Управление себестоимостью продукции

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. СНИЖЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ как средство достижения предприятием высокого экономического эффекта

1.1 Понятие себестоимости продукции (работ, услуг), классификация и структура

1.2 Теоретические аспекты и практика управления затратами

1.3 Технико-экономические факторы и резервы снижения затрат

1.4 Пути снижения затрат на производство

2. Анализ финансово-экономической деятельности на примере ооо «2БС»

2.1 объекта исследования

2.2 Анализ основных технико-экономических показателей

2.3 Анализ производственных ресурсов

2.4 Анализ себестоимости продукции

2.5 Анализ финансового состояния

3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СНИЖЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

3.1 Установка двухтарифного электросчетчика

3.2 Перевод предприятия с жидкого топлива на газ

3.3 Создание собственного пункта охраны

4. БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Заключение

Список использованных источников

Введение

В основе развития экономики предприятия лежат объективные экономические законы развития общественного производства. Управлять экономикой на любом уровне нужно в соответствии с этими законами. Одним из инструментов таких законов являются издержки предприятия на производство продукции. От эффективного управления этими издержками (затратами) зависит финансовое состояние и конкурентоспособность предприятия.

Для того чтобы производить любой экономический продукт, нужно использовать факторы производства, экономические ресурсы, в частности: рабочую силу, оборудование, сырье, материалы и т.д.

Количество товара, которое предприятие может предложить на рынке зависит кроме прочего от уровня издержек (затрат) на его производство и цены, по которой товар будет реализовываться на рынке. Из этого следует, что знание издержек и умение ими управлять является одним из важнейших условий эффективного хозяйствования предприятия.

Издержки (затраты) на производство продукции могут быть представлены в показателях себестоимости продукции, которая характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые, в свою очередь, необходимы для производства и реализации данной продукции.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими издержками (экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов) зависит и от того, как решает предприятие вопросы по управлению затратами.

Для предприятия снижение издержек производства имеет большое значение. На ряду с повышением качества продукции, уменьшение затрат на производство во многом определяет конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния, платежеспособность и кредитоспособность клиента банка. Снижение себестоимости продукции проявляется в следующем:

при одних и тех же ресурсах есть возможность производить больше продукции;

ускоряется оборачиваемость оборотных средств;

при рациональном использовании материальных ресурсов появляется возможность меньше вкладывать капитальных вложений в добывающие отрасли;

снижение издержек - важнейший фактор интенсификации производства.

Из этого следует, что снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства и роста накоплений.

Снижение себестоимости продукции является важнейшим источником роста прибыли предприятий.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать.

Себестоимость продукции на любом предприятии является важнейшим инструментом управления финансами предприятия, его прибылью. Себестоимость определяет развитие предприятия, его финансовое положение на рынке. От себестоимости во многом зависят цены на продукцию.

Цель работы - выявить резервы снижения себестоимости продукции и уменьшения затрат на примере мебельной фирмы ООО «2БС», разработать конкретные мероприятия для понижения уровня затрат на предприятии и увеличения прибыли.

Цель работы конкретизируется в следующих задачах:

- Охарактеризовать теоретические основы снижения себестоимости в мебельном производстве;

- Проанализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия на примере ООО «2БС».

- Разработать, просчитать и проанализировать более эффективные мероприятия по снижению себестоимости.

Тема работы определила ее структуру - она состоит из введения, четырех глав, теоретической, аналитической, расчетной и главы, посвященной безопасности жизнедеятельности, заключения, списка использованных источников.

1. СНИЖЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ как средство достижения предприятием высокого экономического эффекта

1.1 Понятие себестоимости продукции (работ, услуг), классификация и структура

Себестоимость продукции, работ, услуг - это стоимостная оценка использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [12, стр. 112].

Себестоимость продукции является одним из важных показателей, характеризующих эффективность работы предприятия в ней находят отражение качественные изменения в технике, технологии, организации труда и производства. Выступая в роли важнейшего экономического инструмента измерения уровня издержек производства и обращения, себестоимость продукции служит исходной базой формирования цен, прибыли, всех финансовых показателей работы предприятия. Планирование себестоимости необходимо для выявления резервов роста рентабельности производства; выбора и обоснования наиболее эффективных направлений капитальных вложений; определения оптимальных вариантов специализации производства на предприятии и внедрения новой техники; установления экономически оправданных границ повышения качества продукции. В условиях развития предпринимательской деятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в жизнь указанных факторов.

