Управление затратами и прибылью организации на примере ООО "Тема Ритейл Ру"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы управления затратами и прибылью организации

1.1 Понятие, классификация и механизм формирования финансовых результатов деятельности организации

1.2 Процесс формирования и распределения прибыли в деятельности организации

1.3 Цели, задачи и методы управления затратами

1.4 Информационная база для проведения анализа затрат и прибыли организации

2. Анализ финансовых результатов деятельности организации на примере ООО «ТемаРитейл.ру»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Тема Ритейл Ру»

2.2Анализ формирования и распределения финансовых результатов ООО «Тема Ритейл Ру»

2.3Факторный анализ прибыли ООО «Тема Ритейл Ру»

2.4 Комплексный анализ затрат организации ООО «Тема Ритейл Ру»

2.5 Оценка эффективности управления затратами и прибылью ООО «ТемаРитейл Ру»

3. Направления оптимизации управления затратами и прибылью организации в деятельности

3.1 Идентификация проблем управления прибылью и затратами организации

3.2 Основные мероприятия по снижению затрат организации

3.3 Пути оптимизации формирования и распределения прибыли организации

3.4 Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий

Заключение

Список использованных источников



Введение

В существующих условиях ведения бизнеса, большое значение уделяется финансово-экономическим показателям, которые необходимы для объективной оценки предпринимательской деятельности, планирования, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В системе финансово-экономических показателей не последнюю роль играет прибыль экономического субъекта.

Получение прибыли является объективной необходимостью и целью всей финансово-хозяйственной деятельности каждого субъекта экономики. Полученная прибыль является основным источником финансирования экономического и социального развития, а также при её участии оценивается вся эффективность хозяйствования.

В настоящее время прибыль приобрела важную, ведущую роль в новом финансовом и хозяйственном механизме управления экономическим и социальным развитием. Она не что иное, как основа финансовой устойчивости, а также полного обеспечения доходов государства, населения и предприятия. Кроме того, существуют различные виды прибыли, она выполняет свои функции и играет особую роль в деятельности любого предприятия.

В настоящее время, полученная прибыль субъектом экономики приобретает новое содержание, формирование реальной самостоятельности хозяйственных субъектов. Является главной движущей силой рыночной экономики, обеспечивая интересы государства, собственников и персонала организации.

Таким образом, одной из актуальных задач в настоящий период времени является овладение финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления прибылью и затратами организации в процессе текущей, финансовой и инвестиционной деятельностью хозяйствующего субъекта.

Эффективное и грамотное управление формированием прибыли предусматривает построение в организации соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов её анализа и планирования.

Каждый экономический субъект наряду с формированием прибыли должен обеспечивать и эффективное управление её распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчётного периода это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий её формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка практических рекомендаций по эффективному управлениюприбылью и затратами в организации.

Цель конкретизирована в следующих задачах:

- ознакомиться с теоретическими основами управления затратами и прибылью организации;

- провести анализ финансовых результатов деятельности организации;

- дать организационно-экономическую характеристику объекту исследования;

- провести факторный анализ прибыли объекта исследования;

- проанализировать затраты организации;

- оценить эффективность управления прибылью и затратами в организации;

- структурировать полученные данные и наметить основные направления оптимизации управления затратами и прибылью организации.

Объект исследования настоящей работы является торговая организация ООО «Тема Ритейл Ру». Предмет исследования - прибыль и затраты организации и пути их оптимизации.

Теоретической основой исследования сущностных характеристик прибыли и затрат организации являются труды таких экономических деятелей, как: В.Н. Дорман, О.В. Ефимова, О.И. Колоколова, Д.А. Хайдукова и другие авторы.

Однако многие вопросы относительно перспектив и проблем анализа затрат, формирования и распределения прибыли организации до конца не исследованы и остаются по-прежнему актуальными.

Недостаточная практическая разработанность и высокая значимость проблемы во многом определяют несомненную новизну этого исследования.

В первой главе настоящей работы рассмотрены теоретические основы управления затратами и прибылью организации. Более дельному и углубленному изучению подлежали такие вопросы, как: понятие, классификация и механизм формирования финансовых результатов деятельности организации, ознакомились с целями, задачами и методами управления затратами, а также изучена информационная база для проведения анализа затрат и прибыли организации.

Во второй главе работы проведён всесторонней анализ финансовых результатов организации, в частности, факторный анализ прибыли, процесс её распределения, состав и структура затрат объекта исследования, рассмотрены основные направления деятельности организации и организационная структура.

В третьей главе структурированы полученные данные и на основании их прорабатываются основные направления оптимизации затрат и увеличение прибыли объекта исследования.

Основными методами исследования данной работы является: анализ источников и научной литературы, анализ коэффициентов, сравнение, графический метод.

Теоретическая значимость работы -полученные результаты исследования могут быть использованы в качестве теоретической основы по предмету экономика, финансовый менеджмент.

Практическая значимость проводимого исследования заключается в разработке конкретных предложений, которые направлены на решение имеющихся проблем.

Структура работа соответствует методическим указаниям и утверждённому плану, включает такие структурные элементы, как: введение, три главы, заключение, список использованных источников из 33 наименований, дополнительный материал в виде приложений.



Глава 1. Теоретические основы управления затратами и прибылью организации

1.1 Понятие, классификация и механизм формирования финансовых результатов деятельности организации

В последнее время пристальное внимание уделяется изучению финансовых результатов предпринимательской деятельности организации. Однако к определению экономического содержания данного понятия специалисты подходят с разных позиций и разной степенью детализации.

