В п. 5.2 нужно указать сумму дохода сотрудница, за исключением налоговых вычетов - 223200 руб.

Исчисленная сумма налога - 29016 руб. (223200 руб. x 13%) будет указана в п. 5.3. Эту же сумму (29016 руб.) отражают в п. 5.4, учитывая, что налог был удержан в полном объеме.

В приложении 7 представим Справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ сотрудницы рассматриваемой организации за 2016 год.

Итак, исчисление НДФЛ в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» производится в соответствии с 23 гл. НК РФ. Исследуемой предприятие как налоговый агент ежемесячно исчисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ с доходов своих сотрудников. Перечисление НДФЛ производиться платежными поручениями в день получения денежных средств в банке на выдачу заработной платы. Согласно предоставленным заявлениям работников, Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» предоставляет стандартные налоговые вычеты.

Правильно организованный учет расчетов с бюджетом по налогам - это экономический рычаг государства, позволяющий влиять на рыночные отношения. Основная задача бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДФЛ - это формирование полной и достоверной информации о налоговой базе.

Рассмотрим особенности учета для расчета НДФЛ на примере работника Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут». Заработная плата работников учитывается как расходы от обычной деятельности в течение периода начисления (ПБУ 10/99).

Начисленная заработная плата отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» учет доходов, полученных от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ.

Начисление налогов и сборов производится с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», для целей учета налога на доходы физических лиц открыт субсчет 1 «НДФЛ». Дебетовое сальдо по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовое - в составе обязательств. Оборот кредита по счету 68 показывает задолженность Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» перед бюджетом по НДФЛ, а дебетовое сальдо - переплату по налогу.

Вознаграждение работника за выполнение обязанностей является его доходом и включается в налоговую базу по НДФЛ, этот доход облагается налогом по ставке 13%. Налоговый вычет предоставляется в момент выплаты работнику заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление НДФЛ производится при помощи платежного поручения в день выплаты сотрудникам заработной платы из кассы.

Расчет и удержание НДФЛ сопровождается выполнение соответствующих проводок в бухгалтерском учете. Рассмотрим порядок отражения учета расчетов с бюджетом по НДФЛ с заработной платы в таблице 2.2:

Таблица 2.2. Учет начисления НДФЛ с заработной платы в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» в 2016 году

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислена заработная плата за дни, отработанные в октябре	44	70	20 000
2	Удержан НДФЛ с суммы заработной платы за октябрь	70	68/НДФЛ	2 418
3	Выплачена заработная плата за октябрь	70	50	17 582
4	Перечислен НДФЛ в бюджет	68/НДФЛ	51	2 418

Дивиденды - один из доходов основателей фирмы. Доходы учредителей (физических лиц) облагаются налогом по ставке 13% (до 2016 этот показатель составлял 9%). Учет дивидендов, выплачиваемых учредителям, являющимся членами рассматриваемого предприятия Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» осуществляется с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями». Рассмотрим порядок отражения учета расчетов с бюджетом по НДФЛ с дивидендов в таблице 2.3:

Таблица 2.3 Учет начисления НДФЛ с дивидендов в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» в 2016 году

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Произведено начисление дивидендов учредителю	84	75	85 000
2	Начислен НДФЛ с начисленных дивидендов	75	68.НДФЛ	11 050
3	Произведена оплата дивидендов за вычетом НДФЛ	75	50,51	73 950
4	Удержанный налог перечислен в бюджет	68.НДФЛ	51	11 050

Дата поступления денежных средств в виде дивидендов, в соответствии с пунктами 1.1, 1.2 ст. 223 Налогового кодекса, является дата выплаты дивидендов в виде денежных средств от организации и с текущего счета, или же они получают в натуральной форме. Таким образом, уплату НДФЛ с дивидендов необходимо производить в день их оплаты. Если дивиденды были выплачены или выданы в натуральной форме до 01.01.2016 г., то налоговый агент должен рассчитать налог на дивиденды по ставке 9%, если после - ставка 13%.

Организация Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» в качестве налогового агента:

- ведет учет доходов, облагаемых налогом, по каждому конкретному сотруднику предприятия;

- рассчитывает, удерживает и перечисляет удержанную сумму налога в бюджет в установленные сроки;

- уведомляет налоговый орган об отсутствии возможности удержания налога;

- в конце календарного года предоставляет в налоговую инспекцию сведения о начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет суммах НДФЛ.

В Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» НДФЛ рассчитывается по ставке 13% от дохода сотрудников. Сумма налога на доходы физических лиц определяется централизованно в программе «1С: Бухгалтерия 8.2». Налоговая отчетность в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса передается в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через специализированного оператора сервера «Контур-Экстерн». Доказательством отправки является подтверждение деклараций оператора связи, заверенные цифровой подписью.

Аналитический учет налога на доходы физических лиц осуществляется по каждому отдельному сотруднику в карточке 1-НДФЛ, которая содержит информацию о личных данных, величине заработной платы, премий и других доходах. Указанный документ составляется в электронном виде, на его основе формируется справка 2-НДФЛ, а также сведения о реестре о доходах физических лиц. автоматически производится исчисление и удержание налога с доходов.

