Учет и контроль движения денежных средств на предприятии

Показатели рентабельности, ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости организации. Документальное оформление и учет денежных средств в кассе. Рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств ООО "Алегро".

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид практическая работа
Язык русский
Дата добавления 30.08.2017
Размер файла 95,9 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Ижевский государственный технический университет имени М.Т.Калашникова»

(ФГБОУ ВПО « ИжГТУ имени М.Т. Калашникова»)

Факультет «Экономика, право и гуманитарные науки»

Кафедра «Экономика и управление»

Практическая работа

Выполнил

Битерев М.В.

студент гр. Б05-513-1з

2015 г.Ижевск

Введение

Предприятие вступает в хозяйственные связи с другими предприятиями, организациями и лицами исполняя свою деятельность. Происходит постоянный кругооборот денежных средств предприятия, который вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчёты могут быть внешними и внутренними, а так же наличными и безналичными.

Денежные средства являются самыми высоколиквидными активами предприятия, это финансовые ресурсы организации, которые обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, важным является учет денежных средств.

Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками. Платёжеспособность, финансовое положение и инвестиционная привлекательность зависит от состояния таких расчётов. Данные расчёты осуществляются в денежной форме. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

К внутренним расчетам относятся расчёты с подотчётными лицами, расчёты с персоналом по прочим операциям. Устойчивый оборот средств обеспечивается правильной организацией расчётных операций, что ведет к укреплению договорной и расчётной дисциплины и улучшение финансового состояния предприятия. Большинство расчётов производится безналичным путем. С помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте, ведутся безналичные расчеты. Денежные средства перечисляются со счета плательщика на счет получателя. Именно поэтому большое значение имеет учёт денежных средств и контроль за их обращением на расчётных и валютных счетах в банках. Профессиональное, правильное использование денежных средств приносит предприятию дополнительный доход, а значит, необходимо постоянное, рациональное вложение временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учёт денежных средств имеет особое значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

В настоящее время существует кризис неплатежей, поэтому важно правильно регулировать денежный поток. Контроль движения денежных средств является одной из основных задач для предприятия.

Цель - освоение полного цикла учетной и финансовой работы центральной бухгалтерии предприятия, сбор и анализ материалов по учету движения и контролю денежных средств.

Для осуществления данной цели были поставлены следующие задачи:

- изучить особенности учета кассовых операций;

- изучить особенности учета расчетов по расчетному счету;

- изучить методы и способы контроля за движением денежных средств;

- наметить пути совершенствования учета и контроля денежных средств.

Основной целью данной работы является учёт и контроль за движением денежных средств, а также расчетов с подотчетными лицами.

Методическими основами исследований явились Положение по бухгалтерскому учету, порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным Банком РФ, Указы Президента Российской Федерации, Постановления правительства, законодательные акты, инструкции Министерства Финансов.

Глава 1. Организационно-правовые основы предприятия

денежный касса рентабельность платежеспособность

1.1 Характеристика ООО «Алегро»

Имеет организационно-правовую форму предприятие; Общество с ограниченной ответственностью «Алегро».

Предприятие создано в марте 2010 г. по решению учредителей в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими законодательными актами.

Местонахождение предприятия - Российская Федерация, РТ, пгт. Ува, ул. К-Маркса д. 3.

Общество является коммерческой организацией, юридическим лицом, свою деятельность организует на основании Устава предприятия и действующего законодательства. На текущий момент компания работает в 9 регионах и уже выдала более 100 000 займов. За несколько лет работы микрофинансовая организация «Алегро» зарекомендовала себя как клиентоориентированная компания, сформировавшая прочные долгосрочные взаимоотношения с клиентами и партнерами. Большое внимание уделяется совершенствованию качества предоставляемых услуг и оттачиванию технологий по предоставлению займов.

Основным видом деятельности компании «Алегро» является предоставление физическим лицам микро займов (от 1 000 руб.) на короткий срок (от 7 дней до 21 дня), при минимальных требованиях к заёмщику.

Параметры займа: займ до зарплаты и до пенсии, 1,5% рабочим, 1% пенсионерам, от 7 до 21 дней, погашение - без ограничений в полном объеме, срок

Рассмотрения заявки - до 3 рабочих дней.

Требования:

1. Возраст: 18-70 лет.

2. Регистрация в районе размещения офиса продаж ООО «Алегро». Наличие источника дохода.

3. Документы: Паспорт заемщика, ИНН, Справка о зарплате.

В организации на постоянной основе работают 73 человека, административно-управленческий персонал - 10 человек.

1.2 Характеристика экономики ООО «Алегро»

Согласно учетной политики ООО «Алегро», которая оформлена приказом и утвержден директором, уставный капитал сформирован из взносов учредителей. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер филиала назначается директором. Главный бухгалтер несет ответственность и пользуются правами установленными для главных бухгалтеров предприятий и организаций.

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции оформляются типовыми первичными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма документа не предусмотрена в этих альбомах, она разрабатывается самостоятельно и содержит реквизиты, установленные законом «О бухгалтерском учете».