Конечный финансовый результат предпринимательской деятельности любого субъекта экономики является предметом исследования многих современных специалистов. Их понимание сущности данного понятия далеко не идентично и однозначно.

По мнению, Ковалёва В.В., конечный финансовый результат предпринимательской деятельности субъекта экономики представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Однако это определение не в полной мере отражает сущность финансового результата.

В своих трудах Ефимова О.В. полагает, что финансовый результат - это прибыль организации, но в то же самое время отмечает, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым, обладают собственники», и в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов».

В.Н. Дорман, определяет конечный финансовый результат как комплексное понятие, которое отображает совместный результат от коммерческой и производственной деятельности хозяйствующего субъекта в виде выручки от реализации, а также конечный финансовый результат деятельности в виде чистой прибыли [6, с.84].

Представленные мнения авторов, а также изучив мнение других специалистов, наиболее интересным вариантом трактовки данного понятия представляется у Г.В. Савицкой, которая пишет, что финансовые результаты объекта исследования характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности [14, с.115].

Итак, резюмируя выше представленные данные, можно сказать, что финансовый результат определяется как увеличение или уменьшение стоимости активов при постоянном капитале на начало и конец отчётного периода. Необходимо отметить, что понимание данного термина каждым отдельным субъектом рынка субъективно. На рисунке 1 представлены различные подходы к содержанию понятия «финансовый результат» деятельности хозяйствующего субъекта.

Рис.1. Понятие «финансового результата» с точки зрения различных субъектов экономики[23, с.346]

Итак, по данным рисунка 1 видно, что понимание финансового результата субъектами экономики не идентично.

Так как под понятием «финансовый результат» могут пониматься различные виды прибыли, то в связи с этим необходимо привести несколько часто встречающихся классификаций рисунок 2.



Рис.2. Классификационные признаки и виды прибыли организации[29, с.175]

финансовый прибыль затрата информационный

Итак, прибыль характеризует эффективность использования всех ресурсов организации, является разностью между полученной выручкой и затратами на производство и реализацию продукции.

Прибыль хозяйствующего субъекта, как финансовый результат выполняет три функции:

- одна из них заключается в том, что прибыль отражает экономический эффект, который образуется в результате деятельности хозяйствующего субъекта. Значение прибыли состоит в отражении конечного финансового результата, наряду, с чем на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, которые одновременно зависят, так и не зависят от политики организации;

- стимулирующая функция, то есть прибыль одновременно выступает как финансовый результат и как основной элемент финансовых ресурсов организации;

- третья функция прибыли - прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней[25, с.54].

На динамику и величину прибыли экономического субъекта оказывают влияние различные факторы. Большинство специалистов в области экономики и финансового менеджмента выделяют две группы факторов по отношению к экономическому субъекту: внутренние и внешние.

Факторы внешней среды инициируются внешней средой функционирования предприятия, внутренние факторы создаются внутренней средой и возникают как следствие работы предприятия в целом или его персонала.

При этом специалисты акцентируют внимание на различных видах внешних и внутренних факторов. Например, П.Ю. Кибальчич и С. А. Тимофеева к внешним факторам, влияющим на величину прибыли экономического субъекта, относят: цены и тарифы на энергию, топливо, состояние рынка, амортизационные отчисления, применяемая система налогообложения, нарушение обязательств со стороны партнёров, благоприятные или неблагоприятные социальные и другие условия и другое.

К внутренним факторам специалисты относят: политику ценообразования, качество и объем проданной продукции, качество менеджмента, уровень себестоимости продукции, технический уровень производственных фондов, материальное положение и экономическую заинтересованность персонала[10, с.87].

Итак, обобщая все вышесказанное, необходимо отметить, что любой субъект экономики создается ради получения положительного финансового результата. Под чистым финансовым результатом организации принято понимать, конечный финансовый результат за вычетом налогов и выплат собственникам организации (дивиденды). На финансовый результат организации могут влиять различные факторы, которые классифицируются по различным признакам и могут, как увеличивать его, так и уменьшать. Далее, рассмотрим процесс формирования и распределения прибыли в деятельности организации.

1.2 Процесс формирования и распределения прибыли в деятельности организации

Рассмотрим особенности формирования и распределения прибыли в российских коммерческих организациях в современных экономических условиях.

На рисунке 3 представлена схема формирования прибыли в организации.

Рис.3. Схема формирования прибыли

Прибыль, как результат деятельности экономического субъекта, является, прежде всего, источником расширения производства, обновления основных производственных фондов, а также базой для дальнейшего развития и т. д.

Прибыль экономического субъекта может быть рассмотрена с различных точек зрения, к примеру, можно выделить формирование прибыли для налогового учёта, для бухгалтерского учёта, прибыль с точки зрения экономического содержания и т. д.

Прибыль, с точки зрения экономической составляющей, способна отразить уровень чистого дохода, который формируется в области материального воспроизводства в процессе предпринимательской деятельности. В качестве результата взаимодействия различных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов) и уровня производительной деятельности организации является уровень произведенного продукта, который становится товаром при условии ее реализации потребителю. С точки зрения формирования прибыли, стоит отметить, что в деятельности экономического субъекта могут быть выделены:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- доходы и расходы от операций финансового характера;

- доходы и расходы по прочим видам деятельности.

К обычным, относят доходы и расходы, непосредственно связанные с деятельностью указанной в уставных документах.

Доходы и расходы от операций финансового характера отражают результат деятельности от участия в других организация, проценты к получению и проценты к уплате.

