Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение

высшего образования

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

СУЩНОСТЬ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ИХ НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И УЧЕТ

38.03.01 Экономика

Выполнил Федорова Ольга Ивановна

студент 4 курса

Научный руководитель Каримова Диана Вильдановна

Тюмень 2017



Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты учета удержаний из заработной платы сотрудников
• 1.1 Экономическое содержание заработной платы и удержаний из нее
• 1.2 Нормативно-правовое регулирование учета заработной платы и удержаний
• 1.3 Виды удержаний из заработной платы сотрудников предприятия и организация их учета
• Глава 2. Бухгалтерский учет произведенных удержаний из заработной платы сотрудников Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»
• 2.1 Учет удержаний налога на доходы физических лиц
• 2.2 Учет удержаний по исполнительным документам
• 2.3 Учет удержаний по инициативе организации и по заявлению работника
• 2.4 Рекомендации по совершенствованию учета удержаний из заработной платы в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»
• Заключение
• Список литературы
• Приложения
• 

Введение

Актуальность темы исследования состоит в том, что подавляющее большинство населения не только нашей страны, но и всего земного шара существует на доходы от работы. В задачу бухгалтера входит правильно учитывать отношения работника и работодателя в соответствии с законом, а также производить необходимые удержания из заработной платы по инициативе работника либо работодателя.

Заработная плата - совокупность вознаграждений в денежной или (и) натуральной форме, полученных работником в зависимости от количества, качества затраченного им труда и результатов деятельности всего предприятия.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Цель выпускной квалификационной работы - исследовать порядок учета удержаний из заработной платы сотрудников предприятия для разработки рекомендаций по совершенствованию системы учета.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи выпускной квалификационной работы:

- раскрыть экономическую сущность и нормативное регулирование заработной платы и удержаний из нее;

- рассмотреть основы учета удержаний из заработной платы персонала;

- исследовать состояние расчетов с персоналом по оплате труда и осуществление удержаний из заработной платы по различным причинам на предприятии Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»;

- разработать пути совершенствования учета удеражний из заработной платы на данном предприятии.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является система бухгалтерского учета на предприятии. Предметом исследования выступает бухгалтерский учет оплаты труда и анализ трудовых ресурсов в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут».

Гипотеза исследования: создание эффективной системы учета расчетов с персоналом по оплате труда позволит своевременно и правильно производить расчеты по начислению заработной платы и удержаний из неё, предоставлять руководству предприятия достоверные и своевременные данные для принятия решения.

Новизна выпускной квалификационной работы состоит в предложении рекомендации по совершенствованию трудового законодательства, расчетов по оплате труда и удержаний из заработной платы на материалах рассматриваемой организации.

Степень и уровень разработанности проблемы: вопросы учета труда и его оплаты постоянно находятся в центре внимания ученых-экономистов. Вклад в изучение отдельных теоретических проблем и разработку практических рекомендаций внесли такие отечественные исследователи, как Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин, А.В. Брызгалин, Е.Ю. Забравная, С.Е. Нестеров, Е.Н. Подлипалина, Е.А. Турсина и другие.

Источники исследования: в качестве информационной базы использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации по вопросам методологии учета затрат, труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные учету труда и его оплаты.

Методологической базой исследования выпускной квалификационной работы явились нормативно-правовые акты, основные положения и выводы, сформулированные в научных трудах отечественных и зарубежных экономистов в области бухгалтерского учета, регулирующие ведение учета заработной платы и расчету удержаний из нее.

Методика исследования. Для решения поставленных нами задач использовался комплекс взаимодополняющих методов исследования: общенаучные и специальные методы исследований.

При выполнении выпускной квалификационной работы будут использованы общенаучные методы исследования, такие как: анализ, синтез, дедукция, индукция, а также общеэкономические: сравнения, классификации, группировки, табличный метод и др.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что предприятие Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» сможет использовать предложенные рекомендации для совершенствования системы учета в части расчетов с персоналом по оплате труда и расчета удержаний из заработной платы.

Структура работы. Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка источников и приложений. В первой главе выпускной квалификационной работы нами обобщено понятие оплаты труда и сущность производимых из нее удержаний, изучена законодательная база, регулирующая объект исследования. Кроме того, систематизирован порядок организации бухгалтерского учета удержаний из заработной платы. Во второй главе настоящей работы приведена краткая характеристика деятельности Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут». Изучен порядок организации учета расчетов по заработной плате, а также расчет и начисление удержаний из заработной платы сотрудников исследуемой организации как по инициативе работодателя, так и по инициативе работников. Далее даны рекомендации по повышению совершенствованию учета удержаний из заработной платы сотрудников исследуемого предприятия.

заработный плата сотрудник учет



Глава 1. Теоретические аспекты учета удержаний из заработной платы сотрудников

1.1 Экономическое содержание заработной платы и удержаний из нее

Заработанная плата или плата за проделанную качественно работу появилась, как понятие, в те далекие времена, когда родовая община сменилась соседской. При родовой общине все было общее, все всегда можно было разделить поровну на всех родственников. Орудия труда, пища, одежда часто не имела своего постоянного хозяина. Все делилось на всех, в таких пропорциях, какие укажут старейшины племени. Ни о каком накоплении богатства и речи никто не вел, наоборот, жадность и стяжательство расценивались как страшный порок, за который можно было схлопотать санкции, всеобщее презрение.

