Комплексный анализ хозяйственной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы.

Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому анализу деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. трудовой материальный себестоимость финансовый

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Основная цель данной работы - провести анализ финансового состояния предприятия и сформировать основные выводы.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

- проанализировать производство и продажу продукции;

- проанализировать использование основных средств;

- проанализировать использование трудовых ресурсов;

- проанализировать использование материальных ресурсов предприятия;

- проанализировать себестоимость продукции, работ и услуг;

- провести анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности организации.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ДОЗ-10».

Предмет анализа - деятельность предприятия ООО «ДОЗ-10».



1. Анализ производства и продажи продукции

Целью анализа производства и реализации продукции является выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции.

К задачам анализа относятся:

- оценка степени выполнения плана и динамики производства и продаж;

- определение влияния факторов на изменение величины этих показателей.

Объекты анализа:

- объем производства и реализации продукции;

- ассортимент и структура продукции;

- ритмичность продукции.

Анализ выпуска отдельных видов продукции начинают с изучения динамики выпуска продукции, расчета абсолютных отклонений, темпов роста продукции. Анализируют выполнение плана по выпуску продукции и дают оценку изменениям объема по сравнению с предыдущим годом. Объем произведенной продукции для реализации в натуральном выражении рассчитывается как разница между объемом произведенной продукции соответствующего вида и внутризаводского потребления этой продукции.

Наблюдается увеличение фактического объема производства продукции на 290 единиц, которое явилось результатом увеличения производства таких видов как А, В, Д - на 50 шт., 50 шт. и 240 шт. соответственно, а также сокращение выпуска продукции вида С - на 50 шт. Темп роста по видам продукции составил: А - 103,08%, В - 103,71%, С - 96,25%, Д - 129,27%, Е - 100,0%. Фактическое внутрихозяйственное потребление по сравнению с планом увеличилось на 28 единиц продукции, но при этом темп роста общего количества продукции составил 104,45%, что говорит в целом о хорошей работе ООО «ДОЗ-10».

Анализ динамики производства и продаж продукции в действующих ценах проведем с использованием индексов роста и прироста.

Динамика производства и продажи продукции показала тенденцию объемов выпущенной продукции, однако имеет неравномерный характер. Наблюдая темпы роста выпущенной продукции можно увидеть, что начиная с третьего года происходило равномерное наращивание оборотов выпуска продукции, общий объем роста производства по сравнению с первым годом вырос на 19,05%, среднегодовой прирост составил 37,92%

Цепные темпы роста объемов производства неравномерны по годам, несмотря на общую тенденцию к росту из года в год по сравнению с базисным периодом

Для отслеживания тенденции изменения объемов выпуска и реализации продукции необходимо привести в сопоставимый вид данные по годам. Для этого необходимо объем выпущенной (реализованной) продукции в действующих ценах предыдущего периода умножить на индекс роста цен соответствующего периода.

Объем производства продукции за пять лет как в действующих, так и в сопоставимых ценах вырос. Та же ситуация наблюдается и с объемом реализованной продукции, это связано с ростом уровня инфляции.

За анализируемый период выпуск товарной продукции в действующих ценах за пять лет возрос с 154 590,01 тыс. руб. до 264 155,00 тыс. руб., в целом среднегодовой прирост равен 70,87%.

Показатель реализованной продукции за пять лет возрос с 162 319,52 тыс. руб. до 238 911,55 тыс. руб. В целом за пять лет среднегодовой прирост составил 47,19%.

За все годы темпы роста производства и реализации продукции приблизительно совпадают, это говорит о том, что на складах предприятия продукция не залеживается, и реализуется и оплачивается покупателями своевременно.

Произошли соответствующие изменения в динамике производства и продаже продукции в сопоставимых ценах. Объем производства продукции увеличился с 154 590,01 тыс. руб. до 252 954,83 тыс. руб.

Среднегодовой прирост равен 63,63%. Объем реализованной продукции увеличился с 162 319,52 тыс. руб. до 238 911,56 тыс. руб. Среднегодовой прирост равен 47,19%.

Это говорит о том, что спрос на продукцию достаточно высок, и объемы ее реализации превышают объемы производства.

Засчитывается в выполнение плана фактические показатели в пределах плана.

План по ассортименту продукции на рассматриваемом предприятии не выполнен. Необходимо обратить внимание на продукцию С, план по которой не выполнен на 5,62%, что дает отрицательное влияние на выполнение плана по ассортименту, а также на те виды продукции, план по которым перевыполнен, в особенности продукции Д, план по которой перевыполнен на 32,50%. Необходимо удостоверится, что выпускаемый объем данных видов продукции находит достаточный спрос и будет реализован предприятием. На следующем этапе анализа проведем анализ структуры выпуска продукции. Неравномерное выполнение плана по выпуску отдельных видов продукции приводит к отклонениям от плановой структуры, нарушая тем самым условия сопоставимости экономических показателей, таких как объем выпуска продукции в стоимостном выражении, материалоемкость, себестоимость, показателей финансовых результатов. Для исследования структурных сдвигов на экономические показатели используют методы факторного анализа. Существуют три метода исследования структурных сдвигов - метод прямого счета по всем изделиям по изменению удельного веса каждого изделия в общем выпуске, метод прямого счета по всем изделиям по проценту выполнения плана и метод средних цен. В курсовом проекте использовался метод прямого счета по всем изделиям по изменению удельного веса каждого изделия в общем выпуске и метод средних цен.