К прочим же могут быть отнесены доходы и расходы, связанные с деятельностью предприятия, но не касающиеся основного направления деятельности.

На этапе продаж выявляется конечная стоимость товара, которая включает всю стоимость затраченного труда и материальных ресурсов. Сумма затраченного живого труд делится на две части. Одна часть представляет собой заработную плату сотрудников, участвующих в производстве продукта. Сумма определяется с помощью факторов, которые обусловлены необходимостью процессом воспроизводства рабочей силы[5, с.111]. Но получение выручки не означает получение прибыли. Для формирования конечного финансового результата необходимо организации сопоставить уровень полученной выручки с суммой себестоимости. При условии превышения выручки над себестоимостью, организация получит прибыль. В целом все организации ставят цель получить прибыль, но не все из данной цели достигают. Если сумма выручки по какой-то причине равна себестоимости, то организация работал лишь на то, чтобы покрыть свои собственные затраты и не получает прибыли, как и не несет убытков. Если же сумма себестоимости выше уровня выручки, то можно говорить о полученном убытке, что крайне нежелательно для деятельности организации, по той причине, что убытки способны привести к банкротству. Положительная же динамика прибыли способная создать благоприятные условия для расширения деятельности организации. За счёт прибыли, также, возможно, погашение различного рода обязательств.

Итак, конечный финансовый результат деятельности экономического субъекта является итогом хозяйственной деятельности за определенный период. В процессе изучения базовой учебной литературы было определено, что финансовый результат может выражаться как в полученной прибыли, так и показывать убыток. Полученная прибыль, как экономический показатель, способна обеспечить хозяйствующему субъекту реализацию существующих потребностей самофинансирования, удовлетворение социальных материальных и иных потребностей [19, с.1109].

Рассмотрим вопрос распределения прибыли в организации.

Распределение прибыли представляет собой процедуру и направленность её применения, установленную законодательством, целями и вопросами экономического субъекта, пристрастиями учредителей (владельцев компании).

Объектом распределения является балансовая выручка экономического субъекта.

Законодательно распределение прибыли регулируется в части, какая поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и прочих неотъемлемых платежей. В зоне ответственности компании располагается: формулировка направлений расходования выгоды, остающейся в предписании компании, структуры статей ее применения.

Существуют следующие принципы распределения прибыли, рисунок 4.

Рис.4. Принципы распределения прибыли организации

Чистая прибыль экономического субъекта может распределяться в различных направлениях, например, формирование резервного фонда, осуществляться выплаты дивидендов, создаваться фонды целевого назначения.

Существует два подхода к распределению чистой прибыли. При использовании первого способа в уставе фиксируется порядок создания специальных фондов. Состав этих фондов определяется организационно-правовой формой предпринимательства. В самом общем виде распределение чистой прибыли экономического субъекта представлено на рисунке 5.

Рис.5. Основные направления распределения прибыли организации

По данным рисунка видно, что чистая прибыль распределяется на выплаты дивидендов, нераспределенную прибыль, фонд накопления, потребления, социальной сферы, резервный фонд.

Чистая прибыль экономического субъекта может оставаться и нераспределенной и присоединяется к уставному капиталу. Необходимо отметить, что неиспользуемый остаток прибыли имеет важное резервное значение, поскольку в последующие годы этот остаток может быть направлен

покрытие образовавшихся убытков, а также на финансирование различных затрат.

При втором подходе остающаяся в распоряжении предприятия прибыль не распределяется по фондам, а образует единый многоцелевой фонд, концентрирующий как прибыль, которая направляется на накопление, так и свободные средства, которые могут быть направлены как на накопление, так и на потребление. При том и другом подходе хозяйствующий субъект самостоятельно определяют пропорции распределения прибыли по основным направлениям[18, с.493].

Необходимо отметить, что распределение чистой прибыли - это одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает.

Характер распределения прибыли определяет многие существенные аспекты деятельности предприятия, оказывая влияние на ее результативность. Распределение прибыли осуществляется в соответствии со специально разработанной политикой, формирование которой представляет собой одну из наиболее сложных задач общей политики экономического субъекта. Эта политика призвана: отражать требования общей стратегии развития экономического субъекта, обеспечивать повышение его рыночной стоимости, формировать необходимый объём инвестиционных ресурсов и обеспечивать материальные интересы собственников и персонала.

Далее, рассмотрим цели, задачи и методы управления затратами.

1.3 Цели, задачи и методы управления затратами

В современных условиях ведения бизнеса проблеме управления затратами и формированию себестоимости хозяйствующего субъекта уделяется большое внимание как со стороны российских специалистов, так и зарубежных авторов[22, с.283].

Под затратами в начале XIX века понимались ресурсные и денежные расходы, которые рассматривались теоретиками того времени как потери и именовались издержками. На рисунке 6 представлены основные этапы исторического развития понятия «издержки».



Рис.6. Основные этапы исторического развития понятия «издержки»

Сегодня термины «затраты» и «расходы» часто употребляются как слова синонимы, но это неправильно.

Под затратами понимается объём ресурсов, которые используются на производство и сбыт продукции, трансформируются в себестоимость услуг, продукции или работ измеряются в денежном выражении.

Термин «расходы» применяется для натурального выражения потребленного ресурса, необходимого для производства продукции.

Трактовка понятия «Затрат» неоднозначна. Обратимся к экономическому словарю под редакцией Райзберга Б. А, согласно ему, издержки представляют собой затраты труда и капитала на производство товара[13].

