Бюджетирование и его применение на практике

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Значение бюджетирования, основные этапы внедрения
• 1.1 Сущность бюджетирования
• 1.2 Основные этапы внедрения системы бюджетирования на предприятие
• 1.3 Бюджет его содержание, функции
• 1.4 Общая схема формирования бюджетов на предприятии
• 1.5 Операционный бюджет
• 1.6 Финансовый бюджет
• 2. Разработка общего бюджета промышленного предприятия
• 2.1 План реализации
• 2.2 План производства и переходящих запасов готовой продукции
• 2.3 План потребности в сырье и материалах
• 2.4 План закупки и переходящих запаса сырья и материалов
• 2.5 План прямых затрат на производство и расходов по переделу
• 2.6 План цеховой себестоимости продукции
• 2.7 План общехозяйственных и коммерческих расходов
• 2.8 План полной себестоимости продукции
• 2.9 План реализации готовой продукции кассовым методом («по оплате»)
• 2.10 План полной себестоимости реализации продукции «по оплате»
• 2.11 Бюджет доходов и расходов (БДР)
• 2.12 План прибылей и убытков
• 2.13 План расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
• 2.14 Бюджет движения денежных средств (БДДС)
• 2.15 Бюджет по балансовому листу (ББЛ)
• Заключение
• Библиографический список

Введение

В целом тема курсового проекта «Разработка общего бюджета промышленного предприятия» очень актуальна, так как на базе сформированного общего бюджета, руководство предприятия может делать вывод о целесообразности его реализации в плановом режиме. Это решение принимается в том случае, если анализ планового состояния предприятия указывает на позитивные изменения в нем.

В теоретической части курсового проекта рассматривается тема «Бюджетирование по процессам».

Современный бизнес в России очень динамичен и достаточно суров. Уже нельзя принимать решения, основываясь только на интуиции и личном представлении о положении дел. Чтобы удержать достигнутые позиции, менеджеры. Экономисты, бухгалтера вынуждены использовать новые технологии управления. Особенно это касается повышения эффективности управления материальными и финансовыми ресурсами. Для оптимизации процесса принятия управленческих решений, для оценки возможных последствий этих решений в компаниях и стали внедрять системы бюджетирования. Бюджетирование позволяет получить конкурентные преимущества через создание эффективной системы управления ресурсами, предугадывая возможные проблемы и соответствующим образом планируя будущие действия. Очень важным является и то, что создание системы бюджетирования требует интеграции управленческих и информационных технологий, что приводит к повышению эффективности управления.

Цель курсового проекта: 1)Рассмотреть возможные формы бюджетов. 2) Исследовать применение бюджетирования на практике.

1. Значение бюджетирования, основные этапы внедрения

1.1 Сущность бюджетирования

Бюджетирование (планирование, budgeting) - это процесс планирования движения ресурсов по предприятию на заданный будущий период и (или) проект. Бюджетирование или технология бюджетного управления помогает компании более эффективно принимать решения, выполнять эти решения и контролировать их выполнение. То есть система бюджетирования позволяет заранее оценивать будущие результаты решений, которые нужно принимать сегодня. Планирование, как составляющая бюджетирования, предоставляет возможность предсказать, что будет через месяц, через полгода или через год. И если в процессе планирования оказывается, что через некоторое время положение дел изменится не в лучшую сторону, то можно (и нужно!) уже сейчас начинать искать решения во избежание трудностей в будущем. Планирование одна из важнейших функций управления - процесс определённых действий, которые должны быть выполнены в будущем. Многие ошибочно отождествляют бюджетирование с планированием. Но планирование - это только одна грань айсберга под названием «Бюджетирование». Что же представляют из себя остальные его грани?

При использовании полноценной системы бюджетирования, за каждый плановый показатель отвечает конкретный человек. Причем, влиять на показатель могут несколько человек, но отвечать, как правило, должен один. При этом каждый сотрудник не просто получает установку сделать то-то и так-то - он сам участвует в планировании своей деятельности и, соответственно, впоследствии отвечает за исполнение планов. Из вышесказанного вытекает еще одна важная составляющая бюджетирования - система ответственности, которая, в свою очередь, позволяет привязать систему мотивации персонала к результатам работы, то есть, к финансово-экономическим показателям подразделений. Не менее важными являются постановка системы учета и контроля. Полноценная система бюджетирования позволяет наладить полный управленческий цикл от планирования до учета, контроля и анализа. Только полный замкнутый управленческий цикл позволят эффективно управлять компанией и ее финансово-экономическим состоянием. В основе планирования и контроля лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учёта. При построении бюджетирования необходимо предусмотреть и построить систему контроля за выполнением бюджетов. Заключается он не только в своевременном представлении бюджетных данных и создании бюджетов, но и в анализе отклонений фактических значений бюджетных статей от запланированных. На базе анализа отклонений принимаются соответствующие управленческие решения. Уровень принятия этих решений зависит от величины отклонения (например, 5 %, 10 % и т. д.), и это должно быть отражено в регламентах. Также на базе отклонений можно строить систему мотивации менеджеров, однако подходить к этому следует достаточно осторожно и гибко из-за сложности получения точных прогнозов в отдельных сферах бизнеса. Такая система создается, если бюджетирование уже налажено и стабильно работает.

Имея полноценную систему бюджетирования, включающую в себя системы планирования, учета и контроля, компания в целом и подразделения смогут оценивать эффективность своих решений и накапливать успешный опыт, да и неуспешный тоже, делая соответствующие выводы на будущее, т е проводить полноценный анализ.

1.2 Основные этапы внедрения системы бюджетирования на предприятие

Этапы внедрения:

1. Проведение управленческой и финансовой диагностики компании. Обычно в процессе бизнес - диагностики проводится оценка текущего состояния структуры и системы управления компанией и анализ эффективности существующей системы финансового планирования и контроля с точки зрения полноты, достоверности и оперативности предоставления информации. Многие компании хорошо научились проводить анализ различной информации, связанной с их бизнесом, составлять аналитическую отчетность, планировать. Достаточно большое количество компаний составляют (или, по крайней мере, пытаются это делать) основные финансовые бюджеты - бюджет движения денежных средств и бюджет доходов и расходов. Крупные предприятия, работавшие еще в советское время, обычно отличаются сильными планово-экономическими отделами, куда раньше стекалась вся информация о финансово-экономической деятельности и где была налажена система планирования и отчетности. Наличие такой управленческой базы упрощает процесс постановки системы бюджетирования.