В организации утвержден график документооборота. Согласно утвержденной в организации учетной политики ООО «Алегро» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

Изменение учетной политики в ООО «Алегро» может производиться в следующих случаях:

- изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки Обществом новых способов ведения бухгалтерского учета, предполагающих более достоверное представление фактов хозяйственной жизни в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности предприятия, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.

Предприятие имеет хорошую компьютерную оснащенность. Бухгалтерский учет в ООО «Алегро» ведется с использованием средств вычислительной техники на базе программы 1:С «Предприятие» (версия 7.7). Это универсальная бухгалтерская программа, которая позволяют накапливать данные не только на традиционных учетных регистров, но и на машинных носителях информации.

Программа 1:С «Предприятие» предназначена для автоматизации управленческого и бухгалтерского учёта малых, средних и крупных предприятий всех форм собственности. Программа предназначена не только для ведения бухгалтерии, на ее базе можно также составлять собственные базы данных, например, по клиентам фирмы или контрактам. Возможно ведение делопроизводства. Программа постоянно совершенствуется, в ней появляются новые возможности и методы ведения учёта.

В соответствии со специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, ведется учет денежных средств в кассе предприятия. Ответственными за ведение на предприятии всех операций по приему и выдачи денег из кассы организации занимаются материально-ответственные лица: главный бухгалтер, бухгалтер-кассир.

Прием наличных денег производится с применением ККМ. ООО «Алегро» применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета согласно приказа Минфина «Об утверждение Плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции к его применению».

При ведение бухгалтерского учета руководствуются основными законодательными и нормативными документами:

- порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России №40 от 22.09.1993г);

- закон РФ №5215-1 от 18.06.1993 г «О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением»;

- порядок регистрации ККМ в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС №ВГ-3-14/36 от22.06.1995г);

- методические рекомендации по вопросам применения ККМ при осуществлении расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ №№НИ-6-07/152 от 05.05.1994г);

- об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ, между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБРФ №104 от 30.08.1993г);

ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утвержден Приказом МФ РФ №43н от 06.07.1999г).

ООО «Алегро» применяет журнально-ордерную форму счетоводства с использованием компьютерной техники. Бухгалтерская программа разработана при соблюдении российских методологических правил бухгалтерского учета и учитывает специфику производственной ООО «Алегро».

Журналы-ордера и ведомости являются основными учетными регистрами. Экономическое событие регистрируется в журнале-ордере по кредиту одного счета по вертикали, с дебетом другого по горизонтали, т.е. в данном учетном регистре учет ведется по кредитовому признаку. В журналах-ордерах заранее указывается корреспонденция счетов, а в некоторых из них и номенклатура статей аналитического учета.

Главная книга ведется по дебетовому признаку. По окончании месяца в Главную книгу заносятся итоги учетных регистров в порядке, обратном составлению журналов-ордеров. Поскольку Главная книга открывается на год, она содержит не только месячные обороты, а также начальные и конечные остатки по каждому счету. Для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности используется информация, содержащаяся в Главной книге и других учетных регистрах.

Отчетность является одним из важных элементов метода бухгалтерского учета и характеризует результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

В соответствии с образцами форм бухгалтерской отчетности, на основе единой методологии, установленной Министерством финансов России в ООО «Алегро» бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в российской валюте.

Для предоставления бухгалтерской отчетности установлены следующие сроки:

- квартальная отчетность представляется в течение 30 дней после окончания квартала;

- годовая отчетность в течение 90 дней после окончания отчетного периода.

Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» и Приказом Министерства финансов России от 13.01.2000г. №44 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установлен следующий состав бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- отчет о движении капитала (форма №3);

- отчет о движении денежных средств (форма №4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- пояснительная записка.

Будущее предприятие, его успех в первую очередь зависит от эффективности управлением финансовыми потоками.

1.3 Основные показатели

В условиях рыночной экономики на первое место выходит эффективность производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия, в связи с продолжающейся интеграцией в мировое экономическое пространство показатель эффективности приобретает первостепенное значение. Важнейшим фактором, влияющим на эффективность производственно-хозяйственной деятельности, является планирование численности работников, фонда оплаты труда и стоимости основных производственных фондов, а также себестоимости продукции, так как именно она отражает конкурентные преимущества того или иного экономического субъекта по сравнению с конкурентами.

Планирование основных экономических показателей деятельности предприятия и анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно большое значение. Так как это позволяет выяснить тенденции изменения и развития предприятия, выполнения плана по их уровню, определить влияние факторов на их прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения затратных статей предприятия.

Эффективность функционирования предприятия и его экономический рост во многом зависят от совершенства управления и организации всех сторон его деятельности.

Доходность микрофинансовой организации - это суммарный положительный результат его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности за счет доходов покрываются все его операционные расходы, формируется прибыль, объем которого определяет уровень дивидендов, рост капитала, развитие пассивных и активных операциий.