Но шли годы и постепенно, люди поняли, что выгоднее всего, наиболее эффективно люди работают на себя. Постепенно все богатство родовой общины обрело своих хозяев, каждый стал сам распоряжаться своей собственностью. Но, самое главное, у людей появились зачатки своего кровного, семейного добра, которое сейчас мы называем частной собственностью [44, с. 74-78].

Теперь благополучие и счастье семьи, большой патриархальной семьи, напрямую зависит от хозяйства, от работы которую нужно выполнять ежедневно. Даже такие огромные семьи часто не справлялись с навалившейся в страду сельскохозяйственной работы. Вот тогда и пришлось звать на помощь свободных соплеменников. В знак благодарности за оказанную помощь соседям отдавали часть своего урожая. Так появилось первое понятие заработанной платы, правда, еще платы в натуральном виде. Постепенно, понятие оплаты за работу становится обыденным и постоянным, как нечто обязательное. Знак благодарности начал носить естественный характер [55, с. 125].

Само понятие заработанная плата имеет несколько различных толкований, но смысл всегда остается одним и тем же: это меновая стоимость наемного труда, за какой-то период времени или определенный объем работы.

Одновременно с развитием истории и экономики в цивилизованном мире появляется такое понятие, как обмен. Обменять можно любую вещь, для этого нужны эквивалентны их значения в хозяйстве. Вот в этот период, период Великой неолитической революции, общество приходит к понятию коммерческого, натурального обмена.

Постепенно такой вид человеческих отношений, как дарение, иждивенчество, воровство приобретает новый коммерческий окрас. Становится и укрепляется такое понятие, как - выгода. Выгода - это получение чего-либо сверх своих затрат на это. Это значит приобрести больше, чем было или было бы. Весь обмен основан на этом понятии выгоды, получения больше - чем было или было бы [31, с. 85].

С появлением коммерческого обмена, люди постепенно научились соизмерять свой труд и получать выгоду от него - заработанную плату. Но здесь должно соблюдаться главное условие - свободный наем. Другими словами, наемные работники должны по собственной воле прийти на работу. Заключить, пускай и устный, договор. И, что не менее важно, иметь возможность расторгнуть свой договор (устную договоренность) в любое время.

Периоды классического рабства и мрачного средневековья едва не уничтожили в целом идею наемного труда и заработанной платы.

История развития заработанной платы всегда развивалась вместе с историей бухгалтерской отчетности, в том числе и отчетности по заработанной плате. Даже в те далекие времена, когда денег, собственно и не было, их заменяли красивые и редкие ракушки, шкурки животных или другие ценные вещи, стлало очевидным необходимость отчетности и подсчета. Даже эти «примитивные» деньги необходимо было учитывать [39, с. 79].

Между понятиями «оплата труда» и «заработная плата» часто ставят знак равенства. Однако эти понятия не являются тождественными в силу их юридического и правового статуса.

Анализ различных научных источников позволяет дать термину «оплата труда» следующее определение. Оплата труда - это система отношений, в которые вступают работодатель и работник, обеспечивающая обязанность производить выплаты работникам за труд в соответствии с законодательными актами государства, локальными нормативными актами хозяйствующего субъекта, а также трудовым договором.

Известный шотландский экономист Адам Смит в своем «Исследовании о природе и причинах богатства народов» считает, что «заработная плата -- это цена труда, изменяющаяся под воздействием рыночных факторов -- спроса и предложения» [24, с. 145].

«Капитал» Карла Маркса гласит, что рабочая сила имеет свою стоимость, и заработная плата -- есть не что иное, как выражение этой стоимости. Величину заработной платы Маркс также, как и Смит, ставил в зависимость от спроса и предложения [24, с. 146].

Современный экономист Н.А. Волгин считает, что заработная плата -- это «основная часть фонда жизненных средств работников, распределяемая между ними в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным вкладом и зависящая от конечных результатов работы предприятия» [24, с. 96].

Более прозаичное определение заработной платы дает Российское нормативное законодательство, а именно Трудовой кодекс Российской Федерации [2]. Согласно абзацу 1 ст.129 кодекса, заработная плата (оплата труда) -- это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

Следует обратить внимание, что трудовое законодательство приравнивает заработную плату к оплате труда. Однако, как уже было сказано выше, данные понятия в силу правовой природы не являются синонимами. Оплата труда является понятием более широким, нежели заработная плата. Заработная плата -- это непосредственно вознаграждение за труд. Оплата труда -- это система отношений, она включает в себя не только методику расчета заработка работнику, но и используемые режимы, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы [32, с. 7-8].

Как справедливо отмечали Смит и Маркс, уровень заработной платы всегда зависит от состояния экономики. Социально-экономическое развитие производства, рост производительности, прибылей влияет на оплату труда, увеличивая ее объемы. В то время как кризис и спад производства понижают оплату труда [24, с. 96].

