Размещено на http://www.allbest.ru/

Автономная некоммерческая организация высшего образования

Уральский институт фондового рынка

Выпускная квалификационная работа по направлению: «Экономика (уровень бакалавриата)»

Тема: «Пути оптимизации финансового состояния бюджетной организации в сфере здравоохранения (на примере ГБУЗ СО «Ивдельская ЦРБ»)»

Исполнитель Давыдова М.В.

Допущена к защите на ГЭК Красноперова

Заведующая кафедрой Татьяна Германовна

К.э.н., доцент Капустина Ю.А Группа 408УИ(э)

Научный руководитель: К.э.н. Алмазова

Оценка: Ольга Николаевна

Екатеринбург 2017



Содержание

Введение

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия как метод оценки эффективности его функционирования

1.1 Сущность и принципы АХД

1.2 Классификация АХД

1.3 Методы и методика АХД

2. Анализ хозяйственной деятельности

2.1 Общая характеристика учреждения

2.2 Анализ финансовой деятельности учреждения

3. Пути оптимизации хозяйственной деятельности

3.1 Проблемы финансового состояния предприятия и их причины

3.2 Пути оптимизации финансового состояния организации

Список использованных источников



Введение

Актуальность исследования обусловлена тем, что рыночная экономика связана с необходимостью повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе систематического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Анализ финансово-хозяйственной деятельности дает возможность вырабатывать необходимую стратегию и тактику развития предприятия, на основе которых формируется производственная программа, выявляются резервы повышения эффективности и оптимизации производства.

Цель анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния предприятия показывает, по каким направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его деятельности. Главной целью анализа является своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Таким образом, видно, какую значимость имеет оценка финансового состояния предприятия, и что данная проблема является наиболее актуальной в нашей стране, при переходе к развитой рыночной экономике.

В связи с актуальностью темы целью дипломной работы является проведение анализа и разработка рекомендаций по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для достижения указанной цели, необходимо решить следующие задачи:

1) изучить основы и методы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

2) провести анализ финансово-хозяйственной деятельности существующего предприятия;

3) дать рекомендации для улучшения финансового состояния предприятия.

Объектом исследования дипломной работы является бюджетное учреждение - ГБУЗ СО «Ивдельская ЦРБ»

Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятия.

В качестве инструментария применялись методы экономического и графического анализа, синтез полученных данных.

Научной и методической основой дипломной работы послужили законодательные акты, а также работы отечественных и зарубежных ученых по вопросам анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2014 - 2016 гг.: форма № 1 «Баланс государственного (муниципального) учреждения», форма № 2 «Отчет о финансовых результатах деятельности».

Основные идеи, выводы и рекомендации в дипломной работе формулируются с учетом возможностей их практической реализации, на основе анализа, теории и практики управления предприятием. Закономерным результатом такого подхода является возможность практического применения большинства результатов исследования.



1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия как метод оценки эффективности его функционирования

1.1 Сущность и принципы АХД

Изучение общественной жизни невозможно без анализа. Анализ представляет собой расчленение явления или предмета на его основные части (элементы) с целью изучения их внутренней сущности.

Однако анализ не может дать полного представления об изучаемом предмете или явлении без синтеза, т.е. без установления связей и зависимостей между его составными частями.

Экономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанных на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Различают макроэкономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики и ее отдельных отраслей, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Последний получил название «анализ хозяйственной деятельности» (АХД), который мы и будем рассматривать.

Возникновение экономического анализа как средство познания сущности экономических явлений и процессов связывают с возникновением и развитием бухгалтерского учета и балансоведения. Однако свое теоретическое и практическое развитие он получил в эпоху развития рыночных отношений, а именно во второй половине XIX века. Обособление анализа хозяйственной деятельности в специальную отрасль знаний произошло несколько позже - в первой половине ХХ века.

Становление АХД обусловлено объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.

Во-первых, практической потребностью в комплексном и системном анализе в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Без комплексного, всестороннего АХД невозможно управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения.

Во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще. Раньше функции экономического анализа выполняли балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика и пр. Однако они на определенном этапе развития не могли обеспечить все запросы практики, в связи с чем возникла необходимость выделения АХД в самостоятельную отрасль знаний.

Содержание АХД вытекает из роли его функций, которые он выполняет в системе управления предприятием, где занимает одно из центральных мест. Система учета состоит из следующих взаимосвязанных функций:

1) С помощью планирования определяются основные направления и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных работников. Его главной задачей является обеспечение планомерности развития предприятия и деятельности каждого его члена, определение путей достижения лучших конечных результатов производства.

2) Для управления производством нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса и выполнении планов. Поэтому одной из функций управления производством является учет, обеспечивающий сбор, систематизацию и обобщение информации, необходимой для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов.

3) Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе его учетная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются ошибки, недостатки, неиспользованные возможности, перспективы и др. С помощью АХД достигается осмысление, понимание информации.

4) На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Следовательно, экономический анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений. [25, с. 8-9].

Как функция управления АХД тесно связан с планированием и прогнозированием производства. Важная роль принадлежит АХД в подготовке информации для планирования, оценки качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке выполнения планов. АХД является средством не только обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Планирование начинается и завершается анализом результатов деятельности предприятия, что позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным.

Большая роль отводится анализу в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует активизации инновационной деятельности, направленной на экономное использование ресурсов, выявление и внедрение передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждение излишних затрат, недостатков в работе и т.д. В результате этого укрепляется экономика предприятия, повышается эффективность его деятельности.

Таким образом, АХД является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основной разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Основные задачи АХД субъекта хозяйствования:

1. Изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия.

2. Научное обоснование текущих и перспективных планов.

3. Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов.

4. Изучение влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности.

5. Поиск резервов для повышения эффективности функционирования предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

6. Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке продуктов и услуг.

7. Оценка предпринимательских и финансовых рисков и выработка внутренних механизмов управления ими с целью укрепления рыночных позиций предприятия и повышения доходности бизнеса.

8. Разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов.

В целом АХД как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию. [25, с. 11-12].

Предметом АХД являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятия позволяет раскрыть сущность экономических явлений и процессов и на этой основе дать правильную оценку достигнутых результатов, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения. Классификация, систематизация, моделирование, измерение причинно-следственных связей является главным методологическим вопросом в АХД. [17, с. 17].

Объектами АХД являются экономические результаты хозяйственной деятельности.

Таким образом, основное отличие предмета от объекта заключается в том, что в предмет входят лишь главные, наиболее существенные с точки зрения данной науки свойства и признаки. Таким существенным признаком АХД являются причинно-следственные связи в хозяйственной деятельности организации.

Принципы АХД:

1. Анализ должен носить научный характер, основываться на положениях теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения научно-технического прогресса и передового опыта, новейшие методы экономических исследований.

2. Анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике.

3. Обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным образом связанных между собой и с внешней средой.

4. Анализ должен быть объективным, конкретным, точным, базироваться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами.

5. Анализ должен быть действенным, активно воздействовать на достижение поставленных целей, своевременно выявлять недостатки, просчеты, упущения в работе и пути повышения эффективности деятельности.

6. Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю.

7. Анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.

8. Демократизм, предполагающий участие в проведение анализа широкого круга работников предприятия, что обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.

9. Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования.

10. Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект. [17, с. 8].

1.2 Классификация АХД

В экономической литературе АХД классифицируется по различным признакам, что имеет большое значение для правильного понимания его содержания и задач.

По отраслевому признаку АХД делится на:

1) отраслевой (промышленности, сельского хозяйства, строительства, торговли и т.д.), учитывающий специфику деятельности отдельных отраслей;

2) межотраслевой (теория АХД), являющийся теоретической и методологической основой отраслевых методик анализа.

По признаку времени:

1) предварительный (перспективный) анализ необходим для обоснования планов и управленческих решений. Он в зависимости от длины времени делится на:

- краткосрочный (охватывает период до одного года) используется для выработки тактической политики предприятия в области бизнеса;

- долгосрочный (свыше года) используется для выработки стратегической политике предприятия в области бизнеса.

- последующий (ретроспективный) используют для изучения тенденций развития предприятия, контроля за выполнением принятых планов и диагностики его состояния.

Ретроспективный анализ подразделяется на:

оперативный анализ, который проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (сутки, декаду). Цель его - оперативно выявлять нежелательные отклонения от целевых параметров и своевременно принимать меры по их устранению;

итоговый анализ проводится за отчетный период (месяц, квартал). Деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период. Этим обеспечивается более полная оценка деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей.

По пространственному признаку различают:

1) внутрифирменный (изучает деятельность только исследуемого предприятия и его отдельных сегментов);

2) межфирменный (сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий).

По аспектам исследования выделяют:

1) финансовый анализ (процесс познания сущности финансового механизма функционирования субъектов хозяйствования). Его основное назначение состоит в изучении, диагностике и прогнозировании финансового состояния предприятия и выявлении резервов повышения его устойчивости;

2) управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью получения информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, изыскания инноваций в области совершенствования техники, технологии и организации производства;

3) социально-экономический анализ изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности;

4) экономико-статистический анализ применяется для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона;

5) экономико-экологический анализ проводят с целью исследования взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию;

6) маркетинговый анализ применяется для изучения внешней среды функционирования предприятия: рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, проса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности;

7) инвестиционный анализ используется для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования;

8) функционально-стоимостной анализ исследует функции, которые выполняет объект изучения, и методы их реализации;

9) логистический анализ (исследуются товарные потоки, начинающиеся от поставщиков сырья, проходящие через предприятие и заканчивающиеся у покупателей). С его помощью предприятия получают возможность снижать затраты за счет организации снабжения, производства и сбыта по принципу «точно вовремя».