1. Порядок представления микрофинансовыми организациями документов, содержащих отчет о микрофинансовой деятельности и персональном составе руководящих органов микрофинансовой организации (далее - Порядок), разработан в соответствии с Федеральным законом от 2 июля 2010 г. N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 27, ст. 3435) (далее - Закон) и Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411; N 46, ст. 5337; 2009, N 3, ст. 378; N 6, ст. 738; N 8, ст. 973; N 11, ст. 1312; N 26, ст. 3212; N 31, ст. 3954; 2010, N 5, ст. 531; N 9, ст. 967; N 11, ст. 1224; N 26, ст. 3350; N 38, ст. 4844; 2011, N 1, ст. 238; N 3, ст. 544; N 4, ст. 609; N 10, ст. 1415; N 12, ст. 1639; N 14, ст. 1935), и устанавливает состав, сроки и процедуру представления микрофинансовыми организациями (далее - МФО) документов, содержащих отчет о микрофинансовой деятельности и персональном составе руководящих органов микрофинансовой организации (далее - ежеквартальная отчетность) в Министерство финансов Российской Федерации, предусмотренных статьей 15 Федерального закона от 2 июля 2010 г. N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях".

2. Ежеквартальная отчетность представляется в Минфин России по формам, согласно Приложению N 1 и Приложению N 2.

3. Ежеквартальная отчетность представляется начиная с отчетного периода, в котором сведения об организации были внесены в государственный реестр микрофинансовых организаций.

4. Отчетным периодом для составления ежеквартальной отчетности является первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. Данные в ежеквартальной отчетности отражаются по состоянию на последний календарный день отчетного периода или за отчетный период.

5. Ежеквартальная отчетность за первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года представляется МФО не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Ежеквартальная отчетность за календарный год представляется МФО не позднее 90 дней по окончании календарного года.

6. Датой представления ежеквартальной отчетности в Минфин России считается дата направления заказного почтового отправления с уведомлением о вручении или представления непосредственно в Минфин России.

7. Ежеквартальная отчетность представляется МФО в Минфин России на бумажном носителе. Документы, входящие в состав ежеквартальной отчетности, нумеруются, сшиваются, подписываются лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа МФО, а также лицом, ответственным за ее составление, и скрепляются печатью МФО.

Актив баланса за 2011-2012 года.

Актив баланса - это часть бухгалтерского баланса, в которой отражается всё имущество предприятия, включая как материальные, так и нематериальные ценности, а также состав и размещение имеющихся ценностей. (см. Приложение А)

Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым незначительно увеличилась. По сравнению с концом (31.12.2011 г.) активы и валюты баланса выросли, что в абсолютном выражении составило 637797 руб. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 1146404 руб. Основные средства на начало периода составили 124293 руб., а на конец 169310 руб. изменение составило 45017 руб. долгосрочные финансовые вложения в 2011 г. Составили 9600 руб., а в 2012 г. 274290 руб. Изменение составило 264690 руб. В более значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «Запасы». За прошедший период рост этой статьи составил 25121 руб. и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Запасы» достигло 95494 руб.

В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых на 31.12.2011 г., составляла 141622 руб., повысилась на 418376 руб. и на 31.12.2012 г. составляла уже 559998 руб. Краткосрочные финансовые вложения, составлявшие на конец периода 101540 руб. выросли на 97530 руб. и в начале периода составили 199070 руб. Денежные средства в 2011г. составляли 25670 руб., а в 2012 г. 122021 руб. Изменение составило 96351 руб. Величина оборотных активов, составлявшая на 31.12.2011 г. 366985 руб. выросла на 219421 руб. и на 31.12.2012 г. составила 586402 руб.

Размер дебиторской задолженности за анализируемый период увеличился на 997 руб. Это не является особо негативным изменение и не вызывает проблемы с оплатой продукции, либо активными предоставлениями потребительского кредита покупателям.

Пассив баланса за 2011-2012 года.

Пассив баланса - это часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая источники получения средств предприятием в денежном выражении, их состав и происхождение. Таким образом, в пассиве баланса отражаются источники финансирования. (см. Приложение Б. Пассив баланса)

Рассматривая изменение собственного капитала отметим, что его значение за анализируемый период увеличилось на 77369 руб. На 31.12.2012 г. Величина собственного капитала предприятия составила 413147 руб.

В общей структуре пассивов величина собственного капитала, составлявшая на 31.12.2011 г. 335778 руб. выросла на 77369 руб. и составила на 31.12.2012 г. 413147 руб.

На 31.12.2012 г. В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы и долгосрочные пассивы равны 0. Однако для улучшения структуры пассивов предпочтительно превышение долгосрочной задолженности над краткосрочной.

Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая на 31.12.2011 г. составляла 24131 руб., возросла на 396170 руб. и на 31.12.2012 г. составила 420301 руб.

Наибольший удельный вес в структуре краткосрочной кредиторской задолженностина31.12.2012г.Составляет статья «кредиторская задолженность». На конец анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 80543 руб. За анализируемый период равняется 20556 руб.

Анализ ликвидности баланса.

