2. Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «УОП «Нефтехим»

2.1 Краткая характеристика ООО «УОП «Нефтехим»

Общество с ограниченной ответственностью «Управление общественным питанием «Нефтехим» (далее по тексту - ООО «УОП «Нефтехим») является правоприемником ООО «Фирма Химмарк», которое создано 8 июля 2000 года и зарегистрировано Центром организации новых образований при Главе администрации города Нижнекамска и Нижнекамского района 7 декабря 2004 года. До 2000 года «УОП «Нефтехим» входил в состав ОАО «Нижнекамснефтехим».

ООО «УОП «Нефтехим» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава предприятия, в соответствии с Гражданским Кодексом, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и с нормативными актами. ООО «УОП «Нефтехим», обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Предметом деятельности Управления являются:

- организация общественного питания для работников ОАО «Нижнеекамскнефтехим»;

- организация оптовой и розничной торговли материальными и сырьевыми ресурсами, продукцией производственно-технического назначения, оборудованием, нефтепродуктами ГСМ, товарами народного потребления, продуктами питания, алкогольными напитками, табачными изделиями:

- организация и предоставление складских услуг;

- оказание услуг населению в сфере общественного питания и т.д.

Уставный капитал Управления общественного питания «Нефтехим» составляет 35000 тыс. рублей. Учредителем Управления общественного питания «Нефтехим» является ОАО «Нижнекамскнефтехим», которому принадлежит 100% уставного капитала.

Предприятие представляет собой мощную торгово-производственную сеть, которая ежедневно обеспечивает бесперебойным горячим питанием порядка 20 тысяч промышленного и управленческого персонала ОАО «НКНХ», а также других организаций, находящихся на территории химкомбината.

В состав УОП «Нефтехим» входит: 37 столовых, 13 буфетов, 3 магазина кулинарии, и сеть торговых точек по реализации покупных товаров.

В структуру Управлении общественного питания «Нефтехим» входят:

- цех по производству хлеба, производительностью 50 тонн изделий 18-ти наименований ежемесячно;

- кондитерский и мучной цеха, месячная производительность которых составляет около 30 тонн изделий более 100 наименований;

- цех по производству колбасных изделий, в месяц производится 30 тонн продукции 35 наименований.

Все эти производственные структурные подразделения подчиняются заместителю директора по организации общественного питания.

Заместителю директора по общим вопросам подчиняются следующие отделы: общий отдел, технический отдел, АТХ, складское хозяйство, АЗС, отдел кадров и т.п.

Главный бухгалтер предприятия заведует бухгалтерской службой. А такие отделы как финансовый, отдел труда и заработной платы, отдел ценообразования подчиняются непосредственно генеральному директору Управления. Генеральный директор, руководящий деятельностью Управления и возглавляющий работу по управлению качеством предоставления продукции и услуг, несет ответственность за разработку и внедрение новых технологий, условий для дальнейшей работы на производстве, определяет ответственность и полномочия должностных лиц и подразделений, управляет ресурсами.

Управления общественного питания «Нефтехим» смог добиться немалых успехов, за что был отмечен наградами и званиями.

Для постоянного увеличения объема и видов продукции в ООО УОП «Нефтехим» проводится работа по совершенствованию и реконструкции технологического процесса. Продукция ООО «УОП «Нефтехим» пользуется высоким спросом на рынке из-за его высокого качества и потребность в продукции предприятия постоянно увеличивается. О высоком уровне качества продукции говорят такие цифры: количество принятой продукции на реализацию от произведенной составляет стабильно не менее 95%, количество перерабатываемой несоответствующей продукции составляет сотые доли процента (0,08 + 0,09 %) от производимой заводом продукции. В настоящее время продолжаются работы по внедрению статистического анализа показателей качества продукции с целью увеличения стабильности процесса и оценки работы персонала смен.

2.2 Оценка динамики и структуры прибыли предприятия

Модель формирования финансовых результатов является единой для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности. Конечный финансовый результат деятельности -- это балансовая прибыль (или убыток).