Именно зарождение хозяйственной деятельности породило первые зачатки бухгалтерской отчетности, так и первые способы оплаты труда заставили появиться на свет отчетность и учет по заработанной плате. Тема видов и учета удержаний из оплаты труда вызывает отдельный интерес и является достаточно значимой на сегодняшний день.

Учитывая сущность заработной платы, в первую очередь, следует иметь в виду, что это относится к лицам, которые работают и получают за свою работу вознаграждение в заданном размере. Заработная плата как экономическая категория есть элемент дохода работника, форма экономической реализации права собственности на принадлежащий ресурса - рабочей силы. Вознаграждение - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Система оплаты труда устанавливается коллективным договором [30, с. 95-97].

Удержания из заработной платы, это все виды денежных вычетов из заработной платы работника, включая налоги, штрафы, кредитные платежи, алименты, а также другие вычеты, производимые в случаях, предусмотренных законом, постановлениями органов власти.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами [2].

Из начисленной заработной платы, пособий и выплат производятся различные удержания и вычеты. По своему характеру удержания из заработной платы подразделяются на обязательные и инициативные.

Заработная плата уменьшается на сумму произведенных удержаний. Удержания из заработной платы - это уменьшение дохода в связи с налоговыми, социальными, общественными или личными целями работника. Удержания из заработной платы - это вычеты, производимые из заработной платы сотрудника в порядке взыскания денежных сумм.

Удержания из заработной платы классифицируются по ряду признаков, имеют свои особенности и ограничивающие размеры. Удержания из заработной платы работников подразделяются на следующие группы:

1. Обязательные удержания, необходимость и размер которых регулируется законодательством.

2. Удержания по инициативе работодателя, регулируемые трудовым законодательством.

3. Удержания по инициативе работника [28, с. 70-75].

Итак, оплата труда - это вознаграждение за труд, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник либо уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу. Удержания - это суммы, на которые уменьшается заработная плата сотрудников. Удержания бывают обязательными и инициативными, причем инициатива может исходить как от самого работника, так и от работодателя. При производстве удержаний из заработной платы работника работодатель должен придерживаться норм действующего федерального законодательства, включая правила об ответственности за незаконные удержания. В связи с этим рассмотрим особенности нормативно-правового регулирования начисления и учета заработной платы и удержаний из нее.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета заработной платы и удержаний

Заработная плата является мощным инструментом производственного управления, поэтому важен правильный грамотный учет труда и расчетов с персоналом. Правильно организованный учет кадров и оплаты труда позволит не только обеспечить работников социальными гарантиями, но и укрепить финансовое благополучие предприятия.

Постоянно происходящие изменения нормативного законодательства в области оплаты труда обязывают работодателя непрерывно отслеживать такие нововведения. Именно поэтому так важно раскрыть основные моменты правового регулирования учета труда и его оплаты. Анализируя проблемы правового регулирования заработной платы, отдельно следует уделить внимание вопросам удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя. Как уже отмечалось, важной гарантией охраны заработной платы работников является закрепление в ТК РФ правил, ограничивающих перечень оснований и размеры удержаний из нее по распоряжению работодателя [42, с. 82-92].

На рисунке 1.1 обобщим систему нормативного регулирования в России:

Рисунок 1.1 - Система нормативного регулирования в России

На современном этапе в России существует четырехуровневая система бухгалтерского учета. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно разделить на несколько уровней. 1 уровень - Конституция [1], Трудовой [2], Налоговый [3] и Гражданский кодексы [4], Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [8].

Конституция гарантирует всем гражданам равные гарантии на оплату труда в размере не ниже минимального, а также устанавливает право на ежегодный оплачиваемый отпуск [1].

Учет заработанной платы в правовом спектре определяется и регламентируется прежде всего ст.129 Трудового кодекса РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) [2]. Государство берет на себя гарантии для работников по оплате труда, что прописано в ст.130 ТК РФ:

- определяется точный размер МРОТ в рублях РФ;

- ограничивается размеры удержаний из заработанной платы для работодателя (устанавливается основной перечень удержаний);

- определяется размер налогообложений из заработанной платы;

- определяется объем оплаты труда в натуральной форме;

- оговаривается форма обеспечения работника заработанной платой в период его увольнения или временной нетрудоспособности [28, c. 70-75].

Общий перечень удержаний содержит статья 137.2 ТК РФ. Также регулируют процесс удержания из заработной платы Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ, Уголовно-исполнительный кодекс РФ, Семейный кодекс РФ.

Трудовые доходы в настоящее время максимальными размерами не ограничены, они регулируются только налогами. Однако согласно ТК РФ [2] месячная оплата труда работника, полностью отработавшего норму рабочего времени в месяц и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством [2]. В соответствии с Федеральным законом «О минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 года № 82-ФЗ в редакции от 2 июня 2016 года, с 1 января 2017 года она составила 7500 руб. Повышение МРОТ с 1 июля 2017 года предусмотрено ст. 1 Федерального закона от 19.12.2016 № 460-ФЗ . Минимальный размер оплаты труда с указанной даты увеличивается на 300 рублей и составит 7 800 рублей.

