Лизинговый контракт

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Что представляет собой лизинг

2. Основные положения лизингового контракта

2.1 Лизинговый контракт

3. Договор лизинга

4. Права и обязанности предпринимателя, заключающего лизинговый контракт

4.1 Длительность контракта

4.2 Платежи по контракту

4.3 Страхование

4.4 Обязанности сторон

5. Лизинговые операции

5.1 Кто осуществляет лизинговые операции

6. Когда выгоден лизинг

1. Что представляет собой лизинг

Лизинг - это операции по размещению движимого и недвижимого имущества, которое специально закупается лизинговой фирмой, остаётся её собственностью, но отдаётся в аренду предпринимателям.

Лизинг - представляет собой долгосрочную аренду имущества. Он является одним из наиболее эффективных способов финансирования развития малых и средних предприятий, в том числе и торговых, поскольку позволяет им приобрести необходимое оборудование, транспортные средства и другое имущество без крупных капиталовложений.

Слово «лизинг» (от английского «to lease» - арендовать, сдавать в наём) вошло в употребление в последней четверти 19-го века, когда 1877 г. телефонная компания «Белл» приняла решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать их в аренду. Первая лизинговая компания «Юнайтед Стейтс Лизинг корпорейшн» была создана вСан-Франциско в 1952г.

Обычно лизинг трактуется как долгосрочная аренда машин и оборудования. По лизингу можно получить самые разнообразные факторы производства и различное имущество, начиная от нефтеперерабатывающих комплексов и атомных электростанций, самолетов «Боинг» и автомобилей, до конторского оборудования и даже крупного рогатого скота.

Лизинг является одним из средств финансирования капиталовложений практически во всех странах.

Лизинг имущества, относящегося к непотребляемым вещам (кроме земельных участков и других природных объектов), регулируется Федеральным законом от 29 октября 1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». В нем лизинг рассматривается как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Предметом лизинга могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

В лизинговой операции, как правило, участвуют три стороны: поставщик - продавец определённого имущества, лизинговая фирма (арендодатель) и потребитель - получатель определённого имущества (арендатор).

В качестве субъектов лизинга выступают:

o лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счёт привлечённых и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и в пользование с переходом и без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

o лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и в пользование в соответствие с законом лизинга.

o продавец - физическое и юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продаёт лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Он может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Предприниматель, испытывающий потребность, например, в производственном оборудовании, обращается с запросом в лизинговую фирму о возможности получения этого оборудования в аренду. Но и сама лизинговая фирма посредством специального изучения рынка ищет потенциального и вступает с ним в контакт. Получение запроса на аренду оформляется в виде специального документа.

После получения запроса лизинговой фирмой начинается этап разработки лизинговых предложений. Лизинговая фирма определяет круг вероятных производителей необходимого оборудования и запрашивает их о возможности лизинговой сделки. Одновременно она оценивает и потенциального клиента (заказчика), в частности, его способность выплачивать арендные платежи, необходимость гарантий и т. д. На стадии предложений лизинговая фирма уделяет особое внимание оценке риска, которая при лизинговой сделке включает два момента:

- Оценку клиента, его способность выплачивать лизинговые платежи с учетом деятельности, связанной с размещаемым имуществом;

- Оценку имущества, степени его действительной заменяемости: если степень заменяемости высока (стандартное оборудование, легко поддающегося новому применению, с низкими темпами морального износа) - риск низок; если степень заменяемости низка (оборудование специфического назначения, изготовленное «по заказу», быстро устаревающее) - риск высок.

В фазе подготовки предложения также анализируются основные параметры, определяющие размер платежей по лизинговой сделке, а именно: закупочная цена оборудования или иного имущества; аванс, полученный в момент закупки имущества; применяемая ставка; длительность контракта; периодичность выплат; величина выкупа; способ оплаты.

2. Основные положения лизингового контракта

Лизинговый контракт определяет основные права и обязанности арендатора (предпринимателя) и арендодателя (лизинговой фирмы), регулирует отношения, складывающиеся между ними по поводу размещения имущества. Лизинговая фирма является исключительным собственником имущества, она уже осуществляет финансирование всей операции, но при этом не несёт ответственности за качественные характеристики оборудования, которые должны быть определены и согласованы потребителем и производителем на стадии подготовки предложения и проконтролированы заказчиком-потребителем в момент подписания акта приёмки.

2.1 Лизинговый контракт

Подготовленное лизинговой фирмой предложение должно содержать стандартные положения, необходимые для любого лизингового контракта и любой лизинговой операции:

- Финансируемая сумма;

- Длительность контракта;

- Способ уплаты платежей (ежемесячные, ежеквартальные или иные, опережающие арендные платы);

- Ставки (твёрдые или обусловленные стоимостью оборудования) и условия (расходы по подготовке предложения за счёт клиента);

- Налогообложение;

- Возможность выбора потребителя по окончании срока лизинговой сделки;

- Страхование имущества, подлежащего размещению.