Оценка динамики и структуры прибыли предприятия - это одно из самых важных аспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Изучение динамики и структуры прибыли необходимо для экономического прогнозирования и оценки финансовых показателей. При проведении анализа изучается состав прибыли, ее динамика и структура.

Любая организация следует собственным экономическим интересам, которые заключаются в увеличении доли прибыли, которые остаются в его распоряжении и направляются на его развитие. Производители стремятся получить прибыль, и нацеливаются на увеличение объёма производства продукции, и конечно, снижение затрат. Предприятия заинтересованы в увеличении прибыли, это связано с появлением дополнительных возможностей по снижению затрат производства. Прибыль - положительный финансовый результат от деятельности предприятия [13 c. 329].

Предприятие удовлетворяет экономические интересы государства. Это обеспечивается уплатой налогов. Средства, полученные от уплаты налогов, государство отправляет на решение социальных задач.

С целью изучения динамики и уровня показателей финансовых результатов деятельности ООО «УОП «Нефтехим» за 2012 - 2014 гг. составим таблицу 2.1, в которой используем данные отчета о прибылях и убытках предприятия (формы № 2) - (Приложении А). Сведения, которые содержатся в данных отчета о прибылях и убытках предприятия, позволят нам проанализировать финансовые результаты деятельности ООО «УОП «Нефтехим».

Таблица 2.1 - Анализ динамики и состава прибыли ООО «УОП «Нефтехим» за 2012 - 2014 гг.

Наименование показателей	Значения	Отклонение
	2012 г., тыс.руб.	2013 г., тыс.руб.	2014 г., тыс.руб.	абсолютное (+,-)	относительное (%)
				2013 г. от 2012 г.	2014 г. от 2013 г.	2013 г. от 2012 г.	2014 г. от 2013 г.
1 Выручка (нетто) от продажи товаров, про-дукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей)	306671	319402	377534	+12731	+58132	+4,15	+18,2
2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	182545	186670	219614	+4125	+32944	+2,30	+17,65
3 Валовая прибыль	124126	132732	157920	+8606	+25188	+6,93	+18,98
4 Коммерческие расходы	100657	104600	154589	+3943	+49989	+3,92	+47,80
5 Управленческие расходы	21001	24956	25963	+3955	+1007	+18,83	+4,04
6 Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)	2468	3176	3331	+708	+155	+28,69	+4,89
7 Проценты к получению	44	42	-	+2	-42	+4,76	-
8 Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-	-
9 Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-	-	-
10 Прочие доходы	723	2631	745	+1908	-1886	+63,90	-53,15
11 Прочие расходы	2385	4981	3176	+2596	-1805	+8,85	-56,83
12 Прибыль (убыток) до налогообложения (п.12+п.13-п.14)	850	868	900	+18	+32	+2,12	+3,69

По данным таблицы 2.1 видно, что в 2013 году по сравнению с 2012 годом величина прибыли до налогообложения увеличилась на 18 тыс. руб., или на 2,12%, а в 2014 году возросла на 32 тыс. руб., ил на 3,69%, что значительно больше, чем в 2013 году.

Рассматривая динамику финансовых результатов нужно отметить следующие изменения. В 2013 году, услуг выросла на 4,15%, тем самым прибыль от реализации повысилась на 708 тыс. руб. Похожая картина наблюдается в 2014 году: нетто-выручка от реализации товаров, продукции, работ составила 377534 тыс. руб., что выше предыдущего показателя на 18,2 %. Это свидетельствует об относительном уменьшении затрат на производство продукции. Увеличение себестоимости связано с удорожанием сырья, материалов, а также с повышением заработной платы производственных рабочих.

На следующем этапе рассмотрим анализ структуры прибыли по каждому элементу. На основе данного вида анализа можно проследить динамику изменения удельного веса каждого элемента в составе прибыли и выявить факторы, повлиявшие на это изменение.