В зависимости от последовательности формирования различают цеховую, производственную и полную себестоимость промышленной продукции. Цеховая включает в себя текущие затраты по изготовлению продукции в отдельных цехах предприятия. Затраты на производство продукции в целом по предприятию выражаются в производственной себестоимости, формирование которой завершается в момент окончания процесса изготовления продукции. Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции.

По способам расчета и сферам применения в управлении производством различают плановую, расчетную (проектную), фактическую (отчетную) себестоимость. Плановая себестоимость продукции определяется с учетом достигнутого уровня техники и организации производства, выражает величину максимально допустимых затрат. Размер последних определяют по установленным нормам и действующим в момент составления плана ценам. Этот способ расчета себестоимости продукции утратил свое экономическое значение, сейчас себестоимость определяется на короткий плановый период (месяц, квартал). Расчетная (проектная) себестоимость в различных технико-экономических расчетах по обоснованию эффективности принятия хозяйственных решений, при формировании перспективных цен. Фактическая (отчетная) себестоимость отражает сложившиеся в отчетном периоде затраты на изготовление и сбыт определенного вида продукции.

Планирование себестоимости продукции на предприятии в условиях действующих актов Правительства включает в себя калькулирование себестоимости продукции, расчет себестоимости для определения величины налогооблагаемой прибыли. Предприятия перестали планировать снижение себестоимости по технико-экономическим факторам, составлять традиционную плановую смету затрат на производство в связи с резким спадом производства, отсутствием постоянных денежных заказчиков.

Состав и структура затрат на производство зависят от характера условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов.

Затраты на реализацию продукции, определяющие себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.

Состав и структура затрат на производство зависят от характера условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов.

В современном менеджменте проблема издержек производства вызывает повышенное внимание. Это объясняется ролью, которую играют издержки в рыночных позициях фирмы. Все большее число компаний, в том числе российских, пересматривают свое отношение к издержкам, рассматривая их как фактор стратегического развития.

Структура себестоимости представлена в таблице 1.1 [12, стр. 55].

Таблица 1.1 - Структура себестоимости

Сырье и материалы	Прямые затраты	Цеховая себестоимость	Производственная себестоимость	Полная себестоимость
Вспомогательные материалы на технологические цели
Топливо и энергия на технологические цели
Заработная плата основных производственных рабочих
Дополнительная плата основных производственных рабочих
Отчисления на соц. нужды
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Коммерческие расходы

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры затрат проводится по направлениям:

А) анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;

Б) анализ затрат с группировкой по их функциональной роли в производственном процессе.

Затраты группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, организацией, обслуживанием, управлением и сбытом, т.е. по местам их возникновения;

В) анализ прямых и трудовых затрат;

Г) анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затраты позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представлена в таблице 1.2. [2]

Таблица 1.2 - Классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ и услуг)

