Оценка материальных затрат в составе себестоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО ”ПОЛЕССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ“

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Анализ хозяйственной деятельности в промышленности

на тему: ”Оценка материальных затрат в составе себестоимости “

Студент

БУАА, 3 курс, гр. 1211311 Е.С. Абрамчик

Руководитель

Доцент, к.э.н. И.П. Якубова

ПИНСК, 2015



Реферат

Курсовая работа: 38с., 10 табл., 21 источник, 5 прил.

ЗАТРАТЫ, СЕБЕСТОИМОСТЬ, РАСХОД, МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ, МЕТОДЫ ОЦЕНКИ, МЕТОД ФИФО, МЕТОД ЛИФО.

Объектом исследования является ОАО ”Слонимский мясокомбинат“, а предметом - оценка материальных затрат в составе себестоимости продукции на ОАО « Слонимский мясокомбинат».

Целью данной работы является рассмотрение состав материально- производственных запасов и, в частности, материалов, используемых для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг ; о способах оценки материалов при их поступлении в организацию и отпуске в производство. материальный затрата продукция резерв

В процессе написания курсовой работы рассмотрена классификация затрат, их нормативно-правовое регулирование, организационная и финансово-экономическая характеристика ОАО ”Слонимский мясокомбинат“. А также изучены первичные документы, которые подтверждают факт совершения затрат, рассмотрены методы оценки материальных затрат на ОАО ”Слонимский мясокомбинат“ и предложены направления совершенствования анализа и резервы снижения материальных затрат в составе себестоимости.

Значимость и актуальность темы курсовой работы заключается в том, что низкая себестоимость продукции является главным конкурентным преимуществом предприятия и фактором определяющим получаемую компанией прибыль.

Автор работы подтверждает что, в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоритические, методологические и методические положения сопровождаются ссылками на их авторов.

Содержание

Введение

Материальные затраты как элемент классификации затрат

1.1 Понятие материальных затрат, классификация и методы их оценки

1.2 Задачи и источники анализа материальных затрат

2. Анализ и оценка материальных затрат на ОАО «Слонимский мясокомбинат»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Слонимский мясокомбинат»

2.2 Анализ состава и структуры материальных затрат организации

2.3 Материальные затраты на единицу продукции и факторы на них влияющие

3. Направления совершенствования анализа и резервы снижения материальных затрат

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции -- четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством.

Существует несколько интерпретаций понятия «затраты». Так, «Современная экономическая энциклопедия» дает следующее определение: «Затраты - 1) выраженные в денежной форме расходы (издержки) на что-либо; 2) ресурсы «уничтожаемые» в процессе производства в целях получения определенной продукции (товаров и услуг); 3) включают стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизационные отчисления, заработную плату и отчисления на социальное страхование, административно-хозяйственные и прочие накладные расходы и убытки, относимые на общие затраты».

Согласно инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов можно дать следующее определение: затраты - стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах. Точного определения расходов Инструкция № 102 не даёт. В свою очередь «Новая экономическая энциклопедия» даёт своё понятие «расходы» - категория бухгалтерского учета, фактически произведенные на определенную дату и документально подтвержденные затраты.

Постановлением № 102 определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам. К прямым затратам относятся материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты. В свою очередь в состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

Проблема снижения затрат на производство и реализацию продукции - одна из актуальных для предприятий в условиях рыночных отношений. Основными требованиями для конкурентно-способной продукции является хорошее качество и более низкие затраты по сравнению с другими предприятиями. Возможности снижения затрат имеются на каждом предприятии. Выявить эти возможности помогает анализ основных показателей деятельности предприятия. Необходимость анализа изменения затрат на продукцию возрастает с расширением работ по экономии всех видов ресурсов, механизации и автоматизации производства, совершенствованию организации производства и управления.

Значение снижения затрат на предприятии является одним из главных аспектов планирования и ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Во-первых, это возможность увеличения прибыли, за счет которой можно развивать собственное производство, решать социальные задачи и т.д. Во-вторых это способствует повышению конкурентоспособности производимой продукции - предприятие может предложить покупателю более низкую цену по сравнению со своими конкурентами и при этом обеспечить себе не меньшую прибыль. В третьих, снижение затрат может приводить к ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятия в сфере производства.

На современном этапе одной из важнейших проблем научно-технического прогресса является уменьшение материалоемкости продукции, разноплановое изучение факторов, которые влияют на улучшение использования сырья и материалов, своевременное и полное использование выявленных резервов на каждом предприятии. Этим подтверждается актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью данной работы является рассмотрение состава материально- производственных запасов и, в частности, материалов, используемых для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг ; способов оценки материалов при их поступлении в организацию и отпуске в производство.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

ѕ представить определение понятия и сущности материальных затрат предприятия, их классификацию и методы оценки;

ѕ изучить структуру и состав материальных затрат, использованных на предприятии;

ѕ использовать теоретические основы изученной темы на практике и провести анализ и оценку материальных ресурсов ОАО "Слонимский мясокомбинат";

ѕ разработать мероприятия по улучшению материально-технической базы ОАО "Слонимский мясокомбинат";

ѕ определить напрвления совершенствования бухгалтерского учёта и анализа материальных затрат в составе себестоимости.