Анализ структуры прибыли (вертикальный анализ) свидетельствует о том, что основным фактор повлиявшим на размер прибыли являются прочие расходы: в 2012 году - 280,59 % (2385 / 850 * 100); в 2013 году - 573,85 % (4981/ 868 * 100), в 2014 году - 352,86% (3176/900 * 100). Несмотря на увеличение доли прочих расходов по сравнению с прошлым годом на 547,2 пункта, их снижение в абсолютной сумме составило 180306 тыс.руб. или 35,26%

Чистая прибыль - один из самых важных экономических показателей и характеризует конечные результаты деятельности предприятия. Чистая прибыль -- это прибыль в распоряжении предприятия, которая остается после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды. Количественно чистая прибыль представляет собой разность между общей суммой брутто - прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли [13 c. 332].

Величина чистая прибыли зависит от факторов изменения общей суммы брутто-прибыли и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме прибыли, а именно доли налогов, экономических санкций и др. На основании данных Приложения А(отчета о прибылях и убытках- формы №2) определим сумму чистой прибыли (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Определение суммы чистой прибыли ООО «УОП «Нефтехим» за 2012 - 2014 гг.

Показатель	Уровень показателя, тыс. руб.	Отклонение	Удельный вес в общей сумме прибыли, %	Отклонение
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г. от 2012 г.	2014 г. от 2013 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г. от 2012 г.	2014 г. от 2013 г.
1Общая сумма брутто-прибыли
2Проценты к уплате	-	-	-	-	-
3Прибыль до налогообложения	850	868	900	18	32
4 Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	653	616	665	-37	49
5Чрезвычайные доходы и расходы	-	-		-
6 Чистая прибыль	131	181	228	50	47

Таким образом, по данным таблицы 2.2 видно, что фактическая сумма чистой прибыли 2013 года больше суммы прибыли 2012 года на 50 тыс. руб, а в 2014 г. чистая прибыль составила 228 тыс. руб., что выше на 47 тыс. руб. предыдущего года. Анализ структуры и динамики финансовых результатов за период 2012 - 2014 гг. позволил дать общую оценку изменения прибыли ООО «УОП«Нефтехим».

Из приведенного анализа финансовых результатов следует, что одним из определяющих факторов формирования прибыли оказался рост выручки от реализации в 2013 году на 4,5 % больше, чем в 2012 году. Похожая картина наблюдается и в 2014 году: сумма выручки от реализации выросла на 18,2 % , что незначительно выше по сравнению с 2013 годом. Также на изменение прибыли положительно повлияло сотрудничество с другими предприятиями и о доходы от этого, составили 81 тыс. рублей или 42,63 %.

2.3 Факторный анализ прибыли ООО «УОП «Нефтехим»

Показатель прибыли от реализации формируется под воздействием многих факторов. В связи с этим при анализе важно всесторонне изучить факторы, на нее влияющие, определить степень влияния каждого из них.

Для определения суммы прибыли и последующих расчетов использованы следующие исходные данные предприятия, приведенные в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Данные для расчета прибыли предприятия

Показатель	2007 г.	2008 г.	Отклонение
Объем реализации, тыс.шт. (VРП)	12414,9	11880	-534,9
Средняя цена ед. продукции, руб. (Ц)	509,42	623,67	+114,25
Средняя себестоимость, руб. (С)	465,66	580,78	+115,12

Формализованный расчет прибыли от реализации продукции можно представить в виде:

П = VРП * (Ц-С). (2.1)

Для того чтобы проанализировать прибыль от реализации продукции (работ, услуг) необходимо дать общую оценку изменения прибыли:

(2.2)

Затем необходимо определить количественное влияние изменения факторов на величину прибыли от реализации продукции[14 c. 168].

Расчет влияния факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные, приведены в таблицах 2.4. и 2.5

Таблица 2.4 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции за 2012-2013гг., тыс. руб.