Друри К. трактует затраты как часто используемое понятие, которое отражает денежные измерения всех ресурсов для достижения поставленной цели[7, с.113].

Управление затратами является ключевым направлением всей системы управления хозяйствующим субъектом, поскольку именно здесь собирается вся информация о фактических затратах, а значит, закладывает основы для получения фактической прибыли.

Основная цель управления затратами хозяйствующего субъекта - это достижение максимального экономического результата деятельности хозяйствующего субъекта.

Управления затратами в организации призвано решать следующие основные задачи, рисунок 7.

Рис. 7. Задачи управления затратами на предприятие[17, с.412]

В современной отечественной экономической литературе основными функциями управления затратами является: планирование и прогнозирование, контроль, учёт, а также регулирование и координация.

Современные экономические условия требуют от предприятия конкретизации и систематизации основных методов управления затратами. Рассмотрим наиболее эффективные и основные из них. Выбор того или иного метода обусловлен основными целями управления и наличием условий для их применения, рисунок 8.



Рис.8. Методы управления затратами

На рисунке 8 приведены методы управления затратами, рассмотрим каждый из методов и обозначим основные преимущества того или иного метода.

1.Сущность метода директ-костинга заключается в том, что постоянные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции организации, относят затраты непосредственно на финансовые результаты непосредственно в том периоде, когда они произошли[30, с.81]. В отечественную учетную теорию данный термин вошел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность.

Основным условиям для применения данного метода это разделение затрат на переменные и постоянные, другими словами, себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат, а постоянные расходы не включают в расчет себестоимости продукции, а как расходы отчётного периода с полученной прибыли в течение того периода, когда были осуществлены.

Применение данного метода помогает снизить трудоёмкость распределения накладных расходов, однако, одновременно возникают трудности в части разделения расходов на постоянные и переменные. Данный факт обусловлен тем, что чисто постоянных или чисто переменных расходов не так много.

2.Сущность метода Абзорпшн-костинг заключается в том, что в себестоимость продукции включаются все затраты, в том числе и накладные. Применяя данный метод в организации, главному бухгалтеру удается наиболее точно установить величину накладных затрат, которые включены в себестоимость продукции [26, с.45].

3.Стандарт-кост. При выборе данного метода определяются обоснованные нормы расхода, другими словами, все затраты организации выступают как нормативные, а не фактические. Данная система представляет собой инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Система «стандарт-кост» широко распространена во всем мире практически всеми производственными организациями.

Нормативные затраты включают в себя следующее: прямые материальные затраты, прямые затраты труда, общепроизводственные расходы.

Применение данной системы позволяет сократить объем учетной работы, содействует повышению эффективности управления и контроля за затратами, а также обеспечивает твердую основу для выявления существенных отклонений при сопоставлении затрат. Однако данный метод не позволяет точно рассчитать себестоимость продукции, а также образуется вакуум информации для поиска путей усовершенствования деятельности организации и охватывает не все аспекты повышения эффективности производства.

4.Метод АВС - представляет собой особую форму анализа затрат, которая обеспечивает современное понимание и дает точное описание затрат, отображает более полно финансовое состояние организации, чем традиционные методы бухгалтерского учета применяемые в организациях.

Данный метод заключается в следующем: «деятельность потребляет ресурсы, а продукция потребляет деятельность». Иначе говоря, продукция представляет собой результат деятельности, связанной с потреблением ресурсов, учет затрат по которым ведется на соответствующих счетах[27, с.66].

Основными достоинствами данного метода заключается в том, что он позволяет разрабатывать эффективную стратегию совершенствования конструкции изделий и производственного процесса по сравнению с традиционными методами.

5.Система таргет-костинг наиболее актуальна для применения на этапе проектирования нового изделия или проведение модернизации устаревшей продукции. Эта система является инструментом стратегического управления, себестоимость устанавливается на основании заданной цены реализации продукции и желаемой величины прибыли.

Таргет-костинг как и любой метод имеет как свои положительные, так и отрицательные преимущества.

К положительным преимуществам относится, во-первых, маркетинговая ориентация производства, во-вторых, контроль затрат осуществляется еще на стадии разработки продукции, в-третьих, определяются целевые затраты для новых продуктов. Однако для целевого снижения затрат требуется значительно больше время и серьезных инвестиций, а как следствие, технические возможности организации не всегда позволяют снизить до заданного уровня себестоимость продукции[21, с.287].

По мнению Деминой И.Д.: «Концепция таркт-костинг - это не просто техническая процедура целевого калькулирования себестоимости, а целостная концепция управления, которая поддерживает стратегию снижения затрат и реализующая функцию планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и определения целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями.

6.Кайзен-костинг используется преимущественно в оперативном управлении затратами и контроле за их уровнем. Данная система предполагает не достижение определенной величины затрат, а постоянное, непрерывное и всеохватывающие их снижение.

Кайзен - японский термин, отражающий внесение улучшений в процесс в первую очередь небольшими порциями, а за счет крупных инноваций[21, с.288].

Целью данного метода, по мнению Друри К., является сокращение расходов на детали и продукты на предписанную величину.

Кайзен-костинг обеспечивает непрерывное снижение затрат, а также удержание их на заданном уровне. Для применения данного метода необходимо мотивировать сотрудников, создавать корпоративную культуру, которая в дальнейшем будет поддерживать вовлеченность персонала в деятельность организации.

7.CVP-анализ или по-другому анализ точки безубыточности основывается на сопоставлении трех величин, таких как: полученная прибыль, доход от реализации, а также затраты организации.