Объектом исследования данной работы является финансово-хозяйственная деятельность ОАО "Слонимский мясокомбинат".

Предмет исселдования - бухгалтерский учёт и оценка материальных затрат в составе себестоимости на ОАО « Слонимский мясокомбинат».

Методы исследования: анализ, синтез, системность, сравнение, наблюдение, сопоставление, обобщение.

Источниками, используемыми в процессе написания курсовой работы, являются законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, первичная учетная документация ОАО ”Слонимский мясокомбинат“, книги и статьи ведущих ученых-экономистов, специалистов по анализу хозяйственной деятельности, учебная литература.

Глава 1. Материальные затраты как элемент классификации затрат

1.1 Понятие материальных затрат, классификация и методы их оценки

Существуют различные интерпретации термина «затраты». Так, «Современная экономическая энциклопедия» дает следующее определение: «Затраты - 1) выраженные в денежной форме расходы (издержки) на что-либо; 2) ресурсы «уничтожаемые» в процессе производства в целях получения определенной продукции (товаров и услуг); 3) включают стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизационные отчисления, заработную плату и отчисления на социальное страхование, административно-хозяйственные и прочие накладные расходы и убытки, относимые на общие затраты».

Согласно инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов можно дать следующее определение: затраты - стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах [20, c.153].

Также «Большой бухгалтерский словарь» дает следующее определение: «материальные затраты» - это затраты на предмет труда (используемые в производстве), на оплату работ и услуг производственного характера для сельскохозяйственных организаций; запасные части и материалы для ремонта основных средств, износ инвенторя, инструментов, приборов и других средств труда, не относимых к основным фондам; затраты на сырьё и материалы подсобных промышленных производств; затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или производствами предприятия, не относящиеся к основному виду деятельности [18].

Согласно Инструкции № 102, материальные затраты относят к прямым, включают в себя стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг [7].

Исходя из мнений многих авторов можно сделать вывод о том, что к материальным затратам относят от четырёх до семи статей. Изучив ососбенности мясожирового производства организаций мясной отрасли промышленности установлено, что к основным составляющим прямых материальных затрат относятся следующие: сырьё и материалы; возвратные отходы (вычитаются); вспомогательные материалы; транспортно-заготовительные затраты; топлио, энергия, вода, пар, холод на технологические цели; естественная убыль в пределах норм; сопутствующая продукция (вычитается).

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырьё и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств туда в целях создания продукта для потребления.

В отличии от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится замерять новыми экземплярами того же вида[6, c.321].

На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учёт , хранение и рациональное использование в процессе производства имеют важное значение в повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия [16, c.243].

Основными задачами учёта производственных запасов являются:

- правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;

- контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;

- своевременное выявление материальных ресурсов, не используемых предприятием и подлежащих реализации другим предприятиям и др[15, c.153].

Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:

- надлежащая организация материально- технического снабжения;

должностное состояние складского и весоизмерительного хозяйства;

- наличие прогрессивных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции [1].

Запасы товарно-материальных ценностей должны соответствовать нормативам, установленным администрацией. При определении нормативов принимают во внимание планируемые объёмы производства продукции, сложившуюся динамику цен на материальных ценностей, надёжность поставщиков и транспортных организаций , специфические особенности закупаемых сырья и материалов, наличие складских помещений у организации и ряд других факторов.

При высоком уровне организации снабжения и производственного процесса организации должны стремится к установлению минимальных нормативов материальных запасов, что позволит снизить потери из-за порчи при хранении и страховании, увеличить доходы с оборотного капитала [19].

Под расходом сырья и материалов в процессе производства понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объёме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск материалов со склада, а также давать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны [4, c.121].

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска.

Расход материалов на производство определяется по первичным документам (требование - накладная, накладная, лимитно-заборная карта).

На производственных предприятиях применяется большое количество разнообразных материальных ресурсов. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырьё и основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т.п.), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи- входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их подразделяют на следующие группы:

· Сырье и основные материалы - предмет труда, из которыхт изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта.

· Вспомогательные материалы - используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудием труда и облегчения процесса производства.

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и не редко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

· Покупные полуфабрикаты - представляют собой предметы труда изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют материальную основу.

· Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка) [5, c.361].

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

· Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

· Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

· Запасные части - используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов зависит от цены их приобретения (без НДС), наценки, комиссионного вознаграждения, размера таможенных пошлин и платежей, оплаты услуг по доставке, транспортировке, оплаченных сторонним организациям. Если при поступлении материальных ресурсов в их стоимость включена сумма тары, то необходимо из общей суммы затрат по их приобретению исключить стоимость тары по цене ее возможного использования (с учетом затрат на ремонт в части материалов). Из состава материальных затрат исключается сумма возвратных отходов (остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и т. д., образовавшиеся в процессе производства) [8, c.149].