Показатель	Базовый период (2012г.)	Данные базового периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода	Отчетный период (2013г.)
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг (В)	= 306671	= 6051909,6	= 319402
Полная себестоимость реализованной продукции (З)	= 182545	= 5532040,8	= 186670
Прибыль (П)= (В)- (З)	124126	519868,8	132732

Для анализа прибыли от реализации по предприятию рассчитываются следующие показатели:

Сумма прибыли 2012 года:

П= - = 306671 - 182545= 124126 тыс. руб.

Сумма прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов:

I==0,96

П= П* I= 543397*0,96 = 521661,12 тыс. руб.

Сумма прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен:

П= -=6051909,6 - 5532040,8= 519868,8 тыс. руб.

Сумма прибыли при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции:

П=-=7409233 - 5532040,8=1877192,2 тыс. руб.

Сумма прибыли за 2013 год:

П=-=319402-186670=132732 тыс. руб.

Определяем общее изменение прибыли от реализации продукции:

= П - П= 132732-124126 = 8606 тыс. руб.

Далее необходимо определить изменение прибыли за счет влияния факторов.

Изменение суммы прибыли за счет:

- объема реализации продукции

= П - П= 521661,12 - 543397 = -21735,88 тыс. руб.;

- структуры товарной продукции

= П - П=519868,8 - 521661,12 = -1792,32 тыс. руб.;

- отпускных цен

= П - П= 1877192,2 - 519868,8 = +1357323,4 тыс. руб.;

- себестоимости реализованной продукции

= П - П= 509576 - 1877192,2 = - 1367616,2 тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что рост прибыли обусловлен в основном увеличением среднереализационных цен - за счет роста отпускных цен на 114,25 руб. прибыль увеличилась на 1357323,4 тыс. руб.

Снижение суммы прибыли на 21735,88 тыс. руб. способствовало уменьшение объема реализации продукции на 534,9 тыс. шт.

Изменение в структуре товарной продукции, т.е. уменьшение удельного веса рентабельных видов продукции привело снижнению прибыли на 1792,32 тыс.руб.

В связи с повышением себестоимости продукции на 115,12 руб. сумма прибыли уменьшилась 1367616,2 тыс. руб. Поскольку темпы роста себестоимости на продукцию предприятия были выше темпов роста ее среднереализационных цен, то в целом динамика прибыли отрицательна.

Совокупное влияние рассмотренных выше факторов составляет 33821 тыс. руб. Что отрицательно повлияло на прибыль, и в 2008 г. составила 509576 тыс.руб.

Таблица 2.5 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции за 2013-2014гг., тыс. руб.

Показатель	Базовый период (2013г.)	Данные базового периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода	Отчетный период (2014г.)
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг (В)	= 319402	= 6051909,6	= 377534
Полная себестоимость реализованной продукции (З)	= 186670	= 5532040,8	= 219614
Прибыль (П)= (В)- (З)	132732	519868,8	157920

Для анализа прибыли от реализации по предприятию рассчитываются следующие показатели:

Сумма прибыли 2014 года:

П= - = 377534 - 219614= 157920 тыс. руб.

Сумма прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов:

I==0,96

П= П* I= 543397*0,96 = 521661,12 тыс. руб.

Сумма прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен:

П= -=6051909,6 - 5532040,8= 519868,8 тыс. руб.

Сумма прибыли при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции:

П=-=7409233 - 5532040,8=1877192,2 тыс. руб.

Определяем общее изменение прибыли от реализации продукции:

= П - П= 157920-132732 = 25188 тыс. руб.

Далее необходимо определить изменение прибыли за счет влияния факторов.

Изменение суммы прибыли за счет:

- объема реализации продукции

= П - П= 521661,12 - 543397 = -21735,88 тыс. руб.;

- структуры товарной продукции

= П - П=519868,8 - 521661,12 = -1792,32 тыс. руб.;

- отпускных цен

= П - П= 1877192,2 - 519868,8 = +1357323,4 тыс. руб.;

- себестоимости реализованной продукции

= П - П= 509576 - 1877192,2 = - 1367616,2 тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что рост прибыли обусловлен в основном увеличением среднереализационных цен - за счет роста отпускных цен на 114,25 руб. прибыль увеличилась на 1357323,4 тыс. руб.