По окончании отчетного года Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» направляет в налоговый орган отчет о доходах, полученных работниками в форме реестра с приложением справок «2-НДФЛ», до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» сталкивается с необходимостью платить налоги. Особое внимание должно быть уделено правильности исчисления и уплаты НДФЛ, который регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса. Основными направлениями проверки исчисления и уплаты налога являются: проверка субъектов и объектов налогообложения, проверка налоговой базы, проверка налогового периода, проверка налоговых вычетов, проверка правильности применения налоговых ставок, проверка порядка исчисления и сроков оплаты, проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.

В Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» регулярно проводится проверки начислении и уплаты НДФЛ. Основными задачами в процессе внутреннего контроля исчисления и уплаты являются:

- правильность расчета налоговой базы по НДФЛ (и других платежей);

- обоснованность применения налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц;

- доступность расшифровок по расчетам сотрудникам.

В настоящее время в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» существует целый ряд проблем в связи с выплатой налога в бюджет: сложность расчета учетного процесса, неоднозначность нормативной базы. Но эти вопросы должны рассматриваться в одном ряду с проблемами российской налоговой системы, такими как тяжелое налоговое бремя и совершенствование уплаты НДФЛ на государственном уровне, что в свою очередь поможет систематизировать учет на отдельном предприятии. Эти вопросы должны быть решены с учетом точного и строгого соблюдения налогового законодательства и оптимизации процесса учета начисления заработной платы и отчислений. Меры по совершенствованию налоговой системы России поможет систематизировать бухгалтерские расчеты по налогам и сборам, а также усилить ответственность за нарушение налогового законодательства.

Таким образом, Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» отражает данные по начислению НДФЛ с заработной платы своих сотрудников в карточке 1-НДФЛ в соответствии с российским законодательством. Начисление налога на доходы физических лиц в исследуемой организации производится по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ». Аналитический учет ведется в разрезе каждого сотрудника Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут». На основании заявлений сотрудникам предоставляются стандартные вычеты по НДФЛ.

2.2 Учет удержаний по исполнительным документам

Исполнительные документы. Организация в обязательном порядке должна производить удержания из зарплаты и иных доходов своих работников по исполнительным документам (ст. 7 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

На основании исполнительных документов из заработка работника могут производиться следующие обязательные удержания:

- алименты;

- возмещение материального ущерба, причиненного юридическому либо физическому лицу;

- возмещение вреда, причиненного здоровью;

- возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- возмещение ущерба, причиненного преступлением, и т.д.

Рассмотрим особенности учета удержаний из заработной платы сотрудника алиментов на ребенка. Должностной оклад работника Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» составляет 15 000 руб. Заработная плата начислена и выплачена 31.07.2016, алименты удержаны в день выплаты заработной платы и перечислены получателю алиментов 03.08.2016.

Начисление заработной платы административному работнику отражается в бухгалтерском учете Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержание с работника алиментов и платы за их перевод получателю алиментов отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для перечисления алиментов их получателю удержанные с работника суммы выдаются подотчетному лицу, которое обязано предъявить в бухгалтерию Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» отчет и произвести окончательный расчет не позднее пяти рабочих дней по истечении срока, на который выданы данные денежные средства.

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется с использованием счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». После перечисления алиментов на основании авансового отчета, представленного подотчетным лицом и утвержденного руководителем организации, производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 71.

Вознаграждение работника за выполнение трудовых обязанностей является его доходом и включается в налоговую базу по НДФЛ; данные доходы облагаются налогом по ставке 13%. Удержание налога производится Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Данному работнику также предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. на ребенка за каждый месяц налогового периода (до месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 000 руб.) (абз. 2, 4 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Сумма дохода нарастающим итогом за январь - июль 2016 г. равна 210 000 руб. (10000 руб. x 7 мес.), следовательно, в июле работнику предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда представим в таблице 2.4:



Таблица 2.4. Учет расчетов по заработной плате в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» за 2016 год, руб.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
1	2	3	4	5
Начислена заработная плата работнику	26	70	15 000	Расчетно- платежная ведомость
Удержан НДФЛ ((15 000 - 1400) x 13%)	70	68	1 768	Налоговая карточка
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды (15 000 x 30%)	26	69-2-2, 69-2-3	4 500	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (15 000 x 0,2%)	26	69-1-2	30	Бухгалтерская справка-расчет
Удержана сумма алиментов ((15 000 - 3770) x 25%)	70	76	3 308	Бухгалтерская справка-расчет
Удержана сумма платы за перевод алиментов	70	76	165,4	Бухгалтерская справка-расчет
Выплачены причитающиеся работнику денежные средства за вычетом удержанного НДФЛ, алиментов и стоимости перевода (15 000 - 1 768 - 3 308 - 165,4)	70	50	9 758,60	Расчетно- платежная ведомость
Выданы денежные средства под отчет для перевода алиментов (3 308 + 165,5)	71	50	3 473,40	Приказ руководителя, Расходный кассовый ордер
Подотчетным лицом перечислены алименты	76	71	3 308,00	Авансовый отчет
Отражена оплата подотчетным лицом денежного перевода за счет средств, удержанных с работника	76	71	165,4	Авансовый отчет

Работодатель обязан выдать работнику расчетный листок (приложение 8). В нем указывается информация о структуре заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний (по НДФЛ; по взысканию алиментов и иных сумм на основании судебных решений и пр.; об общей сумме к выплате).