По методике изучения объектов различают:

1) качественный анализ - это способ исследования, основанный на качественных сравнительных характеристиках и экспертных оценках исследуемых явлений и процессов.

2) количественный анализ базируется на количественных сопоставлениях и исследовании степени чувствительности экономических явлений к изменению различных факторов;

3) экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состояния экономики предприятия на основе типичных признаков, характерных для определения экономических явлений. Знание признака позволяет быстро и довольно точно установить характер происходящих процессов;

4) фундаментальный анализ представляет собой углубленное, комплексное исследование сущности изучаемых явлений с использованием математического аппарата и другого сложного инструментария;

5) маржинальный анализ - это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные;

6) экономико-математический анализ (с помощью него выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов).

По субъектам (пользователям анализа) различают:

1) внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью;

2) внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами и т.д.

По степени охвата изучаемых объектов анализ делится:

1) сплошной анализ (выводы делаются после изучения всех без исключения объектов);

2) выборочный (выводы делаются по результатам обследования только части объектов, что позволяет ускорить аналитический).

По содержанию программы анализ может быть:

1) комплексный (деятельность предприятия изучается всесторонне);

2) тематический (изучаются только отдельные стороны, представляющие в данный момент наибольший интерес). [25, с. 12-17].

Каждая из названных форм АХД своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.

1.3 Методы и методика АХД

Метод АХД представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия с целью нахождения путей повышения ее эффективности.

Метод АХД предусматривает использование ряда конкретных методик аналитического исследования. Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели анализа.

Различают общую и частные методики анализа.

Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении разных объектов экономического анализа в различных отраслях экономики.

Частные методики конкретизируют общую относительно определенных отраслей экономики, типов производства, объектов исследования, видов анализа.

Любая методика анализа будет представлять собой указания или методологические советы по исполнению аналитического исследования. Она содержит следующие моменты:

1) советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;

2) описание способов и приемов исследования изучаемых объектов;

3) источники данных, на основании которых производится анализ;

4) указания по организации анализа, его методическому и информационному обеспечению;

5) рекомендации оформления результатов анализа.

При выполнении комплексного АХД выделяются следующие технологические этапы:

1 этап. На нем уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы;

2 этап. На нем разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа.

3 этап. На нем собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид и т.д.).

4 этап. На нем проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного периода, фактическими данными прошлых периодов, с достижениями ведущих предприятий, средними по отрасли и т.д.

5 этап. На нем выполняется факторный анализ: выделяются факторы, и определяется их влияние на результат;

6 этап. На нем выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства.

7 этап. На нем происходит оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использованию.

Такая последовательность выполнения аналитических исследований является наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики АХД.

В качестве важнейшего элемента методики АХД выступают технические приемы и способы (методы) анализа:

1. Неформальные (логические):

- разработка системы показателей (под системой показателей, характеризующей определенный экономический субъект или явление, понимается совокупность взаимосвязанных величин, всесторонне отображающих состояние и развитие данного субъекта или явления;

- метод сравнений (сравнение - это действие, посредством которого устанавливается сходство и различие явлений объективной действительности);

- построение аналитических таблиц (аналитическая таблица - это форма наиболее рационального, наглядного и систематизированного представления исходных данных, простейших алгоритмов их обработки и полученных результатов);

- прием детализации (в анализе ФХД детализация - расчленение показателей по временному признаку, по месту совершенствования хозяйственных операций, по центрам ответственности или составным частям);

- метод экспертных оценок:

· дельфийский метод - представляет собой обобщение оценок экспертов, касающихся перспектив развития того или иного экономического субъекта. Особенность метода состоит в последовательном, индивидуальном анонимном опросе экспертов;

· морфологический анализ - экспертный метод систематизированного обзора всех возможных вариантов развития отдельных элементов исследуемой системы, построенной на полных и строгих классификациях объектов и явлений, их свойств и параметров;

· методы ситуационного анализа и прогнозирования (в основе лежат модели, предназначенные для изучения функциональных или жестко детерминированных связей

· (факторному признаку соответствует неслучайное значение результативного признака):

· имитационное моделирование (имитационная модель предназначена для перспективного анализа формирования и распределения доходов предприятия. Модель представляет собой таблицу важнейших показателей);

· метод сценариев (применяется вероятностный подход, предполагающий прогнозирование возможных исходов и присвоение им вероятностей, т.е. разработка определенных сценариев событий).