Цель данного анализа - это установить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменится объем производства или уровень деятельности. Полученные данные наиболее актуальны для руководителей поскольку одной из важнейших переменных, которая влияет на выручку от реализации продукции, общие затраты и прибыль является выход продукции.

Данный метод прост, нагляден и оперативен, позволяет определить объем продаж, при котором достигается безубыточность производства или заданный финансовый результат. При применении такого анализа любое изменение качающийся, как переменных и постоянных затрат может отразиться на конечном результате.

8. Контроллинг. Развитие теории и практики управления затратами, обеспечение прибыльной деятельности привели к формированию в 70-х годах прошлого века контроллинга как целостной концепции экономического управления организацией.

Контроллинг основан на принципах директ-костинга, хотя как система управления затратами может включать стандарт-кост и другие аналогичные методы. Однако, этот метод значительно шире вышеприведенных методов за счёт того, что не ограничивается контролем затрат, но и одновременно обеспечивает достижение целей организации.

Контроллинг представляет систему эффективного управления хозяйствующим субъектом, которая ориентирована на ее долгосрочное функционирование и основанная на внедрение в практику методов современного менеджмента.

9.LСС-анализ. Этот метод построен на определение затрат на производство и продажу продукции в течение всего жизненного цикла, а в конечном итоге сопоставляется с соответствующими доходами. Данный метод наиболее актуален в стратегическом управлении затратами.

LСС-анализ позволяет получать в долгосрочном периоде оценки понесенных затрат организацией и их покрытия соответствующими изделию доходами, а также обеспечивает точный прогноз всех затрат и сопоставление ее со структурой доходов.

10. Метод VCC, также как и LСС-анализ применяется в стратегическом управлении затратами. Применение данного метода позволяет рассмотреть цепочку потребительской стоимости, в частности, акцент сделан на анализе затрат, которые находятся вне сферы прямого воздействия организацией.

Данный метод позволяет рассмотреть величину затрат организации с точки зрения создания новой стоимости, оценивает целесообразность происходящих процессов, которые приводят к формированию затрат. При всех достоинствах данного метода, для его реализации необходимо создать необходимую информационную основу, постоянной оптимизации затрат в рамках оперативного управления деятельностью организации и привлечение и участие высококвалифицированных сотрудников и специалистов.

11. Бенчмаркинг затрат эффективно применяется в зарубежных странах. Эффективный бенчмаркинг представляет собой анализ и применение лучшей практики управления бизнесом, а как следствие и получение конкурентных преимуществ. Объектами бенчмаркинга могут выступать незавершенное производство, запасы, уровень расходов, уровень брака и причины их возникновения.

Существует следующие виды бенчмаркинга: стратегический, продуктовый, внутренний, функциональный, общий и.т.п.

Применение этого метода на практики позволяет получить комплексную оценку управления затратами в организации в сравнительной характеристике с эталонными организациями, что является предпосылкой к постепенному улучшению управления на основе опыта применения и технологий других организаций.

1.4 Информационная база для проведения анализа затрат и прибыли организации

Проведение анализа затрат и прибыли опирается на многочисленные источники экономической, финансовой, технической, социальной информации, формируемой как внутри организации, так и во внешней бизнес-среде.

Основным источником информации служит бухгалтерская отчётность, но ограничиваться только ей нельзя. Для этих целей привлекается ряд разнообразной документации с большей или меньшей степенью значимости и информационных возможностей, таблица 1.



Таблица 1 - Источники информации для проведения анализа платёжеспособности и финансовой устойчивости экономического субъекта

Наименование источника	Содержание
Регистры бухгалтерского учёта	Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, накопительные ведомости, журналы-ордера и др.
Бухгалтерская отчётность	Отчёт о финансовых результатах и др.
Внеучётные данные	Акты инвентаризаций, ревизий и иных проверок. Отчеты аудиторов

В огромной массе информации, создающейся в организации, особое значение отводится бухгалтерской отчётности.

В условиях рыночной экономики, бухгалтерская отчётность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения анализа затрат и прибыли организации.

Сегодня, бухгалтерская отчётность играет весомую роль в проведение оценки хозяйственной деятельности предприятия и может быть рассмотрена в аспекте теории бухгалтерского учёта и финансов, и с позиции практикующих специалистов и бизнесменов.

Необходимо отметить, что с введением в 2011 году новых форм бухгалтерской отчётности значительно расширились границы предоставляемой информации за счёт более детальной расшифровки отчётных показателей[24, с.12].

Отчётность предприятия представляет собой совокупность показателей, предоставляющих свободные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия и его структурных подразделений за определенный промежуток времени.

Согласно ПБУ 4/99 в состав бухгалтерской отчётности экономического субъекта входят следующие элементы, рисунок 9.



Рис.9. Элементы финансовой отчетности[4]

С 2011 года статьи в бухгалтерском балансе отражаются на конец отчётного периода, на конец предыдущего года, а также на конец, предшествующего предыдущему. В балансе показатели «На конец предыдущего года» должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе по графе «На конец отчетного периода».

Группировка объектов бухгалтерского учёта по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования является основой построения бухгалтерского баланса.

Баланс состоит из следующих разделов: внеоборотные и оборотные активы, а также капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. Актив и пассив баланса выражаются в денежной форме и являются оценкой одной и той же деятельности предприятия, поэтому они должны быть равны. Сумма всех статей актива и, соответственно, пассива представляют собой валюту баланса, которая является денежной оценкой всего имущества предприятия и, одновременно с этим, всех экономических процессов, происходящих на предприятии[20, с.335].