По данным национального статистического коммимета затраты на производство продукции (работ, услуг) в Республике Беларусь состоят из :

- материальных затрат;

- затрат на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств и нематериальных активов;

- прочие затраты.

В 2014 г. по сравнению с 2013 г. затраты на производство продукции( работ, услуг) по Республике Беларусь в целом увеличились на 76238 млрд.руб и составили 797284 млрд.руб.

На стоимость возвратных отходов уменьшается сумма издержек обращения по статье "Возвратные отходы (вычитаются)". Для точного ведения учета материальных затрат на предприятии отпуск материалов в производство производится на основании лимитно-заборной карты. Но отпуск материалов в производство не может означать их фактического расхода. Следовательно, для того чтобы включить стоимость материалов в затраты, необходим документ о расходе или данные инвентаризация об остатках материалов. По истечении определенного периода на основании данных первичных документов определяется расход материалов - фактический и по установленным нормам. Затраты материалов прямо переносятся на себестоимость продукции, и фактический расход материалов отражается записью: дебет счета "Основное производство", кредит счета "Материалы", субсчет "Сырье и материалы" ("Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"). Для учета движения приобретенных полуфабрикатов на производственном предприятии на основании накопительных документов составляется оперативный баланс движения деталей в производстве. При проведении инвентаризации учетные данные сверяются с фактическими и выясняются причины расхождения.

Определение фактической себестоимости материальных затрат разрешается производить следующими методами оценки запасов:

1. По себестоимости каждой единицы оценивают материальные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы и камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

2. По средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материалы списываются на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам.

3. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списываются материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц [6, c. 295].

Таким образом, затраты на производство состоят из пяти элементов. Оснавным элементом является материальные затраты, которые относятся к прямым затратам на производство продукции и включаются в себестоимость произведённой продукции. Материальные затраты, в свою очередь, подразделяются на 7 основных групп. Оценка материальных затрат производится по 3 методам , таким как по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по методу ФИФО.

1.2 Задачи и источники анализа материальных затрат

Главными задачами анализа прямых материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

· выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

· выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации [3, c. 49-68].

Прямые материальные затраты на производство продукции состоят из следующих статей:

- основные сырье и материалы;

- вспомогательные сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- покупные комплектующие изделия;

- тара и тарные материалы;

- топливо для технологических целей;

- энергия для технологических целей;

- транспортно-заготовительные расходы;

- работы и услуги сторонних организаций производственного характера.

Стоимость сырья и материалов определяется на основании норм расходов каждого вида материалов и цен на них.

Источники информации.

1. Плановая информация:

- планы МТС;

- планы производства и реализации;

- сметы затрат и плановые калькуляции себестоимости продукции.

2. Нормативная информация:

- нормы расходов материалов;

- нормативы запасов предприятия.

3. Отчетная и учетная информация:

- отчет по продукции;

- отчет по себестоимости;

- отчетные калькуляции себестоимости продукции;

- бухгалтерский баланс;

- данные бухгалтерского и оперативного учета;

- статистическая отчётность [21, c.135].

Источники информации для анализа материальных ресурсов должны способствовать решению этих задач. Прежде всего, это нормативная база: нормы расхода всех видов материалов, полуфабрикатов на каждое изделие. Для анализа необходима также плановая информация: балансы материально-технического снабжения; договоры на поставку; спецификации; прейскуранты цен, тарифы и т.п.

Фактическая информация формируется по данным складского учета, аналитического и синтетического учета, инвентаризации, отчетности. Наиболее полная информация содержится в отчете по форме 4-Ф "Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)", а также в отчетах внутренних подразделений предприятия об использовании материалов в производстве, калькуляциях изделий и расшифровках к ним. Кроме перечисленных, необходимо использовать транспортные и расчетные документы. В отчете отражаются данные о затратах на производство продукции (работ, услуг), относящихся к текущей деятельности организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь и учетной политикой, отраженных по счетам затрат на производство.

Отчет организации составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета и следующих первичных учетных документов: ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная», ТН-2 «Товарная накладная», типовые формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 41, 8/20328), счет-фактур, отгрузочных спецификаций, сертификатов, гражданско-правовых договоров и других документов, имеющих отношение к товарам и содержащих информацию о стране происхождения товаров [11].

В бухгалтерском балансе отражается имущество организации, ее капитал и обязательства в денежном выражении на определенную дату. Он состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество организации (хозяйственные средства по их видам), а в пассиве - капитал и обязательства (источники формирования хозяйственных средств) [9, c.63].

Система показателей:

1. Относительная экономия материальных затрат:

Э = МЗ1 - МЗ0 Ч Тпр, Тпр = 1 - (Q1 / Q0) (1.1)

где МЗ0 - материальные затраты базисного (предыдущего периода);

МЗэ - материальные затраты отчетного периода;

Тпр - темп прироста объема продукции;

Q0 - базовый объем продукции;

Q1 - фактический объем продукции.