После подготовки предложения лизинговая фирма поставляет поставщику и потребителю необходимую информацию и, если условия приемлемы, заинтересованными сторонами подписывается лизинговый контракт. Одновременно с заключением контракта клиент выплачивает лизинговой фирме соответствующую сумму за первую арендную плату, за подготовку предложения и за страхование.

На стадии подготовки предложения (до подписания контракта) производитель и потребитель согласовывают принципиальные характеристики оборудования, подлежащего изготовлению и размещению в ходе лизинговой операции.

На основании контракта лизинговая фирма делает заказ производителю - поставщику соответствующего оборудования. Производитель в соответствии с заказом, который является договором между ним и лизинговой фирмой, изготавливает и устанавливает оборудование. При условии стандартного, уже имеющегося оборудования, лизинговая фирма просто выдаёт заказ на закупку необходимого оборудования.

По окончании поставки получатель-потребитель, лизинговая фирма и производитель-поставщик подписывает акт приёмки, который подтверждает работоспособность оборудования. После его подписания лизинговая фирма переводит на счет поставщика покупную цену оборудования, и лизинговый контракт вступает в силу.

3. Договор лизинга

В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие точно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. В противном случае договор считается незаключенным.

Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определённого им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Договор лизинга определяет размер и способ осуществления лизинговых платежей, а также их периодичность.

Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме, и может включать в себя условия оказания дополнительных работ. Они могут оказываться лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и должны быть непосредственно связаны с реализацией договора лизинга. Перечень, объём и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.

В договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.

Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингополучателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингополучателя (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге).

Закон о лизинге не ограничивает стороны в размере лизинговых платежей и сроков их уплаты (они могут быть равномерно распределены на весь срок действия договора, либо первый платёж может составить значительную часть от суммы договора, а остальная часть платежей распределена на оставшийся срок). График платежей и их размеры стороны обычно закрепляют в договоре.

Организациям стоит обратить особое внимание на условия договора, касающиеся доставки и монтажа оборудования, его последующего обслуживания и ремонта. По общему правилу (если иное не предусмотрено договором лизинга) техническое обслуживание предмета лизинга, обеспечение его сохранности, а также капитальный и текущий ремонт осуществляет лизингополучатель за свой счет.

Если предметом лизинга является транспортное средство, то договором должно быть предусмотрено, на чьё имя (лизингодателя или лизингополучателя) будет оформлена его государственная регистрация.

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязуется возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи. Если в договоре предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Согласно п. 1 ст. 31 Закона о лизинге предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Договор финансовой аренды

г.__________ «__»_______200__г.

_____________________________________________________

(полное наименование организации)

именуем__в дальнейшем Лизингодатель, в лице____________________

( должность, ФИО)

действующего на основании_________________________________

(устава, доверенности и т. д.)

_____________________________________________________________

(полное наименование организации)

именуем___в дальнейшем Лизингополучатель, в лице_______________

( должность, ФИО)

действующего на основании_________________________________

(устава, доверенности т. д.)

и____________________________________________________________

(полное наименование организации)

именуем___в дальнейшем Продавец, в лице_______________________

( должность, ФИО)

действующего на основании__________________________________

(устава, доверенности т. д.)

заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Продавец продаёт, а Лизингодатель в интересах Лизингополучателя покупает следующее имущество______________________________________

(наименование)

в количестве________________________________________________

стоимостью___________________________________________________

на общую сумму___________________________________________руб.

(прописью)

2. Во взаимоотношениях с Продавцом Лизингодатель выступает в качестве покупателя, с Лизингополучателем - арендодателя.

3. Указанное в п. 1 имущество приобретается в следующих целях:_____________________________________________________________

4. Оборудование выбирается непосредственно Лизингополучателем при содействии Продавца без участия Лизингодателя.

Лизингодатель не несёт ответственность за выбор оборудования и соответствие его интересам Лизингополучателя.

5. Оплата стоимости оборудования производится Лизингодателем в________срок со дня подписания настоящего договора в безналичном порядке путём перевода всей суммы стоимости на расчётный счёт Продавца.

За просрочку платежа на срок более_____дней Лизингодательуплачивает Продавцу пеню в размере____% от стоимости приобретаемого имущества за каждый день просрочки.

6. Срок поставки имущества_____________________________________

7. Расходы по транспортировке имущества, его установке в месте, указанном Лизингополучателем и согласованном с Лизингодателем, а также по пуску его в эксплуатацию несёт Лизингополучатель.

8. По прибытии имущества Лизингополучатель обязан провести его осмотр в срок_____________________________________________________

Если Лизингодатель обнаружит несоответствие имущества указанному в данном договоре, то он должен сообщить об этом Продавцу и Лизингодателю не позднее_______________________________________

Если он этого не сделает, имущество считается полностью соответствующим заказу.