Отчёт о финансовых результатах необходимо заполнять с учётом следующего порядка:

- расходы организации необходимо разделить на расходы по основному виду деятельности и расходы, не связанные с деятельностью компании;

- выручка хозяйствующего субъекта отражается за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и прочих налогов;

- себестоимость формируется без учёта коммерческих и управленческих расходов;

- приводятся показатели формирования чистой прибыли.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывают информацию о разных аспектах хозяйственной жизни, также в пояснениях необходимо отражать информацию о движении денежных средств и изменении капитала.

Одним из элементов финансовой отчётности является аудиторской заключение. Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, который предназначен для пользователей финансовой отчетности. Выражает в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Формирование бухгалтерской отчётности является процессом, который поводит итоги ведения бухгалтерского учета. Причем он не сводится к обычному заполнению документальных форм, так как объединение и изложение информации по финансовым процессам требует предварительной подготовки, систематизации и проведения расчетов. Основным ключевым моментом здесь является соблюдение технологии составления бухгалтерской отчётности. В процессе проведения анализа затрат и прибыли оценивается, прежде всего, информация, содержащаяся в отчете о финансовых результатах. Данная информация позволяет судить о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения её жизнеспособности в будущем, определяются такие важные характеристики предприятия, которые свидетельствуют о её успехе или угрозе банкротства. На данном этапе успех анализа в большей степени зависит от достоверности и правдивости отчетной информации. Таким образом, в данной главе выпускной квалификационной работы рассмотрены теоретические основы управления затратами и прибылью хозяйствующего субъекта. В частности, более углубленному изучению подлежали вопросы, касающиеся информационной основы анализа затрат и прибыли организации, рассмотрены существующие методы управления затратами, а также исследован механизм формирования финансовых результатов деятельности организации.

В результате детального изучения экономической литературы пришли к следующим выводам: прибыль экономического субъекта является конечным финансовым результатом и в общем виде представляет собой разницу между ценой продукции и её себестоимостью.

На формирование прибыли влияют факторы как внешние, так и внутренние. Прибыль, как экономическая категория, отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, в процессе предпринимательской деятельности, а в условиях товарно-денежных отношений на уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.

Основываясь на понимание важной роли прибыли в деятельности организации и обеспечение интересов всех участников бизнеса, необходимо эффективно ей управлять. Решение этой задачи, возможно, только при помощи построения комплексной системы управления прибылью, в частности, затратами хозяйствующего субъекта.

От объема существующих затрат зависит будущая прибыль хозяйствующего субъекта. Чем ниже затраты и выше прибыль, тем больше средств инвестируется в расширение, техническое перевооружение производства, внедрение и разработку новых видов продукции. Соответственно важнейшим условием расширения и развития хозяйствующего субъекта является умелое управление как затратами, так и прибыль организации. Изложенный материал позволяет сделать вывод о необходимости проведения анализа финансовых результатов на примере действующей организации.



Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности организации на примере ООО «ТемаРитейл.ру»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Тема Ритейл Ру»

Выпускная квалификационная работа пишется по материалам организации ООО «Тема Ритейл Ру».

Организационно-правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью. Такая организационно-правовая форма создаётся одним или несколькими юридическими или физическими лицами. Главными отличительными чертами этой организационно-правовой формы является деление на части уставного капитала экономического субъекта, поэтому все его участники одновременно признаются его учредителями. Учредители несут ответственность за деятельность Общества и риски финансовых потерь, возникающие во время предпринимательской деятельности организации, однако, только в пределах своих долей внесенных в уставной капитал, при этом лично учредители не отвечают по обязательствам, которые возникают у общества с ограниченной ответственностью.

В таблице 2 представлены основные данные по организации.

Таблица 2 - Основные сведения по организации

Полное наименование организации	Общество с ограниченной ответственностью ООО «Тема Ритейл Ру»
Сокращенное наименование	ООО «Тема Ритейл Ру»
ИНН/КПП	7715867370 / 770101001
Юридический адрес	105066, город Москва, улица Красносельская Нижн., дом 35 строение 64
ФИО генерального директора	Априамов Дмитрий Владимирович

Организация зарегистрирована в Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве.

При осуществлении своей деятельности, руководство ООО «Тема Ритейл Ру» действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, а именно:

- Гражданский Кодекс Российской Федерации[2];

- Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»;

- Федеральный закон «О торговле» [3];

- Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» [2].

Основной целью создания Общества является: извлечение максимального объёма прибыли.

По законодательству Российской Федерации Общество является юридическим лицом и считается созданным с момента его государственной регистрации. Имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может, от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязательства, быть истцом и ответчиком в суде.

Согласно уставным документам и присвоенному коду ОКВЭД основным видом деятельности является - торговля розничная в неспециализированных магазинах.

К дополнительным видам деятельности относится:

- торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков;

- торговля оптовая непродовольственными потребительскими товарами;

- торговля оптовая за вознаграждения или на договорной основе и другие направления деятельности.

Рассмотрим ООО «Тема Ритейл Ру», с точки зрения организационного процесса. На рисунке 10 представлена организационная структура управления компанией.

Рис. 10. Организационная структура управления

ООО «Тема Ритейл Ру» относится к линейно-функциональной структуре управления.Подобная структура имеет как свои достоинства, так и недостатки, представленные на рисунке 11.