Снижение суммы прибыли на 21735,88 тыс. руб. способствовало уменьшение объема реализации продукции на 534,9 тыс. шт.

Изменение в структуре товарной продукции, т.е. уменьшение удельного веса рентабельных видов продукции привело снижнению прибыли на 1792,32 тыс.руб.

В связи с повышением себестоимости продукции на 115,12 руб. сумма прибыли уменьшилась 1367616,2 тыс. руб. Поскольку темпы роста себестоимости на продукцию предприятия были выше темпов роста ее среднереализационных цен, то в целом динамика прибыли отрицательна.

Совокупное влияние рассмотренных выше факторов составляет 33821 тыс. руб. Что отрицательно повлияло на прибыль, и в 2008 г. составила 509576 тыс.руб.

Следующим шагом является факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого уровня: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен. Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П = VРП* (Ц-С) (2.3)

2.4 Оценка показателей рентабельности ОАО «Нижнекамскшина»

В системе показателей, характеризующих финансовое состояние и эффективность деятельности предприятия, ведущее место занимают показатели рентабельности.

Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности. Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта только через характеристику системы показателей. Общий их смысл - определение суммы прибыли с одного рубля вложенного капитала [19, c. 35].

Показатели рентабельности представляют собой важные характеристики факторной среды формирования прибыли и дохода предприятия, поэтому они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия с различных позиций.

Анализ показателей рентабельности позволяет оценить текущую хозяйственную деятельность, вскрыть резервы повышения ее эффективности и разработать систему мер по использованию данных резервов [19, c. 38].

Рентабельность продукции составляет:

R(2012)== 68%;

R(2013)=71,1%;

R(2014)=71,9%

Рентабельность оборота составляет:

R(2012)==40,5%;

R(2013)==41,6%

R(2014)==41,8%

Рентабельность активов рассчитываем на основе приложений А, Б:

R(2007)=11,8%;

R(2008)= 11,6%.

Рентабельность собственного капитала:

R(2007)=54,1%; R(2008)==62,3%.

Рентабельность предприятия (производства):

R(2007)==14,3%;

R(2008)== 11,6%.

Рассчитанные показатели сведем в таблицу 2.7.

Таблица 2.7 - Расчет показателей рентабельности

Показатель	2007 г.	2008 г.	Отклонение (+, -)
Рентабельность продукции, %	9,4	7,3	-2,1
Рентабельность оборота (реализации),%	8,6	6,8	-1,8
Рентабельность активов, %	11,8	11,6	-0,2
Рентабельность собственного капитала, %	54,1	62,3	+8,2
Рентабельность предприятия (производства), %	14,3	11,6	- 3,3

После анализа полученных данных можно сделать следующие выводы. Показатели рентабельности продукции и рентабельности оборота, рентабельность активов рассчитанные в целом по предприятию, недостаточно высокие, кроме того, произошло снижение уровня данных показателей. Необходимо также обратить внимание на высокие показатели рентабельности собственного капитала. Рентабельность производства рассматриваемого предприятия по сравнению с 2007 г. снизилась на 3,3%

Следующим этапом анализа является изучение факторов, влияющих на величину рентабельности. Для этого необходимо провести факторный анализ рентабельности продукции и рентабельности оборота.

Уровень рентабельности продукции, исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет следующий вид:

R=, (2.6)

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 2.4:

R=== 9,4%;

R==*=9,4%;

R===9,4%;

R==33,9%

R==7,4%.

R= R - R = 7,4- 9,4= - 2%;

= R- R = 9,4 - 9,4= 0;

= R- R=9,4 - 9,4= 0;

= R- R= 33,9 - 9,4= +24,5%;

= R- R= 7,4 - 33,9= - 26,5%.