Влияние структурных сдвигов на объем выпущенной продукции определяется как разность между условным объемом производства продукции при фактическом выпуске, фактической структуре, плановой цене и условным объемом выпуска продукции при фактическом выпуске, плановой структуре, плановой цене. По данным наблюдается снижение объема выпуска продукции за счет структурных сдвигов на 456,74 тыс. руб., что дает отрицательное влияние на результативность работы организации. Данное увеличение обусловлено понижением удельного веса более дорогой продукции - изделий С, Е соответственно, что не компенсируется ростом удельных весов остальных видов продукции. Полученные данные позволяют оценить отклонение условного объема выпуска продукции при фактическом выпуске, плановой цене и плановой структуре. Данное изменение составит 11 556,74 тыс. руб. (250 661,74 - 239 105). При учете влияния двух факторов на объем производства изменения составят 11 100 тыс. руб. (-456,74 + 11 556,74). Для общего объема выпуска продукции возникает отклонение в размере 11 100тыс.руб. (250 205-239 105).

Метод средних цен основан на определении средневзвешенных цен при плановой и фактической структуре и умножении разницы полученных величин на фактический выпуск.

Как видно за счет структурных сдвигов в объеме выпуска продукции средняя цена единицы продукции снизилась на 70 руб., изменение объема выпуска продукции за счет структурных сдвигов определяется как произведение изменения средней цены на фактический выпуск продукции в отчетном периоде.

По анализируемым данным произошло снижение за счет рассматриваемого фактора на 440,30 тыс. руб. (-0,07*6290).

Важным показателем обеспечения заданных темпов выпуска продукции является ритмичность. Ритмичность означает равномерный выпуск продукции в заданный период времени (в рассматриваемом примере по кварталам).

Коэффициент вариации составит:

За анализируемый период фактический выпуск продукции меньше планового на 25 050 тыс. руб. и равен 264 155 тыс. руб. Изменился удельный вес выпуска продукции по кварталам: за 1 квартал было выпущено 24,29% (25% план), за второй - 20,82% (25% план), за третий - 29,53% (25% план), за четвертый - 25,36% (25% план).

Так коэффициент ритмичности равен 98%, это означает, что предприятие выпускает и отгружает продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом, небольшое отклонение наблюдалось лишь в третьем квартале, это могло быть связано с перебоями в поставке материалов.

И как следствие приводит к повышению себестоимости продукции. В выполнение плана по ритмичности было зачтено 234 328 тыс. руб., что на 4 777 тыс. руб. меньше запланированного значения. Соответственно показатель аритмичности равен 2%.

Поскольку коэффициент вариации равен 0,17, это означает, что выпуск продукции по кварталам отклоняется от графика в среднем на 17%, то есть у предприятия есть не большие трудности сбыта продукции в определенные моменты года.

У ООО «ДОЗ-10» в отчетном году существуют несколько в области производства и реализации продукции С. План по которой не выполнен на 5,62%.Показатель не велик, но на его значение стоит уделить особое внимание. Так как последующее невыполнение плана в последующих периодах может серьезно отразится на финансовом состоянии предприятия в целом.

Проблемы заключаются в повышении цен на продукцию при жесткой конкуренции на рынке, что и привело к снижению объемов производства и реализации изделия С. Стоит отметить, что повышение цены не отразилось на качестве продукции а просто обусловлено фактором конкуренции. Необходимо провести мониторинг ценообразования продукции и конкурентоспособность при повышения качества продукции С.

План по ассортименту продукции не выполнен это свидетельствует о низкой конкурентоспособности предприятия и низкой деловой активности что также негативно влияет на предприятие не только по сегменту ассортимента продукции но и на другие сегменты предприятия

На основании проведенного анализа изменения средней цены за счет изменения структуры выпуска продукции можно сделать вывод, что предприятие ООО «ДОЗ-10» увеличило выпуск продукции только по трем наименованиям: А, В, Д. Объемы же по остальным группам продукции были снижены.

В целом, по фабрике выпуск продукции различных наименований увеличился на 4,61%. Причинами снижения выпуска продукции некоторых групп могли быть срывы выполнения договорных обязательств по поставкам сырья, снижение спроса на продукцию и, как следствие, уменьшение объема производства на данную продукцию.

Коэффициент ритмичности составляет 98%. Это означает, что 98% продукции было выпущено и сдано на склад без нарушения планового графика. График предусматривает примерно одинаковый, равномерный выпуск продукции по кварталам, месяцам, декадам.

Ритмичность производства имеет очень важное значение, так как в отчетном периоде продукция должна быть не только изготовлена, но и поставлена покупателям. Следует отметить, что необходимость сохранения ритмичности на таком уровне позволит предприятию работать стабильно. Продукция не задерживается на складах предприятия и вовремя отгружается.



2. Анализ эффективности использования основных средств

Цель анализа основных средств - объективная оценка состояния основных средств и изыскания резервов более эффективного их использования в организации.

Задачи анализа: определение обеспеченности предприятия его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям; выявление их причин изменения их уровня; расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучение степени использование производственной мощности предприятия и оборудования; установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Объектом анализа является:

1. Анализ и оценка динамики и структуры;

2. Анализ состава фондов;

3. Анализ обеспеченности предприятия фондами;

4. Анализ использования оборудования;

5. Резервы увеличения выпуска продукции, фондоотдачи.

Производственная мощность предприятия, его способность производить продукцию, отвечающую требованиям рынка, определяется средствами труда - основными производственными фондами.

Анализ объема, состава, структуры и технического состояния основных фондов необходим для оценки эффективности их использования и принятию решений по инвестированию основных средств.

О составе основных фондов рассматриваемой организации. В отчетном периоде стоимость основных фондов на начало года составила 236 153 тыс. руб., на конец года стоимость увеличилась на 7 312 тыс. руб. и составила 243 465 тыс. руб.