2. Разработка концепции системы бюджетирования. Определяются цели, задачи и принципы ее построения, состав и структура системы (центры финансовой ответственности, формы, регламенты). Проводится описание процессов планирования, контроля и анализа.

3. Разработка системы бюджетирования в компании.

4. Автоматизация и обучение.

5. Общий анализ проделанной работы и ее результатов, выводы.

1.3 Бюджет его содержание, функции

Бюджетное планирование (budgeting) - самое детализированное планирование. Бюджет показывает, как намеченные цели будут реализовываться. Бюджет не имеет стандартной формы. По оценкам специалистов, из-за того, что предприятия не формируют годовые бюджеты, они теряют за год до 20% своих доходов. Необходимо постоянно сравнивать бюджет с фактическими данными, анализировать отклонения, усиливать благоприятные и уменьшать неблагоприятные тенденции, совершенствовать методологию планирования. Структура бюджета зависит от того, что является предметом бюджета, размера организации, квалификации разработчиков. Бюджет должен предоставлять информацию доступно и ясно для пользователей. Функции бюджета:

1. Планирование операций обеспечивающих достижение цели;

2. Координация различных видов деятельности и отдельных подразделений;

3. Стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей центров ответственности;

4. Контроль текущей деятельности, обеспечение дисциплины;

5.возможность анализа результатов деятельности организации в целом и её подразделений;

6. основа для оценки выполнения плана центрами ответственности (премия % от положительного отклонения по центру ответственности, например, экономия материалов).

В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов:

1) генеральные и частные;

2) гибкие и статистические

1.4 Общая схема формирования бюджетов на предприятии

Единой модели построения бюджета не существует -- для каждого конкретного предприятия бюджет будет индивидуален. Сам процесс бюджетирования предусматривает творческий подход, готовых шаблонов и моделей здесь не бывает. Важно также понимать, что бюджет необходим только самой компании, ее руководству и собственникам, государственные органы к процессу бюджетирования никакого отношения не имеют.

Таким образом, для каждого предприятия модель бюджетирования будет индивидуальной, и каждый менеджер будет по-своему ее представлять. Членами бюджетного комитета должны быть руководители всех отделов и подразделений, так как один человек может что-то упустить. Возможен вариант, когда составлением бюджета занимается один отдел, а затем уже готовый проект бюджета обсуждается с руководителями всех служб. Принципиально одно: за процесс бюджетирования в целом должен отвечать один человек, который будет принимать окончательное решение по всем вопросам и разрешать возникающие проблемы. Руководство компании также должно разработать организационную структуру, определить и документально закрепить ответственность подразделений и лиц, отвечающих за их работу. Остановимся на общих требованиях к процессу формирования бюджетов.

1. Необходимо определить общий порядок и правила формирования бюджета: на какой срок мы составляем бюджет, сроки и порядок его разработки, система контроля и т.д. Вся эта информация должна быть максимально детализирована и продумана до мелочей.

2. Нужно поставить конкретные цели, которые преследует компания, составляя бюджет. С одной стороны, эти цели должны быть ориентированы на достижение наилучшего результата. С другой - они должны быть достижимы. Нет смысла составлять бюджет, цели которого заранее нереальны.

3. Формируемые бюджеты должны быть максимально приближены к действительности, но, несмотря на это, нужно быть готовым к тому, что некоторые показатели придется пересматривать.

4. Бюджет должен содержать только действительно нужную информацию, информацию, которая может пригодиться пользователям. Избыток информации только помешает.

5. Исполнение бюджетов должно регулярно контролироваться: плановые показатели нужно сравнивать с фактическими. По результатам такого контроля бюджеты по возможности корректируются.

6. Все бюджеты должны строиться в строгой последовательности. Другими словами, каждый бюджет должен быть основан на информации, содержащейся в предыдущих, и не может быть «оторван» от них.

Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия, называется основным или генеральным. Его суть объединить планы структурных подразделений (частных бюджетов). Он состоит из 2 частей:

а) операционного бюджета, который включает план прибылей и убытков, который детализируется через вспомогательные сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации.

б) финансового бюджета, который включает бюджет капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

1.5 Операционный бюджет

Операционный бюджет (ОБ) показывает планируемые показатели на предстоящий год для сегмента или отдельной функции компании. Он составляется на основе следующих бюджетов:

Бюджет продаж (БП). Непосредственно формирование бюджета следует начать с определения доходов фирмы в плановом году, т.е. с составления бюджета продаж (БП). Если предприятие знает, сколько будет продано товаров, можно определить, сколько их нужно произвести. Бюджет продаж определяется высшим руководством на основе исследований отдела маркетинга, и оказывает воздействие на большую часть других бюджетов, которые, по существу, построены на информации, определенной в нем. Для формирования этого бюджета необходимо знать, какие товары будет продавать фирма, сколько единиц каждого товара и по какой цене будет продано. Планируется эта информация на основе уже заключенных контрактов, маркетинговых исследований, анализа продаж предшествующих периодов и т.д. При построении бюджета продаж желательно учитывать инфляцию. Также целесообразно хотя бы ориентировочно определить сумму налоговых платежей, которые предстоит заплатить в плановом году. Обязательно нужно принимать во внимание график поступления денег от покупателей: кто заплатит сразу, кому придется дать отсрочку, какой процент задолженности может вообще остаться непогашенным. Как правило, такая информация планируется на основе предыдущего опыта расчетов с покупателями. Сложности, которые связаны с формированием бюджета продаж, обусловлены тем, что объем продаж и, следовательно, выручка определяются не только производственными возможностями организации, но и возможностями сбыта на рынке, который подвержен влиянию таких неконтролируемых факторов, как:0

1) деятельность конкурентов;

2) общее положение на национальном и мировом рынках;

3) стабильность поставок и закупок;

4) результативность рекламы;

5) сезонные колебания и др.

Несмотря на то, что рассчитать влияние этих факторов довольно трудно, учесть их при построении бюджета нужно.