Полученные результаты свидетельствуют, что уровень рентабельности, исчисленный в целом по предприятию, понизился на 2%. На снижение рентабельности повлияло увеличение себестоимости реализованной продукции. Однако, рост среднереализационных цен на 114,25 руб. вызвал увеличение уровня рентабельности на 24,5%.

Обобщая, можно сказать, что основным фактором, влияющим на рост уровня рентабельности продукции, является увеличение среднереализационных цен. Рост себестоимости же оказывает отрицательное влияние на величину рентабельности.

Примерно таким же образом производится факторный анализ рентабельности оборота. Детерминированная модель этого показателя, исчисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид:

R =. (2.8)

Зная, из-за каких факторов изменилась прибыль и выручка от реализации продукции, можно узнать их влияние на изменение уровня рентабельности, последовательно заменяя базовый уровень каждого фактора данной модели на фактический отчетного периода.

R==*100%=8,6%;

R==*100%=8,6%;

R*100%=8,6%;

R=*100%=31%;

R==*100%=6,8%.

Далее необходимо определить изменение уровня рентабельности за счет влияния факторов.

= R- R = 8,6- 8,6= 0;

= R- R=8,6- 8,6= 0;

= R- R= 31- 8,6= +22,4%;

= R- R= 6,8 - 31= -24,2%;

R= R - R= 6,8 - 8,6= - 1,8%.

По рассчитанным показателям можно сделать вывод, что рентабельность оборота снизилась по сравнению с прошлым годом на 1,8%. Это связано с ростом себестоимости товарной продукции.

2.5 Анализ безубыточности предприятия

В этом разделе выпускной квалификационной работы проанализируем безубыточность ООО «УОП «Нефтехим».

Анализ сводится к определению такого объема производства (точки безубыточности), который обеспечивает предприятию нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей. В данном случае необходимо деление затрат на постоянные и переменные. Переменные затраты, зависящие от объема производства, включают в себя затраты на сырье, материалы, комплектующие, покупные полуфабрикаты, электроэнергию (другие виды ресурсов необходимые для выпуска продукции), основную зарплату, отчисления. Постоянные затраты, то есть не зависящие от объема выпуска, - это затраты на зарплату управленческого аппарата, а также прочие расходы общепроизводственного и хозяйственного значения [35, с. 61].

Проведем анализ безубыточности предприятия ООО «УОП «Нефтехим», используя данные за 2012 г., 2013 г. и 2014 г., приведенные в таблице 2.4.

Анализ безубыточности проводим на основе данных, приведенных в приложениях В .Данные для маржинального анализа представлены в таблице 2.11.

Для вычисления безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия необходимо воспользоваться следующим алгоритмом.

Сумма прибыли от реализации продукции можно рассчитать как разность между выручкой и переменными и постоянными затратами:

П = В - З - З= 6324459- 3468637,2- 2312424,8= 543397 тыс. руб.

Таблица 2.11 - Исходные данные для маржинального анализа

Показатель	2007 год	2008 год
Объем реализации, шт.	12414900	11880000
Средняя цена ед. продукции, руб. (Ц) продукции, руб.	509,42	623,67
Выручка от реализации, тыс. руб.	6324459	7409233
Постоянные затраты, тыс. руб.	2312424,8	2897855,94
Переменные затраты, тыс. руб.	3468637,2	4001801,06
Переменные затраты на ед. продукции, руб.	279,4	336,9

Маржинальный доход представляет собой предельную величину, позволяющую определить с какого момента (с какой единицы выпускаемой продукции) предприятие начинает получать прибыль [24, с. 34].

Рассчитаем маржинальный доход, в его состав входят прибыль и постоянные затраты:

МД = З + П = 2312424,8+ 543397 = 2855821,8 тыс. руб.

После чего определим безубыточный объем продаж в стоимостном и натуральном выражении. Для определении безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального дохода. Доля маржинального дохода рассчитывается как отношение маржинального дохода к выручке:

В== = 5121060,4 тыс. руб.