Ликвидность - способность активов превращаться в денежную форму, сохраняя фиксированной свою номинальную стоимость. Анализ показателей ликвидности баланса, определение степени покрытия обязательств предприятия его активами, оценка кредитоспособности. (см. Приложение В. Анализ ликвидности баланса)

Под ликвидностью какого-либо актива понимают его способность обращаться в денежную форму без потери своей балансовой стоимости. Основным признаком ликвидности служит формальное превышение оборотных активов над краткосрочными пассивами. Чем больше превышение, тем благоприятнее финансовое состояние предприятия с позиции ликвидности. Если величина оборотных активов недостаточна по сравнению с краткосрочными обязательствами, то текущее положение не устойчиво. Следовательно, по данной таблице мы видим, что платежный излишек (недостаток) за 2011 год считается абсолютно ликвидным, так как абсолютные финансовые показатели ликвидности соответствуют тенденциям. А сравнивая платежный излишек (в данном случае недостаток) за 2012 год мы видим, что абсолютные финансовые показатели ликвидности не соответствуют тенденциям. Следовательно, в 2011 году финансовое состояние предприятия с позиции ликвидности, более благоприятнее, чем в 2012 году.

Анализ ликвидности и платежеспособности.

Ликвидность и платежеспособность - способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. (см. Приложение Г. Анализ ликвидности и платежеспособности)

Общий коэффициент покрытия на начало периода составил 0,85, на конец года 1,02. Он увеличился на 0,17. Следовательно, растет степень покрытия краткосрочных обязательств активами. Коэффициент срочной ликвидности на начало периода составил также 0,85, а на конец года 1,02. Следовательно, растет доля краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены за счет ожидаемых поступлений. Коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,17. Следовательно, растет краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены на дату составления баланса.

Анализ финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость - составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию. (см. Приложение Д. Анализ финансовой устойчивости)

Обобщающим показателем финансовой устойчивости организации является излишек или недостаток источников средств, для формирования запасов и затрат. Он образуется в результате разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Трем показателям: собственные оборотные средства (СОС), долгосрочные обязательства (ДО), краткосрочные обязательства (КО), соответствуют показатели обеспеченности запасами и затратами этими источниками. Общая величина запасов и затрат в 2011 г. составила 156404 руб. Наличие собственных оборотных средств 194156 руб. а функционирующий капитал 209156 руб. общая величина источников за 2011 г. составила 320449 руб. На начало периода предприятия наблюдается абсолютная финансовая устойчивость, так как по трехкомпонентному показателю предприятие финансово независимо. А за 2012 г. общая величина запасов и затрат составила 202430 руб. Наличие собственных оборотных средств составило -146851 руб. А функционирующий капитал -143851 руб. Следовательно на 2012 г. финансовое состояние предприятия по трехкомпонентному показателю является кризисным.

Анализ рентабельности предприятия.

Рентабельность - относительный показатель, который обладает свойством сравнимости, может быть использован при сравнении деятельности разных хозяйствующих субъектов. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности и прибыльности. (см. Приложение Е. Анализ рентабельности предприятия)

Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. Коэффициент общей рентабельности показывает сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Если в 2011г. общая рентабельность составляла 20, то в 2012г. она увеличилась на 2 и составила 22. Увеличение свидетельствует о повышении спроса на продукцию. Рентабельность основной деятельности показывает средний уровень наценки. В 2012г. по сравнению с 2011г. рентабельность основной деятельности уменьшилась на 4, то есть степень окупаемости от затрат снизилась. Рентабельность оборота показывает сколько прибыли от продаж приходиться на 1 рубль реализованной продукции. Она увеличилась в 2012г. на 2, что положительно влияет на предприятие. Рентабельность внеоборотных активов увеличилась в начале периода на 8, соответственно эффективность использования внеоборотных активов возросла.

Анализ деловой активности. (см. Приложение Ж. Анализ деловой активности)

Коэффициент оборачиваемости активов в 2011г. составил 1,03 , а в 2012г. 1,24. Коэффициент трансформации означает скорость оборотов всего капитала. Абсолютное изменение 0,21. Соответственно этот рост означает рост спроса или инфляции цен. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов показывает скорость оборота всех мобильных средств предприятия. В 2011г. коэффициент оборачиваемости оборотных активов составил 2,35 ,а в 2012г. 2,52. Абсолютное изменение 0,17 , что положительно характеризуется на предприятии. Коэффициент оборачиваемости запаса в 2012г. составил 3,78, также как в 2011г. Абсолютное изменение равно 0, то есть без изменений. Коэффициент оборачиваемости готовой продукции означает скорость оборота готовой продукции. Абсолютное изменение 0,21. Рост означает увеличение спроса на готовую продукцию. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2011г. составил 3,76 ,а в 2012г. 4,48. Абсолютное изменение составило 1,02. Повышение дебиторской задолженности означает сокращение продаж в кредит. Средний срок погашения дебиторской задолженности в 2011г. 104 дня, в 2012г. 80 дней. Абсолютное изменение 24 дня. Следовательно, дни оплаты покупателей снизились, что благоприятно для предприятия. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает скорость оборота кредиторской задолженности. В 2011г. он составил 0,39 , в 2012г. 0,51. Абсолютное изменение 0,12. Средний срок погашения кредиторской задолженности показывает через сколько дней предприятие сможет произвести оплату. Если в 2011г. средний срок погашения кредиторской задолженности составлял 923 дня, то в 2012г. он составляет 706. Срок погашения кредиторской задолженности уменьшился на 217 дней. Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов в 2011г. составил 670,а в 2012г. 1035. Абсолютное изменение 365. Что касается коэффициента оборачиваемости собственного капитала в 2011г. он составил 1,3 , а в 2012г. 1,5. Абсолютное изменение 0,2. Рост означает повышение уровня продаж.