В ТК внесены изменения, которые предусматривают меры защиты сотрудника от неправильных и/или неправомерных удержаний из заработной платы. Можно сделать вывод: любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ (ст. 137). Ни подзаконные правовые акты федеральных органов власти, ни законодательство субъектов РФ не могут устанавливать случаи удержаний из заработной платы.

Случаи удержаний по инициативе работодателя раскрываются в статье 137 ТК РФ, а именно:

- возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.

- погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

- возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссией по трудовым спорам, судом) вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) либо простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ), и если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями (например, если работник представил подложные документы о результатах своего труда, на основании которых ему выплатили премию за особые достижения), установленными судом.

Трудовым кодексом РФ установлено, что работодатель не имеет права взыскать сумму заработной платы, излишне выплаченной работнику, в том числе при неправильном применении трудового кодекса или иных нормативно-правовых актов, содержащих нормы трудового права.

Понятие «счетной ошибки» в ст. 137 ТК РФ не раскрывается. Но на практике под ней понимается ошибка, допущенная в результате неверного применения арифметических действий (умножения, сложения, вычитания, деления) при подсчетах. Не признается счетной ошибкой техническая ошибка работодателя, т.е. повторная выплата заработной платы за один период не будет поводом для ее удержания.

Административная ответственность по статье 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 28.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.01.2017) за нарушение трудового законодательства в виде штрафа с работодателя, а при повторном нарушении законодательства о труде соответствующее должностное лицо может быть и вовсе дисквалифицировано [5].

В соответствии с Семейным кодексом РФ от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 30.12.2015) алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством [6].

Гражданским кодексом РФ (ч.2) от 26 января 1996 года №14-ФЗ в редакции от 23 мая 2016 года закреплен один из принципов организации заработной платы в современных условиях - самостоятельное установление организацией форм, систем и размеров оплаты труда [4].

Налоговый кодекс РФ (ч.2) от 5 августа 2000 года №117-ФЗ в редакции от 28 декабря 2016 года [3] устанавливает порядок расчета налогов, обязанность по уплате которых возникает при расчетах с персоналом по оплате труда. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» регламентирует порядок обложения НДФЛ сумм, полученных работником по заработной плате. Налоговым кодексом РФ (гл. 23) установлены сроки и иные условия удержания НДФЛ. В соответствии с налоговым законодательством НДФЛ рассчитывается по ставке 13%, причем сотрудник имеет право на предоставление ему налоговых вычетов:

- стандартный вычет (сотрудникам по трудовым договорам);

- профессиональный вычет (по гражданскому договору);

- имущественный и социальный вычеты (по заявлению с приложенным к нему уведомлением из налоговой инспекции).

Также к первому уровню относятся ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ в редакции от 23 мая 2016 года [8], который определяет роль и место бухгалтерского учета в системе нормативно-правовых актов Российской Федерации. Также закон о бухгалтерском учете поясняет цели, задачи учета, методы его ведения, обязанности бухгалтера руководителя предприятия. Закон раскрывает порядок и принципы ведения учета, правила формирования отчетности, обязанности по предоставлению отчетности.

Очередность удовлетворения требований по исполнительным листам регулируется ст. 111 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 28.12.2016) «Об исполнительном производстве» [9]: алименты, возмещение вреда по потере кормильца, вреда, который причинен здоровью, возмещение ущерба в результате преступления, остальные требования в порядке очередности поступления исполнительных листов.

Согласно статье 89 «Основ законодательства Российской Федерации о нотариате», утвержденного ВС РФ 11.02.1993 г. N 4462-1 [10] удержания из заработной платы работника могут также осуществляться на основании исполнительных надписей нотариальных контор, которые ставят на документе, подтверждающем ту или иную задолженность работника. Перечень таких документов, по которым взыскание задолженности производится в бесспорном порядке, утвержден Постановлением Совмина РСФСР от 11.03.76г. N171 [16]. Надписи могут ставиться на:

- договоре о предоставлении работнику займа;

- договоре о предоставлении работнику ссуды;

- трудовом договоре (например, при удержании с работника, не приступившего к работе, аванса, выданного в счет выплаты заработной платы).

Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (ред. от 09.04.2015 г.) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» [11].

2 уровень - расходы на оплату труда работников организации относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании пп. 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Министерством Финансов №33н от 6 июня 1999 года.

Положение по ведению учета и отчетности, утвержденное Министерством Финансов от 29 июля 1998 №34н в редакции от 24 декабря 2010 года с изм. от 8 июля 2016 года регулирует ведение учета, в том числе по расчетам с персоналом, а также отражение указанных расчетов в бухгалтерской отчетности [13].

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Министерством Финансов от 6 октября 2008 года №106н в редакции от 6 апреля 2015 года поясняет порядок выбора методов отражения расходов по оплате труда в учетной политике хозяйствующего субъекта [14].

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Министерством Финансов от 6 июля 1999 года №43н в редакции от 8 ноября 2010 года, регулирует порядок отражения информации по обязательствам перед персоналом на основании данных учета расчетов по оплате труда [15].

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Министерством Финансов от 6 мая 1999 года №33н в редакции от 6 апреля 2015 года, классифицирует расходы, в том числе по оплате труда, регулирует порядок их признания, учета и отражения в отчетности [16].