2. Материальные затраты на 1 рубль товарной продукции в копейках (материалоемкость) - это основной оценочный показатель по ис- пользованию материальных ресурсов.

Рассчитывается как отношение суммы МЗ к объему реализованной или товарной продукции.

МЗ на 1 рубль = МЗ / РП или МЗ на 1 рубль = МЗ / ТП. (1.2)

3. Расход важнейших видов материальных ресурсов в натуральном выражении на 1 рубль продукции. Показатели эффективности использования материальных ресурсов:

- материалоотдача;

- материалоемкость [ 17].

Из всего вышесказанного можно сделать следующий вывод, что главной задачей анализа материальных затрат является выявление и измерение влияния отдельны групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение в сравнении с предыдущим периодом. Так же существует система показателей необходимая для анализа и состоящая из экономии материальных затрат, расхода материальных затрат на 1 рубль товарной продукции и показателей эффективности использования материяальных ресурсов.



Глава 2. Анализ и оценка материальных затрат на ОАО «Слонимский мясокомбинат»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Слонимский мясокомбинат»

ОАО ”Слонимский мясокомбинат“ создано приказом комитета ”Гроднооблимущество“ № 72 от 30 декабря 1995 г. путем преобразования государственного предприятия ”Слонимский мясокомбинат“ в ОАО ”Слонимский мясокомбинат“ в соответствии с Законом РБ ”Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью“, другими правовыми актами по разгосударствлению государственной собственности.

Общество зарегистрировано в качестве юридического лица Слонимским районным исполнительным комитетом (свидетельство о регистрации от 31.05.2000 года № 500041325) на основании устава Общества, утвержденного общим собранием акционеров.

Основными видом деятельности ОАО ”Слонимский мясокомбинат“ является: производство мяса и мясных продуктов (в том числе):

мясо говядины, свинины, конины, баранины;

субпродукты 1 и 2 категории;

шкуры;

эндокринно-ферментное сырье;

сухие животные корма;

вареная колбаса, сосиски и сардельки;

прочие виды колбасных изделий

полукопчёная и варенокопчёная колбаса;

сырокопчёные колбасные изделия;

копчености;

полуфабрикаты: мелкокусковые, фарш, котлеты, пельмени, вареники;

полуфабрикаты крупнокусковые;

тушенка из мяса говядины, свинины;

паштеты в ламистеровой упаковке, каши;

15. консервы для животных.

Мясо говядины, свинины, конины, баранины, субпродукты 1 и 2 категории в охлажденном виде передаются для дальнейшей переработки, а в замороженном виде - в торговую сеть.

Эндокринно-ферментное сырье (поджелудочная железа, щитовидная железа, мукоза, стекловидное тело глаз, гипофиз п/доли и задней доли и т.д.) в замороженном виде поступают на ОАО ”Белмедпрепараты“ для дальнейшей переработки.

Вспомогательными направлениями деятельности являются:

· оптовая и розничная торговля продуктами питания;

· реализация сухих животных кормов;

· реализация шкур.

Второстепенными видами деятельности являются:

· производство спецодежды и других швейных изделий;

· физкультурно-оздоровительная деятельность;

· услуги автостоянки;

· розничная торговля в неспециализированных магазинах.

Цели ОАО ”Слонимский мясокомбинат“:

1. Получение прибыли за счет реализации мясопродуктов как на региональном, также и на внешнем рынке.

2. Повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции и увеличение круга потребителей.

3. Формирование у потребителя четкого, легко запоминающегося образа своей продукции.

Миссией предприятия является удовлетворение потребностей потребителей имеющегося сегмента рынка лучше, чем конкуренты и обеспечение преимуществ производимого товара за счет оперативного реагирования на запросы потребителей.

Юридический адрес ОАО ”Слонимский мясокомбинат“: 231800, Республика Беларусь, Гродненская область, г. Слоним, ул. Чкалова, 35

Номер рублёвого счёта: 3012201540015 в АПБ г. Слоним, код 453

Номер валютного счёта: 3012201545010840 в АПБ г. Слоним, код 453.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Уставом Общества.

Управление в ОАО осуществляют: Общее собрание акционеров; Наблюдательный совет; дирекция и директор. ОАО Слонимский мясокомбинат крупное предприятие с численностью работников около 1300 человек, поэтому управление и контроль производиться в каждом структурном подразделении предприятия уполномоченным лицом (начальником, мастером или др.).

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением ОАО ”Слонимский мясокомбинат“. На предприятии разработано и действует положение о бухгалтерии, утвержденное директором от 01.01.2005.

Бухгалтерия предприятия включает главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, 22 бухгалтера, ведущего экономиста по финансовой работе, 2 экономиста по финансовой работе, начальника ЦВПД. Структура бухгалтерии утверждается руководителем Организации.

Перечень должностей бухгалтерии и их количество определяется штатным расписанием.

Основные показатели деятельности Слонимского мясокомбината представлены в таблице 2.2.



Таблица 2.2 - Показатели производственной деятельности Слонимского мясокомбината за 2012-2013 гг.