По сравнению с предыдущим периодом наблюдается также увеличение стоимости основных производственных фондов (ОПФ) как к концу базового периода на 2 932 тыс. руб., так и к концу отчетного на 10 244 тыс. руб. В обоих отчетных периодах основные фонды представлены только фондами основного вида деятельности.

Исходя из анализа, можно сделать вывод, что структура ОПФ разрезе двух отчетных периодов не претерпела больших изменений.

Как в базовом, так и в отчетном периодах ОПФ представлены активной и пассивной частями. Дол активной части на конец отчетного периода составила 53,79%, пассивной, в свою очередь, 46,21%, на конец предыдущего периода 52,53% и 47,47% соответственно. Данное соотношение может быть признано оптимальным. Однако, проводя анализ структуры ОПФ, следует обратить внимание на специфику деятельности рассматриваемой организации, что часто оказывает большое влияние на состав и структуру ОПФ.

Активная часть ОПФ в большей мере представлена машинами и оборудованием, удельный вес которых в общей стоимости составил на конец отчетного периода 27,22 % и предшествующего 25,82 %.

Наибольший удельный вес в пассивной части занимают здания - 41,15% и 42,21% на конец отчетного и базисного периодов соответственно.

Наблюдая за темпами роста статей структуры ОПФ, можно сделать вывод, что по активной части в отчетном периоде наблюдается рост всех элементов, за исключением производственно-хозяйственного инвентаря, величина которого незначительно снизилась на 0,01 %. В пассивной части наблюдается снижение стоимости сооружений, темп роста которых составил 99,11%. Данное снижение может быть признано незначительным.

За отчетный период поступило основных фондов на сумму 21019 тыс. руб., выбыло на 13707 тыс. руб. Наблюдается положительная тенденция, когда поступление превышает выбытие ОПФ, обновление фондов оказывает благоприятное влияние на качество и конкурентоспособность производимой продукции.

Увеличение основных средств по отдельным элементам свидетельствует о проводимой организацией правильной политике, направленной на техническое перевооружение.

В основном, в отчетном периоде произошло поступление по активной части по строке машины и оборудование. Удельный вес данного поступления составил 70,72%, что дало изменение в структуре ОПФ по данной статье на 1,4%.

Однако следует отметить, что по элементу машин и оборудования произошло значительное выбытие, которое составило 69,77 % в общем объеме выбытия ОПФ.

Коэффициент обновления составил 0,089 и 0,036 в отчетном и предыдущем годах соответственно. Наблюдается положительная тенденция ускорения обновления ОПФ. При проведении анализа движения основных фондов целесообразно сравнить коэффициент обновления активной и пассивной частей с коэффициентом обновления по всем фондам и выяснить, за счет какой части основных фондов в большей степени происходит обновление. В рассматриваемом случае обновление происходит за счет активной части, что также можно отметить как положительный момент хозяйствования, и в свою очередь положительно влияет на величину фондоотдачи.

Коэффициент выбытия в отчетном году составил 0,058, что выше его величины в предшествующем году на 0,035, это компенсируется поступлением и общим ростом стоимости ОПФ. Коэффициент выбытия характеризует степень интенсивности выбытия ОПФ из производства. Определяя изменение данного показателя за анализируемый период, следует выявить причины выбытия и определить за счет, какой части оно происходит. В рассматриваемом случае выбытие происходит в основном по активной части, по строке «машины и оборудование».

Коэффициент износа на конец отчетного и предыдущего периода составил 0,061 и 0,050% соответственно, данная величина может быть признана невысокой, что подтверждается коэффициентом годности, который составил на конец года 93,9 и 95%. Чем ниже значение коэффициента износа и выше коэффициента годности, тем лучше состояние ОПФ. Высокий износ влияет на затраты, связанные с ремонтом и эксплуатацией основных средств. Непропорциональное увеличение износа приводит к уменьшению выпуска продукции за счет внеплановых простоев, снижению конкурентоспособности продукции, увеличению себестоимости производимой продукции и снижению прибыли.

Фактические величины отличаются от плановых. Так, количество единиц установленного оборудования выше, чем по плану, на 3 единицы, при этом количество рабочих дней по факту ниже на 1 день, что в свою очередь дает снижение количества отработанных смен на 2 930, и средняя продолжительность рабочей смены не удовлетворяет плановому значению и составляет 7,92 ч. Время нахождения оборудования в ремонте и на модернизации выше запланированных 1 500 часов и составляет 1 650 часов. Также в отчетном периоде были зафиксированы простои в размере 150 часов. При этом фактический выпуск продукции незначительно выше запланированного на 25 050 тыс. руб. Таким образом, все эти отклонения дают изменения во времени использования оборудования.

Коэффициенты экстенсивной нагрузки отражают степень использования календарного и режимного фондов рабочего времени.

Коэффициент интенсивной загрузки отражает уровень использования оборудования по производительности.

Коэффициент интегральной нагрузки является обобщающим показателем, характеризующим использование оборудования как по времени, так и по производительности. Данный коэффициент составил 1,105, что является довольно высоким показателем и подтверждает достаточно высокую эффективность использования оборудования. Однако организации следует обратить внимание на снижение времени простоев оборудования и соответствия планового и фактического расхода времени на ремонт. Наблюдается рост выручки и пропорциональный рост себестоимости продукции. Среднегодовая стоимость основных фондов также увеличилась на 5 122 тыс. руб. и составила в отчетном году 239 809 тыс. руб.

По сравнению с предыдущим годом фондоотдача возросла на 0,103 руб. Данное изменение может быть обусловлено повышением цен на выпускаемую продукцию. Доля амортизации в стоимости выпущенной продукции увеличилась на 0,01 и составила 6,14 коп. на один рубль продукции.