2. Формализованные (математические):

- классические методы экономического анализа:

§ балансовый метод (применяется при изучении соотношения двух групп взаимосвязанных показателей, итоги которых должны быть равны между собой);

§ детерминированный факторный анализ (анализ зависимостей между показателями с помощью жестко детерминированных факторных моделей. Результат - разложение прироста результативного показателя на сумму частных приростов результативного показателя):

§ приемы цепных подстановок и арифметических разниц (этот метод предназначен для измерения влияния изменения факторных признаков на изменение результативного показателя);

§ метод выявления изолированного влияния факторов;

§ дифференциальный метод;

§ интегральный метод;

§ логарифмический метод;

§ прогнозирование на основе пропорциональных зависимостей (основу этого метода составляет тезис о том, что можно найти некий показатель, который может быть использован как базовый для определения прогнозных значений других показателей с помощью пропорциональных зависимостей).

- традиционные методы экономической статистики:

§ метод средних величин (роль средних величин заключается в обобщении);

§ метод группировки данных (в процессе группировки единицы совокупности распределяются по группам в соответствии со следующим принципом: различие между единицами, отнесенными к одной группе, должно быть меньше, чем различие между единицами, отнесенными к разным группам);

§ элементарные методы обработки расчетных данных (характеристика общности и характеристика разброса);

§ индексный метод (индекс - это статистический показатель, представляющий собой отношение двух состояний какого-либо признака).

- математико-статистические методы изучения связей:

§ корреляционный анализ - метод установления связи и измерения ее тесноты между наблюдениями, которые можно считать случайными и выбранными из совокупности);

§ регрессионный анализ - метод установления аналитического выражения зависимости между исследуемыми признаками;

§ дисперсионный анализ - статистический метод, позволяющий подтвердить или опровергнуть гипотезу о том, что две выборки данных относятся к одной совокупности.

- методы теории принятия решений:

§ метод построения дерева решений (используется, когда прогнозируемая ситуация может быть так структурирована, что выделяются ключевые моменты, в которых нужно принимать решение с определенной вероятностью, либо также с определенной вероятностью наступает событие);

§ линейное программирование (с его помощью решается ряд задач, относящиеся к процессу планирования деятельности, который позволяет отыскивать оптимальные параметры выпуска и способы наилучшего использования ресурсов);

§ анализ чувствительности.

3. Методы финансовых вычислений:

- временная ценность денег;

- операции наращения и дисконтирования;

- процентные ставки. [20, с. 43].

Многие аналитические методы используются в совокупности с различными типами моделей, которые позволяют структурировать и идентифицировать связи между основными показателями.

Можно выделить три основных типа моделей [17, с. 42-47]:

Дескриптивные модели - модели описательного характера, являются основными для оценки финансового состояния предприятия. К ним относятся:

1) построение системы отчетных балансов;

2) представление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах;

3) вертикальный анализ. В его основе лежит представление бухгалтерской отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру обобщающих итоговых показателей. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов предприятия, при анализе баланса, принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения. Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре отчета о прибыли в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Технология вертикального анализа состоит в том, что выручку, при анализе отчета о прибыли, принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения). [22, с. 21-22];

4) горизонтальный анализ позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчетности. В основе этого анализа лежит исчисление базисных темпов роста балансовых статей или статей отчета о прибылях и убытках. [22, стр. 22-23];

5) система аналитических коэффициентов - ведущий элемент анализа финансового состояния, применяемый различными группами пользователей. Известны десятки этих показателей, поэтому для удобства они подразделяются на несколько групп. Чаще всего выделяют 5 групп показателей (мы будем рассматривать 4 из них).

- Анализ ликвидности. Показатели этой группы позволяют описать и проанализировать способность предприятия по своим текущим обязательствам. В основу алгоритма расчета этих показателей заложена идея сопоставления текущих активов с краткосрочной кредиторской задолженностью. В результате расчета устанавливается, достаточно ли предприятие обеспечено оборотными средствами, необходимыми для расчетов с кредиторами по текущим операциям.

Показатели ликвидности (liquidity ratios) [31].

По степени ликвидности статьи текущих активов условно можно разделить на три группы:

1) ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации (денежные средства, высоколиквидные ценные бумаги);

2) ликвидные средства, находящиеся в распоряжении предприятия (обязательства покупателей, запасы товарно-материальных ценностей);

3) неликвидные средства (требования к дебиторам с длительным сроком образования (сомнительная дебиторская задолженность), незавершенное производство).