Признаки классификации затрат	Классификационные виды, группы и подразделения затрат	Характеристика видов, групп и состава затрат
1	2	3
1. По экономическому содержанию.	Экономические элементы	Материальные затраты за вычетом возвратных отходов Затраты на оплату труда персонала основной деятельности Амортизация основных фондов Прочие затраты
2. По статьям затрат	Статьи калькуляции(типовые, по отраслям промышленности)	Сырье и материалы (с выделением транспортно-заготовительных расходов) Возвратные отходы Топливо и энергия на технологические цели Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) Цеховые расходы Цеховая себестоимость Общезаводские (общехозяйственные) расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Производственная себестоимость Коммерческо-сбытовые (внепроизводственные) расходы Полная себестоимость
3 . По месту возникновения затрат	Подразделение (цех, участок) Производство Предприятие	Цеховая (участковая) себестоимость Производственная себестоимость Полная (заводская, фабричная и пр.) себестоимость
4. По характеру взаимосвязи затрат с технологическим процессом	Основные расходы Накладные расходы	К основным относятся расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом выпуска продукции: материалы, сырье, топливо, энергия, заработная плата с отчислениями на социальные нужды, полуфабрикаты, комплектующие и пр. К накладным относятся расходы связанные с управлением, организацией, технологической подготовкой и обслуживанием производства и сбыта продукции
5 . По методам планирования и учета затрат	Нормативный Позаказный Попередельный Прямого счета Расчетно-аналитический Параметрический	Нормативный метод планирования и учета основан на сравнении фактических и нормативных затрат и их совершенствовании. Применяется при массовом и серийном производствах продукции, например: в машиностроении. Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах, сочетается с нормативным методом. Попередельный метод применяется в массовом производстве однородной продукции применительно к одной из фаз (стадий) многократноного технологического процесса, например, добыча руд, их обогащение и выплавка металлов . Со- четается с нормативным методом. Метод прямого счета применяется на малых специализированных предприятиях по выпуску однородной продукции, где все затраты распределяются равномерно количеству продукции, например: выпуск кирпича, пиломатериалов Расчетно-аналитический метод основан на использовании фактических удельных затрат при расчете статей калькуляции Параметрический метод используется при прогнозировании затрат на новые виды продукции с использованием экономико-математи-ческих методов
6. По способу отнесения затрат на себестоимость	Прямые расходы Косвенные расходы	К прямым относят расходы, связанные с производством отдельных видов продукции: сырье, материалы, полуфабрикаты, покупные изделия, основная заработная плата рабочих с отчислениями на социальные нужды, Косвенные расходы, связаны с производством нескольких видов продукции, например: на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общехозяйственные и пр., включаемые в себестоимость с помощью специальных методов
7. По составу экономических элементов в статьях калькуляции	Одноэлементные Комплексные	Одноэлементные (прямые) расходы - это статьи калькуляции: сырье и материалы, топливо и энергия, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальные нужды и пр . Комплексные статьи калькуляции включают несколько элементов в одной статье.
8. По отнесению затрат на процесс производст-ва продукции	Производственные Внепроизводственные	Производственные затраты это сумма затрат всех статей калькуляции с 1-й по 12-ю К внепроизводственным относятся только коммерческо-сбытовые расходы
9. По отношению к объему производства и сбыта продукции	Условно-переменные Условно-постоянные	К условно-переменным затратам относят такие статьи калькуляции как: сырье и материалы, топливо и энергия, транспортно-заготовительные расходы, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальные нужды, расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с объемом выпуска продукции. К условно-постоянным относят администра-тивно управленческие расходы, общехозяй-ственные, арендную плату, лизинговые платежи, амортизационные отчисления и прочие расходы, абсолютная величина которых при изменении объема продукции существенно не меняется
10. По периодичности возникновения	Текущие Единовременные	Текущие, имеющие частую (менее месяца) периодичность, производственные расходы Единовременные, т. е. однократные или периоди-чески производимые (более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени: расходы на освоение новых цехов, производств, агрегатов; расходы на заготовку сырья, материалов сезонных отраслей, расходы на оплату отпусков, вознаграждения за выслугу лет, расходы на текущий ремонт оборудования и пр. Они включаются в себестоимость ежеквартально, пропорционально количеству выпускаемой продукции
1 1. По отношению к готовому продукту	Затраты на незавершенное производство Затраты на готовую продукцию	Статьи калькуляции с 1-й по 12-ю Статья калькуляции «Коммерческо-сбытовые расходы»
12. По степениохвата планом	Планируемые Не планируемые	Статьи калькуляции с 1-й по 13-ю, кроме статьи «Потери от брака»
13.По целесообразности расходования	Производительные Не производительные	Статьи калькуляции с 1-й по 13-ю, кроме статей «Потери от брака» и пр.
14 По методам планирования себестоимости	Калькуляционный Сметный Факторный	Калькуляционный метод подразделяется на: метод полной калькуляции; метод калькуляции по среднему маржинальному доходу, при котором определяются только средние переменные издержки Смета затрат на производство продукции по элементам затрат и по статьям калькуляции и свод затрат на производство продукции Факторный метод учитывает влияние следующих направлений: повышение технического уровня производства; улучшение организации производства и труда; изменение структуры и объема производства продукции; изменение естественных условий использования природных ресурсов; отраслевые и прочие факторы
15. По степени влияния внутренней и внешней среды настоимость затрат	Трансформационные Трансакционные	В моделях оптимального размещения ресурсов для целей экономического роста издержки производства состоят из: трансформационных -как организационно-технологических и трансакционных как институциональных нововведений для их снижения (издержки поиска информации, измерения, издержки ведения переговоров и заключения соглашений, защиты и спецификации прав собственности и пр.)

