Лизинговый контракт

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается проводкой: Дебет 03 Кредит 76-ЛП. Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счете 03 по условной оценке 1 руб.

Вариант 2. Лизинговое имущество перешло в собственность лизингополучателя.

Таким образом, в бухгалтерском учете лизингодателя в доходы единовременно включается стоимость лизингового имущества, отраженная в договоре, без НДС, в расходы - его первоначальная стоимость, а разница в виде превышения суммы договора над первоначальной стоимостью - в доходы будущих периодов.

В налоговом учете у лизингодателя, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, доходами будет сумма лизинговых платежей без НДС, так как согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Данный подход представлен, например, в Письме УМНС по г. Москве от 21.02.03 № 26-12/10699: учитывая, что лизинговые платежи представляют собой плату лизингополучателя за временное пользование предметом лизинга, их сумма является для лизинговой компании доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего ей имущества в аренду и подлежит учету в составе доходной части налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.

В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами лизингодателя, учитываемыми в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Эти расходы признаются в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи, и при этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Применительно к условиям первого примера это будет выглядеть следующим образом: первоначальная стоимость предмета лизинга - 720 000 руб., стоимость лизингового имущества согласно договору лизинга (без НДС) - 1 200 000 руб. Срок договора - 24 мес.

Вариант 1 - лизинговые платежи поступают ежемесячно равными долями в размере 1/24 от суммы договора. В налоговом учете лизингодателя ежемесячно будет отражаться сумма дохода в размере 50 000 руб. (1 200 000 х 1/24), сумма расхода - 30 000 руб. (720 000 х 1/24).

Вариант 2 - лизинговые платежи поступают ежемесячно по следующему графику: с 1 по 4 месяц по 10% от суммы договора, с 5 по 24 месяц - по 3%. В налоговом учете лизингодателя будут отражены:

- в первые четыре месяца - сумма дохода в размере 120 000 руб. (1 200 000 х 10%), сумма расхода - 72 000 руб. (720 000 х 10%);

- в остальные 20 месяцев - сумма дохода в месяц - 36 000 руб. (1 200 000 х 3%), сумма расхода - 21 600 руб. (720 000 х 3%).

[1] Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

[2] Федеральный закон от 29.01.02 № 10-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О лизинге».

[3] Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом МФ РФ от 17.02.97 № 15.

[4] Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

[5] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.

[6] Письмо МФ РФ от 03.03.05 № 03-06-01-04/125 «О бухгалтерском и налоговом учете предмета лизинга».

Список использованной литературы

1. Полибухчиянц, О. В. Организация и технология коммерческой деятельности : учебник / О. В. Полибухчиянц. - М. : Дашков и К, 2004. - 636с. - ISBN 5-94798-511-X

2. Бусыгин, А. В. Предпринимательство : учебник / М. : Дело, 1999. - 640с. - ISBN 5-7749-0085-1

3. Организация коммерческой деятельности : спр. пособие / под ред. С. Н. Виноградовой. - Мн. : Выш. шк., 2000. - 464с. - ISBN 985-06-0503-0

4. Курс предпринимательства : учебник / под ред. В. Я. Горфинкеля. - М. : ЮНИТИ, 1997. - 439с. - ISBN 5-85173-078-1

5. Медынский, В. Г. Инновационное предпринимательство : учебное пособие / В. Г. Медынский, Л. Г. Скамай. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 589с. - ISBN 5-238-00467-2

6. Баранников, М. М. Основы предпринимательства : учебник / М. М. Баранников. Р. н/Д. : Феникс, 2004. - 512с. - ISBN 5-222-05381-4

7. Организация предпринимательской деятельности : учебное пособие / под ред. Г. Б. Поляка. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 525с. - ISBN 5-238-00718-3

8.Основы предпринимательского дела : учебное пособие / под ред. Ю. М. Осипова. - М. : Тригон, 1992. - 432с. - ISBN 5-211-02699-3

9. Основы предпринимательства словарь - справочник : уч пособие / под ред. Л. И. Калядина. - М. : Луч - 2, 1993. - 384с. ISBN 5-85460-001-3

Размещено на Allbest.ru