3 уровень - методические указания, инструкции.

К третьему уровню нормативного регулирования относится План счетов коммерческих организаций, утвержденный Министерством Финансов от 31 октября 2000 года №94н в редакции от 8 ноября 2010 года, в соответствии с которым учет заработной платы начисляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Удержания НДФЛ отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», удержания за брак и недостачу ценностей - на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», удержания по инициативе сотрудника учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [17].

4 уровень - рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования. К ним относятся учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота, неунифицированные формы ученых первичных документов, регистры учета, внутренняя управленческая отчетность и т.д.

Таким образом, при производстве удержаний из заработной платы работника работодатель должен придерживаться норм действующего федерального законодательства, включая правила об ответственности за незаконные удержания.

1.3 Виды удержаний из заработной платы сотрудников предприятия и организация их учета

Рассмотрим порядок осуществления удержаний в соответствии с действующими в настоящее время требованиями и положениями законодательных и нормативных актов Российской Федерации.

Удержания из заработной платы - это суммы, понижающие на законных основаниях размер оплаты труда. Удержания из заработной платы осуществляются в пользу государства или иных лиц, права которых сотрудником были некогда нарушены. Они делятся на:

1) обязательное (работодатель должен удержать определенную сумму);

2) по инициативе работодателя (не должен удерживать, но вправе);

3) по инициативе работника [37, с. 170-175].

Обязательное удержание не зависит от воли работника или работодателя, производится либо по прямому указанию закона, либо по исполнительному листу. Согласно НК РФ, к обязательным удержаниям относятся:

1) налог на доходы физических лиц (НДФЛ), который обязаны платить все граждане РФ, если они получили в отчетном периоде доход. Ставка НДФЛ составляет 13 %;

2) удержания в рамках исполнительного производства: алименты на детей, младше 18 лет; средства на возмещение вреда здоровью, вреда из-за потери кормильца, вреда, причиненного преступления и др.;

3) алименты, удерживаемые по решению суда;

4) удержания из заработка и пенсий осужденных, затрачиваемых на их содержания [48, с. 57-65].

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя осуществляются в соответствии с Трудовым кодексом РФ [2]:

1) возмещение неотработанного, но уже выданного аванса;

2) возвращение излишне уплаченной зарплаты при наличии счетной ошибки или решения органа по трудовым спорам о наличии вины работника в возникшей переплате;

3) возмещение за неотработанные отпускные дни, если ежегодный отпуск работнику был предоставлен [53, с. 62-72].

По желанию самого работника из заработной платы могут осуществляться удержания в Профсоюзную организацию. Однако, размер общих удержаний из зарплаты сотрудника не может превышать 50 % от его дохода. Если удержания осуществляются на оплату алиментов на детей, возмещение вреда здоровью, из-за потери кормильца, а также из-за совершенного преступления, то работнику оставляют не менее 30 % его заработной платы.

При удержании НДФЛ каждый работник имеет право на предоставление определенных льгот (налоговые вычеты). Стандартные вычеты работник может получить, только если подаст в бухгалтерию заявление и подтверждающие документы. При этом отказать в предоставлении стандартных вычетов работодатель не вправе [43, с. 123-127].

На рисунке 1.2 систематизируем различные виды удержаний из заработной платы сотрудников предприятий:



Рисунок 1.2 - Виды удержаний из заработной платы работников

Синтетический учет расчетов со штатными и внештатными сотрудниками по оплате труда организуется по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Указанный счет является пассивным. Кредит счета содержит начисления (по зарплате, отпускным, по временной нетрудоспособности, премиям и т. д.), дебет счета отражает удержания из начисленной зарплаты; выплату начисленной заработной платы за вычетом удержаний; депонированную заработную плату. Сальдо по кредиту счета 70 означает, что у организации имеется задолженность перед своими сотрудниками по начисленной, но не выданной зарплате [55, с. 345].

Начисление заработной платы: Дт 20 «Основное производство» (08, 10, 23, 25, 26, 44), Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет следует вести на лицевых счетах, которые открываются на каждого сотрудника. Документами аналитического учета являются: платежные, расчетные, расчетно-платежные ведомости, налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица [36, с. 182].

Если работник не получил заработную плату в срок, ее необходимо депонировать, причем заработная плата со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» должны переноситься на счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депоненты» (дебет счета 70, кредит счета 76).

Депонированные суммы необходимо сдать в банк по объявлению на взнос наличными и составить один расходный кассовый ордер. Случает, если заработная плата не востребована, то она должна храниться на расчетном счете в банке 3 года. По окончании указанного срока сумма неполученной заработной платы относится на финансовый результат фирмы [22, с. 247].