Рис.11. Достоинства и недостатки линейно-функциональной организационной структуры

Во главе компании стоит генеральный директор, ему подчиняется отдел бухгалтерии, визуальный мерчендайзинг, отдел маркетинга, отдел информационных технологий, отдел кадров и развития, логистический отдел, отдел развития, отдел розничной торговли и отдел интернет-реализации. Далее, проведём анализ формирования и распределения финансовых результатов общества.

2.2 Анализ формирования и распределения финансовых результатов ООО «ТемаРитейл Ру»

В таблице 3 представлены основные финансовые результаты деятельности ООО «Тема Ритейл Ру».



Таблица 3 - Основные финансовые результаты деятельности ООО «Тема Ритейл Ру» в 2015-2017 гг.

Показатель	2015	2016	2017	Отклонения, 2017 к 2015	Отклонения, 2017 к 2016
	Тыс.руб.	Тыс.руб.	Тыс.руб.	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
Выручка	1849194	2422549	2988423	1139229	47,03	565874	23,36
Себестоимость	1066725	1418191	1872182	805457	56,79	453991	32,01
Валовая прибыль	782469	1004358	1116241	333772	42,66	111883	11,14
Коммерческие расходы	740071	1079598	1097567	357496	48,31	17969	1,66
Полная себестоимость	1806796	2497789	2969749	1162953	64,37	471960	18,90
Прибыль от продаж	42398	-75240	18674	-23724	-55,96	93914	-124,82
Прочие доходы	19093	63653	17534	-1559	-8,17	-46119	-72,45
Прочие расходы	144414	99115	30384	-114030	-78,96	-68731	-69,34
Прибыль (убыток) от прочей деятельности	-125321	-35462	-12850	112471	-89,75	22612	-63,76
Прибыль (убыток) до налогообложения	-82923	-110702	5824	88747	-107,02	116526	-105,26
Чистая прибыль	-78260	-101205	4358	82618	-105,57	105563	-104,31

На рисунке 12 схематично представлена динамика основных показателей прибыли ООО «Тема Ритейл Ру» в 2015-2017 гг.

Рис.12. Динамика показателей прибыли организации в 2015-2017 гг.



По данным таблицы 3 видно, что основные показатели относительно 2015-2016 гг. увеличиваются. Выручка ООО «Тема Ритейл Ру» на конец 2017 года составляет 2988423 тыс.руб. Данный объём значительно превышает уровень 2015-2016 года. Несмотря на рост себестоимости, увеличилась и валовая прибыль организации на 111883 тыс.руб. Управленческие расходы в организации отсутствуют, а вот коммерческие расходы относительно 2016 года увеличились на 1,66%, относительно 2015 года на - 42,66%.

По основному виду деятельности в 2016 году получен убыток в размере 75240 тыс.руб., за год прибыль от продаж увеличилась на 93914 тыс.руб.

Помимо основного вида деятельности, ООО «Тема Ритейл Ру» получает доходы от прочей деятельности, операции финансового характера отсутствуют. На рисунке 13 представлена динамика доходов от прочей деятельности.

Рис.13. Динамика доходов от прочей деятельности за2015-2017 гг.

По данным таблицы и рисунка 13 видно, что на протяжении всего периода времени от прочей деятельности организация получает убытки.

Прибыль до налогообложения на отчётную дату составляет 5824тыс.руб., что на 116526 тыс.руб. больше чем организация получила в 2016 году, и на 88747 тыс.руб. больше чем в 2015 году. Увеличился и налог на прибыль. Чистая прибыль в 2017 году составляет 4358 тыс.руб., что на 105563 тыс.руб. больше чем в 2016 году. Необходимо отметить, что в 2015-2016 гг. получен убыток в размере 78260 тыс.руб. и 101205 тыс.руб. соответственно.

Проведём подробный анализ доходов и расходов организации. Рассчитанные значения представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Состав и структура доходов организации

Виды доходов организации	Годы	Изменение показателей 2017 г. в % (+-) п.п. к
	2015	2016	2017	2016	2015
Динамика доходов организации, тыс.руб.
Доходы от обычных видов деятельности	1849194	2422549	2988423	565874	1139229
Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0	0
Проценты к получению	0	0	0	0	0
Прочие доходы	19093	63653	17534	-46119	-1559
Итого доходов	1868287	2486202	3005957	519755	1137670
Структура доходов организации, %
Доходы от обычных видов деятельности	98,98	97,44	99,42	1,98	0,44
Доходы от участия в других организациях	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Проценты к получению	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Прочие доходы	1,02	2,56	0,58	-1,98	-0,44
Итого доходов	100	100	100	х	х

По данным таблицы 4 видно, что совокупные доходы организации относительно 2016 года увеличились на 519755 тыс.руб., а за весь период на 1136770 тыс.руб. На рисунке 14 чётко отслеживается данная динамика.



Рис.14. Динамика доходов организации в 2015-2017 гг.

На рисунке 15 представлена структура доходов организации в 2015-2017 гг.

Рис.15. Состав и структура доходов организации в 2015-2017 гг.

По данным таблицы видно, что в структуре совокупных доходов наибольший удельный вес приходится на доходы от основного вида деятельности (в 2015 году - 99,42%, в 2016 году - 97,44%, в 2017 году - 98,98%). Доля доходов по прочим операциям в динамике изменяется от 0,58% в 2015 году до 1,02% в 2017 году.

Далее, рассмотрим динамику и структуру расходов организации. Данные представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Структура расходов ООО «Тема Ритейл Ру» в 2015-2017 гг.