Зачастую в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» возникают такие ситуации, при которых на имя одного сотрудника одновременно приходит несколько различных исполнительных документов.

В рассматриваемую организацию поступило три исполнительных листа о взыскании долгов за счет заработной платы сотрудника Маслова О.И. Ежемесячная заработная плата данного работника составляет 40 000 руб.

По первому исполнительному листу Маслов О.И. обязан платить алименты на одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25% своей заработной платы.

По второму исполнительному листу Маслов О.И. обязан выплатить 400 000 руб. за разбитую машину, которая пострадала в результате ДТП по вине этого работника. Ежемесячная сумма удержаний - 20% от заработной платы.

По третьему исполнительному листу Маслов О.И. обязан выплатить 200 000 руб. в качестве возмещения вреда здоровью водителя, пострадавшего в том же ДТП. Ежемесячная сумма удержаний - 45% от заработной платы.

Поступившие исполнительные листы относятся к разной очередности.

Размер удержаний (20%, 50% или 70%) зависит от вида выплат и удержаний и производится в очередности, определенной законодательством.

Если сумма по исполнительным листам превышает законодательно установленные лимиты удержаний, то бухгалтерии организации необходимо соблюдать очередность выплат. В таком случае сначала надо полностью исполнить требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, компенсации морального вреда. А уже потом можно переходить к погашению других требований в порядке очередности, установленном ст. 111 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ. При распределении каждой взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме.

Если же зарплаты не хватает на погашение задолженности по двум одинаковым исполнительным документам (например, оба листа на алименты), то исполнять решение суда надо пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе (п. 3 ст. 111 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ).

В бухгалтерии произведен расчет ежемесячной суммы, которую надо удерживать из заработной платы менеджера по продажам Маслова О.И.

Ежемесячный доход Маслова О.И. после налогообложения налогом на доходы физических лиц равен 34 800 руб. = (40 000 руб. - /40 000 руб. x 13%/).

Расчет первоочередных ежемесячных удержаний (первый и третий исполнительные листы):

- алименты на ребенка составят 8700 руб. = 34 800 руб. x 25%;

- сумма возмещения вреда, причиненного работником здоровью водителя машины, составит 15 660 руб. = 34 800 руб. x 45%. На следующие месяцы переносится сумма 184 340 руб. = 200 000 руб. - 15 660 руб.

После первоочередных удержаний менеджер по продажам Маслов О.И. получит на руки заработную плату в размере 10 440 руб. = (34 800 руб. - /8700 руб. + 15 660 руб./).

В данном случае первоочередные удержания исчерпывают 70-процентный максимум ограничений удержаний, установленный законодателем (25% + 45%). Поэтому обязательные выплаты по второму исполнительному листу за разбитый в ДТП автомобиль следует отложить до того момента, когда будет полностью погашен вред здоровью, причиненный работником Масловым О.И.

Таким образом, Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» удерживает из заработной платы своих сотрудников суммы по различным исполнительным документам. Чаще всего в исполнительных документах содержатся требования об уплате алиментов, кроме того, возникают и другие требования по исполнительным листам (требование о возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении ущерба и т.д.). Расчет удержаний по исполнительным документам производится в порядке очередности с учетом допустимого процента удержаний (50%, 70%). Учет удержаний по исполнительным документам отражается с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.3 Учет удержаний по инициативе организации и по заявлению работника

В Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» операции по учету удержаний из заработной платы сотрудников по инициативе работодателя и работника производятся в соответствии с действующим законодательством и оформляются необходимыми первичными учетными документами. В рассматриваемой организации по инициативе работника из заработной платы удерживаются суммы полученных кредитов и займов, а также оплата стоимости содержания детей в дошкольных учреждениях. По инициативе работодателя из заработной платы сотрудников взимается остаток подотчетного аванса, а также материальный ущерб. Рассмотрим расчет удержаний в исследуемой организации более подробно.

Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» выдает своим сотрудникам беспроцентные денежные займы (ссуды). В учете операции отражаются на счете 73.01 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Аналитический учет ведется по каждому ссудополучателю. Ссуды выдаются из кассы Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» на основании расходных кассовых ордеров.

По расходному кассовому ордеру от 15.09.2016 года № 944 Васильев А.Н. получил ссуду в размере 350 000 руб. в соответствии с заключенным договором займа от 15.09.2016 года.

В соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученном в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемных средств, полученных от организаций.

Предприятие исчисляет, удерживает и перечисляет сумму налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды на основании нотариально удостоверенной доверенности налогоплательщика.