Основные бухгалтерские проводки по учету заработной платы и удержаний отражены в таблице (табл.1.1):

Таблица 1.1. Учет начислений и удержаний по оплате труда

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
На сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства, рабочих вспомогательных производств, работников управления цехом	20, 23, 25, 26, 29	70
На сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок	44	70
На сумму начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм	69	70
На сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности	91	70
На суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва	96	70
На сумму заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов	97	70
На сумму заработной платы работников, занятых при осуществлении прочей деятельности	91	70
На сумму произведенных выплат	70	50
На сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника	70	68
На сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу	70	73
На сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц	73-2	94
Отражена разница между суммой подлежащей взысканию с виновного лица и суммой, учтенной на счете 94	73-2	98-4
Ежемесячно удерживается недостача из заработной платы виновного лица	70	73-2

Сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (алименты, страхование, и т.д.).

1) НДФЛ 13%: ДТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

2) Алименты: ДТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (25% за 1го, 33% за 2х, 50% за 3х и более детей);

3) Возмещение материального ущерба: ДТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

4) Ссуда: ДТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

5) Подотчетные суммы: ДТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

6) Профсоюзные взносы: 1%, ДТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [18, с. 37-43].

Установлено, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. Если удержания производятся по нескольким исполнительным листам, за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

При взыскании алиментов и отбывании исправительных работ размер удержаний не может превышать 70% заработной платы. Указанный порядок распространяется также в отношении удержаний в возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и в возмещении ущерба, причиненного преступлением.

В таблице 1.2 перечислим максимальный размер удержаний:

Таблица 1.2.Максимальный размер удержаний

Вид удержания	Размер удержания	Основание
Налог на доходы физических лиц	Не более 50%	п. 4 ст. 226 НК РФ
Возмещение материального ущерба, а также прочие удержания по инициативе работодателя	Не более 20%	ст. 138 ТК РФ
Любые виды алиментов по нотариально заверенному добровольному страхованию	Ограничений нет	ст. 110 СК РФ
Алименты на несовершеннолетних детей	Не более 70%	ч.3 ст.138 ТК РФ
Прочие виды алиментов	Не более 50%	ч.1 ст.138 ТК РФ
Возмещение вреда здоровью другого гражданина, ущерба от преступления, ущерба из-за утраты кормильца, в том числе по нескольким исполнительным документам	Не более 70%	ч.3 ст.138 ТК РФ
Удержание по прочим исполнительным документам, в том числе по нескольким	Не более 50%	п.4 ст.15 Закона от 29.12.2006г. № 225-ФЗ
Возврат излишне выплаченных государственных пособий	Не более 20%	п.4 ст.15 Закона от 29.12.2006г. № 225-ФЗ и ст.19 Закона от 19.05.1995г. № 81-ФЗ

Чтобы удержать из заработной платы работника суммы по основаниям, указанным в ст. 137 ТК РФ, работодателю следует издать приказ об этом. Установленной законодательством формы приказа нет, поэтому работодатель форму приказа разрабатывает самостоятельно. Приказы следует издать в течение месяца со дня окончания срока, установленного для возврата неотработанного аванса, сумм, рассчитанных с ошибкой, погашения задолженности.

Для фиксации получения согласия можно предложить несколько вариантов: составить уведомление об удержании, в котором предусмотреть графу о согласии работника, попросить работника составить заявление о том, что он не возражает против удержания, а также предусмотреть в приказе отметку о согласии на удержание [25, с. 140-144].

В заключении отметим, что удержания представляют из себя изъятия определенных сумм из заработной платы сотрудника. Учет удержаний различается в зависимости от их вида (обязательные или инициативные). Начисление удержаний производится по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с соответствующими счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Размер удержаний не должен превышать максимальный процент, установленный законодательством.

В первой главе выпускной квалификационной работы исследованы теоретические аспекты бухгалтерского учета по расчетам труда и заработной плате в организации.

В условиях рыночной экономики заработная плата выступает как социально-экономическая категория и является одним из главных источников денежных доходов населения. Теоретические и практические проблемы заработной платы являются важнейшими в области политики доходов государства. Интерес к заработной плате был проявлен еще в середине XIX века. Так, например, по определению Маркса, это превращенная форма стоимости и цены товара «рабочая сила».

Учет расчетов с персоналом по оплате труда занимает одно из центральных мест во всей системе учета предприятия, недаром на предприятии существуют целые отделы по учету заработной платы. Кроме этого большое значение имеют правильное и своевременное начисление заработной платы каждому работнику в отдельности. С учетом заработной платы связаны начисление и выплата взносов в бюджет и внебюджетные фонды, неправильное начисление которых может привести к штрафам. Это приводит к необходимости тщательного изучения механизма начисления заработной платы и удержаний и определяет актуальность работы.

Из заработной платы, начисленной работникам организации, производят различные удержания, которые делятся на обязательные, удержания по инициативе организации, по инициативе работника.

Производимые удержания рассчитываются в строго установленной последовательности. В первую очередь рассчитываются и производятся обязательные удержания, далее: налог на доходы физических лиц, алименты, прочие удержания по исполнительным листам согласно календарным датам их поступления в организацию.

Законодательство определило жесткие границы размеров удержаний из заработной платы: удержания, по инициативе работодателя не могут превышать 20 %, при исполнении удержаний по исполнительным листам их общий размер не должен превышать 50 %, а если по исполнительным листам взыскиваются алименты на содержание несовершеннолетних детей, максимально допустимый размер удержаний 70 %.