Расходы в зависимости от их характера, а так же условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на 3 вида (типа):

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции;

Внереализационные расходы;

Убытки.

Группировка по видам расходов включает в себя две классификации:

по целевому назначению расходов;

по экономическим элементам (по экономическому содержанию);

В зависимости от целевого характера расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:

Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

Расходы на освоение природных ресурсов;

Расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки (НИОКР);

Расходы на обязательное и добровольное страхование;

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Группировка по экономическим элементам включает в себя 4 основных элемента расходов:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

амортизация основных фондов;

прочие расходы.

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты независимо от того, где они произведены и с какой целью. Они не могут быть разложены на составные части и рассчитываться независимо от того, где они произведены, - в основном цехе, заводоуправлении или на складе, и каково их производственное назначение. Например, в группу затраты на оплату труда включаются соответствующие расходы (оплата труда производственным рабочим, обслуживающему персоналу, аппарату управления и т.д.).

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов.

1.2 Теоретические аспекты и практика управления затратами

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам производится по следующей схеме:

1) Планированию себестоимости предшествует глубокий анализ по определению затрат базисного периода на один рубль товарной продукции или себестоимости единицы продукции.

2) Объем товарной продукции планируемого периода определяется в ценах и условиях, сопоставимых с базисным периодом. При этом необходимо определить изменение стоимости товарной продукции, не связанное с увеличением или уменьшением физического объема продукции.

3) Путем умножения затрат базисного года на объем товарной продукции планируемого года подсчитывается ее себестоимость при сохранении цен и условий производства и реализации продукции базисного года.

4) В плановом периоде определяется экономия от снижения затрат, которая чаще всего обусловлена следующими технико-экономическими факторами:

- повышением технического уровня производства;

- улучшением организации производства и труда;

- изменение структуры и объема производимой продукции;

- изменением естественных условий использования природных ресурсов;

- отраслевыми и прочими;

5) Себестоимость товарной продукции планового года определяется как разность между себестоимостью продукции базисного периода и общей суммой снижения затрат.

6) Подсчитываются затраты на один рубль товарной продукции планового года и определяется их снижение по сравнению с затратами базисного года.

7) Учитывается влияние цен на себестоимость продукции, а также влияние цен на объем товарной продукции в плановом периоде.

Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти: в результате изменений в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; в результате совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; в результате улучшения использования основных фондов; в результате улучшения материально-технического снабжения; в результате сокращения транспортных расходов и прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышение коэффициента сменности, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм выработки, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Это рассчитывается умножением количества высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислением на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятием в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить как к уменьшению, так и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам, статьям калькуляции, типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается изменение состава и качества сырья, изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья и других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства на предприятии; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой и технической основе, с лучшими техническими показателями.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости [15, стр. 109].

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов [10, стр. 48].

Любое коммерческое предприятие стремиться принимать такие решения, которые обеспечивали бы получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Затраты, формирующие себестоимость продукции могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Расходы - это форма оттока или уменьшение актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов.

Для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, на и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства [18, стр. 145].

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку принимая решение нудно знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут.

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

Направления и признаки классификации затрат, применяемые в управленческом учете для процессов:

- принятия управленческих решений - затраты явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные;

- прогнозирования - затраты краткосрочного и долгосрочного периодов;

- планирования - затраты планируемые и непланируемые;

- нормирования - затраты в пределах установленных стандартов, норм и смет и по отклонениям от них;

- организации - затраты по местам и сферам их возникновения, функциям деятельности и центрам ответственности;

- учета - затраты в разрезе экономических элементов и статей калькуляции, одноэлементные и комплексные, постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, текущие и единовременные;

- контроля - затраты контролируемые и неконтролируемые;

- регулирования - затраты регулируемые и нерегулируемые;

- стимулирования - затраты обязательные и поощрительные;

- анализа - затраты фактические, плановые, стандартные и нормативные, полные и частичные, общие и структурные.

