицы 1) на их фактическое количество при плановой структуре (графа 6 таблицы 1):

ТП_усл = (P_iпл * Q_общ * Удi).

Общее изменение объема выпуска товарной продукции (ТП) рассчитывается как разница между фактической и плановой товарной продукцией. По нашим данным фактический выпуск товарной продукции снизился по сравнению с плановым на 4670 тыс. руб. (835410000 - 840080000).

В том числе это произошло за счет влияния структурных сдвигов (ТП(Уд)).

Изменение товарной продукции за счет влияния структурных сдвигов составило:

 ТП(Уд) = ТП_ф - ТП_усл: 835410000 - 825954761 = 9455239 (руб.).

Таким образом, рассчитанные данные показывают, что за счет улучшения структуры объем товарной продукции возрос на 9455239 руб.

Таблица 1

Влияние структурных сдвигов на объем товарной продукции

Задача № 2

Сделать анализ использования фонда заработной платы. Рассчитать размер влияния на фонд оплаты:

- Изменения численности работников и среднегодовой заработной платы;

- Объема производства и производительность труда.

Дайте оценку изменений средней заработной платы и производительности.

Исходные данные:

Решение:

Для анализа использования фонда оплаты труда рассчитаем таблицу 2.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы (ФЗП), в первую очередь необходимо рассчитать отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение фонда заработной платы (ФЗП_абс) определяется путем сравнения фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию:

ФЗП_абс = ФЗП_ф - ФЗП_пл

Таблица 2

Анализ использования фонда заработной платы

Согласно данным таблицы 2, фактический фонд оплаты труда превысил плановый на 513 тыс. руб. или на 35% ((1983 / 1470 * 100%) - 100%).

Изменение фонда заработной платы формируется под влиянием двух факторов - изменения численности работников предприятия и изменения уровня их средней заработной платы, а именно:

- за счет изменения численности работников:

ФЗП(т) = (Т_ф - Т_пл) * З_пл

- за счет изменения средней заработной платы работников:

ФЗП(з)= (З_ф - З_пл) * Т_ф, где

Т_пл и Т_ф - среднесписочная численность работников соответственно по плану и фактически;

З_пл и З_ф - уровень средней заработной платы соответственно по плану и фактически.

Определим среднюю заработную плату по плану и факту с помощью формулы:

З = ФЗП / Т

Согласно данным таблицы 2, фактическая средняя заработная плата выше планового уровня на 350 руб., среднесписочная численность работников возросла на 95 человек.

Изменение фонда заработной платы за счет изменения численности работников составило:

ФЗП(т) = (515 - 420) * 3,5 = +332,5 (тыс.руб.).

Изменение фонда заработной платы за счет изменения средней заработной платы работников равно:

ФЗП(з) = (3,850 - 3,500) * 515 = +180,25 (тыс.руб.).

Таким образом, общий результат равен: 512,75 тыс.руб. (332,5 + 180,25), что соответствует данным таблица 2 (3 показатель, 3 графа).

Следовательно, фонд заработной платы возрос на 513 тыс.руб. в том числе:

- за счет роста на 95 человек среднесписочной численности работников - возрос на 18,25 тыс. руб.;

- за счет увеличения на 350 руб. средней заработной платы - увеличился на 332,5тыс.руб.

То есть мы видим, что данные факторы оказали положительное влияние на изменение фонда заработной платы

Далее определим размер влияния на фонд оплаты таких показателей, как объем производства (V) и производительность труда (ПТ).

Уровень производительности труда найдем по формуле:

ПТ = V / Т

В соответствии с данными таблицы 2, производительность труда снизилась на 3 тыс. руб., выпуск продукции возрос на 2730 тыс.руб.

Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение изменений средней заработной платы работников предприятия и производительности труда. Для этого следует установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности труда.

Изменение средней заработной платы характеризуется его индексом (I_з), который определяется отношением средней заработной платы по факту (З_ф) к средней заработной плате по плану (З_пл). Аналогично рассматривается индекс производительности труда (I_пт). Далее рассчитывается коэффициент опрержения (К_оп).

Рассчитаем данные показатели, используя формулы:

I_з = З_ф / З_пл

I_пт = ПТ_ф / ПТ_пл

К_оп = I_пт / I_з

I_з = 3,85 / 3,50 = 1,1

I_пт = 42 / 45 = 0,9

Следовательно, коэффициент опережения равен:

К_оп = 0,9 / 1,1 = 0,82

Значит, приведенные данные показывают, что темпы роста производительности труда отстают от темпов роста оплаты труда на 18 % (0,82 * 100% - 100%).

Следовательно, происходит перерасход фонда заработной платы. Для определения суммы перерасхода (+Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать формулу:

Э = ФЗП_ф *((I_з- I_пт) / I_з)

Э = 1983 * ((1,1 - 0,9) / 1,1) = 360,5 (тыс.руб.)

Таким образом, фонд заработной платы перерасходован на 360,5 тыс.руб., что характеризуется отрицательно.