ТК РФ предусмотрены меры защиты сотрудника от неправомерных удержаний из заработной платы. Следовательно, любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ.

В практической части выпускной квалификационной работы будет рассмотрен порядок расчета и начисления различных видов удержаний из заработной платы сотрудников Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут».



Глава 2. Бухгалтерский учет произведенных удержаний из заработной платы сотрудников Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»

2.1 Учет удержаний налога на доходы физических лиц

Губкинское линейное производственное управление магистральных газопроводов (КC-03) -- филиал ООО »Газпром трансгаз Сургут», расположено на территории Ямало-Ненецкого автономного округа в 100 километрах от города Ноябрьска. Административный центр -- поселок Ханымей, Пуровского района Тюменской области. Образовано в 1979 году.

Основная задача управления -- транспортировка газа, обеспечение бесперебойного снабжения газом потребителей на участке магистрального газопровода «Уренгой-Челябинск» (2 нитки), регионы Тюменской области -- Омск (1 нитка) с 220 по 336 км, а также бесперебойной работы газоперекачивающих агрегатов магистральных газопроводов, газораспределительных станций систем автоматики и телемеханики, систем энергоснабжения, связи, электрохимзащиты и других инженерных сооружений. Протяженность обслуживаемого участка газопровода в однониточном исчислении -- 287,6 км.

Организационная структура компании ООО «Газпром трансгаз Сургут» относится к одному из наиболее распространенных линейно-функциональных построений компании, которая чаще всего применяется различными организациями, работающими в разных областях.

Организационная структура организации отражена на рис. 2.1.

Губкинское ЛПУ МГ эксплуатирует:

- 2 компрессорных цеха (КЦ), в которых эксплуатируется 16 единиц ГПА суммарной мощностью 160 МВт;

- АВО газа и пылеуловители (ПУ) компрессорных цехов № -1, 2;

- блоки редуцирования газа (топливного, пускового);

- 2 аварийные электростанции, электростанция собственных нужд;

- склады турбинного масла, ГСМ, метанола;

- 1 газораспределительная станция (ГРС);

- склады для хранения материальных ценностей и открытые площадки для оборудования;

- здания и сооружения автотранспортного хозяйства;

- системы водоподготовки, теплоснабжения и канализации, которые включают здания и сооружения водозабора из артезианских скважин, расходные емкости и ХПН, утилизационные насосные, КНС и КОС, а также водопроводные, тепловые и канализационные сети.

- другие вспомогательные системы энергоснабжения, контрольно-измерительных приборов и автоматики;

- объекты социального назначения поселка: спортзал, жилые здания и коммуникации, спортивный корт, банно-прачечный комплекс, медпункт.

Рисунок 2.1 - Организационная структура управления



Линейное управление подразумевает разделение должностных обязанностей в компании таким образом, чтобы каждый работник организации был в большей степени нацелен на выполнение прямых производственных задач компании ООО «Газпром трансгаз Сургут».

Бухгалтерский учет в рассматриваемой организации ведется на основании учетной политики (приложение 1), утвержденная в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015). На основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) составлен рабочий план счетов Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут». В целом, учет ведется в соответствии с российским нормативным законодательством.

Ведение бухгалтерского учета в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» осуществляется автоматизированным способом с применением лицензионной версии программы «1С: Бухгалтерия 8.2».

Документальное оформление хозяйственных операций осуществляется в соответствии с российским законодательством, реквизиты в документах заполняются исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 ноября 2011 года № 402-ФЗ в редакции от 23 мая 2016 года. Не унифицированные формы первичных учетных документов не применяются.

Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» применяет общую систему налогообложения и уплачивает соответствующие налоги, такие как: налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Исследуемая организация является налоговым агентом по НДФЛ, а также уплачивает за своих сотрудников взносы во внебюджетные фонды.

Представляет интерес проведение исследования порядка исчисления и учета удержаний из заработной платы сотрудников Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут».

Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» является налоговым агентом по НДФЛ. Исчисляет указанный налог, удерживает из заработной платы сотрудников и перечисляет в бюджет. Расчет налога на доходы физических лиц состоит из нескольких этапов. На первом этапе необходимо определить налогооблагаемую базу по НДФЛ. В Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» в налогооблагаемую базу по НДФЛ включаются доходы, полученные по оплате труда и выплаты по нетрудоспособности. Учет труда и заработной платы в рассматриваемой организации осуществляется на основании положения об оплате труда (приложение 6).

На следующем этапе необходимо проверить правильность применения налоговых ставок по НДФЛ в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут». В рассматриваемой организации при исчислении НДФЛ применяется ставка 13% по трудовым доходам и полученным дивидендам.

Далее проводится проверка правильности применения льгот при расчете и уплате НДФЛ в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут». Анализ показал, что исследуемая организация предоставляет своим сотрудникам только стандартные вычеты «на детей» в размере 1400 руб. на первого и второго ребенка и 3000 руб. - на третьего и последующих. Вычеты предоставляются только по заявлению сотрудников и с приложенным к ним документами, подтверждающими право вычета. «Детские» вычеты в 2016 году предоставлялись вплоть до месяца, в котором зарплата сотрудника у данного работодателя, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысила 280 000 руб. (с 2016 году предел составляет 350 000 руб.). Другие виды вычетов в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» не предоставляются.