9. При получении извещения о несоответствии имущества указанному в договоре Продавец обязан в течение ______________ срока за свой счёт либо устранить выявленные недостатки либо при невозможности это сделать заменить на новое, отвечающем всем требованиям имущество.

10. Лизингодатель сдаёт, а Лизингополучатель принимает в аренду имущество, указанное в п. 1 настоящего договора на срок _____________________________

11. В течение всего срока аренды Лизингополучатель обязуется выплачивать Лизингодателю арендную плату в размере ______________________ежемесячно (ежегодно).

12. Выплата арендных платежей производится в безналичном порядке путём перевода сумм очередного платежа на расчётный счет Лизингодателя. За просрочку очередного платежа Арендатор уплачивает Лизингодателю штраф в размере _____________ руб. за каждый день просрочки. При просрочке очередного платежа на срок более ______________ Лизингодатель имеет право потребовать, а Лизингополучатель обязан следующий за очередным платёж произвести на _____________________ ранее установленного срока.

13. Выплата арендного платежа по требованию Лизингодателя раньше срока, указанного в п. 12 настоящего договора, не освобождает Лизингополучателя от уплаты штрафа за просрочку очередного платежа.

14. Лизингополучатель обязан использовать имущество в соответствии с инструкциями производителя.

15. Лизингополучатель несёт все связанные с текущей эксплуатацией расходы.

16. Лизингополучатель имеет право использовать предоставленное ему имущество лишь в рамках своего предприятия и только в согласованном мужду сторонами месте.

17. Лизингополучатель имеет права без письменного согласия или разрешения Продавца знакомить третьих лиц с конструкцией имущества, его технологическими характеристиками и т. д.

18. Изменения и усовершенствования в арендованном имуществе возможны только при наличии письменного согласия Лизингодателя.

В случае замены в процессе эксплуатации каких-либо деталей и узлов имущества они становятся неотъемлемой частью и переходят в собственность Лизингополучателя.

19. Риск случайной гибели и повреждения имущества несёт Лизингополучатель.

20. Лизингополучатель обязан застраховать оборудование на случай ______________________________________________________________

в размере не менее _________________________________________руб.

(прописью)

21. Лизингодатель имеет полномочия проверять состояние имущества в рабочее время, а также инспектировать условия его эксплуатации.

22. Вмешательство Лизингодателя в оперативную, хозяйственную и иную деятельность Лизингополучателя не допускается.

В случае выхода из строя оборудования по вине Лизингодателя Лизингополучатель не приостанавливает выплаты платежей, вправе предъявить претензию, которая должна быть рассмотрена Лизингодателем в __________ срок. При недостижении согласия по претензии стороны передают спор на разрешение арбитражного суда.

23. Споры, вытекающие из настоящего договора, рассматриваются арбитражным судом.

24. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания.

25. Настоящий договор составлен в трёх экземплярах, имеющих одинаковую силу.

Юридические адреса, банковские реквизиты и подписи сторон

Лизингодатель:

Полное наименование __________________________________________

Почтовый адрес _______________________________________________

Телефон _____________ Факс _______________ E-mail ______________

Банковские реквизиты:

ИНН ________________________ КПП __________________________

Расчётный счёт № _____________________________________________

в банке _____________________________________________________

в г. ________________________________________________________

Корр. счёт № _________________________________________________

БИК _______________________________________________________

Лизингополучатель:

Полное наименование __________________________________________

Почтовый адрес _______________________________________________

Телефон _____________ Факс _______________ E-mail ______________

Банковские реквизиты:

ИНН ________________________ КПП __________________________

Расчётный счёт № _____________________________________________

в банке _____________________________________________________

в г. ________________________________________________________

Корр. счёт № _________________________________________________

БИК _______________________________________________________

Продавец:

Полное наименование __________________________________________

Почтовый адрес _______________________________________________

Телефон _____________ Факс _______________ E-mail ______________

Банковские реквизиты:

ИНН ________________________ КПП __________________________

Расчётный счёт № _____________________________________________

в банке _____________________________________________________

в г. ________________________________________________________

Корр. счёт № _________________________________________________

БИК _______________________________________________________

Подписи и печати сторон

От Лизингодателя ___________ _________________ ___________

(должность) (инициалы, фамилия) (подпись)

«___» ___________ 200___г.

Печать

От Лизингополучателя ___________ ________________ ___________

(должность) (инициалы, фамилия) (подпись)

«___» ___________ 200___г.

Печать

От продавца ___________ _________________ ___________

(должность) (инициалы, фамилия) (подпись)

«___» ___________ 200___г.