Показатель	2012г.	2013г	Отклонение	Темпы роста, %
1	2	3	4	5
1.Объем производства продукции в фактических ценах, млн. руб.	739213	895610	156397	121,16
2.Объем производства продукции в сопоставимых ценах, млн. руб.	746394	892543	146149	119,58
3.Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн.руб.	731103	958957	227854	131,17
4.Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), млн. руб.	643057	884887	241830	137,61
5.Прибыль от реализации, млн. руб.	40009	6022	-33987	15,05
6.Прибыль до налогообложения, млн. руб.	2606	-58962	-61568	-2262,55
7.Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	232974	261118	28144	111,21
8.Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.	1309	1300	-9	99,31
9.Материальные затраты, млн.руб.	620713	755 808	135095	121,76
10.Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала, млн. руб.	2261226814	3143179697	881952883	139,0
11.Фондоотдача, руб.	4,37	3,94	-0,43	90,16
12.Материалоотдача, руб.	1,19	1,18	-0,01	99,16
13.Среднегодовая производительность труда одного работника, млн. руб.	564,72	688,94	124,22	121,997
14.Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.	1727446	2417830	690384	139,97
15.Рентабельность реализованной продукции, %	6,22	0,68	-5,54	Х
16.Рентабельность продаж, %	5,12	0,59	-4,53	Х
17.Собственные оборотные средства на конец года, млн.руб.	2293	-44848	-47141	-1955,87
18.Коэффициент текущей ликвидности на конец года	1,01	0,84	-0,18	Х
19.Коэффициент обеспеченности краткосрочных активов собственными оборотными средствами на конец года	0,01	-0,197	-0,207	Х
20.Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на конец года	0,49	0,55	0,06	Х
21.Среднегодовая стоимость краткосрочных активов, млн.руб.	169075	227243	58168	134,40
22.Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов	4,32	4,22	-0,1	Х

Примечание - Источник: собственная разработка.

По итогам работы за 2013 г. объём выпуска продукции в фактичесских ценах вырос на 156405 млн.руб. по сравнению с 2012 г. и составил 895618 млн.руб., что свидетельствует о положиельной тенденции производства продукции. В 2013г. наблюдается также увеличениевыручки от реализации продукции на 227854 млн.руб. На фоне данных увеличений прибыль от реализации сократилась на 33987 млн.руб, о чём свидетельствует увеличение управленческих расходов и расходов на реализацию.

Анализируя уровень фондоотдачи за 2012- 2013 гг., можно сказать об эффективности использования средств организации. Фондоотдача в 2013 году снизилась на 0,43 руб. и составила 3,94 руб. Это свидетельствует о том, что в 2013 году фонды используются менее эффективно, чем в 2012 году. Рентабельность реализованной продукции в 2013 году снизилась на 5,54 п.п. и составила 0,68%. На снижение этих показателей оказало прямое влияние снижение прибыли от реализации в 2013 году по сравнению с 2012 годом на фоне увеличения затрат.

Снижение величины собственных оборотных средств в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 47141 млн.руб говорит о затруднениях в своевременном погашении краткосрочных обязательств. Также снижение коэффицента обеспеченности краткосрочных активов собственными оборотными средствами в 2013 году на 0,207 и установился на значении -0,197, что значительно ниже нормативного значения, а это в свою очередь свидельствует о низкой платёжеспособности.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами не превышает нормативного значения 0,85 и составляет в 2013 году 0,55. Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов в 2013 году сократился на 0,1 и составил 4,22, что говорит об увеличении выручки в 4,22 раза.

Важными критериями финансового состояния предприятия являются ликвидность и платежеспособность.

Ликвидность представляетс яспособностью предприятия вовремя оплатить обязательства, или возможность превращения статей актива баланса в деньги для оплаты обязательств.

Платежеспособность представляется, в свою очередь, способностью предприятия исполнять свои внешние обязательства, используя свои активы [14, c.215].

В таблице 2.3 представлены данные о ликвидности и платежеспособности Слонимского мясокомбината.

Таблица 2.3 - Данные о ликвидности и платежеспособности ОАО „Слонимский мясокомбинат“ за 2012-2013 гг.

Показатели	На 01.01.2012	На 01.01.2013	Отклонение	Темп роста/снижения, %
1	2	3	4	5
1.Краткосрочные активы, млн. руб.	226664	227822	1158	100,511
2.Денежные средства и их эквиваленты, млн.руб.	9069	7504	-1565	82,743
3.Краткосрочная дебиторская задолженность, млн.руб.	13292	71566	58274	538,414
4.Просроченная кредиторская задолженность, млн. руб.	-	-	-	-
5.Собственные оборотные средства, млн.руб.(КА-КО)	2293	-44848	-47141	Х
6.1Коэффициент абсолютной ликвидности(стр.2/КО)	0,040	0,028	-0,012	Х
6.2Коэффициент промежуточной ликвидности((стр.2+стр.3)/КО)	0,010	0,290	0,280	Х
6.3Коэффициент текущей ликвидности(стр.1/КО)	1,010	0,836	-0,174	Х
6.4Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр.5/стр.1)	0,010	-0,197	-0,207	Х
6.5Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами (стр. 2/стр.4)	-	-	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

По данным таблицы 2.3 положительная динамика наблюдается по некоторым статьям:

- Краткосрочные активы в 2013 по сравнению с 2012 годом увеличились на 0,511 п.п. и составили 227822 млн.руб.;

-Коэффициент промежуточной ликвидности в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличился на 0,280 и составил 0,290;

- Краткосрочная дебиторская задолженность в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 438,414 п.п. и составила 71566млн.руб.