Сформировать бюджет продаж можно на основе:

1. Статистического прогноза;

2. Экспертной оценки, полученной путем сбора мнений менеджеров и персонала компании. Обе оценки имеют свои достоинства и недостатки.

3. Бюджет коммерческих расходов (БКР). В этом бюджете детализируется предполагаемые расходы по сбыту продукции: комиссионные, транспортные, на рекламу и др.

Бюджет производства. Этот бюджет необходим для формирования производственной программы или плана закупок (для торговых фирм). Другими словами, нам нужно определить, сколько продукции необходимо произвести в плановом году.

4. Бюджет закупки (использования материалов). Плановые потребности закупки материалов и их использование могут быть подготовлены как в одном документе, так и в самостоятельных бюджетах. При планировании необходимо учитывать уровень запасов на начало и конец периода (определяется руководством).

5. Бюджет трудовых затрат. Стоимость затраченного труда зависит от типа и количества произведенной продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда;

6. Бюджет накладных расходов (Приложение И). Составлению данного бюджет предшествует классификация накладных расходов на постоянные и переменные. Для этого исследуется их зависимость от объема выпущенной продукции. Если накладные расходы не изменяются при сокращении или увеличении производственной программы, то такие расходы будут считаться постоянными. Если подобная зависимость существует, то это переменные расходы;

7. Бюджет себестоимости реализованной продукции;

8. Бюджет общих и административных расходов.

1.6 Финансовый бюджет

Финансовый бюджет - это план. В котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств, и направления их использования в будущем периоде. Этот бюджет включает:

1. Бюджет капитальных расходов. Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов для них является комплексной задачей всего управленческого учета. Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы необходимы; определить рентабельность инвестиций, источники капитальных вложений.

2. Бюджет денежных средств (БДС) составляется после того, как составлены все вышеперечисленные бюджеты. При создании этого бюджета информация из прогноза прибылей и убытков анализируется с точки зрения реального выбытия и поступления денежных средств. Что бы составить БДС, необходимо детализировать бюджет продаж по месяцам. Сначала составляется таблица ожидаемых поступлений денежных средств. Аналогично составляются планы выплат денежных средств в счет погашения кредиторской задолженности. После этого все бюджеты объединяются в БДС. Последним шагом формирования финансового бюджета является составление проектного (прогнозируемого) баланса предприятия, который составляется на конец планируемого периода и строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи баланса.

2. Разработка общего бюджета промышленного предприятия

В курсовом проекте разработка общего бюджета промышленного предприятия произведена на примере трубопрокатного завода, состоящего из двух производственных подразделений (цехов), каждое из которых производит только один вид продукции из одного вида материала. В соответствии с вариантом 3 рассчитывается плановый объем продаж и корректируются условно-постоянные расходы в смете затрат по переделу. Остальные данные соответствуют данным, представленным в приложении 2 учебного пособия.

2.1 План реализации

Формирование общего бюджета предприятия начинается с прогнозирования объемов продаж продукции. При этом необходимо рассчитать продажи, как в натуральном, так и в стоимостном выражении. План продаж включает в себя ту отгрузку продукции, которая совпадает с ее оплатой в плановом периоде. Необходимо помнить, что объем продаж ограничивается следующими факторами:

- наличие платежеспособного спроса;

- имеющиеся производственные мощности предприятия.

Цель расчета - определение продаж в стоимостном выражении.

План продаж представлен в таблице 2.1.

Исходной информацией для формирования плана продаж в курсовом проекте является объем продаж в натуральном выражении (рассчитан для 3 варианта) и цены на реализуемую продукцию без НДС (приложение 2 учебного пособия).

Необходимо сформировать продажи, как в натуральном, так и в стоимостном выражениях в соответствии с вариантом. Вариант данной работы 3. Объём продаж в натуральном выражении для двух цехов рассчитывается с помощью формулы (2.1):

(2.1)

где ОП1и ОП₂ - это объём продаж для первого и второго цехов;

30 000 и 5 000 тонн - это плановые объёмы продаж для нулевого варианта;

3 000 и 500 - это увеличение объёмов продаж для последующего варианта;

n - это номер варианта.

Таблица 2.1 - План продаж

Наименование продукции	Объём продаж, тн.	Цена без НДС, тыс. руб. за тн.	Выручка, тыс. руб.
Цех 1: Труба 1	39000	24	936000
Цех 2: Труба 2	6500	29	188500
Итого			124500

Выручка от отгруженной и оплаченной продукции в плановом периоде определяется следующим образом:

, (2.2)

где В -- выручка, тыс. руб.;

ОП -- объем продаж (отгрузка совпадает с оплатой в плановом периоде), тн.;

Цед -- цена единицы на продукции, тыс. руб./ тн. (без НДС).

ОП₁ = 30000+3000*3=39000 тн.

В₁=ОП*Цед = 39000*24=936000 т.р.

ОП₂ = 5000+500*3=39000 тн.

В₂=ОП*Цед = 6500*29=188500 т.р.

Далее необходимо составить план отгрузки. Он отличается от предыдущего плана тем, что дополнительно планируется отгрузка продукции как в счёт увеличения долговых обязательств покупателей перед предприятием (в счёт увеличения дебиторской задолженности), так и в счёт уменьшения обязательств предприятия перед своими покупателями (в счёт снижения кредиторской задолженности). Такая ситуация возникает, когда предприятие-покупатель делает оплату в счёт будущей отгрузки. Таким образом, у предприятия-поставщика возникает кредиторская задолженность перед покупателями.

Целью плана отгрузки является прогнозирование отгружаемой продукции в натуральном выражении с учетом возможного увеличения дебиторской задолженности и уменьшения кредиторской задолженности, а также реализации задолженности продукции в счет оплаты в плановом периоде.

Отгрузка в счет увеличения ДЗ и снижения КЗ (таблица 2.2) формируется в соответствии с таблицей 2.1 и Приложением 2 учебного пособия «Разработка общего бюджета промышленного предприятия». В соответствии с исходными данными отгрузка в счет увеличения дебиторской задолженности составляет 5% от отгрузки в счет оплаты в плановом периоде. Показатель отгрузки в счет снижения кредиторской задолженности формируется аналогичным образом. Необходимо учесть, что план отгрузки формируется в натуральном выражении

, (2.3)

где -- объем отгрузки, тн.;

-- отгрузка в счет увеличения дебиторской задолженности, тн.;

-- отгрузка в счет снижения кредиторской задолженности, тн.