Печать

Таким образом, при заключении лизингового договора его существенным условием является выбор балансодержателя предмета лизинга, то есть того, кто будет начислять амортизацию: лизингодатель или лизингополучатель.

В налоговом учете предмет лизинга входит в состав амортизируемого имущества у той стороны договора лизинга, которая учитывает предмет лизинга на балансе в бухгалтерском учете. Таким образом, учитывать имущество в бухгалтерском учете на балансе лизингополучателя, а в налоговом учете - лизингодателя стороны договора лизинга не в праве (Письмо МФ РФ от 11.01.05. № 03-03-01-04/2/4).

Различают две основные формы лизинга - внутренний и международный. При внутреннем лизинге лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации. При международном лизинге лизингодатель или лизингополучатель является не резидентом Российской Федерации.

При осуществлении лизинга лизингополучатель вправе предъявлять непосредственно продавцу предмета лизинга требования к качеству и комплектности, срокам исполнения обязанности передать товар и другие требования, установленные законодательством Российской Федерации и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объёме, если иное не установлено договором лизинга. Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством РФ и договором лизинга.

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи, к сопутствующим - договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручителя и др.

В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определённо установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключённым.

4. Права и обязанности предпринимателя, заключающий лизинговый контракт

4.1 Длительность контракта

Лизинговый контракт заключается на определённый срок. Контракт фиксирует обычно так называемый базовый период, в течение которого обе стороны имеют гарантированный правовой статус, а договор не может быть отменён. Реальная длительность лизингового контракта по машинам и оборудованию составляет, как правило, от 3 до 5 лет.

4.2 Платежи по контракту

В лизинговом контракте указывается арендная ставка, которая рассчитывается в каждом отдельном случае. Взносы в период аренды выплачиваются ежемесячно, ежеквартально один раз в полугодие или один раз в год. Арендная плата в установленном размере может, а иногда и должна выплачиваться до наступления периода, за который производится оплата (опережающие платежи). В случае задержки платежей клиент выплачивает лизинговой фирме 10 процентов годовых на просроченную сумму.

Размер лизинговых взносов может быть зафиксирован на весь срок действия контракта или взносы могут устанавливаться на гибкой основе.

При неизменных взносах размеры платежей не зависят от колебаний учетной ставки банковского процента, их величину предприниматель знает заранее и наверняка, т. е. он может делать соответствующие расчёт и прогнозы. Неизменённые взносы всегда выше гибких, поскольку в них должна быть предусмотрена премия за риск. В качестве основы при неизменны платежах могут быть использованы и размеры процента дохода с ценных бумаг. Размер гибких взносов непосредственно зависит от величины банковского процента. В качестве основы гибких взносов нередко используют так называемый LIBOR (London Interbank Offered Rate). Он соответствует той ставке денежного рынка, по которой банки между собой осуществляют куплю-продажу денег. LIBOR существует для сделок различной продолжительности (на месяц, три, шесть месяцев, год) и служит основой расчета гибких платежей по лизинговым контрактам. LIBOR также играет важную роль для лизингополучателя с точки зрения контроля за правильность и обоснованностью расчетов платежей по контракту - при увеличении индикатора LIBOR ставки платежей должны возрастать, при уменьшении - падать. лизинг контракт предприниматель платеж

4.3 Страхование

Лизингополучатель обязуется страховать за свой счет, но в пользу лизинговой фирмы, полученные машины и оборудование от пожара, кражи и иных рисков, могущих привести к порче или выводу из строя предоставленного имущества. В лизинговом контракте оговаривается момент передачи оборудования пользователю и момент возможности риска от случайной гибели или порчи оборудования.

4.4 Обязанности сторон

Предприниматель должен эксплуатировать полученные машины и оборудование в точном соответствие в точном соответствии с техническими инструкциями, он не имеет права (без письменного согласия арендодателя) производить какие-либо изменения. В случае просрочки платежа лизинговая фирма может забрать предоставленное оборудование без предупреждения или взыскать задолженность по суду. Это связано с чисто финансовыми функциями лизинговой фирмы, которая не получает от арендатора никаких банковских гарантий или закладных за сдаваемые в аренду машины и оборудование. В случае невыполнения главных условий контракта (лизинговой фирме предоставлено право инспектировать поставленное оборудование в любое время и в любом месте), фирма может расторгнуть контракт, а предприниматель в этом случае должен заплатить неустойку.

Лизинговая фирма может отказать в предоставлении оборудования, если она не уверена в возможностях выплаты предпринимателем арендной платы, а также в случаях, когда предполагается нестандартное использование оборудования, а контроль и определение потенциального ущерба значительно затруднены.