Относительно остальных показателей, приведенных в таблице 2.3, то по ним наблюдается снижение в 2013 году по сравнению с 2012.

Одним из таких показателей является коэффициент текущей ликвидности. Данный коэффициент в 2013 году по сравнению с 2012 годом снизился на 0,174 и составил 0,836, что свидетельствует об уменьшении текущих активов предприятия и увеличении его обязательств.

В целом, не смотря на снижение коэффициента текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, увеличение коэффициента промежуточной ликвидности свидетельствует о способности организации погашать свои краткосрочные обязательства за счет ликвидных активов.

Ещё одним важным критерием, характеризующим деятельность предприятия, является финансовая устойчивость. Данные о финансовой устойчивости Слонимского мясокомбината представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Данные о финансовой устойчивости ОАО „Слонимский мясокомбинат“ за 2013-2014 гг.

Показатели	На 01.01.2013	На 01.01.2014	Отклонение	Темп роста/снижения, %
1	2	3	4	5
1. Совокупные активы, млн.руб.	462448	494294	31846	106,886
2.Собственный капитал, млн.руб.	234851	217959	-16892	92,807
3. Обязательства, млн.руб. :
3.1Долгосрочные обязательства, млн.руб.	3226	3665	439	113,608
3.2Краткосрочные обязательства, всего, млн.руб.	224371	272670	48299	121,526
4. Собственные оборотные средства, млн.руб.	2293	- 44848	-47141	Х
5.Просроченная кредиторская задолженность, млн.руб.	-	-	-	-
6. Показатели финансовой устойчивости:
6.1Коэффициент автономии( стр. 2/стр.1)	0,508	0,441	-0,051	Х
6.2Коэффициент финансовой зависимости(стр.3/стр.1)	0,492	0,559	0,067	Х
6.3Коэффициент финансового риска(стр.3/стр.2)	0,969	1,268	0,299	Х
6.4Коэффициент маневренности собственных средств(стр.4/стр.2)	0,010	-0,206	-0,216	Х
6.5 Коэффициент структуры обязательств (стр.3.2/стр.3)	0,986	0,987	0,001	Х

Примечание - Источник: собственная разработка.

В таблице 2.4 рассматриваются показатели финансовой устойчивости организации ОАО „Слонимский мясокомбинат“.

Основным документом, характеризующим имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату, является бухгалтерский баланс (Приложение А).Также для анализа поазателей представленных в таблицах использовалась информация из отчёта о прибылях и убытках (приложение Б), отчёта об изменении капитала (Приложение В), отчёта о движении денежных средств (Приложение Г) и отчёта о затратах на производство продукции(Приложение Д) за 2012-2013 гг.

ОАО ”Слонимский мясокомбинат“ - предприятие мясоперерабатывающей отрасли, производящее широкий ассортимент колбасных изделий, полуфабрикатов и мяса. Основное производственное назначение комбината заключается в изготовлении и выводе на рынок мяса и мясной продукции с соблюдением строгих гигиенических требований и высокого качества по конкурентным ценам с тем, чтобы потребители получали превосходный продукт и наивысшее качество.

2.2 Анализ состава и структуры материальных затрат организации. Материальные затраты на единицу продукции и факторы на них влияющие

Для всех сегментов бизнеса, как правило, большое значение имеет анализ материальных затрат на производство. Снижение этих затрат даже на один пункт обеспечивает существенную экономию и реальное снижение себестоимости.

Вместе с тем в условиях рыночной экономики и нестабильности цен, расширения импорта сырьевых ресурсов и товаров огромное значение имеет контроль за целесообразностью материальных затрат и выбором наиболее выгодных источников их поставки, что определяет цены фактического приобретения ресурсов [1, c.68].

Анализ состава материальных ресурсов и их структура позволяет, во-первых, выделить наиболее значимые материальные расходы, на анализе которых нужно сосредоточить внимание при оценке финансово-хозяйственной деятельности организации и, во-вторых, правильно определить факторы, формирующие уровень расходов материалов.

На предприятии анализ материальных расходов начинается с анализа соотношения суммы фактических материальных затрат с плановой величиной, определяется относительное выполнение плановых показателей.