Таблица 2.2 - План отгрузки, тн.

Наименование продукции	Объём продаж	Снижение КЗ	Увеличение ДЗ	Итого отгрузка
Цех 1: Труба 1	39000	1950	1950	42900
Цех 2: Труба 2	6500	325	325	7150
Итого	45500	2275	2275	50050

^ ДЗ₁ = 39000 * 0,05 = 1950 тн.

v КЗ₁ = 39000 * 0,05 = 1950 тн.

Q_{отгр 1} = ОП₁+^ ДЗ₁+v КЗ₁= 39000 + 1950 + 1950 = 42900 тн.

^ ДЗ₂ = 6500 * 0,05 = 325 тн.

v КЗ₂ =6500 * 0,05 = 325 тн.

Q_{отгр 2} = ОП₂+^ ДЗ₂+v КЗ₂= 39000 + 1950 + 1950 = 7150 тн.

Из таблиц 2.1 и 2.2 можно сделать вывод, что объём продаж по цеху 1 почти в шесть раз превышает объём продаж по цеху 2, несмотря на то, что цена за тонну трубы 2 выше на пять рублей. Количество отгружаемой продукции в счёт снижения кредиторской и увеличения дебиторской задолженности одинаковое. Однако итоговая отгрузка по цеху 1 выше.

2.2 План производства и переходящих запасов готовой продукции

Цель составления плана производства и преходящих запасов готовой продукции заключается в определении требуемого объёма производства и стоимости запасов и себестоимости производства для формирования себестоимости отгружаемой продукции. [1]

На первом этапе составления данного плана необходимо определить производственную программу на плановый период. Для обеспечения бесперебойного сбыта готовой продукции на предприятии действует система нормированного складирования необходимого запаса готовой продукции. В соответствии с этой системой, на начало рассматриваемого периода на складе готовой продукции существует запас, который учитывается в плане переходящих запасов готовой продукции. При составлении плана производства, следует учитывать существующий на начало периода запас, а так же, в соответствии с требованиями системы нормированного складирования необходимого запаса, сформировать переходящий запас готовой продукции на конец планового периода.

Исходными данными для расчета объема производства являются:

- объем отгрузки в натуральном выражении (Таблица 2.2);

- фактические переходящие остатки готовой продукции на складе на начало планового периода в стоимостном и натуральном выражении (Приложение 2);

- норма остатков готовой продукции на складе на конец периода (рассчитывается в соответствии с условиями Приложения 2).

Плановый объем производства в натуральном выражении рассчитывается по формуле (2.4):

, (2.4)

где - объем производства в плановом периоде;

- остаток готовой продукции на складе на начало периода;

- норма остатков готовой продукции на складе на конец периода.

На следующем этапе формирования плана необходимо рассчитать себестоимость отгружаемой продукции. Это связано с тем, что себестоимость производства может не совпадать с себестоимостью остатков готовой продукции на начало периода. При этом себестоимость отгружаемой продукции будет определяться себестоимостью произведенной продукции и той, которая находится на складе предприятия. Поэтому для получения стоимостных оценок производства, отгрузки и остатка продукции на складе необходимо рассчитать сокращенную (цеховую) себестоимость производства товарной продукции (таблица 2.8), так как отгружаемая на склад предприятия готовая продукция учитывается именно по цеховой производственной себестоимости.

Цеховая производственная себестоимость продукции -- это себестоимость продукции в размере прямых и части косвенных затрат. В цеховую производственную себестоимость не включаются общехозяйственные и коммерческие расходы. Эти виды расходов учитываются в момент непосредственной реализации готовой продукции путем списания их на производство, и в сумме с цеховой себестоимостью образуют полную себестоимость продукции. Рассчитав производственную цеховую себестоимость возможно рассчитать другие показатели плана производства и переходящих запасов готовой продукции. Данные показатели рассчитываются следующим образом:

, (2.5),

где - себестоимость производства (выпуска), тыс. руб.;

- себестоимость единиц производимой продукции, руб./тн.

, (2.6),

где - себестоимость единиц отгружаемой продукции, тыс. руб./тн.;

- стоимость готовой продукции на складе на начало периода, тыс. руб.

Зная себестоимость отгружаемых единиц, рассчитывается стоимость отгрузки:

, (2.7),

где - себестоимость отгрузки продукции в плановом периоде, тыс. руб.

Расчет переходящих остатков готовой продукции на складе на конец планового периода ведется по усредненной себестоимости единицы отгружаемой продукции:

, (2.8),

где - стоимость готовой продукции на конец периода, тыс. руб.

Таким образом, результатом расчета плана производства и переходящих запасов готовой продукции является плановый объем производства и цеховая себестоимость отгружаемой продукции (таблица 2. 3).

Таблица 2.3 - План производства и переходящих запасов готовой продукции

Вид продукции	Труба 1	Труба 2
Остаток на начало периода, тн.	15 000,0000	5 000,0000
Стоимость остатков на начало периода, тыс. руб.	255 000,0000	53 500,0000
Объём производства, тн.	32190,0000	5010,0000
Себестоимость производства единицы продукции, тыс. руб. за тн.	13,6759	27,2432
Себестоимость производства, тыс. руб.	440227,2170	136488,6248
Объём отгрузки, тн.	42900,0000	7150,0000
Себестоимость единиц отгружаемой продукции, тыс. руб. за тн.	14,7325	18,9799
Себестоимость отгрузки, тыс. руб.	632024,7427	135706,1606
Остаток на конец периода, тн.	4290,0000	2860,0000
Стоимость остатков на конец периода, тыс. руб.	63202,4743	54282,4642

Себестоимость производства - берем из таблицы 2.8

Q_пр=Q_отгр-ОГП_нп+ОГП_кп = 42900 - 15000 + (42900*0,1) = 32190 тн.

Себестоимость производства единицы продукции : 440227,2170 / 32190,0000 = 13,6759т.р./тн.

Себестоимость единицы отгружаемой продукции : (255000,0000+440227,2170)/( 15000+32190,0000) = 14,7325 т.р./тн.