По окончании срока лизинговой сделки предприниматель (арендатор) может выбрать одно из трех возможных решений:

- Возвратить за свой счёт лизинговой фирме имущество в исправном состоянии;

- Возобновить лизинговый контракт при более низких ставках платежей;

- Приобрести машины и оборудование или иное имущество в собственность, заплатив лизинговой фирме выкуп, сумма которого определяется по договору между арендатором и арендодателем. Выкуп определяется обычно в размере 1 процента стоимости оборудования (опцион покупателя). Существование опциона покупателя отличает лизинг от «обычной» аренды, т. к. речь идет не о номинальной или реальной покупной цене, рассчитанной по остаточной стоимости оборудования.

5. Лизинговые операции

Лизинговые операции (как и арендные) договоры являются так называемыми незавершенными сделками и не числятся в балансах обоих партнеров. Выплаты взносов лизингополучателем не дебетуются на его счет в качестве обязательств, а у лизингодателя они не числятся как требования. Обоюдному учету подлежат лишь неуплаченные лизинговые взносы.

Лизингополучатель заносит лизинговые взносы в бухгалтерские книги как текущие расходы (расходы на аренду), не разграничивая затраты на уплату процентов и амортизационные отчисления.

Объект лизинговой сделки проводится в бухгалтерских книгах как капиталовложения лизингодателя («хозяйственная собственность» лизингодателя) и поэтому включается в его основной капитал. Таким образом, лизингодатель (арендодатель) может использовать инвестиционные налоговые льготы и осуществлять обычные амортизационные отчисления.

Лизинг с неполной оплатой - это сделка, которая заключается на относительно короткий срок, меньший, чем полный физический цикл жизни оборудования. В течение базового срока лизингового договора оборудование полностью не амортизируется, а по окончании этого срока, как правило, сдаётся в аренду вторично. Оперативный лизинг представляет собой лизинг с неполной оплатой, когда обязательства лизингодателя, кроме финансирования покупной цены оборудования, включают и обязательства по обслуживанию, ремонту и техническому консультированию лизингополучателя.

Лизинг со специализированным обслуживанием - это оперативный лизинг при котором лизингодатель принимает абсолютную ответственность за ремонт, обслуживание и иные обязательства, связанные с правом собственности. Лизингодатель при этом специализируется на лизинге определённого имущества или какого-то одного типа машин и оборудования.

Лизинг с полной оплатой - это лизинговая сделка, которая заключается на срок, равный циклу жизни машин или оборудования. В течение базового срока договора лизингодатель получает полную покупную стоимость оборудования, предоставленного по лизингу. Примером подобных сделок является финансовый лизинг. Среди операций финансового лизинга выделяют «раздельный лизинг» и «возвратный лизинг». «Раздельный лизинг» представляет собой усложненный финансовый лизинг. При операциях раздельного лизинга лизинговая фирма финансирует лишь часть операций, являясь собственником сдаваемого в аренду имущества и сохраняя за собой все права и обязанности собственника. Другая часть финансовых средств, как правило большая, обеспечивается займами банка или иного заимодавца. В операциях «возвратного лизинга» участвуют лишь две стороны - собственник определённого имущества и лизинговая фирма. Собственник продаёт имущество лизинговой фирме, а затем берёт его в аренду на условиях финансового лизинга.

5.1 Кто осуществляет лизинговые операции

Лизинг не является «банковской операцией» в точном смысле слова. Он относится к «близкой банковской» форме финансирования, которая может осуществляться и торгово-промышленными предприятиями, но в первую очередь этим занимаются специализированные лизинговые общества, учреждаемые различными юридическими и физическими лицами (банками, страховыми обществами, промышленными предприятиями, общественными организациями, частными лицами).

Фирмы по оказанию лизинговых услуг специализируются по конторскому, реже промышленному оборудованию, а так же по автомобилям. Они предоставляют в комплексе или отдельно такие виды услуг, которые заменяют некоторые функции арендатора или арендодателя (покупка новых машин и оборудования, реализация подержанных машин и оборудования, техническое обслуживание машин и оборудования и т. п.). Эти фирмы берут на себя и такие обязанности, как защита клиентов от риска морального износа машин и оборудования, слежение за оплатой налогов, ведение бухгалтерского учета, проведение консультирования по вопросам эффективного использования машин и оборудования и т. п.

Финансовые лизинговые фирмы берут на себя функции, подобные функциям банка. Они предоставляют арендатору недостающие финансовые средства. Эти фирмы занимаются лизингом машин и оборудования со сравнительно длительным сроком службы, а так же некоторые виды недвижимости.

Лизинговые брокерские фирмы занимаются поиском и сведением потенциального арендатора, производителя и лизинговой фирмы или банка, которые могут финансировать лизинговую операцию. Услуги брокерской фирмы по заключению лизинговых контрактов могут быть самыми различными. Иногда брокерская фирма может выступать как агент какого-либо производителя машин или оборудования, получая от последнего комиссионное вознаграждение. Брокерская фирма не несёт никакой финансовой ответственности по заключенным контрактам.