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия целесообразно подразделять на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.

Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценивать достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития [7, стр. 44].

Классификация затрат в разрезе управленческих функций позволяет повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

Технологии управления затратами в Российской Федерации в настоящее время приведены к единым стандартам, хотя и различаются по тому, в какой сфере деятельности работает предприятие.

По калькуляционным статьям затраты группируются по роли в производстве продукции - затраты на ведение технологического процесса по изготовлению единицы продукции и затраты на управление и обслуживание производства. Эта группировка применяется при калькуляции себестоимости продукции.

Планирование себестоимости продукции путем разработки калькуляции отдельных изделий или реализованной продукции основано на расчетах с помощью плановых норм прямых затрат на изготовление продукции и распределением косвенных расходов, не связанных непосредственно с конкретным изделием.

Цель калькулирования себестоимости продукции состоит в установлении уровня цеховой, производственной и полной себестоимости продукции, определении задания по снижению себестоимости продукции вследствие плановых изменений технико-экономических факторов производства.

Для расчета себестоимости методом калькулирования предварительно определяют размер всех производственных затрат по их экономическому содержанию и сфере возникновения в виде отдельных специальных смет: цеховых затрат, производственных затрат, затрат по освоению новых видов продукции и в целом по предприятию.

Для предприятий действующими нормативными документами предусмотрено два основных варианта учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Первый вариант является традиционным, так называемый полный калькуляционный, когда затраты делятся на прямые и косвенные. Косвенные расходы распределяются между объектами калькуляции пропорционально определенной базе и определяется полная себестоимости продукции. Первый вариант обеспечивает большую детализацию учета и калькулирования затрат и его часто применяют крупные и средние предприятия [16, стр. 154].

Второй вариант учета и калькулирования себестоимости продукции является новым для российских предприятий и предусматривает разделение всех затрат производственные и периодические. Производственные затраты обусловлены протеканием производственного процесса и могут быть как прямыми так и косвенными, но обязательна величина их должна зависеть от изменения объемов производства. Периодические затраты связаны с длительностью отчетного периода, собираются на бухгалтерском счете «Общезаводские расходы» и на включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Таким образом, второй вариант позволяет определить только неполную себестоимость продукции, но обеспечивает значительное снижение трудоемкости учета, поэтому часто используется на небольших предприятиях.

По способу отнесения на себестоимость определенного вида продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и непосредственно включаются в себестоимость конкретной продукции (зарплата производственных рабочих, основные материалы и пр.). косвенные затраты связаны с работой цеха или всего предприятия в целом и не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретной продукции (затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, на содержание аппарата управления и пр.).

По степени зависимости от объема производства все расходы делят на условно-переменные и условно-постоянные. К условно - переменным относятся затраты, которые изменяются почти пропорционально изменению объемов производства (производственная зарплата, технологическое топливо). Условно-постоянные расходы не изменяются или изменяются незначительно при изменении объемов производства (зарплата работников заводоуправления, расходы на содержание зданий).

По степени однородности затраты делят на простые и комплексные. Простые - это однородные по экономическому содержанию затраты (материалы, зарплата, топливо со стороны). Комплексные состоят из нескольких однородных экономических элементов (цеховые, общезаводские расходы). Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции классифицируются по следующим направлениям: по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный; по объектам калькуляции - деталь, узел, изделие, процесс, производство, заказ, по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами (способу предварительного контроля) - нормативный метод.

Особое значение при организации учета затрат на производство и реализацию и при планировании себестоимости продукции имеет выбор метода сбора информации о затратах на производство, например, нормативный метод учета производственных затрат. Этот метод способствует решению целого ряда задач:

А) снижению трудоемкости и материалоемкости изделий, сокращению потерь рабочего времени;

Б) внедрению новой техники и технологии производства;

В) совершенствованию технического нормирования;

Г) применению прогрессивных форм организации труда.