Себестоимость отгрузки : 14,7325 * 42900,0000 = 632024,7427т.р.

Стоимость остатков на конец периода : 4290,0000 * 14,7325= 63202,4743т.р.

Рассматривая таблицу 2.3 важно отметить, что для ее расчета необходимо знание величины цеховой себестоимости единицы производства продукции. По этой причине на текущем этапе могут быть определены только объем производства в натуральном выражении и натуральные оценки переходящих запасов. Для расчета стоимостных оценок этого плана необходимо сначала рассчитать цеховую производственную себестоимость единицы продукции и всего выпуска.

2.3 План потребности в сырье и материалах

Расчет цеховой себестоимости производства продукции начинается с формирования плана затрат и потребности в сырье и материалах.

Цель составления плана -- определение потребности в сырье и материалах, необходимых для производства продукции в плановом периоде. Исходными данными для расчета потребности в сырье и материалах являются:

- сведения о технологических характеристиках производства, выражаемых расходными коэффициентами (Приложение 2);

- запланированный объем производства (таблица 2.3).

Рассчитывается потребность в прямых материалах для выполнения производственной программы в натуральном выражении:

, (2.9),

где ПМОР - потребность в материальных оборотных ресурсах, тн.;

Кр -расходный коэффициент.

План потребности в сырье и материалах представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - План потребности в материалах на производственную программу

Подразделение	Материал	Расходный коэффициент	Объём производства, тн	Потребность в ремурсах, тн
Цех 1	Заготовка углеродистая	1,08	32190	34765,2
Цех 2	Штрипс листовой	1,2	5010	6012
Итого по заводу	?	?	37200	40777,2

ПМОР₁ = К_р1 * Q_пр1 =1,08 *32190 = 34765,2

ПМОР₂ = К_р2 * Q_пр2 = 1,2 * 5010 = 6012

Как видно из таблицы 2.4 и представленной расчетной формулы (2.9) потребность в материальных ресурсах планируется с применением метода технологического нормирования.

2.4 План закупки и переходящих запаса сырья и материалов

Целью составления плана является определение необходимого объёма закупки сырья и материалов и расчет стоимости, по которой сырье и материалы планируется списывать в производство.

Аналогично системе нормированного складирования готовой продукции, на трубопрокатном заводе существует система нормированного складирования сырья и материалов. Она призвана обеспечить бесперебойное производство продукции и оптимизировать запасы сырья и материалов с точки зрения величины оборотных средств под их закупку, системы оплаты закупок и нормативов по срокам и условиям хранения сырья и материалов.

Исходными данными для формирования плана закупки и переходящих запасов сырья и материалов являются:

- фактические остатки сырья и материалов на начало периода в стоимостном и натуральном выражении (Приложение 2);

- потребность в ресурсах на производственную программу (таблица 2.4).;

- цена на сырье в плановом периоде (без НДС) (Приложение 2);

- вагонная норма перевозки груза (Приложение 2);

- норма остатков сырья на складе на конец периода (Приложение 2).

Зная запасы сырья на начало периода, расход на производство за период и норматив остатков на складе (все данные в натуральном выражении), можно рассчитать необходимую закупку, исходя из формулы (2.10):

НЗ = ПМОР - СМ_нп + СМ_кп (2.10),

где НЗ - необходимая закупка сырья и материалов в плановом периоде, тн.;

СМ_нп - остатки сырья и материалов на складе на начало периода, тн.;

СМ_кп - норма остатков сырья и материалов на складе на конец периода, тн.

Однако, производя заказ на приобретение необходимого сырья у поставщика, предприятие не может не учитывать особенностей перевоза груза по железной дороге. Эта необходимость выражается в стремлении сократить затраты на грузоперевозки, то есть не возить полупустые вагоны. Учитывая это обстоятельство, сначала производится расчет фактической потребности в закупке материалов (с учетом норматива переходящего остатка). Затем полученная величина корректируется для обеспечения полной загрузки необходимых для перевозки вагонов. В таких обстоятельствах закупаемые материалы увеличивают переходящий остаток на конец планового периода.

Таким образом, следует определить необходимое количество вагонов для перевозки приобретаемых сырья и материалов (2.11):

, (2.11),

где В_г - количество вагонов для перевозки сырья и материалов, шт.;

N_в - вагонная норма перевозки груза, тн./вагон.

Количество вагонов В_г может оказаться дробным, поэтому данное значение необходимо округлить в большую сторону, и обратной операцией рассчитать показатель итоговой закупки по формуле (2.12):

ИЗ=N_в*В_гк (2.12),

где ИЗ - итоговая закупка сырья в натуральном выражении, тн.;

В_гк - скорректированная величина количества вагонов, шт.

При этом необходимо всегда соблюдать неравенство (2.13):

(2.13),

Следующим этапом осуществляется расчет стоимости закупки (2.14):

СЗ=ИЗ*Ц_см, (2.14),

где СЗ - стоимость закупки сырья и материалов в плановом периоде, тыс. руб.;

Ц_см - цена на сырье и материалов в плановом периоде (без НДС), тыс. руб./тн.

Получив значения объема и стоимости закупки сырья и материалов в плановом периоде, зная фактические остатки сырья в натуральном и стоимостном выражении на начало периода, следует рассчитать среднее значение себестоимости сырья, списываемого в производство (2.15):

, (2.15),

где С_{ед.см -} стоимость единицы сырья и материалов, списываемых в производство, тыс. руб./тн.;

С_т.см.нп - стоимость остатков сырья на складе на начало периода, тыс.руб..

Затем рассчитывается общая стоимость сырья, списываемого в производство (2.16):

, (2.16),

где - общая стоимость сырья, списываемого в производство, тыс, руб.

Учет переходящего остатка на складе на конец периода ведется по средневзвешенной себестоимости сырья и материалов, заданных в производство. При этом необходимо помнить, что норма остатков сырья на складе на конец периода отличается от планируемых остатков на конец периода на разницу между итоговой закупкой и необходимой закупкой сырья и материалов.

Данные о стоимости остатков сырья и материалов на конец планового периода необходимы для формирования бюджета по балансовому листу.