Снижение фондовооруженности труда на 2,9% обусловлено достаточно большим ростом среднесписочной численности работников организации на 10 человек.

Рост фондоотдачи основных производственных фондов на 0,103 руб. Для анализа факторов, повлиявших на снижение фондоотдачи проведем факторный анализ, результаты которого представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Факторный анализ фондоотдачи основных фондов

Факторы	Отклонение уровня фондоотдачи
1. ФО = Уда*Фоа
за счет изменения удельного веса активной части: ?ФО=?Уда*Фоа(базовое)	0,053
за счет изменения фондоотдачи активной части: ?ФО=Уда(факт)*?Фоа	-0,072
общее влияние факторов	-0,019
2. ФО = Уда*Удм*Фом
за счет изменения удельного веса активной части:	0,053
?ФО=?Уда* Удм(базовое)*Фом(базовое)
за счет изменения удельного веса машин и оборудования: ?ФО=Уда(факт)* ?Удм*Фом(базовое)	0,004
за счет изменения фондоотдачи машин и оборудования: ?ФО=Уда(факт)* Удм(факт)*?Фом	-0,076
общее влияние факторов	-0,019



Как видно из таблицы 1, почти все проанализированные факторы положительно влияют на величину фондоотдачи основных средств. Увеличение фондоотдачи составило 0,103. Увеличение удельного веса активной части основных средств на 0,94 дало прирост фондоотдачи на 0,016, при этом большее влияние 0,087 оказал рост фондоотдачи активной части основных фондов на 0,164. Общее влияние указанных факторов дало прирост выручки от реализации на 29 340,01 тыс. руб.

Анализ эффективности использования основных средств показал, что количество действующего оборудования и, следовательно, установленного оборудования возросло на 3 единицы, следовательно, эффективно и полно используются основные средства.

Недействующего оборудования на предприятии нет. Ввод в действие новых машин повышает темпы наращивания производственных мощностей, что способствует лучшему использованию средств производства. Повышение эффективности использования работающего (действующего) оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и интенсивный (по мощности).

Показателями, характеризующий экстенсивный путь использования оборудования, являются: количество единиц оборудования, структура машин и станков, коэффициент сменности, отработанное время.

Показателями интенсивного использования являются показатели выпуска продукции на 1 машино-час либо на 1 рубль, то есть показатели производительности. Сравнение календарного и режимного фондов времени оборудования позволяет определить возможности лучшего использования оборудования за счет повышения сменности. В ООО «ДОЗ-10» коэффициент сменности 2,17, соответственно оборудование работает на полную мощь, поэтому и коэффициент использование календарного фонда времени - 0,484.

Коэффициент использования режимного фонда времени незначительно меньше 1. И равен 0,994, он позволяет установить возможности лучшего использования оборудования за счет сокращения затрат времени на ремонт в рабочее время.

Если сравнивать фактический и плановый фонд времени, то видно, что в предыдущем и отчетном году происходит выполнение плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам, так как во время ввели оборудование в эксплуатацию.

Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность, так как ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Фондорентабельность в отчетном году снизилась на 2,926%, потому что фондоотдача растет медленнее, чем уменьшается рентабельность продукции.

3. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов предприятия

Целью анализа трудовых показателей является определение основных направлений экономической работы по выявлению резервов экономии труда, заработной платы и возможностей дополнительного выпуска продукции, нового ассортимента изделий за счет роста производительности труда.

Основная задача анализа использования трудовых ресурсов организации - выявить факторы, препятствующие росту производительности труда, приводящие к потерям рабочего времени и отрицательно сказывающиеся на росте заработной платы персонала.

При этом обычно анализируют такие показатели, как обеспеченность персоналом, квалификационный состав работающих, движение персонала, должностное движение персонала, использование рабочего времени, использование фонда заработной платы, производительность труда, трудоемкость продукции.

Структура персонала зависит от особенностей производства, номенклатуры изделий и специализации производства. Удельный вес каждой категории работающих меняется с развитием техники и технологии, организации производства.

Сравнивая фактическую численность персонала с потребностью в рабочей силе (плановой численности) и численностью персонала в предыдущем периоде в целом по хозяйствующему субъекту, по группам персонала, по категориям работников, определяют обеспеченность работающих, а также изменение их численности по сравнению с потребностью в рабочей силе в предыдущем периоде.

Персонал рассматриваемой организации представлен только персоналом основной деятельности. Численность персонала основной деятельности в отчетном году выросла по сравнению с плановыми показателями на 2,56% и по сравнению с предыдущим годом на 5,26%.

Такая же тенденция наблюдается в изменении численности всех категорий сотрудников. Это может служить индикатором того, что организация использует экстенсивные факторы развития производства.

Общий оборот рабочий силы по организации можно считать нормальным, однако увеличение оборота по выбытию на 0,03 является отрицательным моментом.

Коэффициент текучести кадров 0,51 является достаточно низким, что говорит об эффективности управления рабочими ресурсами организации.

Одно из важнейших условий эффективного хозяйствования организации - это увеличение выработки продукции на каждого работающего и рациональное использование трудовых ресурсов - экономное и эффективное использование рабочего времени.

Планировалось более эффективное использование рабочего времени. Каждый член трудового коллектива в отчетном году должен был проработать 206 дней, однако явочный фонд рабочего времени увеличился на 0,7 дня и составил 206,7 дня. За исключением ежегодных отпусков и отпусков по учебе, по всем статьям неявок наблюдается превышение плановых величин. Исходя из номинальной продолжительности рабочей смены, бюджет рабочего времени в отчетном периоде составил 1 653,6 часов, что выше планового показателя на 5,6 часа. Внутрисменные простои в размере 110 часов также оказали отрицательное влияние на среднюю продолжительность рабочего дня, которая составила 7,44 часа.