6. Когда выгоден лизинг

Лизинг особенно привлекателен при временной потребности в оборудовании. Предприниматель прибегает к лизингу, если у него нет возможности использовать кредит для закупки необходимого оборудования или он предполагает использовать собственный капитал и заёмные средства иным способом. С учетом того, что лизинговая сделка не предполагает гарантийного и авансового залогов, предприниматель , применяя один и тот же капитал, приводит в движение большее количество факторов производства. Средства производства, полученные по лизингу, не фиксируются на балансе лизингополучателя, следовательно, не увеличивают его задолженности.

Предприниматель может использовать лизинг при наличии потребности в оборудовании, которое не связано с основной производственной деятельностью (например, он может получить транспортные средства по лизингу и самостоятельно осуществлять перевозки при помощи этих транспортных средств, не обращаясь к услугам транспортных фирм).

Лизинговые соглашения нередко предусматривают возможность замены морально устаревших узлов и деталей (посредствам включения специальных статей в лизинговый контракт).

Опытный предприниматель предпочитает приобретать по лизингу особенно сложное и редкое оборудование, которое обслуживается лизингодателем лучше, чем это может сделать он сам (например, ЭВМ, медицинское или иное сложное оборудование, как правило, предоставляется по лизингу).

При необходимости использовать оборудование недостаточно известной фирмы, и не имеющей разветвленной сети ремонтного обслуживания, целесообразно взять оборудование по лизингу, а не покупать его. Лизинг может быть применен в качестве первого шага в работе с новым оборудованием. Он так же бывает особенно привлекателен, если поставки по лизингу могут быть осуществлены быстрее, нежели при покупке.

Приобретение лизингового имущества и оформление его первоначальной стоимости

Пример 1.

В январе 2006 г. ООО «Дельта-Лизинг» (лизингодатель) и ООО «Альфа» (лизингополучатель) заключили между собой договор лизинга сроком на 2 г. (24 мес.), согласно которому лизингодатель приобретает насос центробежный с целью передачи его в лизинг. Договором предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляет лизингодатель.

В этом же месяце ООО «Дельта-Лизинг» по договору купли-продажи приобрело насос по цене 826 000 руб., в том числе НДС - 126 000 руб., и оплатило его стоимость поставщику. Дополнительные затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, составили 23 600 руб., в том числе НДС - 3 600 руб.

Бухгалтерский учет лизинговых операций ведется согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга[3]. Этот документ был утвержден в 1997 году, и операции в нем даны по старому Плану счетов, действовавшему до 2001 года. Однако данные указания до сих пор не утратили силу, и бухгалтеры могут ими пользоваться, заменяя «старые» номера счетов на действующие в настоящее время.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». К таким затратам, в частности, относятся: стоимость предмета лизинга, расходы на его транспортировку и установку, на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, на охрану предмета лизинга при транспортировке, на выплату процентов за пользование привлеченными средствами, на содержание, обслуживание и передачу предмета лизинга, а также иные расходы, без осуществления которых невозможно его использование.

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, отражается в учете проводкой: Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду», Кредит 08.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то записи на счетах учета производятся транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

Бухгалтерские записи по приобретению лизингового имущества у ООО «Дельта-Лизинг» (лизингодателя) будут следующими:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Имущество оплачено поставщику	60	51	826 000
Приобретено имущество для передачи в лизинг	08-4	60	700 000
Отражен НДС	19	60	126 000
Учтены дополнительные затраты, связанные с приобретением имущества	08-4	60	20 000
Отражен НДС	19	60	3 600
Принят на учет насос (700 000 + 20 000) руб.	03-1	08-4	720 000
Принят к вычету НДС (126 000 + 3 600) руб.	68	19	129 600

Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга для целей налогообложения прибыли определен ст. 257 НК РФ: первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Таким образом, первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете может отличаться от его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете на суммы процентов, уплаченных лизингодателем за кредит для приобретения данного имущества, на курсовые и суммовые разницы, то есть на суммы, которые в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость, а в налоговом учитываются в составе внереализационных расходов.

В примере первоначальная стоимость предмета лизинга для целей налогового учета составит 720 000 руб. (700 000 руб. - стоимость лизингового имущества, 20 000 руб. - дополнительные затраты, связанные с его приобретением).

Определив первоначальную стоимость имущества, необходимо установить порядок начисления амортизации по этому имуществу. Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, которая его учитывает по условиям договора. Для определения амортизационной группы объектов лизинга руководствуются Классификацией основных средств[4] (далее - Классификация).