План закупки и переходящих остатков сырья и материалов представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - План закупки и переходящих запасов сырья и материалов

Вид сырья	Заготовка углеродистая	Штрипс листовой
Объём остатков сырья на начало периода, тн.	300,0000	200
Стоимость остатков сырья на начало периода, тыс. руб.	3 027,0000	2 658
Потребность на производственную программу, тн.	34765,2000	6012,0000
Средняя стоимость сырья, заданного в производство, тыс. руб./тн.	11,0925	18,8210
Стоимость сырья, заданного в производство, тыс. руб.	385632,3340	113151,8708
Необходимая закупка, тн.	35465,2000	6162,0000
Вагонная норма перевозки груза, тн./вагон	50,0000	30,0000
Потребность в вагонах, шт.	709,3040	205,4000
Скорректированная потребность в вагонах, шт.	800,0000	206,0000
Итого закупка, тн.	40000,0000	6180,0000
Цена сырья, тыс. руб./тн.	11,1000	19,0000
Стоимость закупки, тыс. руб.	444000,0000	117420,0000
Норма остатков сырья на складе на конец периода, тн.	1000,0000	350,0000
Фактический объём остатков сырья на складе, тн.	5534,8000	368,0000
Средняя стоимость сырья (единицы), заданного в производство, тыс. руб./тн.	11,0925	18,8210
Стоимость остатков сырья на конец периода, тыс. руб./тн.	61394,6660	6926,1292

Потребность на производственную программу : берем из таблицы 2.4

Необходимая закупка : 34765,2 - 300 + 1000 = 35465,2 тн.

Потребность в вагонах : 35465,2 / 50 =709,304 (800) шт.

Итого закупка : 800 * 50 = 40000 тн.

Стоимость закупки: 40000 * 11,1 = 444000 т.р.

Средняя стоимость сырья, заданного в производство: (3027+444000) / (300+40000) = 11,0925 т.р./тн.

Стоимость сырья, заданного в производство: 34765,2 * 11,0925 = 385632,3340 т.р.

Фактический объем остатков сырья на складе: 1000 + (40000 - 35465,2) = 5534,8 тн.

Стоимость остатков сырья на конец периода: 5534,8 * 11,0925 = 61394,6660 т.р./тн.

2.5 План прямых затрат на производство и расходов по переделу

Цель разработки плана -- формирование данных для определения статей цеховой и полной производственной себестоимости продукции.

Составление сметы прямых затрат на производство по видам продукции (таблицы 2.6.1 и 2.6.2) опирается на данные плана производства (объём производимой продукции), плана потребности в сырье и материалах (расход сырья и материалов) и плана закупки и переходящих остатков сырья и материалов (средняя себестоимость сырья и материалов). Также при составлении плана прямых затрат на производство следует учитывать тот факт, что при рассматриваемом виде производства возникают возвратные отходы, стоимость которых следует вычитать из общей стоимости материалов при формировании себестоимости. Таким образом, материалы в производство задаются за вычетом отходов.

Исходными данными для этого расчета являются:

- расходные коэффициенты, установленные исходя из технологических особенностей производства (Приложение 2);

- возвратные отходы (Приложение 2);

- средняя себестоимость сырья и материалов, списываемых в производство и их количество (таблица 2.5);

- цена возможного использования возвратных отходов (Приложение 2).

Для того, чтобы рассчитать себестоимость единицы продукции в разрезе прямых материальных затрат необходимо рассчитать затраты с учетом технологического процесса производства (2.17; 2.18):

для сырья (), тыс. руб./тн.

(2.17),

для возвратных отходов (), тыс. руб./тн.

(2.18),

где Цво_i - цена возможного использования возвратных отходов, тыс. руб./тн.;

- норма по каждому виду отходов на единицу продукции.

Следующим этапом в расчетах является определение количества возвратных отходов на выпуск продукции (2.19):

(2.19),

где - возвратные отходы i-ого вида на выпуск в плановом периоде в натуральном выражении, тн.

Далее определяется стоимость возвратных отходов на выпуск (2.19):

(2.20),

где - стоимость возвратных отходов на выпуск продукции в плановом периоде.

Расчет себестоимости в разрезе прямых материальных затрат для Трубы 1 и Трубы 2 представлен в таблицах 2.6.1 и 2.6.2 соответственно.

Результатом расчёта плана прямых затрат на производство является количественное и стоимостное выражение заданного в производство сырья.

Таблица 2.6.1 - Расчет себестоимости в разрезе прямых материальных затрат для Трубы 1

Наименование затрат	На годовую программу
	На единицу	На выпуск
	Расходный коэффициент	Себестоимость, тыс. руб./тн.	Стоимость, тыс. руб./тн.	Количество, тн.	Стоимость, тыс. руб.
Заготовка углеродистая	1,0800	11,0925	11,9799	34765,2000	385632,3340
Итого сырья и материалов	1,0800	11,0925	11,9799	34765,2000	385632,3340
Отходы:
концы и обрезки	0,0578	0,6000	0,0347	1860,5820	1116,3492
некондиция	0,0000	3,5650	0,0000	0,0000	0,0000
стружка	0,0009	0,2800	0,0003	28,9710	8,1119
шлак и окалина	0,0211	0,0823	0,0017	679,2090	55,8989
угар	0,0002	0,0000	0,0000	6,4380	0,0000
Итого отходов	0,0800	?	0,0367	2575,2000	1180,3600
Итого задано за вычетом отходов	1,0000	?	11,9432	32190,0000	384451,9740

На единицу:

Стоимость: 11,0925 * 1,08 = 11,9799 т.р./тн.

На выпуск:

Количество: берем из таблицы 2.4

Стоимость: берем из таблицы 2.5

Количество концов и обрезков: 32190 * 0,0578 = 1860,5820 тн.

Итого задано за вычетом отходов = Итого сырья и материалов - Итого отходов = 34765,2 - 2575,2 = 32190 тн.