На следующем этапе необходимо проанализировать использование рабочего времени и исследовать величины потерь: общих, целодневных и внутрисменных.

Время, отработанное одним рабочим, определяется делением времени, отработанного всеми рабочими, на среднесписочную численность рабочих. Средняя продолжительность рабочего дня определяется делением времени, отработанного одним рабочим, на количество дней, отработанных одним рабочим.

ООО «ДОЗ-10» использует имеющиеся трудовые ресурсы недостаточно полно. Способом абсолютных разниц определим факторы, повлиявшие на данное отклонение. На анализируемом предприятии фактический фонд рабочего времени больше планового:

- за счет изменения численности на 8 021,97 ч;

- за счет разного количества отработанных дней на - 2 415,58 ч;

- за счет разной продолжительности смены на - 3 943,96 ч.

Изменение продолжительности рабочего года отражает целодневные потери рабочего времени. Изменение средней продолжительности рабочего дня характеризует величину внутрисменных простоев. Наряду с прямыми потерями рабочего времени в процесс анализа выявляют и величину непроизводственных затрат рабочего времени. Непроизводительные затраты рабочего времени складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонением от технологического процесса.

Потери рабочего времени рассчитываются следующим способом:

общие потери рабочего времени (ПРВ_об) можно определить путем вычитания времени, фактически отработанного всеми рабочими за отчетный период в урочное время (из фактически отработанного времени вычитается время, отработанное сверхурочно), времени выполнения планового задания на выпуск продукции, пересчитанного на фактическую численность рабочих.

ПРВ_общ=(320 878,88 - 2 630) - 319 086,4 * (200/195) = 9 019,223 ч;

целодневные потери рабочего времени (ЦД) могут быть определены как разность между количеством дней, отработанных одним рабочим по факту и плану, умноженному на фактическую численность рабочих и плановую среднюю продолжительность рабочего дня.

ЦД = 200 * (208,10 - 209,66) * 7,80= 2 445,265 ч;

внутрисменные потери рабочего времени (ВС) могут быть рассчитаны двумя способами:

1. Из общих потерь рабочего времени вычитаются целодневные потери, исчисленные в часах:

ВС = 9 019,223 - (2 445,265) = 6 573,957 ч;

2. Изменение средней продолжительности рабочего дня умножается на количество дней, отработанных одним рабочим фактически, и умножается на фактическое количество рабочих. К полученному результату прибавляются сверхурочные часы:

ВС = 0,09 * 208,10 * 200 + (2 630) = 6 573,957 ч.

Изучив потери рабочего времени, определим непроизводительные затраты рабочего времени, которые складываются из потерь рабочего времени на изготовление забракованных изделий и на их исправление, а также затрат рабочего времени, связанных с отклонениями от технологического процесса (дополнительные затраты рабочего времени), и рассчитываются на основании данных о данных потерях.

Для данного предприятия существенными являются непроизводительные затраты труда: затраты на исправление брака (700 тыс. руб.), потери от брака (1 800 тыс. руб.), заработная плата рабочих по исправлению брака (258,38 тыс. руб.). Всего непроизводительные затраты равны 7 035,48 тыс. ч., данное время предприятие могло потратить на выпуск продукции. Общая потеря рабочего времени на исправление брака составила 6 035,48 тыс.ч Данные затраты привели к увеличению себестоимости продукции, ее уровень равен 178 135,81 тыс. руб., а также к отклонению от технологического процесса (0,1 тыс.ч.). Данные затраты являются основной причиной, по которой предприятие не получило запланированной выручки и прибыли в целом.

Исходя из результатов анализа, удельная трудоемкость сократилась в отчетном периоде по сравнению с планом на 8,99%. Это является положительным моментом и обусловлено опережающим ростом объема выпущенной продукции (9,48%) над временем, отработанным всеми рабочими (0,56%), что отражает повышение производительности труда за счет интенсивных факторов. Среднечасовая выработка - показатель, обратный трудоемкости, который вырос по сравнению с плановым на 8,54%. Необходимо более широко исследовать изменение данного показателя. Оценка плана по производительности труда дается по среднегодовой выработке на одного работающего.

Сравнение среднегодовой выработки на одного работающего в отчетном и предшествующем периодах позволяет сделать вывод о снижении производительности труда. Темп роста составил 13,1% или 152,93 тыс. руб./чел. Темп снижения среднегодовой выработки на одного работающего выше темпа роста на одного рабочего. Несмотря на повышение удельного веса рабочих в общей численности на 0,3%, показатели производительности всех рабочих выше. На изменение объема выпуска продукции оказывают влияние такие факторы, как:

численность рабочих;

количество дней, отработанных одним рабочим за год;

средняя продолжительность рабочего дня, ч;

среднечасовая выработка на одного рабочего, руб.

Определим влияние этих факторов способом абсолютных разниц:

влияние снижения удельного веса рабочих в общей численности работающих на 0,003 составило 4,28 тыс. руб.;

влияние снижения количества отработанных дней одним рабочим за год на 1 день составило - 0,32 тыс. руб.;

влияние снижения средней продофакторов: 4,28 - 0,32 - 8,76 + 146,02 = 139,28 тыс. руб.

Далее рассмотрим фонд заработной платы и определим эффективность произведенных затрат на оплату труда. Увеличение расходов на оплату труда в размере 5 532,14 тыс. руб. связано с увеличением оплаты труда рабочих на 118,84 %. В переменной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес имеет снижение прямой оплаты труда на единицу продукции, что связано с изменением тарифных расценок. В постоянной части расходов на оплату труда наибольшее изменение также произошло по тарифным ставкам в сторону их уменьшения.