Статьей 259 НК РФ установлено, что к нормам амортизации имущества, являющегося предметом лизинга, могут быть применены специальные коэффициенты. Порядок их применения следует закрепить в учетной налоговой политике организации. В частности, в силу п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3, который, не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам (срок полезного использования составляет от года до пяти лет включительно), если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

В Налоговом кодексе предусмотрено применение повышающего коэффициента с учетом некоторых особенностей:

- при лизинге легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью соответственно более 300 000 и 400 000 руб.;

- при передаче в лизинг основного средства, которое работает в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых равна соответственно более 300 000 и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Таким образом, если сторонами договора лизинга транспортных средств предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере, не превышающем 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, вычисляется как произведение коэффициента, применяемого сторонами договора лизинга (не более 3), на 0,5.

Пример 2.

Легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 600 000 руб., приобретен в лизинг. Данный объект основных средств относится к III амортизационной группе, и по нему установлен срок полезного использования 5 лет (60 мес.).

Балансодержатель будет применять линейный метод начисления амортизации и установит по этому основному средству повышающий коэффициент 3 (на основании п. 7 ст. 259 НК РФ) и понижающий коэффициент 0,5 (на основании п. 9 ст. 259 НК РФ).

Коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, будет равен 1,5: (3 х 0,5).

Ежемесячная норма амортизации составит 2,5%: (1 / 60 мес.) х 100% х 1,5.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли: (600 000 руб. х 2,5% / 100%) = 15 000 руб.

Если налогоплательщик принимает решение о применении повышающего коэффициента в соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ для отдельных единиц основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, то общий коэффициент по условиям работы не может быть более 2. Если в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности работает основное средство, приобретаемое (передаваемое) налогоплательщиком по лизингу, то он может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга (не более 3), или повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта (не более 2). То есть коэффициенты в этом случае не перемножаются. Такой подход обусловлен требованием указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной норме амортизации.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет у обеих сторон договора лизинга в двух вариантах: лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, и лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя.

Пример 3.

Продолжим условия первого примера. В январе 2006 г. лизингодатель передает насос в лизинг сроком на 2 г. (24 мес.). Стоимость объекта основных средств по договору составляет 1 416 000 руб., в том числе НДС - 216 000 руб. Лизинговые платежи выплачиваются равномерно в течение всего срока действия договора лизинга и составляют 59 000 руб. в месяц, в том числе НДС - 9 000 руб. Прочие затраты лизингодателя составили 4 000 руб. в месяц.

Согласно Классификации насос относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно (или от 61 до 84 месяцев). Если установить срок полезного использования 72 месяца и применить коэффициент ускорения, равный 3, то стоимость лизингового имущества можно списать через амортизационные отчисления в течение срока действия договора - 24 месяцев. Таким образом, для целей налогового учета сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 30 000 руб.: (720 000 руб. / 24 мес.).

Учет у лизингодателя

Лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя

Сторона, на балансе которой находится предмет лизинга, производит амортизационные отчисления. Значит, в данном случае амортизацию будет начислять лизингодатель. Согласно взаимному соглашению сторон по предмету лизинга может применяться ускоренная амортизация (ст. 31 Закона о лизинге). Порядок и способы начисления амортизации в бухгалтерском учете установлены ПБУ 6/01[5].

Возможность применения ускоренной амортизации по лизинговому имуществу предусмотрена только для способа уменьшаемого остатка (на практике использующегося не очень часто). В подтверждение этому можно привести Письмо МФ РФ от 18.12.03 № 04-02-05/2/81 «О применении повышающего и понижающего коэффициентов при начислении амортизации в бухгалтерском учете», в котором говорится, что по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, при начислении амортизации с использованием способа уменьшаемого остатка, может применяться коэффициент ускорения не выше 3 в соответствии с условиями договора финансовой аренды. Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусматривает (аналогичная точка зрения представлена в Письме МФ РФ № 03-06-01-04/125[6]).

Желание бухгалтеров начислять амортизацию линейным способом (на сегодняшний день он наиболее распространенный), чтобы ускорить списание амортизационных отчислений, обоснованно. Во-первых, для того, чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, где порядок применения ускоренной амортизации для линейного метода четко прописан, во-вторых, для того, чтобы уменьшить налог на имущество, который исчисляется по данным бухгалтерского учета, а значит, балансодержателем лизингового имущества.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно с учетом некоторых условий, в частности, исходя из нормативно-правовых и других ограничений, предусмотренных порядком использования этого объекта (например, срока аренды).

В примере сумма амортизации в месяц будет рассчитана следующим образом:

Первоначальная стоимость х Норма амортизации = 720 000 руб. х 1/24 = 30 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Дельта-Лизинг» (лизингодателя) будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Передан насос лизингополучателю	03-2	03-1	720 000
Расчёты по лизинговым платежам (ежемесячно)
Начислен лизинговый платёж за месяц (1 416 000 руб. /24 мес.)	62	90-1	59 000
Начислена амортизация по переданным в лизинг основным средствам (720 000 руб. / 24 мес.)	20	02-2	30 000
Отражены затраты лизингодателя за месяц	20	10, 69, 70	4 000
Затраты списаны на реализацию (30 000 + 4 000) руб.	90-2	20	34 000
Начислен НДС с выручки	90-3	68	9 000
Отражен финансовый результат (59 000 - 9 000 - 34 000) руб.	90-9	99	16 000
Получен лизинговый платеж	51	62	59 000

По окончании договора лизинга возможны два варианта по использованию предмета лизинга.