При расчете суммы материальной выгоды применяется величина, соответствующая ставке рефинансирования ЦБ РФ, установленная на дату получения таких средств. Выборочные данные представлены в таблице 2.5:

Таблица 2.5. Расчет материальной выгоды по выданным займам

Период	Сумма долга по ссуде, руб.	Количество дней	Сумма материальной выгоды, руб.
1	2	3	4(2*(8.25%*2/3 )/ /366*3)
-	350 000	20	1 051,91
-	350 000	13	683,74
-	260 000	18	703,28
-	260 000	31	1 211,20
-	260 000	30	1 172,13

В таблице 2.6 отразим порядок учета удержаний из заработной платы сотрудников Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»:

Таблица 2.6. Учет удержаний из заработной платы сотрудников Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» в октябре 2016 года, руб.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	4	5	6
1	Из кассы организации сотруднику выдан заем	73-1	50-1	350 000
2	Начислена заработная плата сотруднику	20	70	40 000
3	Удержан из заработной платы НДФЛ	70	68	5 200
4	Начислены страховые взносы	20	69	12 080
5	Удержан НДФЛ с материальной выгоды сотрудника	70	68	137
6	Выдана заработная плата	70	50	34 646
7	Часть займа возвращена в кассу организации	50	73-1	90 000

Таким образом, в октябре 2016 года из заработной платы сотрудника удерживается НДФЛ, начисленный на оплату труда, в размере 5200 руб. (40000 руб. * 13%) и НДФЛ, начисленный на сумму материальной выгоды с беспроцентного займа, в размере 137 руб. (1051,91 руб. * 13%).

На основании письменных заявлений работников рассматриваемой организацией производятся удержания из заработной платы на оплату стоимости содержания детей в дошкольных учреждениях. Заработная плата сотрудницы составляет 35000 руб., работница имеет право на предоставление ей стандартного вычета на ребенка в размере 1400 руб. За указанного ребенка перечисляется оплата услуг детского сада в размере 2100 руб.

В таблице 2.7 отразим порядок учета удержаний из заработной платы сотрудницы:

Таблица 2.7. Учет удержаний из заработной платы сотрудников Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» в 2016 году, руб.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	4	5	6
1	Начислена заработная плата	20	70	35 000
2	Начислены страховые взносы	20	69	10 570
3	Начислен НДФЛ на заработную плату сотрудницы	70	68	4 368
4	Удержаны средства на оплату услуг содержания ребенка в детском саду	70	76	2 100
5	Удержаны профсоюзные взносы в размере 1%	70	76	350
6	Выдана заработная плата сотруднице	70	50	28 182
7	Перечислены средства детскому саду	76	51	2 100



Итак, из заработной платы указанной сотрудницы удержан НДФЛ в размере 10570 руб. ((35000 руб. - 1400 руб.) * 13%), а также средства на оплату услуг содержания ребенка в детском саду в сумме 2100 руб. и профсоюзные взносы в размере 1% от начисленной заработной платы 350 руб. (35000 руб. * 1%). Итого, сотруднице компании выдано из кассы 28 182 руб. (35000 - 10570 - 2100 - 350).

Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» выдает своим сотрудникам денежные средства под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы. Подотчетные суммы на представительские расходы не выдаются. К расходам на хозяйственные нужды в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» относят затраты по закупке в розничном магазине хозяйственных или канцелярских принадлежностей, всевозможных материалов, бензина на автозаправочной станции, оплате ремонта техники и т.д.

Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» рассчитывается с физическими лицами за товары, как правило, наличными деньгами через подотчетных лиц (или же напрямую через кассу). При этом лимита расчетов в 100 000 рублей по одной сделке можно не соблюдать (этот лимит, установленный ЦБ РФ, касается только расчетов с юридическими лицами).

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» операций по приобретению подотчетными лицами материальных ценностей. С подотчетными лицами заключается договор о материальной ответственности.

Работнику Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» Яковлеву А.А. (табельный номер 05) по разрешению руководителя организации по расходному кассовому ордеру № 52 от 15.03.2016 г. выдан аванс на приобретение инвентаря для офиса организации в сумме 5000 руб. Деньги выданы Яковлеву А.А. сроком на 3 дня. Задолженности по подотчетным суммам на 15.03.2016г. у работника нет. Яковлеву А.А. выдана доверенность на получение приобретаемого инвентаря.

Яковлев А.А. предоставил в бухгалтерию авансовый отчет №2 от 16.03.2016г. об израсходованных сумах (приложение 9). К авансовому отчету приложены необходимые оправдательные документы.

Поступление инвентаря подтверждено приходными ордерами по оприходованию на склад: настольной лампы - 1 шт. вентилятора - 1 шт.; калькуляторов - 2 шт.; стульев - 4 шт.

Авансовый отчет приняла и проверила главный бухгалтер Миронова Е.С., утвердил отчет директор Пономарева А.А. 16.03.2016 г.

Остаток подотчетных сумм не возвращен Яковлевым А.А. в установленный срок, поэтому принято решение удержать остаток аванса из заработной платы.

Представим авансовый отчет № 2 от 16.03.2016 г. Яковлева А.А. в приложении 9. Сформулируем все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации по операциям бухгалтерские проводки и занесем всю информацию в журнал регистрации хозяйственных операций (таблица 2.8).