Анализ трудовых ресурсов показал неэффективное использование трудовых ресурсов.

В ходе проведения факторного анализа производительности труда были выявлены факторы, которые оказали непосредственное влияние на увеличение среднегодовой выработки одного производственного рабочего, к ним относятся:

- увеличение численности рабочих в общей численности работников предприятия;

- увеличение среднечасовой выработки одного работника предприятия.

Средне списочная численность работников имеет устойчивую тенденцию к увеличению. В абсолютном значении списочная численность работников составила в отчетном году 200 человек, темп роста данного показателя в сравнении с предыдущим годом составил 105,26%, т.е. можно сказать что среднесписочная численность работников за период отчетного года увеличилась на 5,26%.

Наибольший удельный вес в структуре численности работников занимают рабочие, их удельный вес составил в отчетном году 84%. Следующее место по величине удельного веса в общей численности работников занимают служащие, их удельный вес в общем числе работающих составляет 16%. За исследуемый период наблюдается устойчивая тенденция к увеличению удельного веса в структуре работающих, численность служащих увеличилась на 1 человека и в отчетном году составила 32 человека.

Коэффициент текучести кадров имеет низкие значения, что говорит о низкой текучести, что является положительным моментов в работе ООО «ДОЗ-10».

Также о низкой текучести кадров говорит коэффициент постоянства кадров, который в отчетном году составил 1,0256. Таким образом, в ООО «ДОЗ-10» количество принятых сотрудников превышает количество выбывших, что отражается на устойчивом положении кадрового состава работников.

4. Анализ эффективности использования материальных ресурсов предприятия

Анализ эффективности использования материальных ресурсов проводится на основе показателей материалоотдачи с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются: - определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок.

Объекты анализа номенклатура используемая в производстве материалов и деталей, входящих в изделие.

Исходя из расчетов, можно сделать вывод, что рассматриваемое производство не является высоко материалоемким. Так, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции в отчетном году составил 45,99%, в предыдущем 49,61%. Эти величины являются невысокими, однако следует обратить внимание на их рост и отметить, что величина материальных затрат растет более высокими темпами, чем себестоимость. Наблюдается снижение общей материалоемкости с 42,2 копеек до 40,7. По частным показателям материалоемкости наблюдается рост, наибольшее 0,005 руб. изменение приходится на энергоемкость. На следующем этапе анализа эффективности использования материальных ресурсов необходимо исследовать изменение показателя прибыли на рубль материальных затрат.

Изменение прибыли на рубль материальных затрат на 0,079 руб., рассчитанное методом абсолютных разниц, произошло за счет:

изменения рентабельности продаж на -0,0828 руб.;

изменения удельного веса выручки в стоимости выпущенной продукции на -0,0009 руб.;

изменение материалоотдачи на 0,0015 руб.

Данная модель учитывает несоответствие выручки от реализации продукции и объема производства. Так, в рассматриваемом случае в таблице 28, в предыдущем периоде доля выручки в объеме выпуска составила 0,944, а в отчетном составила 0,904. Производство на предприятии ООО «ДОЗ-10» не является высоко материалоемким. Величина материальных затрат на один рубль товарной продукции (материалоемкость) предприятия в отчетном году уменьшалась на 0,015.

5. Анализ затрат и себестоимости продукции

Основная цель анализа себестоимости - эффективное управление затратами.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

- объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов;

- исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

- обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

- выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам ответственности.

На первом этапе анализа необходимо исследовать плановую и фактическую себестоимость отчетного года по основным видам производимой продукции и соответствующий фактический показатель прошлого периода. Необходимо определить плановое и фактическое изменение себестоимости продукции по сравнению с прошлым периодом.

Для этого необходимо рассчитать себестоимость соответствующего периода (прошлого, план и факт отчетного года) по основным видам продукции как сумму произведений себестоимости единицы i-го вида продукции в рублях на соответствующий выпуск i-го вида продукции в условных единицах.

По сравнению с себестоимостью прошлого года организацией было запланировано увеличение в размере 6 485,89 тыс. руб. или 3,28%.

Данное увеличение полностью приходится на изменение себестоимости единицы продукции по соответствующим видам, так как в расчете принимается плановый объем производства. Наибольшее увеличение было запланировано по изделию Е, удельный вес которого в общем плановом объеме производства составляет 19,12%.

Затраты на фактический выпуск продукции отчетного года по уровню себестоимости фактической прошлого года составили 206 493,36, по плановой себестоимости отчетного года 213 132,95 тыс. руб., фактической - 211 324,00 тыс. руб.

Фактическое превышение себестоимости к уровню прошлого года составило 4 830,64 тыс. руб.

Необходимо отметить, увеличение выпуска продукции по сравнению с плановой величиной на 290 шт. или 4,8%. По всем видам продукции наблюдается рост себестоимости единицы по сравнению с плановыми значениями, за исключением продукции С, фактическая себестоимость которой снизилась и объем производства не достиг запланированной величины 1 560 шт.

В зависимости от изменения от объема производства затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Уровень постоянных затрат в расчете на единицу продукции, являясь неизменным для общего объема производства, имеет тенденцию к относительному уменьшению с ростом объема производства и, наоборот, относительному увеличению при снижении объема производства.

Рассматривая поведение переменных и постоянных издержек, необходимо очерчивать релевантный период: структура издержек, суммарные постоянные издержки и переменные издержки на единицу продукции неизменны лишь в определенном периоде и при определенном количестве продаж.