Таблица 2.6.2 - Расчет себестоимости в разрезе прямых материальных затрат для Трубы 2

Наименование затрат	На годовую программу
	На единицу	На выпуск
	Расходный коэффициент	Себестоимость, тыс. руб./тн.	Стоимость, тыс. руб./тн.	Количество, тн.	Стоимость, тыс. руб.
Штрипс листовой	1,2000	18,8210	22,5852	6012,0000	113151,8708
Итого сырья и материалов	-	-	22,5852	6012,0000	113151,8708
Отходы:
концы и обрезки	0,2000	0,6000	0,1200	1002,0000	601,2000
некондиция	0,0000	3,5650	0,0000	0,0000	0,0000
стружка	0,0000	0,2800	0,0000	0,0000	0,0000
шлак и окалина	0,0000	0,0823	0,0000	0,0000	0,0000
угар	0,0000	0,0000	0,0000	0,0000	0,0000
Итого отходов	0,2000	4,5273	0,1200	1002,0000	601,2000
Итого задано за вычетом отходов	1,0000	-	22,4652	5010,0000	112550,6708

Далее, для расчета сокращенной (цеховой) себестоимости следует составить план расходов по переделу. При составлении плана расходов по переделу (таблица 2.7) необходимо отметить, что расходы по переделу включают в себя как прямые затраты, так и накладные общепроизводственные расходы. Прямые затраты -- это затраты, которые можно прямо (непосредственно) включить в состав себестоимости конкретного вида продукции. Накладные расходы представляют ту часть затрат на производство, которые не входят ни в прямые материальные затраты, ни в прямые затраты труда, их аккумулируют и затем включают в состав себестоимости продукции, распределяя между видами продукции пропорционально экономически обоснованной базе.

Согласно технологическому процессу на условном трубопрокатном заводе к прямым затратам по переделу относят газ природный и электроэнергию.

Накладные расходы по переделу включают в себя:

- затраты по заработной плате и отчисления на нее;

- расход вспомогательных материалов;

- амортизацию основных средств, участвующих в переделе;

- хозяйственный инвентарь;

- текущие и капитальные ремонты;

- содержание основных средств;

- прочие цеховые расходы.

План расходов по переделу представлен в таблице 2.7.

Исходными данными для формирования плана затрат по переделу являются:

- удельные прямые (переменные) затраты на электроэнергию;

- удельные прямые (переменные) затраты на газ природный;

- накладные общепроизводственные расходы представленные постатейно.

Накладные общепроизводственные расходы носят условно-постоянный характер, а, следовательно, не варьируются пропорционально изменению объемам производства. Но при значительном увеличении/снижении объемов производства условно-постоянные расходы также имеют тенденцию к изменению. Чтобы учесть такое изменение в рассматриваемом проекте вводятся корректирующие коэффициенты условно-постоянных расходов. Для рассматриваемого варианта такой коэффициент составляет 1.

Все исходные данные представлены в Приложении 2.

Необходимо напомнить, что расходы по переделу рассчитываются для формирования сокращенной (цеховой) производственной себестоимости. Сокращенная производственная себестоимость от полной производственной себестоимости отличается на величину общехозяйственных (управленческих) расходов. В свою очередь, полная производственная себестоимость продукции от себестоимости продаж отличается на величину коммерческих расходов. Общехозяйственные и коммерческие расходы в задаче носят накладной и косвенный характер, и будут включаться в себестоимость готовой продукции опосредованно, то есть путем их распределения экономически обоснованной базе.

Таблица 2.7 - Смета затрат по переделу, тыс. руб.

Наименование затрат	Цех 1	Цех 2	По заводу
Прямые затраты
Газ природный, м3	3167,4960	117,7350	3285,2310
Энергетические затраты:
электроэнергия, кВт/ч	5713,7250	606,7110	6320,4360
пар, м3	558,4300	124,6500	683,0800
вода техническая , м3	1719,3500	2214,0500	3933,4000
кислород, м3	612,5500	153,4300	765,9800
сжатый воздух, м3	4473,5300	1070,1300	5543,6600
Итого энергозатрат	13077,5850	4168,9710	17246,5560
Основная заработная плата	7808,2000	6553,3000	14361,5000
Начисления на заработную плату (30%)	2030,132	1703,8580	3733,9900
Вспомогательные материалы	94,9200	55,3800	150,3000
Амортизация основных средств	409,2300	2422,0900	2831,3200
Хозяйственные принадлежности	2218,8000	1418,8800	3637,6800
Текущие расходы	8587,9400	1161,4800	9749,4200
Капитальные ремонты	6745,4000	248,7400	6994,1400
Содержание основных средств	6921,4000	2290,5600	9211,9600
Прочие цеховые расходы	4714,1400	3796,9600	8511,1000
Итого расходы по переделу	55775,2430	23937,9540	79713,1970

Газ природный: 0,0984 * 32190 = 3167,4960 т.р.

Электроэнергия: 0,1775 * 32190 = 5713,7250 т.р.

Остальные расходы не изменяются, т.к. значение корректирующего коэффициента равно 1.

2.6 План цеховой себестоимости продукции

Цель составления плана цеховой себестоимости -- определение цеховой себестоимости производства продукции.

Исходными данными для формирования плана являются:

- стоимость сырья и материалов и возвратных отходов, списываемых в производство на выпуск продукции, тыс. руб. (таблицы 2.6.1 и 2.6.2);

- количество сырья и возвратных отходов, списываемых в производство на выпуск продукции (таблицы 2.6.1 и 2.6.2);

- расходы по переделу (таблица 2.7).

Цеховая производственная себестоимость выпуска рассчитывается по формуле (2.21):

(2.21),

где - расходы по переделу.

Калькуляция плановой цеховой производственной себестоимости представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - План цеховой производственной себестоимости

Наименование статей затрат	Цех 1	Цех 2	Всего по заводу
	тн.	тыс. руб	тн.	тыс. руб	тн.	тыс. руб
Всего сырья	34765,2	385632,3340	6012	113151,8708	40777,2	498784,2049
Всего отходов	2575,2	1180,3600	1002	601,2	3577,2	1781,5600
Итого за вычетом отходов	32190	384451,9740	5010	112550,6708	37200	497002,6449
Расходы по переделу	-	55775,2430	-	23937,9540	-	79713,1970
Итого цеховая себестоимость	-	440227,2170	-	136488,6248	-	576715,8419

Итого цеховая себестоимость = Всего сырья (т.2.6.1) - Всего отходов (т.2.6.1) + Расходы по переделу(т.2.7)

Из таблицы 2.8 можно сделать вывод о том, что цеховая производственная себестоимость по цехам была рассчитана на основе затрат за вычетом отходов и на основе расходов по переделу конкретного цеха. Далее полученное значение итоговой цеховой себестоимости заносим в строку «Себестоимость производства» таблицы 2.3. Затем необходимо рассчитать другие показатели, согласно формулам (2.6) - (2.8).