В зависимости от степени ликвидности, то есть от скорости превращения в деньги, активы любого предприятия разделяются на группы А1, А2, А3, А4. Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты на П1, П2, П3, П4 (табл. 1,2)



Таблица 1 -Группировка активов баланса в зависимости от степени ликвидности

Показатель	Описание
А1	Наиболее ликвидные активы. К ним относятся все денежные средства (наличные и на счетах) и краткосрочные финансовые вложения
А2	Быстро реализуемые активы. Они включают дебиторскую задолженность и прочие активы
А3	Медленно реализуемые активы. В этот показатель входят статьи "Запасы и затраты", за исключением строчки "Расходы будущих периодов", а также статьи "Долгосрочные финансовые вложения", "Расчеты с учредителями".
А4	Трудно реализуемые активы. Под ними подразумеваются: "Основные средства", "Нематериальные активы", "Незавершенные капитальные вложения", "Оборудование к установке

Таблица 2. - Группировка пассивов баланса по степени срочности их оплаты

Показатель	Описание
П1	Наиболее срочные пассивы. К ним относится кредиторская задолженность и прочие пассивы.
П2	Краткосрочные пассивы. Они охватывают краткосрочные кредиты и заемные средства;
П3	Долгосрочные пассивы. Они включают долгосрочные кредиты и заемные средства;
П4	Постоянные пассивы. К ним относятся статьи раздела 1 пассива "Источники собственных средств". Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму статьи "Расходы будущих периодов".

Таблица 3 - Сравнение актива и пассива

Актив	Сравнение	Пассив
А1	?	П1
А2	?	П2
А3	?	П3
А4	?	П4

Поскольку различные виды оборотных средств обладают различной степенью ликвидности, рассчитывают несколько коэффициентов ликвидности (общий показатель платежеспособности, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент «критической» оценки, коэффициент текущей ликвидности, коэффициент маневренности функционирующего капитала, доля оборотных средств в активах, коэффициент обеспеченности собственными средствами).

- Анализ финансовой устойчивости. С помощью этих показателей оценивается состав источников финансирования и динамика соотношения между ними. Анализ основывается на том, что источники средств различаются уровнем себестоимости, степенью доступности, уровнем надежности и т.п. Для расчетов используются данные пассива. Рассчитываются следующие коэффициенты: коэффициент капитализации, коэффициент автономии, коэффициент финансирования, коэффициент финансовой устойчивости, коэффициент обеспеченности собственными средствами [32].

- Анализ деловой активности. Деловая активность означает весь спектр усилий, направленных на продвижение фирмы на рынках продукции, труда, капитала. В контексте анализа ФХД этот термин понимается в более узком смысле - как текущая производственная и коммерческая деятельность предприятия.

- Анализ деловой активности может быть сделан по двум направлениям:

· степень выполнения плана по основным показателям управляемости активами (оборачиваемость материальных средств, оборачиваемость денежных средств, коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, срок погашения кредиторской задолженности, коэффициент оборачиваемости средств в расчетах, срок погашения дебиторской задолженности).

· уровень эффективности использования ресурсов коммерческой организации (ресурсоотдача, фондоотдача, коэффициент оборачиваемости оборотных средств, коэффициент отдачи собственного капитала). [28, с. 32-36].

- Анализ рентабельности. Показатели этой группы предназначены для оценки общей эффективности вложения средств в данное предприятие. Рассчитываются следующие коэффициенты: рентабельность продаж, чистая рентабельность, экономическая рентабельность, рентабельность собственного капитала, рентабельность валового капитала. [30].

Предикативные модели - это модели прогностического характера, которые используются для прогнозирования доходов предприятия. Наиболее распространенные: построение прогностических финансовых отчетов, модели динамического анализа, модели ситуационного анализа и т.д. (см. выше).

Нормативные модели. Модели этого типа позволяют сравнивать фактические результаты деятельности предприятий с ожидаемыми. Эти модели используются в основном во внутреннем финансовом анализе, а также в управленческом учете. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности и т.п. и к анализу отклонений фактических данных от этих нормативов. Анализ базируется на применение системы жестко детерминированных факторных моделей.



2. Анализ хозяйственной деятельности

2.1 Общая характеристика учреждения

Полное наименование государственного бюджетного учреждения: государственное бюджетное учреждение здравоохранения Свердловской области «Ивдельская центральная районная больница».

Официальное сокращенное наименование государственного бюджетного учреждения: ГБУЗ СО «Ивдельская ЦРБ».

Государственное бюджетное учреждение создано путем реорганизации на основании постановления Правительства Свердловской области от 05.10.2010 г. № 1431-ПП «О приеме муниципальных учреждений здравоохранения в государственную собственность Свердловской области».

Предыдущее название: полное - муниципальное лечебно-профилактическое учреждение «Ивдельская центральная районная больница»; сокращенное - МЛПУ «Ивдельская ЦРБ».

Учреждение является правопреемником прав и обязанностей муниципального лечебно-профилактического учреждения «Ивдельская центральная районная больница».