Себестоимость единицы продукции определяем как сумму удельных переменных затрат и величины постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции.



Таблица 2 - Анализ себестоимости единицы продукции

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период (факт)	Абсолютное отклонение
Объем производства, шт. (К)	1350	1400	50
Общая сумма постоянных затрат, тыс. руб. (Зc)	15268,50	13678,00	-1590,50
Удельные переменные расходы, тыс. руб. (Зv)	17,85	19,83	1,98
Себестоимость ед. продукции, тыс. руб. (С)	29,16	29,60	0,44

Исходя из расчетов, проведенных в таблице 31, себестоимость единицы продукции А в предыдущем периоде 29,16, а в отчетном периоде 29,60 тыс. руб., что на 0,44 тыс. руб. выше.

Факторный анализ себестоимости продукции А приведен в таблице 3.

Таблица 3 - Факторный анализ себестоимости продукции А

Расчет влияния фактора	Величина влияния, руб.
Спл= Зспл ?Кпл+Зvпл =	29,16
Сусл1= Зспл Кф+Зvпл =	28,76
Сусл2= Зсф Кф+Зvпл =	27,62
Сф= Зсф Кф+Зvф =	29,60
Собщ= Сф Спл =Ск+СЗс +СЗv	0,44
Ск= Сусл.1 Спл =	-0,40
СЗv =Сф Сусл.2 =	1,98
СЗс= Сусл2 Сусл1	-1,14

Увеличение объема производства продукции А на 50 шт. дало снижение себестоимости единицы на 0,40 руб., увеличение удельных переменных затрат с 17,85 руб. до 19,83 руб. по факту отчетного периода дало увеличение себестоимости единицы на 1,98 руб. Снижение постоянных затрат на 1 590,50 тыс. руб. дало уменьшение себестоимости на 1,14 руб.

В основе классификации затрат по экономическим элементам лежит признак экономической однородности затрат не зависимо, где эти затраты были произведены.

Доля отдельных видов затрат в различных отраслях различна. Зная структуру затрат можно сделать выводы, каким является производство: материалоемким, трудоемким, фондоемким.

Структура затрат дает возможность определить направления снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста.

Исходя из проведенного анализа себестоимости по элементам затрат можно сделать вывод, что структура может быть признана уравновешенной. Наибольший удельный вес занимают материальные затраты, которые в отчетном периоде составили 41% и уменьшились на 3% по сравнению с предыдущим периодом, а также не превышают плановый показатель 42% на 1%. Данное увеличение может быть признано значительным, и организации следует исследовать данный показатель более пристально.

Затраты на оплату труда в отчетном периоде выросли на 2% по сравнению с прошлым периодом и составили в отчетном периоде по факту 90 073,10 тыс. руб. или 38 %, по плану 84 540,71 тыс. руб. или 37%. Произошло увеличение затрат на оплату труда, пропорционально увеличиваются отчисления на социальные нужды, удельный вес которых по факту в отчетном периоде составил 12,92%. Доля прочих затрат в предыдущем периоде составила 1,76%, по плану отчетного периода 2,42%, тогда как по факту эта величина была ниже и составила 1,08%. Необходимо более детально изучить и обоснованность учета прочих расходов в организации.

Анализ себестоимости показал тенденцию роста затрат таких как:

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация.

Больше всего увеличился такой показатель, как расходы на оплату труда, который в отчетном году составляет 90 073,10 тыс. руб., что на 17 760,69 тыс. руб. больше, чем в прошлом году. Соответственно и увеличивается такой показатель, как отчисления на социальные нужды, который составляет в отчетном году на 30 624,85 тыс. руб., что на 0,68 % больше, чем в прошлом году.

Факторный анализ изделия А показал, что увеличение объема производства продукции А на 50 шт. дало снижение себестоимости единицы на 0,40 руб., увеличение удельных переменных затрат с 17,85 руб. до 19,83 руб. по факту отчетного периода дало увеличение себестоимости единицы на 1,98 руб. Снижение постоянных затрат на 1 590,50 тыс. руб. дало уменьшение себестоимости на 1,14 руб.

6. Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности

Цель анализа заключается в выявлении сильных и слабых сторон его деятельности, повышении эффективности работы хозяйствующего субъекта.

Для достижения целей анализа решаются следующие задачи:

- определение показателей и методов их оценки;

- выявление и оценка факторов, влияющих на результаты;

- постановка и уточнение целей и задач проведения анализа;

- уточнение пользователей результатов анализа;

- отбор наиболее существенных факторов.

Объектом являются экономические результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Вывод: доходы организации представлены в большей мере - 92,14% доходами от обычных видов деятельности в отчетном периоде. Прочие доходы составили 20 386,60 тыс. руб. или 7,86%. По сравнению с предыдущим периодом структура доходов организации не претерпела больших изменений. Следует отметить общий рост доходов организации на 15,11% пропорционально как по доходам от обычных видов деятельности, так и по прочим доходам. Отрицательным моментом является то, что расходы организации растут более быстрыми темпами, чем доходы. Прирост общих расходов составил 19,76%: по обычным видам деятельности - 18,63%, по прочим - 30%. Резкое увеличение прочих расходов дает предпосылку для более детального исследования их структуры и причин данного роста.

Прочие расходы организации представлены поступлениями от продажи активов - 26,80%, поступлениями от сдачи в аренду активов - 71,74% и страховым возмещением - 0,89% в предыдущем периоде и поступлениями от продажи активов - 55,92%, поступлениями от сдачи в аренду активов - 43,27% и полученными штрафами, пенями, неустойками - 0,07%. Поступления от сдачи имущества в аренду в отчетном периоде превысили плановые величины на 2,26%, тогда как поступления от продажи активов не достигли планируемой величины 58,29% и составили 11 400 тыс. руб. В свою очередь, прочие расходы представлены расходами по продаже активов 38,93%, что ниже показателей предыдущего периода на 25,79%, однако в абсолютных величинах по данному элементу произошел снижение на 2 760тыс.руб. и была превышена 1489 тыс.руб.