Таблица 2.8. Операции по учету расчетов с подотчетными лицами в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	4	5	6
1	Выданы денежные средства Яковлеву А.А. под отчет	71	50	5000
2	Приобретена настольная лампа в розничной торговле и оприходована на склад	10	71	200
	Приобретен 1 вентилятор в розничной торговле и оприходован на склад	10	71	600
	Приобретены 2 калькулятора в фирме «Гарант» и оприходован на склад	10	71	2100
	НЛС по калькуляторам	19	71	378
	Приобретены 4 стула у предпринимателя Соболева Ф.И. и оприходованы на склад	10	71	720
3	Отражена сумма не возвращенного в срок аванса	94	71	1002
	Сумма не возвращенного в срок аванса отнесена на подотчетное лицо	73	94	1002
	Не возвращенный в срок аванс удержан из заработной платы	70	73	1002

Как видно из выполненных расчетов, сотрудник вовремя не отчитался по выданному авансу и не возвратил в кассу остаток подотчетных сумм в размере 1002 руб. Поэтому бухгалтер исследуемой организации удержал остаток аванса из заработной платы работника.

В результате инвентаризации на складе выявлена недостача материалов на сумму 1000 руб. Рыночная стоимость материалов составила 2500 руб. виновным в недостаче признан кладовщик. С работника с учетом других удержаний может быть взыскано (удержано) с сумм начисленной оплаты труда 2500 руб. В бухгалтерском учете Общества это будет оформлено проводками (табл. 2.9):

Таблица 2.9. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» в 2016 году, руб.

№ п/п	Содержание операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	На сумму фактического ущерба	1000	94	10
2	На сумму ущерба, подлежащую взысканию с работника	1000	73	94
3	На сумму, превышающую размер фактического ущерба, но также подлежащую взысканию с работника	1500	73	98
4	На сумму, удержанную с начисленной заработной платы (ежемесячно до полного взыскания задолженности)	2500	70	73
5	На сумму превышения сумм, взыскиваемых с работника над размером фактического ущерба. Проводка делается одновременно с предыдущей и в течение того же периода времени	1500	98	91

Недостача материалов в размере 1000 руб. отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» независимо от того выявлены ли виновные лица. Одновременно сумма недостачи списывается со счета 10 «Материалы». Причем, по дебету 94 счета отражается фактическая себесстоимость недостающих материалов, по кредиту - списание фактической себестоимости недостающих материалов. Сумма превышения рыночной стоимости над фактической списывается на прочие расходы компании в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Из заработной платы сотрудника склада удерживается сумма недостающих материалов по рыночной стоимости 2500 руб., разница между рыночной и фактической стоимостью материалов 1500 руб. (2500 руб. - 1000 руб.) относится на доходы будущих периодов исследуемого предприятия.

Итак, бухгалтерский учет операций Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» по удержанию из заработной платы сотрудников осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Удержания из заработной платы работника производятся в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 137 ТК РФ).

2.4 Рекомендации по совершенствованию учета удержаний из заработной платы в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»

Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» производится на пассивном счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», аналитический учёт этих расчётов осуществляется по следующим основным направлениям: по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии; по видам начислений; по источникам выплат. За ведение кадрового учета и осуществление учета расчетов с персоналом по оплате труда в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» отвечает бухгалтер по расчетам с персоналом. В его обязанности входит оформление кадровых документов по приему и увольнению сотрудников в организации и оформление соответствующих документов, начисление заработной платы и удержаний, а также выдача заработной платы.

Заработная плата, которую получает сотрудник, рассчитывается как начисленная зарплата минус удержания и минус межрасчётные выплаты (аванс, отпускные). Для обязательных удержаний согласие работника не требуется. Для удержаний по инициативе работодателя - удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с подписью лица, с доходов которого производятся удержания и с его согласия. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии ТК РФ, общий размер всех удержаний не может быть более 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, не более 50 % и не более 70% при взыскании алиментов по нескольким исполнительным листам.

В соответствии с учетной политикой Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» выбрана автоматизированная форма учета, применяется программа «1С: Бухгалтерия: 8.2». Бухгалтерская информация хранится на компьютере и бумажных носителях. Бухгалтерский учет операций по расчетам с персоналом ведется бухгалтером по расчетам, который отвечает за учет расчетов с контрагентами, в том числе работниками по заработной плате, а также бюджетом и внебюджетными фондами. Информация о начисленной плате поступает к бухгалтеру из подразделений.

Исследование показало, что в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» зачастую не соблюдаются сроки отчета по подотчетным авансам. В связи с этим рекомендуем рассматриваемому предприятию усилить контроль и производить удержания вовремя невозвращенных авансов из заработной платы сотрудников. С этой целью предлагается составлять следующий регистр (табл. 2.10):



Таблица 2.10 Карточка учета невозвращенных сотрудниками подотчетных сумм в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»

№ п/п	Наименование подразделения	№ авансового отчета	ФИО сотрудника	Сумма (тыс. руб.), не возвращённая в кассу организации в установленный срок	Дата	Приме-чание
					Выдачи заработной платы	Удержания невозвращённой суммы
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Отдел продаж	246	Петров Д.Л.	0,3	29.12.2016	29.12.2016	Удержано
2.	Управление	46	Саратовкина В.П.	0,15	15.06.2016	15.06.2016	Удержано

Заполнение Карточки учета невозвращенных подотчетных сумм позволит Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» избежать необоснованных претензий от налоговиков в части расчета НДФЛ по невозвращенным подотчетным авансам.