Учредителем учреждения является Правительство Свердловской области.

Учреждение является юридическим лицом, находящимся в ведомственном подчинении Министерства здравоохранения Свердловской области, которое является главным распорядителем средств областного бюджета.

В настоящее время в состав больничного комплекса входят 6 отделений круглосуточного стационара на 100 коек, три отделения стационарозамещающей помощи на 21 пациенто - место, отделение скорой и неотложной медицинской помощи на 7 000 вызовов в год, 6 ФАПов на 100 посещений в смену, амбулаторно - поликлиническая помощь на 500 посещений в смену.

Целью деятельности Учреждения является охрана здоровья населения и обеспечение конституционного права граждан на медицинскую помощь.

Учреждение осуществляет следующие виды деятельности:

1) оказание скорой медицинской помощи;

2) оказание первичной медико-санитарной медицинской помощи (амбулаторно-поликлинической и стационарной), в том числе:

проведение профилактических мероприятий по предупреждению и снижению заболеваемости,

диагностика и лечение различных заболеваний и состояний,

клинико-экспертная деятельность по оценке качества и эффективности лечебных и диагностических мероприятий, включая экспертизу временной нетрудоспособности,

восстановительное лечение,

проведение санитарно-гигиенических и противоэпидемических мероприятий,

вакцинопрофилактика;

3) деятельность, связанная с использованием возбудителей инфекционных заболеваний;

4) фармацевтическая деятельность: закуп, хранение, реализация лекарственных средств и изделий медицинского назначения, изготовление лекарственных форм для нужд Учреждения;

5) деятельность, связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ;

6) техническое обслуживание медицинской техники (монтаж, наладка, текущий ремонт, контроль технического состояния);

7) деятельность по выполнению функций заказчика-застройщика по строительству зданий и сооружений;

8) участие в выставках, ярмарках, конференциях, семинарах.

Для достижения цели Учреждение осуществляет приносящую доход деятельность:

1) оказание платных медицинских услуг гражданам и организациям в соответствии с лицензией и разрешением на оказание платных медицинских услуг, выдаваемым Министерством здравоохранения Свердловской области;

2) оказание платных немедицинских услуг:

предоставление палат повышенной комфортности.

Платные медицинские услуги населению оказываются Учреждением в соответствии с разрешением, выдаваемым Министерством здравоохранения Свердловской области, по тарифам, утвержденным Министерством здравоохранения Свердловской области.

Платные немедицинские услуги оказываются Учреждением населению по тарифам, согласованным с Министерством здравоохранения Свердловской области.

ГБУЗ СО «Ивдельская ЦРБ» оказывает бесплатную медицинскую помощь в рамках Территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи Свердловской области.

Кроме бесплатной медицинской помощи, оказываемой в рамках обязательного медицинского страхования, ГБУЗ СО «Ивдельская ЦРБ» оказывает платные услуги населению по лечению и протезированию зубов.

Платные медицинские услуги оказываются на основании Устава учреждения, Лицензии на медицинскую деятельность на соответствующие виды медицинской помощи, прейскуранта на медицинские услуги и договора между потребителем и исполнителем.

Имущество Учреждения находится в государственной собственности Свердловской области и закреплено за ним на праве оперативного управления. Учреждение владеет, пользуется, распоряжается закреплённым за ним на праве оперативного управления имуществом в соответствии с законодательством Российской Федерации и Свердловской области.

Источниками формирования имущества Учреждения, в том числе финансовых средств, являются:

1) имущество, закреплённое за Учреждением собственником или уполномоченным им органом в установленном порядке;

2) средства областного бюджета, выделенные Учреждению на основе бюджетной сметы;

3) имущество, приобретённое за счёт финансовых средств Учреждения, в том числе за счёт средств, полученных от приносящей доход деятельности;

4) доходы от разрешенной Учреждению приносящей доход деятельности;

5) добровольные взносы и пожертвования организаций и физических лиц;

6) иные источники, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Имущество и средства Учреждения учитываются на его балансе.

Доходы, полученные в результате приносящей доход деятельности и имущество, приобретенное за счет этих доходов, поступают в самостоятельное распоряжение Учреждения и отдельно учитываются на балансе в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, утверждаемой главным распорядителем средств областного бюджета. Учреждение самостоятельно распоряжается средствами, оставшимися после уплаты налогов и других обязательных платежей, образует фонд оплаты труда, реализует свои услуги юридическим лицам по ценам и тарифам, установленным в соответствии с действующим законодательством. Все средства, поступающие в Учреждение, в установленном законодательством порядке направляются на цели и предмет деятельности, учреждения. Не допускается нецелевое использование ассигнований, предусмотренных сметами доходов и расходов, утвержденными в установленном порядке. Структура организации представляет собой взаимоотношение уровней управления и функциональных обязанностей, направленное на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями учреждения, распределение между ними прав и ответственности, построенных в такой форме, которая позволяет наиболее эффективно достигать цели организации. В ней реализуются различные требования к совершенствованию системы управления, находящие выражение в тех или иных принципах управления.