Расходы от сдачи имущества в аренду значительно возросли по сравнению с прошлым периодом на 8 662 тыс. руб. и составили 15 162 тыс. руб., их доля в общих прочих расходах является наибольшей и составляет 63,77%.

В динамике за два года можно однозначно сказать, что основная деятельность предприятия в отчетном году является убыточной. Об этом явно свидетельствуют такие показатели как убыток до налогообложения 3 184,33 тыс. руб.

Основной задачей анализа прибыли от продаж является оценка влияния отдельных факторов на ее изменение по сравнению с предыдущим годом.

Прибыль от продаж рассчитывается как разница между выручкой от реализации, себестоимостью проданных товаров (услуг), коммерческих и управленческих расходов. Влияние изменения объема реализации на прибыль (ДПр1) определяется по формуле 1:



ДП1 =П0 Ч Jр П0= П0 Ч (Jр 1) (1)

где: ДП1 прибыль от реализации за предыдущий период, тыс. руб.;

Jр индекс (темп) роста объема реализации, тыс. руб.

Индекс (темп) роста объема реализации определяется отношением выручки от реализации за отчетный период (В1) к выручке от реализации предыдущего периода (В0):

(2)

Определим влияние роста объема реализации на прибыль в 2010году:

Jр =238 911,55 / 209 571,54=1,1399

ДП1 = 8 703,73 Ч (1,1399-1) = +1 218,52 тыс. руб.

Влияние изменения уровня себестоимости на прибыль (ДП2) рассчитаем по формуле:

ДП2 = С0 Ч Jр - С1 (3)

где: С0, С1себестоимость продукции (работ, услуг) предыдущего и отчетного периода соответственно, тыс. руб.;

Jр индекс роста объема реализации.

Влиянии увеличения себестоимости реализации на прибыль в 2010 году составит:

ДП2 = 178 135,91 Ч 1,1399 - 211 324 = -8 249,18 тыс. руб.

Влияние на изменение прибыли коммерческих расходов составит:

ДП3 = 5 100 Ч 1,1399 - 5 610 = +203,99 тыс. руб. за счет роста коммерческих расходов

Влияние на изменение прибыли управленческих расходов составит:

ДП3 = 17 632 Ч 1,1399 - 20 100,48 =0 тыс. руб. за счет роста управленческих расходов

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации продукции за анализируемый период, что выражается формулой:

ДП = ДП1+ДП2+ДП3 (4)

ДП = +1 218,52+(-8 249,18)+203,99=6 826,66

Проведенный факторный анализ прибыли от продаж показал, что на снижение прибыли от продаж на 6 826,66 тыс. руб. оказали влияние следующие факторы:

- рост объема реализации вызвал рост прибыли от продаж на 1 218,52 тыс. руб.;

- рост себестоимости вызвало снижение прибыли от продаж на 8 249,18 тыс. руб.;

- рост коммерческих расходов рост прибыли от продаж на 203,99 тыс. руб.;

На следующем этапе проводят анализ использования прибыли.

Аналитическими показателями, характеризующими дивидендную политику организации, являются ставка дивиденда, и показатель доли дивидендных выплат в чистой прибыли.

В предыдущем году чистая прибыль в размере 3 740,58 тыс. руб. была направлена на увеличение резервного капитала на всю сумму 3 740,58 тыс. руб. В отчетном году использования чистой прибыли не наблюдалось.

Средняя ставка составила 0%, поскольку выплаты дивидендов в отчетном году не производилось.

В заключение раздела проведем анализ показателей рентабельности.

Рентабельность представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль.

В отчетном году по сравнению с предыдущим периодом наблюдается снижение большинства рассчитанных показателей рентабельности, что говорит о понижении эффективности деятельности организации. Наибольший снижение приходится на рентабельность перманентного капитала и составляет 2,55% и рентабельность собственного капитала, который в отчетном периоде составил 3,98%. Данное снижение обусловлено уменьшением чистой прибыли на 6 929,91 тыс. руб.

Анализ финансовых результатов показал, что за отчетный год основные показатели доходов и расходов изменились: доходы по обычным видам деятельности увеличились в абсолютном выражении на 29 340,01 тыс. руб.

Прочие доходы за отчетный год увеличились на 4 704,60 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. Удельный вес данного показателя увеличился на 0,9% и составил 7,86%. Расходы по обычным видам деятельности (себестоимость, коммерческие расходы) увеличилась соответственно на 33 188,19 тыс. руб., удельный вес которых в общей структуре расходов уменьшился на 0,85% и составил 89,26%. Прочие расходы также увеличились, увеличение по данной статье составило 5 868 тыс. руб.

Анализ доходов и расходов ООО «ДОЗ-10» за анализируемый период показал рост доходов и значительное увеличение расходов, что является отрицательным моментом, свидетельствующим о понижении финансового состояния предприятия.

Показатели рентабельности, свидетельствуют как о росте показателей рентабельности, так и об их снижении в отчетном году.

Рентабельность продаж по прибыли от продаж, характеризующая эффективность производственной деятельности в отчетном году снизилась на 3,37% по сравнению с предыдущим годом.

Рентабельность собственного капитала, характеризующая эффективность использования собственного капитала в конце исследуемого периода составила 3,98%, что на 8,97% ниже по сравнению с предыдущим годом.