2.7 План общехозяйственных и коммерческих расходов

Цель - разнесение общехозяйственных и коммерческих расходов для определения полной себестоимости продукции.

При изготовлении товарной продукции, помимо прямых и накладных затрат, связанных непосредственно с производством, возникают также общехозяйственные и коммерческие расходы. Общехозяйственные расходы (ОХР), как правило, связаны с обеспечением производственной деятельности, и не являются прямо связанными с производством определенного вида продукции. Именно поэтому эти расходы объединяют в группу накладных общехозяйственных расходов. В рамках рассматриваемой задачи к таким расходам относятся:

- заработная плата административного персонала;

- начисление отчислений в государственные внебюджетные фонды;

- амортизация основных фондов;

- вспомогательные материалы;

- затраты на электроэнергию;

- налоги, включаемые в себестоимость продукции.

Структура и значение ОХР приведены в Приложении 2.

Коммерческие расходы (КР), как правило, связаны с обеспечением сбытовой деятельности, и не являются прямо связанными с производством определённого вида продукции. Именно по этому эти расходы также могут быть объединены в группу накладных коммерческих расходов (общие коммерческие расходы). В рамках рассматриваемой задачи к КР относятся:

- вспомогательные материалы;

- товарно-экспедиторские расходы;

- услуги железной дороги;

- реклама.

Структура и значение КР приведены в Приложение 2.

Распределение накладных расходов относятся к сфере управленческого учета, и каждое предприятие самостоятельно выбирает способ распределения накладных расходов между производственными подразделениями и видами продукции. Оно необходимо для того, чтобы определить уровень прибыльности или убыточности конкретного вида продукции.

В данной работе приведены два метода распределения общехозяйственных и коммерческих расходов, являющихся наиболее простыми и распространенными:

- распределение накладных расходов пропорционально производству: применяется для расчета полной себестоимости продукции произведенной в плановом периоде (таблица 2.9.1);

- распределение накладных расходов пропорционально отгрузке: предназначен для формирования себестоимости отгруженной продукции (таблица 2.9.2).

В рассматриваемом примере каждый цех производит только один вид продукции и поэтому разнесение накладных расходов между отдельными видами продукции равнозначно их распределению между цехами.

А) Распределение накладных расходов пропорционально производству осуществляется на основе информации о стоимости и объеме производства готовой продукции в плановом периоде (таблица 2.3):

1. находится общая стоимость производства в плановом периоде по заводу в целом (2.22):

, (2.22),

где индекс «завод» - по заводу в целом;

индекс «i» - i-ый вид продукции;

2. рассчитывается доля участия каждого вида продукции в общем объеме производства по формуле:

(2.23),

3. определяется величина накладных расходов, приходящихся на конкретный вид продукции по формуле (2.24):

, (2.24),

где - накладные общехозяйственные (коммерческие) расходы;

4. определяется значение накладных расходов, включаемых в себестоимость конкретного вида продукции, то есть накладные расходы на единицу готовой продукции по формуле (2.25):

(2.25),

Б) Распределение накладных расходов пропорционально отгруженной продукции осуществляется на основе объема отгрузки продукции в натуральном выражении и цен на нее (без НДС) (Приложение А и таблица 2.2):

1. на основе объема отгрузки i-ого вида продукции и цен на продукцию рассчитывается нетто-выручка отгруженной продукции (2.26):

(2.26),

Затем рассчитывается нетто-выручка отгруженной продукции по всему заводу путем суммирования выручки по видам продукции.

2. следующим этапом рассчитывается доля участия каждого вида продукции в общем объеме отгрузки (аналогично формуле 2.32);

3. определяются накладные расходы, приходящиеся на конкретный вид продукции и на единицу изделия (аналогично формулам 2.24 и 2.25).

Таблица 2.9.1 - Смета ОХР и КР: распределение пропорционально производству

Подразделение	Наименование статей	Показатель
Завод	Стоимость производства, тыс. руб.	576715,8419
	ОХР, тыс. руб.	38812,7732
	КР, тыс. руб.	7044,9400
Цех 1 (Труба 1)	Стоимость производства, тыс. руб.	440227,2170
	Доля, %	76,3335
	ОХР, тыс. руб.	29627,1386
	ОХР на единицу продукции, тыс. руб./тн.	0,9204
	КР, тыс. руб.	5377,6472
	КР на единицу продукции, тыс. руб./тн.	0,1671
Цех 2 (Труба 2)	Стоимость производства, тыс. руб.	136488,6248
	Доля, %	23,6665
	ОХР, тыс. руб.	9185,6364
	ОХР на единицу продукции, тыс. руб./тн.	1,8335
	КР, тыс. руб.	1667,2928
	КР на единицу продукции, тыс. руб./тн.	0,3328

Завод:

Стоимость производства: 576715,8419 т.р. (т.2.8)

ОХР: 38812,7732 т.р. (и.д.)

КР: 7044,9400 т.р. (и.д.)

Цех 1 (Труба 1):

Стоимость производства: 440227,2170 т.р. (т.2.3)

доля, %: 440227,2170 / 576715,8419 * 100% = 76,3335

ОХР: 38812,7732 * 0,763335 = 29627,1386 т.р.

ОХР на единицу продукции: 29627,1386 / 32190 (т.2.3) = 0,9204 т.р./тн.

КР: 7044,9400 * 0,763335 = 5377,6472 т.р.

КР на единицу продукции: 5377,6472 / 32190 = 0,1671 т.р./тн.

Цех 2 (Труба2):

Стоимость производства: 136488,6248т.р. (т.2.3)

доля, %: 136488,6248/ 576715,8419 * 100% = 23,6665

ОХР: 38812,7732 * 0,236665= 9185,6364т.р.

ОХР на единицу продукции: 9185,6364/ 5010 (т.2.3) = 1,8335 т.р./тн.

КР: 7044,9400 * 0,236665 = 1667,2928 т.р.