При анализе структуры расходов рассчитывают удельный вес отдельных видов материальных ресурсов в общей их стоимости за прошлый и отчетный год, определяют отклонение и выявляют причины изменения. Данные о составе и структуре материальных затрат на ОАО «Слонимский мясокомбинат» представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Структура материальных затрат на ОАО»Слонимский мясоскомбинат»

Элемент затрат	2012 г.	2013 г.	Отклонение (+/-)	Темп роста, %
	Сумма,млн.р	Уд.вес, %	Сумма,млн.р	Уд.вес,%	Суммы,млн.р	Уд. веса, п.п.
1	2	3	4	5	6	7	8
Сырьё и материалы	592529	95,84	719923	95,56	127394	-0,28	121,5
Работы (услуги) производственного характера, выполненные другими организациями:	4837	0,78	9450	1,24	4613	0,46	195,4
- перевозка грузов	2859	0,46	7110	0,92	4251	0,46	248,7
-текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений	1284	0,21	1383	0,17	54	-0,04	107,7
-техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники	96	0,016	133	0,018	37	0,002	138,5
-техническое обслуживание и ремонт автомобилей	393	0,06	571	0,07	178	0,01	145,3
Топливо	11027	1,78	12777	1,68	1750	-0,1	115,9
Электрическая энергия	9841	1,59	11171	1,47	1330	-0,12	113,5
Итого материальные затраты	618234	100	753321	100	135087	0	121,9

Примечание - Источник: собственная разработка.

Проианализировав данные таблицы можно сказать, что состав материальных затрат в 2013 г. не изменился по сравнению с 2012 г. Как правило, наибольший удельный вес в материальных затратах занимают затраты на сырьё и материалы.

В 2013 г. по равнению с 2012 г. на фоне увеличения их общей стоимости , удельный вес снизился на 0,28 п.п. и составил 95,56%, что в сумме 719923 млн.р.

Также снизился удельный вес таких элементов, как топливо и эектрическая энергия, несмотря на то, сумма их увеличилась на 1750 млн.р. и 1330 млн.р. соответственно. Общая сумма материальных затрат в 2013 г. увеличилась на 135087 млн.р., что на 21 % по сранению с 2012 г.

При рассмотрении факторов, связанных с использованием предметов труда (материальных ресурсов), особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования.

Обобщающими показателями эффективности использования материальных ресурсов являются: материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, прибыль на рубль материальных затрат.

Наряду с обобщающими показателями анализируются частные показатели материалоемкости, рассчитываемые по отдельным видам материальных ресурсов: сырьеемкость, металлоемкость, энергоемкость, емкость покупных материалов, полуфабрикатов и т.д.

Материалоотдача характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов:

МО = VВП /МЗ (2.1)

где МО - материалоотдача;

VВП - объём производства продукции;

МЗ - материальные затраты.

Материалоемкость - показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции:

MЕ = M3/VВП (2.2)

где MЕ - материалоёмкость;

VВП - объём производства продукции;

МЗ - материальные затраты [20, c. 138].

Данные для расчёта материалоёмкости и материалоотдачи взяты из таблицы 2.2.

1) МО₀ = 739213 / 620713 = 1,19 (руб./руб.);

2) МО₁ = 895610 / 755808 = 1,18 (руб./руб.);

3) МОусл1 = 895610 / 620713 = 1,44 (руб./руб.)

4) МЕ₀ = 620713 / 739213 = 0,839 (руб./руб.);

5) МЕ₁ = 755808 / 895610 = 0,843 (руб./руб.)

6) МЕусл1 = 755808 / 739213 = 1,02 (руб./руб.).

На изменение материалоотдачи и материалоёмкости влияют следующие факторы:

- объём производства проукции;

- материальные затраты.

Анализ влияния факторов проводится методом цепных подстановок.

Применяем метод цепных подстановок для расчёта изменения материалоотдачи под влиянием следующих факторов:

1) Изменение объёма произведённой продукции:

ДМО(vвп) = 1,44 - 1,19 = 0,25 (руб./руб.);

2) Изменение материальных затрат:

ДМО(мз) = 1,18 - 1,44 = - 0,26 (руб./руб.);

3) Общее изменение материалоотдачи:

ДМО общ = 0,25 + (- 0,26) = - 0,01(руб./руб.).

Метод цепных подстановок применяем для расчёта изменения материалоёмкости за счёт изменения следующих факторов:

1) Изменение объёма произведённой продукции:

ДМЕ(vвп) = 1,02 - 0,839 = 0,181 (руб/руб);

2) Изменение материальных затрат:

ДМЕ(мз) = 0,843 - 1,02 = - 0,177(руб/руб);

3) Общее изменение материалоёмкости:

ДМЕ общ = 0,181 + (- 0,177) = 0,004 (руб/руб).

Исходя из произвдённых расчётов можно сделать следующие выводы, что материалоотдача в 2013 году снизилась на 0,01 и составила 1,18 руб/руб. Данное изменение произошло за счёт следующих факторов:

- за счёт увеличения объёма произведённой продукции на 156397 руб., материалоотдача увеличилась на 0,25 руб/руб;

- за счёт увеличения общей суммы материальных затрат на 135095 руб., материалоотдача снизилась на 0,26 руб/руб.