В рассматриваемой организации часто регистрируются приказы по личному составу. Регистрация указанного приказа производится путем присвоения документу уникального номера. В целях совершенствования кадрового учета Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» рекомендуется составлять «Журнал учета приказов на сотрудников». Предложенный к составлению Журнал позволит упорядочить все приказы, составляемые на исследуемом предприятии. В таблице 2.11 приведем рекомендуемую форму Журнала:



Таблица 2.11. Журнал учета приказов на сотрудников Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»

№ п/п	Подразделение	ФИО работника	№ приказа	Наименование приказа	Дата приказа	Условие/ Основание	Примечание
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Отдел продаж	Иванов П.Т.	ПМТ-30	Приказ об изменении оплаты труда	23.06.2016	Оклад 15 тыс. руб.	Назначение на должность Менеджера по продажам
2.	Отдел закупок	Петров С.Ю.	ПМТ-53	Приказ об изменении штатного расписания	12.09.2016	Оклад 12 тыс. руб.	На основании приказа о принятии на работу

Заполнение Журнала учета приказов на сотрудников позволит Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» произвести систематизацию приказов по кадрам и избежать подделок приказов, издания документов задним числом или несвоевременности распоряжений.

На рассматриваемом предприятии существует две формы выплаты заработной платы: перевод зарплаты на карту и выплата из кассы предприятия. Перевод заработной платы на карты сотрудников фиксируется в «Регистре на зачисление денежных средств на СКС сотрудников предприятия». Выплата заработной платы из кассы отражается в платежной ведомости. С целью обобщение информации о выданной заработной плате Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» рекомендуется составлять «Регистр учёта выданной заработной платы на предприятии», представленный в таблице 2.12:



Таблица 2.12. Регистр учёта выданной заработной платы в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»

№ п/п	Дата	Наименование документа	№ документа	Сумма, тыс. руб.	Основание	Подтверждающие документы
1	2	3	4	5	6	7
1.	25.11.2016	Регистр на зачисление денежных средств на СКС сотрудников предприятия	120	168,877	Расчётная ведомость № 12/11	Платёжное поручение № 193 от 25.11.2016, Выписка из банка по счёту предприятия за 25.11.2016года
2.	26.12.2016	Платёжная ведомость	МПТ 1713	4	Расчётная ведомость № 34/12	Расходный кассовый ордер № МПТ 272 от 26.12.14

Заполнение Регистра учёта выданной заработной платы на предприятии позволит Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» снизить риски двойных выплат по заработной плате (по карте и из кассы).

В рассматриваемой организации производятся удержания по исполнительным документам, однако, не утверждён регистр, обобщающий информацию о таких начислениях. В целях систематизации сведений о входящих исполнительных документах, на основании которых Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» обязана провести удержания из заработной платы своих сотрудников, рекомендуется составлять Журнал учета исполнительных документов (табл. 2.13).



Таблица 2.13. Журнал учета исполнительных документов Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»

№ п/п	Наименование документов	Дата поступления исполнительного документа и входящий номер	Реквизиты документа	ФИО и место жительства взыскателя	ФИО и место жительства должника	Размер удержаний	Сумма задолженности	ФИО бухгалтера
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Исполнительный лист	15.01.2016	№215 от 11.01.2016	Стешенко А.В.	Стешенко С.Е.	25%	3308

Регистрация входящих исполнительных документов позволит систематизировать поток указанных документов и вести учет удержаний из заработной платы сотрудников более оперативно. Кроме того, в случае если исполнительных документов у сотрудника несколько составление Журнала позволит определить очередность их удовлетворения.

Исследование показало, что в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» зачастую не предоставляются стандартные вычеты по НДФЛ. В связи с этим рекомендуем рассматриваемому предприятию усилить контроль и предоставлять вычеты в соответствии с законодательством. По нашему мнению, при наличии обязанности налогового агента вести учет по разным категориям налогоплательщиков, целесообразно разработать отдельные формы для групп однотипных операций. С этой целью предлагается составлять следующий регистр (табл. 2.14):



Таблица 2.14 Ведомость по учету НДФЛ, удержанного со штатных работников Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» Налогоплательщик (фамилия, И.О.) Федорова Ольга Ивановна

Удержан НДФЛ	Категория (размер стандартного налогового вычета)	Удержано с учетом вычета	Перечислено в бюджет
№ платежной ведомости	Месяц года	Удержан налог	С начала года			Сумма	№ доку-мента
1	2	3	4	5	6	7	8
№6	Апрель	2329	6987	1400	6987	2329	№117

По итогам проведенного исследования и с учётом выявленных нарушений и обнаруженных ошибок нами были разработаны рекомендации в виде документов, представленных в таблицах, по учёту невозвратных подотчётных сумм, приказов, выданной зарплаты. В таблице 2.15 обобщим предложенные мероприятия:

Таблица 2.15. Мероприятия по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Замечание	Мероприятия по совершенствованию	Результат от внедрения данных мероприятий
1	2	3
1. По расчету НДФЛ с невозвращенных подотчетных авансов	Составлять карточку учета невозвращенных подотчетных сумм	Позволит соблюдать налоговое законодательство
2. По вопросам кадрового учета	Составлять журнал учета приказов на сотрудников	Совершенствование документооборота
3. По учету выплаты заработной платы	Составлять обобщенный регистр учёта выданной заработной платы на предприятии	Позволит избежать повторных выплат заработной платы в наличной и безналичной формах
4. По учету исполнительных документов	Отражать входящие исполнительные документы в журнале	Позволит систематизировать исполнительные документы, а также удовлетворять требования в порядке очередности
5. По учету НДФЛ	Организовать раздельный учет НДФЛ, исчисленный по соответствующим ставкам	Снизит риски непредоставления стандартных вычетов по заявлениям сотрудников

Таким образом, предложенные мероприятия по совершенствованию учета труда и его оплаты в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» позволят повысить качество учета указанных расчетов.