Организационная структура учреждения показана на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура ГБУЗ СО «Ивдельская ЦРБ

Для решения проблемы укомплектованности кадрами ежегодно заместитель главного врача по лечебной части выезжает в учебные заведения для привлечения выпускников - специалистов на работу в ГБУЗ СО «Ивдельская ЦРБ».

Немалую роль в привлечении сотрудников играет заработная плата в организации. С 1 января 2012 года введена новая система оплаты труда, где рассмотрены система стимулирования работников.

В связи с сокращением коечного фонда сокращаются должности работников. На 1 января 2014 года штатное расписание составило 468,75 ед., в т.ч. врачи - 56,5 ед, средний медперсонал - 219,75 ед, младший медперсонал - 86 ед, прочий - 106,5 ед. В течении года произошла оптимизация штатных должностей и на 1 января 2015 года составило 437,25 ед., в т.ч. врачи - 57,75 ед., средний медперсонал - 210,25 ед, младший медперсонал - 47,75 ед, прочий - 121,5 ед.

Таблица 4 - Структура и численность должностей

	2014	2015	2016
Штатные единицы - всего	468,75	437,25	395,75
врачебные должности (ставки)	56,5	57,75	55,75
средний медицинский персонал	219,75	210,25	185,75
младший медицинский персонал	86,0	47,75	43,75
прочий персонал	106,5	121,5	110,5
Среднесписочная численность - всего	319	295	286
среднесписочная численность по врачебным должностям	16	13	21
среднесписочная численность по должностям среднего медицинского персонала	151	142	138
среднесписочная численность по должностям младшего медицинского персонала	65	42	38
среднесписочная численность прочего персонала	87	98	89

На графике 1 представлена динамика изменения структуры и численности должностей по состоянию на 1 января 2014, 2015, 2016 годов.



График 1 - Динамика структуры и численности должностей

2.2 Анализ финансовой деятельности учреждения

В данном разделе диплома будет проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ГБУЗ СО «Ивдельская ЦРБ за 2015 - 2016 годы.

Главным принципом расходования средств бюджетными организациями является целевое назначение.

Основным финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, является план финансово - хозяйственной деятельности (ПФХД).

Основными источниками информации являются годовые формы финансовой отчетности: бухгалтерский баланс учреждения и отчет о финансовых результатах.

В таблицах 5 и 6 представлен анализ исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности ГБУЗ СО «Ивдельская ЦРБ» за 2015 - 2016 годы.

На графике 2 представлена динамика исполнения утвержденных финансовых средств на 2015 год.

График 2 - Динамика финансовых средств за 2015 год

Таблица 5 - Единый фонд финансовых средств за 2015 г. (тыс. руб.)

Источники финансирования	Утверждено согласно Плану ФХД на год (тыс. руб.)	Исполнено за год (кассовые расходы) (тыс. руб.)	Процент исполнения к плану года (тыс. руб.)
1	2	3	4
Средства в виде субсидий на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием в соответствии с государственным заданием государственных услуг (выполнением работ)	7182,4	7182,4	100%
Средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности	115714,7	114911,0	99,3%
Прочие источники (расшифровать)	3472,6	3390,9	97,6
Всего ЕФФС	126369,7	125484,3	99,3%

Рисунок 2 - Исполнения финансового плана 2015 года

Таблица 6 - Единый фонд финансовых средств за 2016 г. (тыс. руб.)

Источники финансирования	Утверждено согласно Плану ФХД на год (тыс. руб.)	Исполнено за год (кассовые расходы) (тыс. руб.)	Процент исполнения к плану года
1	2	3	4
Средства в виде субсидий на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием в соответствии с государственным заданием государственных услуг (выполнением работ)	3127,29	3439,41	109,98
Средства ОМС	111250,00	118775,1	106,76
Средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности	4944,76	5602,03	113,29
Субсидии на иные цели	11,64	0	0
Всего ЕФФС	119335,69	127816,54	107,11

На графике 3 представлена динамика исполнения утвержденных финансовых средств на 2016 год.

График 3 - Динамика финансовых средств за 2016 год

Рисунок 3 - Исполнения финансового плана 2016 года

Из сводных таблиц Единого фонда финансовых средств за 2015 - 2016 год следует, что доходы от предпринимательской деятельности и финансирование уменьшилось в отчетном периоде.

В таблицах 7 и 8 представлена аналитическая форма баланса ГБУЗ СО «Ивдельская ЦРБ» за 2015 год.