Вариант 1. Лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга (п. 4 ст. 17 Закона о лизинге).

В учете это будет отражено следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списание первоначальной стоимости	01	03-2	720 000
Списание начисленного износа	02-2	02-1	720 000

Вариант 2. Договором лизинга определено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона о лизинге).

В учете будет составлена такая запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списание лизингового имущества	02-2	03-2	720 000

В налоговом учете лизингодателя доходами будут лизинговые платежи за минусом налога на добавленную стоимость. В нашем примере они составят 50 000 руб.: ((1 416 000 - 216 000) / 24 мес.). Расходами являются суммы начисленной амортизации и прочих затрат, которые составят 34 000 руб. в месяц. При отсутствии других операций прибыль от лизинговой сделки будет равна 16 000 руб. в месяц.

По окончании срока договора лизинга остаточная стоимость насоса равна нулю. В данном случае при передаче имущества в собственность лизингополучателя лизингодатель не будет отражать дополнительно ни доходы, ни расходы.

Рассмотрен пример, когда лизинговые платежи распределены равномерно, а амортизационные отчисления полностью списаны в течение всего срока действия договора лизинга. Изменим условия первого примера и предположим, что срок договора составляет не 24, а, например, 16 месяцев (сумма договора лизинга и первоначальная стоимость имущества те же). В этом случае ежемесячная сумма дохода составит 75 000 руб.: ((1 416 000 руб. - 216 000 руб.) / 16 мес.).

Сумма начисленной амортизации за месяц та же - 30 000 руб.

Прибыль от лизинговой сделки - 45 000 руб.

Если по условиям договора имущество переходит в собственность лизингополучателя, то по окончании договора лизинга на основании пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик при реализации амортизируемого имущества вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества: (720 000 руб. - 30 000 руб. х 16 мес.) = 240 000 руб.

Лизингодатель не является плательщиком налога на имущество ни в данной ситуации, ни в случае, когда имущество находится на балансе лизингополучателя, так как при определении налогооблагаемой базы основные средства, признаваемые объектом налогообложения, учитываются по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 375 НК РФ). Этой позиции придерживается Минфин (см., например письма МФ РФ от 19.11.04 № 03-06-01-04/133, от 19.11.04 № 03-06-01-04/137, от 28.02.05 № 03-06-01-04/118, от 02.11.05 № 07-05-10/49). Суть ее сводится к тому, что в случае принятия организацией к бухгалтерскому учету материальных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами, но предназначенных не для использования в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и, согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, не включаются в объект налогообложения до перевода их в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя

Если договором лизинга определено, что лизинговое имущество отражается на балансе лизингополучателя, то в бухгалтерском учете ООО «Дельта-Лизинг» (лизингодателя) передача в лизинг имущества будет отражена следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Стоимость насоса отражена на забалансовом счете	011	-	720 000
Отражена задолженность лизингополучателя (по стоимости, определенной в договоре лизинга)	76-ЛП <*>	91-1	1 416 000
Отражен НДС со стоимости лизингового имущества	91-2	76-НДС	216 000
Лизинговое имущество передано лизингополучателю (по балансовой стоимости)	91-2	03-1	720 000
Отражена разница между стоимостью договора и балансовой стоимостью насоса	91-2	98	480 000

<*> Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Доходом лизингодателя по договору лизинга будет его вознаграждение. Разница между доходами лизингодателя и его расходами на осуществление основной деятельности является прибылью лизингодателя.

Ежемесячно в бухгалтерском учете ООО «Дельта-Лизинг» (лизингодателя) будут отражаться расчеты по лизинговым платежам:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен лизинговый платеж (1 416 000 руб. / 24 мес.)	51	76-ЛП	59 000
Начислен НДС с суммы лизингового платежа	76-НДС	68	9 000
Отражена разница между балансовой стоимостью насоса и суммой лизинговых платежей (480 000 руб. / 24 мес.)	98	90-1	20 000
Учтены затраты лизингодателя за месяц	20	10, 70, 76	4 000
Списаны затраты лизингодателя	90-2	20	4 000
Отражен финансовый результат (20 000 - 4 000) руб.	90-9	99	16 000

При прекращении договора лизинга возможны два варианта по использованию предмета лизинга.

Вариант 1. Лизинговое имущество возвращено лизингодателю.