Виды расходов организации	Годы	Изменение показателей 2017 г. в % (+-) п.п. к
	2015	2016	2017	2016 г.	2015 г.
1	2	3	4	5	6
Динамика расходов организации, тыс.руб.
Расходы от обычных видов деятельности	1806796	2497789	2969749	471960	1162953
Проценты к уплате	0	0	0	0	0
Прочие расходы	144414	99115	30384	-68731	-114030
Налог на прибыль и иные обязательные платежи	-	-	1164	1164	1164
Итого расходов	1951210	2596904	3001297	404393	1050087
Структура расходов организации, %
Расходы по обычным	92,59	96,18	98,94	2,76	6,35
видам деятельности
Проценты к уплате	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Прочие расходы	7,41	3,82	1,01	-2,81	-6,40
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	0,00	0,00	0,05	0,05	0,05
Итого расходов	100,00	100,00	100,00	х	х

На рисунке 16 представлена общая динамика расходов организации.



Рис.16. Состав расходов организации за 2015-2017 гг.

По данным таблицы 5 видно, что расходы организации увеличились на 404593 тыс.руб. относительно 2016 года, за год относительно 2015 года расходы организации увеличились на 1050087 тыс.руб. Данный рост обусловлен ростом:

- расходов по основному виду деятельности на 471960 тыс.руб.;

- увеличение расходов на текущий налог на прибыль.

Наибольший удельный вес в структуре совокупных расходов организации имеют расходы, связанные с основным видом деятельности. Доля прочих расходов снизилась с 7,41% в 2015 году до 1,01% в 2017 году. Увеличилась доля расходов, связанная с уплатой налога на прибыль.

Рассмотрим практику распределения прибыли в организации.

Чистая прибыль ООО «Тема Ритейл Ру» распределяется в соответствии с Уставом организации. За счёт полученной чистой прибыли в организации создаётся фонд потребления, накопления, социальной сферы.

Основная задача анализа распределения и использования прибыли заключается в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчётный период по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному её использованию.

Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке, рисунок 17.

Рис.17. Схема распределения чистой прибыли в организации

Таким образом, в организации чистая прибыль распределяется в трёх направлениях фонд накопления, фонд потребления и фонд социальной сферы.

Анализируя распределение чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является 1) - чистая прибыль, 2) коэффициент отчислений прибыли.

На собрании учредителей принято решение по коэффициентам отчисления в фонды, таблица 6.

Таблица 6 - Данные об использовании чистой прибыли, тыс. руб.

Показатель	2015 год	2016 год	2017 год
1. Чистая прибыль	-78260	-101205	4358
2. Распределение чистой прибыли:
в фонд потребления	0	0	1569
в фонд накопления	0	0	2309
в фонд социальной сферы	0	0	480
3. Доля в чистой прибыли, %
фонда потребления	32%	36%	36%
фонда накопления	65%	53%	53%
в фонд социальной сферы	3%	11%	11%



Изменение объёма денежных средств в фонды определяется формулой:

где - прирост за счёт изменения чистой прибыли;

- прирост чистой прибыли;

i - соответствующий фонд.

Уровень влияния изменения коэффициента отчислений в фонды определяется по следующей формуле:

В 2015 году руководством организации принято решение отчислять в фонд потребления - 32%, в фонд накопления - 65%, в фонд социальной сферы - 3%.

В начале 2016-2017 года принято решение в фонд потребления отчислять 36%, что на 4% больше чем в 2015 году, на 12% меньше в фонд накопления и в фонд социальной сферы - на 8% больше. Однако в 2015-2016 году организация получила чистый убыток, поэтому отчислений не осуществлялось.

Фонд накопления используется в организации в основном на финансирование затрат и расширение деятельности и внедрения новых технологий.

Фонд потребления в организации предназначен для коллективных нужд, например, проведение различных мероприятий, на вознаграждения сотрудникам по итогам года.

Проведём факторный анализ образования фондов.

Изменения отчислений чистой прибыли в созданные фонды определяется по формуле:



где, - прирост денежных средств в фонд;

Кj и Ко - пропорциональный коэффициент отчислений в отчетном и предыдущем периоде;

ЧПj - чистая прибыль отчётного периода.

Расчёты представленных параметров представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Влияние чистой прибыли и коэффициента отчислений на объем формирования фондов

Вид фонда	Сумма распределяемой прибыли, тыс.руб.	Доля отчислений,%	Сумма отчислений, тыс.руб.	Отклонение 2017-2016 гг., тыс.руб.
	2016	2017	2016	2017	2016	2017	Всего	В том числе за счет
								ЧП	Кj
Накопление	-101205	4358	32	36	0	1569	1569	502,08	62,76
Потребление			65	53	0	2309	2309	1500,85	-277,08
Социальный			3	11	0	480	480	14,40	38,40

По данным таблицы 7 видно, что увеличились суммы, отведённые на накопление на 62,76 тыс.руб., и на социальную поддержку - на 38,40 тыс.руб.

Перечисления в фонд потребления был сокращён на 277,08 тыс.руб. За счёт влияния чистой прибыли отчисления в фонд накопления увеличились на 502,08 тыс.руб., в фонд потребления на 1500,85 тыс.руб., в социальный фонд на 14,40 тыс.руб.

Необходимо отметить, что направление чистой прибыли на потребление влияет на финансовое состояние Общества. Нехватка денежных средств в накопительной части не позволяет наращивать обороты, а также увеличивает потребность в дополнительных заёмных средствах. Далее, проведём факторный анализ прибыли организации.