Бухгалтерский баланс представляет собой перечень имущества предприятия (в активе) и источников его приобретения (в пассиве) на конкретную дату. Имущество предприятия отраженное в активе баланса (см. Табл. 3.1) делится на необоротные (долгосрочные пользования) и оборотные (краткосрочные пользования) активы (раздел 2 баланса).

К внеоборотным активам относятся основные средства, оборудование предприятия, нематериальные активы, а также долгосрочные финансовые вложения, сроком использования обычно более одного года.

К оборотным активам относятся ресурсы предприятия, использующиеся в процессе производственного цикла, то есть производственные запасы, товары, хранящиеся на складе, текущая дебиторская задолженность и т.д. Источники формирования имущества ,находящегося в активе, отражены в пассиве баланса, который в свою очередь состоит из трех разделов:

- капитал и резервы;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства.

Ликвидность и эффективность использования текущих активов определяются величиной чистого оборотного капитала, который является разницей между текущими оборотными активами и краткосрочной задолженностью предприятия.

Так как величина чистого оборотного капитала напрямую зависит от структуры баланса, рассмотрим 4 основные модели построения структуры капитала, и определим к какой из них относится структура ООО «Алегро»:

- идеальная модель;

- агрессивная модель;

- консервативная модель;

- компромиссная модель.

Представленные модели рассматриваются с учетом того, что в финансовом менеджменте понятие оборотных средств делится на постоянный оборотный капитал, который является минимумом, необходимым для осуществления производственной деятельности предприятия, и переменный оборотный капитал, который отображает величину дополнительных оборотных активов. Переменный оборотный капитал необходим в качестве страховых запасов, либо в пиковые периоды деятельности предприятия.

1. Идеальная модель основывается на предположении, что текущие активы в статическом представлении совпадают по своей величине с краткосрочными обязательствами. Такая ситуация в реальной жизни практически не встречается, так как при неблагоприятных условиях, например, при необходимости срочного погашения кредиторской задолженности предприятие будет вынужденно реализовать внеоборотные активы (основные средства и т.д.), что еще больше ухудшит его положение.

2. Агрессивная модель основывается на предположении, что краткосрочная кредиторская задолженность служит лишь для покрытия переменной части текущих активов, необходимой как страховой запас. Постоянная часть текущих активов в этом случае покрывается за счет долгосрочной кредиторской задолженности и части собственного капитала. Эту ситуацию, так же как идеальную модель, следует рассматривать как достаточно рискованную, так как на практике ограничиться минимумом текущих активов невозможно.

3. Консервативная модель предполагает отсутствие краткосрочных обязательств и финансирование текущих активов за счет долгосрочных обязательств и части собственного капитала. Однако в долгосрочной перспективе эта модель нецелесообразна.

4. Компромиссная модель является наиболее реальной моделью. В случаи этой модели чистый оборотный капитал равен по величине сумме постоянных текущих активов и половине их переменной части.

Приступая к анализу, следует отметить, что величина чистого оборотного капитала ООО «Алегро» на конец анализируемого периода (31.12.2012) составила 184,006,00 руб., что говорит о том, что предприятие имеет чистый оборотный капитал для поддержания своей деятельности, и на отчетную дату положение предприятия можно назвать достаточно стабильным. (Однако все же необходимо более подробно изучить структуру имущества ООО «Алегро»).

Основываясь на рассмотренных выше моделях, структуру имущества организации ООО «Алегро» на конец отчетного периода можно отнести к компромиссной модели. Краткосрочная кредиторская задолженность направлена на покрытие переменной части текущих активов. (Приложение З. Баланс)

Глава 2. Теоретические акценты учета и контроля движения денежных средств

2.1 Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств

Основной категорией денежного капитала являются денежные средства средства организации, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности её решения во многом зависит платёжеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы её персоналу, расчётов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Выделены задачи и принципы учёта денежных средств. В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации - денежные средства - представляют её рабочий капитал. От его размера и чёткой постановки бухгалтерского учёта зависит финансовая устойчивость фирмы, её платёжеспособность. Основные задачи бухгалтерского учёта денежных средств, расчётных и кредитных операций:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчётных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учёте;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчётов;

- обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Решение этих задач во многом зависит от чёткого соблюдения следующих основных принципов учёта денежных средств:

- свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением;

- платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учётной политикой организации;

- платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

- платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка;

- списание со счёта денежных средств в объёме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;

- недостаточность денежных средств на счёте организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путём применения установленной очерёдности платежей.