Суммы, перечисленные в бюджет, соответствуют удержанным из заработной платы сотрудников. Налог уплачивается в день выдачи заработной платы платежными поручениями в безналичном порядке.

Выполним расчет НДФЛ сотрудницы рассматриваемой организации. В течение января 2016 года сумма заработной платы сотрудницы Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» составила 20 000 рублей. Она предоставила заявление на стандартный вычет для одного ребенка 5 лет. Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» в качестве налогового агента, исчисляет налог на доходы физических лиц, который будет выплачен в январе 2016 года и перечисляет сумму налога в бюджет не позднее дня, следующего за днем выдачи заработной платы.

Прядок расчета налога на доходы физических лиц должен соответствовать ст. 225 Налогового кодекса. Расчет НДФЛ выполняется в несколько этапов.

1. В начале расчета налога за налоговый период определяется весь доход, который облагается налогом (п. 3, ст. 225 НК РФ). В течение года заработная плата сотрудницы составляла 20000 руб.

2. Определенному доходу соответствует конкретная ставка обложения налогом (ст. 224 НК). Сотрудница получала доходы исключительно в виде заработной платы, следовательно, доход облагается по ставке 13%.

3. Расчетная налоговая база по НДФЛ за налоговый период. Следует помнить, что для расчета налога применяется нескольких налоговых ставок для расчета налоговой базы отдельно по каждому виду дохода. Указанная сотрудница имеет право на вычет в размере 1400 руб., следовательно, база по НДФЛ составит 18600 руб. (20000 руб. - 1400 руб.).

4. Расчет НДФЛ производится непосредственно из приведенной ниже формуле. Сумма налога должна быть округлена до полных рублей, т. е. если сумма составляет менее 50 коп., то она не принимается во внимание. Если равна или более 50 коп., то округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Порядок расчета налога, в соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ, выглядит следующим образом: Сумма подоходного налога = налоговая база * ставка налога. Таким образом, сумма НДФЛ сотрудницы Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» составит 2418 руб. = (20000 руб. -1400 руб.) * 13%.

Для расчета налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, достаточно сложить все суммы налога, который рассчитывается отдельно для каждой налоговой базы (п. 5 ст. 225 НК РФ).

В таблице 2.1 выполним расчет НДФЛ одной из сотрудниц Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»:

Таблица 2.1. Расчет НДФЛ сотрудницы Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» за 2016 год, руб.

Месяц	Доход	Стандартные вычеты на детей	Налогооблагаемая база	НДФЛ, 13%	Сумма к выплате
1	2	3	4	5	6
Январь	20 000	1 400	18 600	2 418	17 582
Февраль	20 000	1 400	18 600	2 418	17 582
Март	20 000	1 400	18 600	2 418	17 582
Апрель	20 000	1 400	18 600	2 418	17 582
Май	20 000	1 400	18 600	2 418	17 582
Июнь	20 000	1 400	18 600	2 418	17 582
Июль	20 000	1 400	18 600	2 418	17 582
Август	20 000	1 400	18 600	2 418	17 582
Сентябрь	20 000	1 400	18 600	2 418	17 582
Октябрь	20 000	1 400	18 600	2 418	17 582
Ноябрь	20 000	1 400	18 600	2 418	17 582
Декабрь	20 000	1 400	18 600	2 418	17 582
Итого	240 000	16 800	223 200	29 016	210 984

Итак, вознаграждение сотрудницы за отработанный месяц составило 20000 руб. Бухгалтерия рассчитала, что налог с зарплаты сотрудницы равен 2418 руб. ((20000 руб. - 1400 руб.) * 13%). Эту сумму бухгалтеры перечислили в бюджет, а работнику на руки выдали 17582 руб. (20000 руб. - 2418 руб.).

Рассмотрим порядок заполнения справки 2-НДФЛ, составляемой Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» на одного из работников.

При заполнении формы Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» отразила:

- в разд. 1 - данные об организации - налоговом агенте (ИНН, телефон, наименование Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»);

- в разд. 2 - информацию о физическом лице - получателе доходов (фамилию, имя, отчество, дату рождения, адрес места жительства и другие данные о работнике);

- в разд. 3 - сумму доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, по их видам (заработная плата, материальная помощь и т.д.) и по каждому месяцу текущего года в размере 20000 руб.

При оформлении этого раздела указано:

- в графе «Месяц» - месяц налогового периода, в котором был выплачен данный доход. Так, если доход был выплачен в январе - в графе ставят 1, если в феврале - 2 и т.д.;

- в графе «Код дохода» - код доходов, который выбирают из Справочника «Коды доходов» (код - 2000);

- в графе «Сумма дохода» - всю сумму дохода без налоговых вычетов - 240000 руб. Других доходов в рассматриваемом периоде сотрудница не получала.

В разд. 4 будут указаны суммы стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право сотрудница.

Работнице не имеет права на налоговые вычеты.

Чтобы заполнить п. 5.1, нужно сложить все показатели, приведенные в разд. 3. Общая сумма дохода составит 29016 руб.