Во второй главе выпускной квалификационной работы анализируется порядок исчисления и учета удержаний из заработной платына примере предприятия Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут». Предметом деятельности является транспортировка газа.

Из заработной платы своих сотрудников исследуемая организация удерживает налог на доходы физических лиц, осуществляет удержания по исполнительным документам, по инициативе работника и работодателя.

Учет расчетов по оплате труда в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» ведется с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», к которому открыты субсчета на каждого сотрудника. Начисленные удержания учитываются на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет в исследуемой организации автоматизирован, применяется программа «1С Бухгалтерия 8.2».

Компания является налоговым агентом по НДФЛ и производит исчисление, удержание и уплату этого налога в соответствии с главой 23 Налогового кодекса. Документальное оформление учета расчетов с бюджетом по НДФЛ в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства и внутренними задачами, стоящими перед бухгалтерским учетом в организации. Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» отражает данные по начисленному НДФЛ с заработной платы своих сотрудников в карточке 1-НДФЛ в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расчет налога на доходы физических лиц в исследуемой организации производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДФЛ». Аналитический учет ведется по каждому сотруднику исследуемой организации. На основании заявлений работникам предоставляются стандартные вычеты по НДФЛ.

Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» производит удержания из заработной платы своих сотрудников по исполнительным документам в порядке очередности с соблюдением максимального предела (50%, 70%).

По заявлениям сотрудников производятся удержания из заработной платы на погашение кредитов и займов, а также выплату различных платежей (оплата услуг дошкольных учреждений, профсоюзных взносов). Также Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» удерживает по своей инициативе суммы недостач и материального ущерба от порчи ценностей, суммы невозвращенных подотчетных авансов и т.д.

По итогам проведенного исследования и с учётом выявленных нарушений и обнаруженных замечаний нами были разработаны рекомендации по совершенствованию учета удержаний из заработной платы сотрудников в виде документов по учёту невозвратных подотчётных сумм, приказов, выданной зарплаты.



Заключение

Порядок осуществления удержаний из заработной платы работников - тема не новая и всегда актуальная. Очень часто операции по удержанию денежных средств вызывают разногласия между работниками и работодателями. Кроме того, актуальность данной темы в настоящее время связана с недавним внесением изменений в Трудовой кодекс, а также в Налоговый кодекс.

В настоящей выпускной квалификационной работе рассматривается порядок удержаний из заработной платы работника, выделяют обязательные удержания, а также предпринятые по инициативе работника и работодателя. Поскольку последние два вида удержаний вызывают наибольшее количество спорных вопросов, уделено внимание именно этим группам. Раскрываются случаи удержаний в соответствии с нормативной базой, размеры удержаний в зависимости от вида задолженности работника. Анализируются особенности производства удержаний алиментов, удержаний излишне выплаченной заработной платы и многие другие удержания. Приведен порядок отражения в учете удержаний из заработной платы.

Из начисленной заработной платы, пособий и выплат производятся различные удержания и вычеты. По своему характеру удержания из заработной платы подразделяются на обязательные и инициативные.

К числу обязательных удержаний из заработной платы и иных доходов работника относятся:

- налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ);

- по исполнительным надписям нотариальных контор.

Инициативные удержания принято разделять на две группы:

- производимые по инициативе работодателя в случаях, установленных законодательством о труде;

- производимые по заявлению работника.

Выпускная квалификационная работа выполнена на материалах Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут». Предметом деятельности Общества является транспортировка газа.

Расчеты с персоналом ведутся в соответствии с действующим нормативным законодательством на соответствующих счетах. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» является налоговым агентом по НДФЛ, а также начисляет на заработную плату своих сотрудников взносы по социальному страхованию и обеспечению. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ведется с использованием счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В ходе проделанной работы была проанализирована система удержаний из заработной платы сотрудников исследуемого предприятия. Как показал анализ, Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» производит как обязательные удержания, так и по инициативе сотрудников В результате исследований выявлено, что объем учетной работы рассматриваемой организации определяется в соответствии с количеством, разнообразием, сложностью хозяйственных операций, уровнем компьютеризации учетного процесса. В зависимости от этого установлен штат бухгалтерии и выбрана форма бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет автоматизирован, ведется с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.2».