Погашение требований в порядке календарной очерёдности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путём списания средств, относящихся к одной очереди.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход; значит нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и прочее). В процессе финансово - хозяйственной деятельности предприятие использует денежные средства для расчётов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материалы, с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Поступление денежных средств на предприятие осуществляется в форме платежей за отгруженную покупателям продукцию. Доходов по финансовым операциям и др. Такие денежные расчёты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств предприятия, а их своевременное завершение - необходимым условием непрерывного процесса производства. Они совершаются предприятиями в двух формах: путём безналичных платежей через банковскую систему или наличными деньгами (№ 375-У).

Пользователи финансовой отчётности часто оперируют терминами, не совпадающими с теми, которые непосредственно отражают бухгалтерские понятия (например, денежные активы, денежные потоки, денежные средства, финансовые средства, денежные агрегаты и т. п.).

В системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе. На расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации.

Попытки максимально полно и точно охарактеризовать оборот денежного капитала за рубежом привели к тому, что помимо собственно денег в бухгалтерском учёте и отчётности рассматриваются также денежные суррогаты, т. е. такие активы организации, которые обладают высокой степенью ликвидности (конвертируются в деньги) в кратчайшие сроки (до 30 дней) и без сколько-нибудь заметных потерь стоимости (в сравнении с их номиналом).

Учет денежных средств в соответствии с МСФО.

В мировом профессиональном сообществе наблюдается общее желание бухгалтеров решить проблему гармонизации и стандартизации бухгалтерского учета в международном контексте.

Программой реформирования системы учета предусмотрено внедрение на предприятиях международной финансовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств является одной из обязательных форм, входящих в пакет финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы.

Отчет о движении денежных средств является одной из обязательных форм, входящих в пакет финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы.

Требования к составлению отчета о движении денежных средств содержатся в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Этот стандарт не устанавливает строгий формат для отчета о движении денежных средств, а только требует разделить все потоки денежных средств на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Операционная деятельность приносит компании основной доход. Например, для производственного предприятия движение денежных средств от основной деятельности будет включать оплату сырья и материалов, выплату зарплаты рабочим, поступления от покупателей и заказчиков продукции.

Инвестиционная деятельность направлена на приобретение и выбытие долгосрочных активов и других финансовых вложений, которые не являются эквивалентами денежных средств. Например, приобретение оборудования или здания относится к инвестиционной деятельности. Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в величине и составе собственного капитала из заемных средств компании. Например, к движению денежных средств по финансовой деятельности будут относиться сумма кредита, полученная в банке, и возврат этого кредита.

Таким образом, составление отчета о движении денежных средств (ДДС) заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности. МСФО 7 не устанавливает однозначных требований для определения эквивалентов денежных средств, отражения в учете процентов и дивидендов, выбора метода представления информации об операционной деятельности в отчете. Каждая компания самостоятельно определяется в этих вопросах, но очень важно в будущем постоянно придерживаться выбранных методов или классификации при составлении отчетов о ДДС для обеспечения сопоставимости данных за разные периоды деятельности компании. Сегодня различия в классификации потоков денежных средств по РСБУ и по МСФО минимальны, но все же имеются. Так, в РСБУ нет понятия денежных эквивалентов. А согласно МСФО к ним относятся краткосрочные (со сроком погашения до трех месяцев) высоколиквидные финансовые вложения, подверженные минимальному риску изменения их стоимости (например, еврооблигации или государственные ценные бумаги). Соответственно, в РСБУ приобретение таких вложений будет отражаться как денежный поток от инвестиционной деятельности, а по МСФО денежного потока от такой операции не будет вовсе (поскольку денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам). Кроме того, понятия «денежные документы», которое существует в РСБУ, в МСФО нет. Как правило, суммы, учтенные на данном субсчете, для целей МСФО относятся к расходам будущих периодов либо сразу списываются на расходы текущего периода.

Эквивалентами денежных средств МСФО 7 называет краткосрочные высоколиквидные вложения, которые легко обращаются в заранее известную сумму денежных средств и подвергаются незначительному риску изменения стоимости. Они предназначены не для инвестиций, а для обеспечения краткосрочных денежных обязательств. Обычно к этой категории относят ценные бумаги со сроком погашения не более трех месяцев, реже - банковские овердрафты. Компания должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, что именно будет включаться в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости. МСФО 7 определяет два возможных метода формирования отчета о ДДС по разделу операционной деятельности: прямой и косвенный. Прямой метод определяется стандартом как более предпочтительный, поскольку он раскрывает достоверные потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью предприятия, и эта информация не отражается в других финансовых отчетах. Косвенный метод позволяет соотнести операционную прибыль с потокам денежных средств, что предоставляет пользователю больше информации для анализа деятельности компании. Среди финансистов нет единого мнения о том, какой из способов предпочтительнее. Считается, что косвенный метод менее сложный. При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов. Доступность информации. Позволяет ли система учета компании произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность?

Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств. Российские стандарты бухгалтерского учета находятся на достаточно высоком уровне. При этом данные стандарты не всегда хорошо понимаются и принимаются специалистами в области бухгалтерского учета, которые продолжают составлять отчеты, ориентированные на налогообложение. Полное совмещение МСФО и ПБУ увеличит эффективность ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также даст ряд других преимуществ. А именно: увеличение прозрачности отчетов, соответствие международным принципам составления отчетности; улучшение качества управленческой информации; увеличение доступа к международным рынкам капитала; упрощением ведения финансового учета; улучшение деловой репутации и имиджа в глазах финансовых сообществ. Для перехода от ПБУ к МСФО необходимо: существенная поддержка со стороны правительства; изменения в образе мышления российских специалистов в области бухгалтерского учета; широкомасштабное обучение.