Таблица 7 - Аналитическая форма актива бухгалтерского баланса ГБУЗ СО «Ивдельская ЦРБ» за 2015 год

Статьи актива	На начало периода	На конец периода	Изменение
	Тыс.руб.	уд. вес, %	Тыс.руб	уд. вес, %	Абсолютное Тыс.руб	Относительное %	Структуры %
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Внеоборотные активы	80 646	64,76	72142	65,73	-8 504	89,46%	0,97
2. Оборотные активы	43 882	35,24	37 619	34,27	-6 263	85,73	-0,97
2.1. Запасы	11 592	9,31	9867	8,99	-1 725	85,12	-0,32
2.2. Дебиторская задолженность	248	0,20	121	0,11	-127	48,79	-0,09
2.3. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	32 042	25,73	27631	25,17	-4 411	86,23	-0,56
ИТОГО	124 528	100,0	109 761	100,0	-14 767	88,14	0,00

На графике 4 представлена динамика актива баланса 2015 года.

График 4 - Динамика актива баланса 2015 года



Таблица 8 - Аналитическая форма пассива бухгалтерского баланса ГБУЗ СО «Ивдельская ЦРБ» за 2015 год

Статьи пассива	На начало периода	На конец периода	Изменение
	Тыс.руб.	уд. вес, %	Тыс.руб	уд. вес, %	Абсолютное Тыс.руб	Относительное %	Структуры %
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Собственный капитал	45 285	36,37	39963	36,41	-5 322	88,25	0,04
2. Заемный капитал	79 243	63,63	69 798	63,59	-9 445	88,08	-0,04
2.1. Долгосрочные обязательства	76 936	61,78	69335	63,17	-7 601	90,12	1,39
2.2. Краткосрочные обязательства	2 307	1,85	463	0,42	-1 844	20,07	-1,43
ИТОГО	124 528	100,0	109 761	100,0	-14 767	88,14	0,00

На графике 5 представлена динамика пассива баланса 2015 года.

График 5 - Динамика пассива баланса за 2015 год

Проведенный анализ актива баланса показал, что стоимость имущества учреждения уменьшилось за период на 14 767 тыс.руб. или 11,86%

Это вызвано с уменьшением стоимости оборотных активов и внеоборотных активов. Наибольший темп снижения за данный период у наиболее ликвидной части актива:

- величина денежных средств и краткосрочных финансовых вложений и стоимость запасов уменьшилась.

Величина дебиторской задолженности предприятия снизилась на 127 тыс.руб. или 48,79%. Наибольший удельный вес в структуре предприятия занимают внеоборотные активы: на начало периода составил 64,76%, а на конец отчетного периода - 65,73%. При этом удельный вес оборотных активов снизился на 0,97%.

Проведем анализ ликвидности баланса.

Оценка ликвидности баланса по соотношению групп активов и пассивов:

Таблица 9 - Оценка ликвидности баланса

На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
А1 = 32042	>	П1 = 692	А1 = 27631	>	П1 = 139
А2 = 248	<	П2 = 1615	А2 = 121	<	П2 = 324
А3 = 11592	<	П3 = 76936	А3 = 9867	<	П3 = 69335
А4 = 80646	>	П4 = 45285	А4 = 72142	>	П4 = 39963

Предположим, что удельный вес наиболее срочных обязательств в составе краткосрочных составляет 30%

Рассчитаем коэффициенты ликвидности (таблица 10)

Таблица 10 - Коэффициенты ликвидности

Наименование коэффициента	норматив	Начало периода	Конец периода
K абсолютной ликвидности	0,2 - 0,3	32042 / 2307 = 13,9	27631 / 463 =59,7
K быстрой (срочной) ликвидности	0,7 - 1,0	(248+32042) / 2307 = 14,0	(121+27631) / 463 = 60,0
K текущей ликвидности	1,5 - 2,0	11592 / 2307 = 5,0	9867 / 463 = 21,3

Согласно расчета коэффициентов ликвидности учреждения считаем, что П₁=0,3 от всей суммы краткосрочных обязательств, а П₂=0,7 от всей суммы краткосрочных обязательств.

На начало периода:

1. Неравенство выполнено А₁ ? П₁, это свидетельствует о том, что организация на момент составления баланса может рассчитаться по кредитам.

2. Неравенство А₂ ? П₂ не выполнено, это говорит о том, что краткосрочные пассивы превышают быстро реализуемые активы и организация может быть не платежеспособной в недалеком будущем с учетом не своевременных расчетов с кредиторами и не получения средств от продажи и реализации продукции.

3. Неравенство не выполнено А₃ ? П₃, то в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть неплатежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.

4. Неравенство A₄ ? П₄ не выполнение этого условия свидетельствует о не соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации и не достаточном наличии у нее собственных оборотных средств.