В результате рассмотрения организации бухгалтерского учета в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» мы пришли к выводу о том, что:

- не соблюдаются сроки отчета по подотчетным авансам. Для устранения указанных замечаний разработан регистр «Карточка учета невозвращенных подотчетных сумм»;

- в целях совершенствования кадрового учета рекомендуется составлять «Журнал учета приказов на сотрудников»;

- с целью обобщение информации о выданной заработной плате рекомендуется составлять «Регистр учёта выданной заработной платы на предприятии»;

- в целях систематизации сведений о входящих исполнительных документах, составлять «Журнал учета исполнительных документов»;

- для снижения рисков непредоставления стандартных вычетов по заявлениям сотрудников составлять «Ведомость по учету НДФЛ, удержанного со штатных работников».

Проводя подобного рода исследования, можно обосновано говорить о возможности исключения отдельных регистров из документооборота Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут», или сокращении числа входящих в них реквизитов. В результате внесенных предложений можно качественно и рационально организовать ведение бухгалтерского учета автоматизировать информационные процессы, связанные с формированием и заполнением аналитических регистров бухгалтерского учета, расчетом показателей налоговых деклараций.

Организации необходимо отразить исправления в учете и учесть указанные замечания в дальнейшей деятельности. В таком случае учет в Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» будет соответствовать нормативному законодательству РФ.

Практическая значимость исследования определяется тем, что реализация разработанных в выпускной квалификационной работе предложений и рекомендаций по организации учета удержаний из заработной платы сотрудников Губкинское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» позволит повысить качество отражения информации. Предложения по совершенствованию учета были реализованы на практике без дополнительных затрат.



Список литературы

1. «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ). - http://www.consultant.ru/

2. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017). - http://www.consultant.ru/

3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). - http://www.consultant.ru/

4. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016). - http://www.consultant.ru/

5. «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 28.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.01.2017). - http://www.consultant.ru/

6. «Семейный кодекс Российской Федерации» от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 30.12.2015). - http://www.consultant.ru/

7. «Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 19.12.2016). - http://www.consultant.ru/

8. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете». - http://www.consultant.ru/

9. Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 28.12.2016) «Об исполнительном производстве». - http://www.consultant.ru/

10. «Основы законодательства Российской Федерации о нотариате» (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017). - http://www.consultant.ru/

11. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ред. от 09.04.2015) «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей». - http://www.consultant.ru/

12. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». - http://www.consultant.ru/

13. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». - http://www.consultant.ru/

14. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»). - http://www.consultant.ru/

15. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». - http://www.consultant.ru/

16. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». - http://www.consultant.ru/

17. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». - http://www.consultant.ru/

18. Алексеева Г.И. Порядок осуществления удержаний из заработной платы работников / Г.И. Алексеева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 17. С. 37-43.

19. Артемова И.В. Особенности бухгалтерского учета удержаний из заработной платы в 2015 году / И.В. Артемова // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2015. № 1 (121). С. 21-25.

20. Беленко Е.М. Особенности расчётов по оплате труда / Е.М. Беленко, Н.В. Кулиш // NovaInfo.Ru. 2016. Т. 4. № 57. С. 255-260.

21. Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: Учебник / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. - 768 с.

22. Бухгалтерский учет / Под ред. Бабаева Ю.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 476 с.

23. Варпаева И.А. Удержания из заработной платы по инициативе работодателя / И.А. Варпаева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 9. С. 13-21.

24. Волгин Н. А. Оплата труда: производство, социальная сфера, государственная служба (анализ, проблемы, решения) / Н. А. Волгин. - М.: Экзамен, 2013. - 224 c.

25. Волкова А.С. Особенности удержаний из заработной платы работника / А.С. Волкова, Т.М. Рогуленко // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2016. № 11-1. С. 140-144.

26. Горшколепова Н.С. Актуальные вопросы учета удержания алиментов // Н.С. Горшколепова, О.А. Юрьева // Современные тенденции развития науки и технологий. 2016. № 11-10. С. 35-38.

27. Дементьева Д.И. Проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам» - проблема определения связи с МСФО // Д.И. Дементьева, А.А. Нестерова // Современные тенденции развития науки и технологий, 2015. - № 6-8. - С. 32-34.

28. Демидова А.В. Учет удержаний из заработной платы / А.В. Демидова // Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность. 2015. № 14. С. 70-75.

29. Дьяконова О.С. Вознаграждения работникам по российским стандартам в сравнении с международным стандартом IAS 19 / О.С. Дьяконова, О.С. Куриленко // Вестник Университета (Государственный университет управления), 2015. - № 7. - С. 184-187.

30. Еремина Н.В. Учет удержаний из заработной платы работников / Н.В. Еремина, С.С. Саркисян // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. 2014. № 6-5. С. 95-97.

31. Жуков А. Л. Регулирование и организация оплаты труда: учеб. пособие / А. Л. Жуков. - М.: МИК, 2014. - 335 с.

32. Заславский И.К. Характеристика труда в современной России // Вопросы экономики. - 2015. - №3. - 7-8 с.

33. Иванов Д.В. Ответственность работодателя за неисполнение постановления судебного пристава-исполнителя об удержании из заработной платы / Д.В. Иванов // Вестник Алтайской академии экономики и права. 2016. № 2 (44). С. 27-31.

34. Иванов Д.В. Порядок исполнения работодателем исполнительных документов / Д.В. Иванов // Гражданское общество и правовое государство. 2015. Т. 2. С. 42-45.