Сравнивая РПБУ и МСФО, с теоретической и практической точки зрения подробно рассматриваю проблемы их различий и делают вывод, что в основе их лежит разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности. Это прежде всего, касается адресности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов, применения метода начислений, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности.

2.2 Контроль движения денежных средств

Недостаточно каждый месяц просто проверять выписку с банковского счета с целью удостовериться, что остаток согласуется с бюджетом денежных поступлений и платежей. Ситуация может быть значительно хуже, чем представляется, поскольку:

- некоторые крупные платежи, например НДС или за аренду здания, были произведены, но еще не прошли межбанковский клиринг, и потому не отражены в выписке, сделанной на конец месяца;

- бухгалтерия приостановила платежи поставщикам, чтобы не выйти за рамки плана движения денежных средств или лимита по овердрафту;

- в следующем месяце предстоит крупный незапланированный платеж.

Эффективный контроль денежных потоков требует ежемесячно:

- сравнивать фактические поступления и платежи с плановыми, чтобы установить расхождения, которые в противном случае оставались бы не выявленными еще какое-то время;

- обновлять прогноз движения денежных средств на каждый из трех последующих месяцев и оставшуюся часть финансового года в целом, чтобы определить, есть ли необходимость в корректирующих действиях.

В некоторых крупных компаниях прогноз движения денежных средств на следующий месяц готовится еженедельно, чтобы жестко контролировать финансы.

Контакты с банком.

Некоторые компании практикуют неверную политику избегать по возможности контактов с курирующим менеджером банка. Это недальновидно. Рано или поздно наступит день, когда поддержка банка окажется необходимой для преодоления временного платежного кризиса. Когда такое случается, добрые отношения, сложившиеся в ходе регулярных контактов с банком, безусловно, играют важную роль.

Минимум необходимого общения состоит в том, чтобы звонить в банк, если лимит по овердрафту будет превышен хотя бы на день. Это элементарная вежливость, которая укрепляет уверенность банка в том, что компания осведомлена о ситуации с овердрафтом. Если есть вероятность, что лимит по овердрафту станет недостаточным, нужно попросить менеджера о встрече, на которой рассказать о сложившихся обстоятельствах и представить обновленный прогноз месячного движения денежных средств.

Некоторые компании идут еще дальше. Периодически в течение года в банк направляются копии аудированных бухгалтерских отчетов, годового плана движения денежных средств с разбивкой по месяцам и отчетов дирекции. Делать это не обязательно. Однако доверие банка возрастает. Возможно также, что банковский менеджер предложит альтернативный вариант решения финансовых проблем, который будет более привлекательным, чем увеличение овердрафта.

Управление прибылью.

Каждый менеджер должен понимать анатомию прибыли. Может показаться удивительным, но стандартные или обычные отчеты о прибылях и убытках раскрывают ее не полностью. Чтобы эффективно управлять прибылью, этот отчет нужно проанализировать с точки зрения переменных и постоянных издержек, что позволит определить предельную прибыль.

Переменные издержки.

Переменные издержки растут или уменьшаются прямо пропорционально объему продаж. Примерами переменных издержек являются:

- материалы, из которых изготавливается готовая продукция;

- платежи «роялти», выплачиваемые с каждой единицы проданного товара;

- стоимость доставки, когда используются услуги специализированного перевозчика, а не собственный транспорт компании.

Доля переменных издержек в объеме продаж широко варьируется в зависимости от вида деятельности. У торговца уцененными товарами, продающего их почти по себестоимости, переменные издержки составляют значительную часть продаж. Напротив, процент переменных издержек невысокий. Однако было бы неверно полагать, что низкая доля переменных издержек автоматически ведет к высокой прибыли, и наоборот. Прибыль всегда находится под влиянием уровня постоянных издержек в компании, независимых от достигнутого объема продаж.

Постоянные издержки.

Постоянные издержки остаются неизменными в краткосрочной перспективе, если, конечно, не принять специальных мер. Эти издержки имеют тенденцию зависеть не от объема, а от времени, как, например, ежемесячная оплата труда и амортизация. Примерами постоянных издержек являются:

- аренда;

- местные налоги;

- амортизация;

- заработная плата;

- расходы на уборку.

Безусловно, некоторые из таких издержек являются отчасти переменными. Очевидный пример - плата за телефон, состоящая из абонентской платы и повременных платежей, зависящих от продолжительности разговоров. Для промышленных компаний важной проблемой является классификация производственных трудовых затрат. Они непосредственно связаны с себестоимостью продукта, но не обязательно являются переменными. Лишь не многие компании могут нанимать и увольнять работников в прямой зависимости от объема продаж. В краткосрочной перспективе рабочая сила рассматривается скорее как постоянный ресурс, а незначительные колебания продаж компенсируются изменением уровня запасов.