Материалоёмкость, в свою очередь, в 2013 г. увеличилась на 0,004 и составила 0,843 руб/руб. Изменение произошло за счёт ряда показателей:

- за счёт увеличения объёма произведённой продукции на 156397 руб., материалоёмкость увеличилась на 0,181 руб/руб;

- за счёт увеличения общей суммы материальных затрат на 135095 руб., материалоёмкость снизилась на 0,177 руб/руб.

На увеличение (снижение) материальных затрат на производство продукции в составе себестоимости влияют следующие факторы:

· объём производства продукции;

· средняя стоимость материальных ресурсов;

· расход сырья и материалов на единицу продукции.

Для изучения влияния указанных факторов используется следующая факторная модель:



МЗ = VВПЧ?(УРЧЦМ) (2.1)

где VВП - объём производства продукции;

УР - расход сырья и материалов на единицу продукции;

ЦМ - средняя стоимость единицы материальных ресурсов [16, c.239].

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию. Общая сумма отклонений величины материальных затрат под влиянием вышеуказанных факторов должна быть равна разности фактической и плановой величины прямых материальных затрат. Анализ материальных затрат на еденицу продукции представлен на примере колбасного изделия «Прима Нежная».Данные для анализа представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Исходные данные для расчёта влияния факторов на изменение материальных затрат на производство продукции

Показатель	Затраты на ед. Продукции, р.	Отклонение (+/-)
	План	Факт
Мясо жиловочное говядина 1с	4123	4422	299
Мясо жиловочное говядина 1с сепарированое	5642	6895	1253
Мясо свинины жиловочное нежирное	1269	1539	270
Мясо свинины жиловочное полужирное	9832	10802	970
Мясо свинины жиловочное жирное	4789	5358	569
Сухое молоко	325	519	194
Итого затрат	25980	29535	3555

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных ОАО «Слонимский мясокомбинат».

Анализ влияния факторов производится методом цепных подстановок. Расчёт влияния факторов производится методом цепных подстановок:



МЗп = VВПпЧ?(УРпЧЦМп) (2.2)

МЗусл1 = VВПфЧ?(УРпЧЦМп) (2.3)

МЗусл2 = VВПфЧ?(УРфЧЦМп) (2.4)

МЗф = VВПфЧ?(УРфЧЦМф) (2.5)

где МЗ - материальные затраты на производство продукции;

МЗп - плановые материальные затраты;

МЗф - фактические материальные затраты.

Влияние факторов на сумму прямых материальных затрат определяется по следующим формулам:

а) изменение объема производства продукции:

ДМЗ(vвп) = МЗусл1 - МЗп (2.6)

б) изменение расхода материала на изделие:

ДМЗ(ур) = МЗусл2 - МЗусл1 (2.7)

в) изменение стоимости материальных ресурсов:

ДМЗ(цм) = МЗф - МЗусл2 (2.8)

Расчёт влияния факторов представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Расчёт влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на еденицу продукции

Вид сырья	Объём производства, шт.	Расход материала на продукт,ед.	Цена ед.материала, руб.	МЗ на продукт, руб.	Изменение МЗ на продукт
	план	факт	план	факт	план	факт	план	МЗ усл2	факт	общ.	в т.ч. за счёт
											нормы рас.	цены
Мясо жил. гов.1с			0,05	0,07	61340	62920	3067	4293,8	4422	1355	1226,8	128,2
Мясо жил. гов.1с сепарир.			0,08	0,11	60050	60740	4804	6605,5	6895	2091	1801,5	289,5
Мясо свин. жил.н/ж			0,01	0,02	63420	67049	634,2	1268,4	1539	904,8	634,2	270,6
Мясо свин. жил. п/ж			0,21	0,21	50060	52224	10512,6	10512,6	10802	289,4	0	289,4
Мясо свин. жил.жирное			0,21	0,19	25320	28685	5317	4810,8	5358	40,8	-506,4	547,2
Сухое молоко			0,01	0,01	41126	42187	411,26	411,26	519	107,74	0	107,74
Итого по продукту	10540	12764					24746	27902	29534	4789	3156	1633

Примечание - Источник: собственная разработка.

Применяем метод цепной подстановки, расчитываем показатели.

1) МЗп = 10540*((0,05*61340) +(0,08*60050) +(0,01*63420) +(0,21*50060) + +(0,21*25320) + (0,01*41126)) = 260825580руб.;

2) МЗусл1 = 12764((0,05*61340) +(0,08*60050) +(0,01*63420) +(0,21*50060) +(0,21*25320) + (0,01*41126)) = 315861262,64 руб.;

3) МЗусл2 = 12764*((0,07*61340) +(0,11*60050) +(0,02*63420) +(0,21*50060) +(0,19*25320) + (0,21*41126)) = 356145723,04 руб.;

4) МЗф = 12764*((0,07*62920) + (0,11*60740) + (0,02*67049) + (0,21*52224) +(0,19*28685) + (0,01*42187)) = 376971976 руб.