Составление плановой себестоимости работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производится на основе текущих, действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного периода). На их основе можно ежемесячно составлять нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям. Плановые нормы предприятия (квартальные или годовые) разрабатываются на основе действующих норм с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом технического развития и совершенствования производства на предприятии и роста цен.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с плановыми нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрифирменные резервы, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения плановых (текущих) норм затрат на единицу продукции. Нормы могут изменяться при внедрении новых технологий, при повышении качества продукции, при сокращении технологических операций и замене традиционных материалов другими. Эти изменения фиксируются в специальных документах с указанием причин и инициаторов (виновников) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций, узлов, деталей. Причины изменений группируются в разрезе технико-экономических факторов: повышение технического уровня производства, улучшение организации производства, труда и управления [21, стр. 55].

При нормативном методе учета затрат на производство продукции предприятия разрабатывают плановую, нормативную и отчетную калькуляции. По составу статей затрат они должны соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренном в отраслевых инструкциях.

В практической деятельности руководителю любой организации и предприятия приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на финансовом результате предприятия. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установлении точки безубыточности - определение момента, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают его расходы.

Мощным инструментом менеджеров в определении точки безубыточности служит методика анализа в зависимости «затраты - объем - прибыль» (Cost - Volume - Profit; CVP-анализ) [23, стр. 124].

Этот вид анализа - одно из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск.

Ключевыми элементами CVP-анализа выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности.

Маржинальным доходом на производственных предприятиях считается разница между выручкой предприятия от продажи продукции (работ, услуг) и суммой ее производственной себестоимости.

Порог рентабельности (точка безубыточности) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от продажи продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

Производственный леверидж - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг). себестоимость электросчетчик финансовый топливо

Маржинальный запас прочности - это процентное отклонение фактической выручки от продажи продукции (работ, услуг) от пороговой выручки (порога рентабельности).

Определение маржинального дохода. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в практической деятельности используют такие показатели, как величина и коэффициент маржинального дохода.

Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Существует два способа определения величины маржинального дохода.

При первом способе из выручки предприятия за проданную продукцию вычитают все переменные затраты. При втором же способе величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытии постоянных затрат и получение прибыли.

Коэффициентом маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от продажи ли (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

Взаимосвязь между затратами, объемом и результатами может быть выражена формулой 1.

(1)

где N - объем продукции в натуральных показателях;

P - сумма прибыли;

Цед - цена единицы продукции;

S^Пост - сумма постоянных затрат;

S_ед ^пер - сумма переменных затрат на единицу продукции;

Мед - сумма маржинального дохода на единицу продукции.

Следует отметить, что основным условием CVP-анализа является деление затрат организации на постоянные и переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства и продаж, а переменные - изменяются пропорционально изменению этого показателя. Поэтому для установления точки безубыточности к приведенной выше формуле целесообразно дополнительно использовать показатель коэффициента реагирования продукта.

Понимание механизма проявления производственного левериджа позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях конъюнктуре товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия.

При управлении постоянными затратами необходимо иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере зависит от отраслевых особенностей деятельности, определяющих различный уровень фондоемкости производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации труда.

Однако, несмотря на эти объективные ограничители, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения при необходимости суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно отнести: существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений; широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность; сокращение объема потребления некоторых коммунальных услуг и др.

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрее преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия. К основным резервам экономии переменных затрат можно отнести: снижение численности работников основного и вспомогательного производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размеров запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и др.

Использование механизма производственного левериджа, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования прибыли предприятия.

Для отечественных предприятий CVP-анализ еще не является официально рекомендованным, в связи, с чем пока он используемся в основном для прогнозных расчетов значений цены, прибыли, выручки от продаж. Оценить по достоинству аналитические возможности этого метода могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства [32, стр. 89].

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Термин стандарт-кост состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции либо оказания услуг, а слово «кост» - это затраты, приходящие на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов [16, стр. 59].

Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

- коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствии со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства.

Схематически система учета стандарт-кост выглядит следующим образом.

1) Выручка от продажи продукции.

2) Стандартная себестоимость продукции.

3) Валовая прибыль (п. 1 - п. 2).

4) Отклонения от стандартов.

5) Фактическая прибыль (п. 3• п. 4)

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затрат. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.