В целях упрощения расчетов, некоторые компании выделяют издержки, которые бесспорно являются переменными, а все остальные классифицируют как постоянные. Это не совсем верно, но, по-видимому, целесообразно.

Предельная прибыль

Предельная прибыль определяется как выручка от реализации минус переменные издержки, относящиеся к проданным товарам. Важным показателем, который необходим для управления прибылью, является норма предельной прибыли.

Глава 3. Бухгалтерский учет и контроль зав движением денежных средств ООО «Алегро»

3.1 Документальное оформление и учет денежных средств в кассе

В ООО «Алегро» ведется учет кассовых операций на основании следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. №40;

- Положение Банка России от 05.01.1998г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации";

- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Задачи учета денежных средств:

- контроль за сохранностью денежных средств в кассе;

- контроль за соблюдением лимита денежных средств в кассе;

- контроль за полнотой и своевременностью сдачи выручки в банк;

- контроль за соблюдением финансово-расчетной дисциплины (своевременную и полную выдачу заработной платы, своевременное перечисление налогов в бюджет, своевременные и полные перечисления задолженностей по кредитам и займам, взыскание дебиторской задолженности).

Денежные средства организации хранятся в банке ОАО "Сбербанк". ООО «Алегро» имеет в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленным банком - 50000 руб. Организация имеет право хранить в своей кассе наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда; выплаты пособий по социальному страхованию; выдачу командировочных, на оплату товаров, работ, услуг; невыполненные работы, не оказанные услуги не свыше трех рабочих дней.

Первичные документы в ООО «Алегро» оформляются в момент совершения хозяйственной операции. В ООО «Алегро» учет ведется с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета "1С "Бухгалтерия"", приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера распечатываются из программы и имеют раздельную (отдельно по приходным и по расходным ордерам) нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, в котором подсчитываются итоги за день по приходу и выбытию денежной наличности. Так же автоматически на основании ПКО, РКО и платежных ведомостей оставляется кассовая книга и отчет менеджера. По окончанию месяца менеджер проверяет и распечатывает кассовую книгу и отчет, к отчету подбирает документы, распечатанные ранее, в течении месяца, подтверждающие поступление и расход денежных средств.


Подобные документы

  • Учет кассовых операций в иностранной валюте, по безналичной форме расчетов. Организационно-экономическая характеристика ЗАО "Батлер Казань". Анализ ведения учета денежных средств на предприятии. Оценка оборачиваемости средств, составление отчета.

    курсовая работа [257,4 K], добавлен 06.11.2014

  • Классификация денежных потоков. Нормативное регулирование учета и анализ движения денежных средств ООО "Охранное предприятие "Азимут": экономическая характеристика; бухгалтерская учетная политика. Оптимизация денежных потоков, эффективность управления.

    дипломная работа [114,1 K], добавлен 27.09.2012

  • Изучение понятия платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости предприятия на примере ООО "Исток". Расчет показателей имущественного состояния исследуемой организации. Оценка платежеспособности на основе изучения потоков денежных средств.

    курсовая работа [61,9 K], добавлен 04.06.2011

  • Понятие, классификация и оценка основных средств. Значение учета и анализа движения основных средств в коммерческих организациях. Анализ состава и структуры основных средств в ООО "Мик-Парфюм". Рекомендации по совершенствованию учета основных средств.

    дипломная работа [106,2 K], добавлен 07.08.2012

  • Понятие и классификация основных средств. Определение стоимости основных средств и их документальное оформление. Учет драгоценных металлов при поступлении основных средств. Затраты на подготовку и переподготовку кадров для работы на предприятии.

    реферат [28,0 K], добавлен 23.03.2012

  • Планирование движения денежных средств как один из наиболее важных аспектов организации операционного цикла и создания целостной и эффективной системы управления. Инструменты с помощью которых достигается оптимальный баланс расходов и доходов предприятия.

    курсовая работа [39,0 K], добавлен 11.05.2012

  • Теоретические аспекты ликвидности предприятия как ключевого фактора его деятельности. Значение, задачи и источники анализа платежеспособности коммерческой организации. Характеристика хозяйственно-финансовой деятельности. Анализ движения денежных средств.

    курсовая работа [216,6 K], добавлен 03.06.2011

  • Теоретические основы проведения анализа ликвидности и платежеспособности предприятия. Рассмотрение метода денежных потоков для определения платежеспособности предприятия. Оценка платежеспособности предприятия на основе изучения потоков денежных средств.

    реферат [28,1 K], добавлен 12.10.2011

  • Кругооборот хозяйственных средств; сущность и виды денежных потоков предприятия, основы управления, методика их оценки и оптимизации. Анализ движения, этапы обращения и прогнозирование денежных средств; эффективность предпринимательской деятельности.

    курсовая работа [47,9 K], добавлен 27.09.2011

  • Плановый отчёт о прибылях и убытках, бюджет движения денежных средств за год. Планируемый остаток готовой продукции на конец планового периода. Расчёт бюджета продаж и график поступления денежных средств от потребителей, график выплат за материалы.

    контрольная работа [28,3 K], добавлен 06.11.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.