Безубыточный объем продаж в натуральном выражении можно определить как отношение суммы постоянных затрат к ставке маржинального дохода. Ставка маржинального дохода - это разность между ценой и переменными затратами на единицу продукции:

V== = 10053,146тыс. шт.

Точка безубыточности - это отношение постоянных затрат на маржинальный доход:

Т =*100%=81%

На данном этапе необходимо Рассчитать зону безопасности по стоимостным и количественным показателям. Зону безопасности по стоимостным показателям найдем по формула:

ЗБ =0,1903 или 19 %

Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям [24 c. 36] :

ЗБ ===0,1903, или 19 %

Таким образом, после проведения анализа безубыточности сделаем соответствующие выводы.

Безубыточный объем продаж в стоимостном выражении составляет 5121060,4 тыс. руб., другими словами, выручка от реализации достигнет 5121060,4 тыс. руб. предприятие окупает постоянные и переменные затраты.

Безубыточный объем продаж всей продукции ОАО «Нижнекамскшина » составляет 10053146 шт. Если предприятие будет реализовывать такой объем продукции, выручка будет покрывать суммарные затраты, а прибыль будет равна нулю. Каждая последующая единица продукции, начиная с 10053146 шт. будет приносить прибыль.

Зона безопасности для предприятия составит 2362,6 тыс. руб., что соответствует примерно 19,03 % выручки. Поэтому предприятие способно выдержать определенное снижение выручки от реализации без угрозы для финансового положения рассматриваемого предприятия. Если выручка от

реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое положение предприятия ухудшается.

Таблица 2.12 - Маржинальный анализ прибыли от реализации продукции

Показатель	2007 г.	2008 г.
Выручка от реализации, тыс. руб.	6324459	7409233
Постоянные затраты, тыс. руб.	2312424,8	2897855,94
Переменные затраты, тыс. руб.	3468637,2	4001801,06
Удельные переменные затраты, руб.	279,4	336,9
Прибыль от реализации, тыс. руб.	543397	509576
Маржинальный доход, тыс. руб.	2855821,8	3407431,94
Безубыточный объем продаж, тыс. руб.	5121060,4	6301194,1
Безубыточный объем продаж, шт.	10053146	10105157
Точка безубыточности, %	81	85
Зона безопасности, %	19	15

Если рассматривать графически зависимость «затраты - объем - прибыль», то эти графики показывают соотношение между прибылью, объемом продаж и затратами. На графиках по вертикали - себестоимость продукции и прибыли, которые вместе составляют выручку от реализации, по горизонтали показывается объем реализации продукции в натуральных единицах. При построении графика проведем две линии: линию выручки и линии совокупных затрат. Построим график «затраты - объем - прибыль» и выделим маржинальный доход. В этом случае, выделяется линия переменных затрат, которая проводится из начала координат.

Графическая интерпретация безубыточного (критического) объема производства всей продукции ОАО Нижнекамскшина в 2007г. показана на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Определение безубыточного объема производства всей продукции ОАО Нижнекамскшина в 2007г.

На рисунке 2.1 наглядно видно расположенные зоны возможной прибыли и убытков. Критическая точка расположена на уровне 81 % возможного объема реализации продукции. Порогу рентабельности соответствует объем реализации 10053146 шт. и выручка от реализации 5121060,4 тыс. руб.

Как видно на графике безубыточный объем продаж (точка безубыточности) достигается при равенстве общей суммы издержек и выручки от реализации.

Построим график для определения безубыточного объема продаж всей продукции ОАО Нижнекамскшина в 2008 году и зоны безопасности предприятия. График строим на основании данных таблицы 2.12.

Рисунок 2.2 - Определение безубыточного объема всей продукции ОАО Нижнекамскшина в 2008 году

Из рисунка 2.2 видно, что безубыточный объем продаж в 2008 г. составлял 1010515 единиц продукции. Точка безубыточности расположена на уровне 85% возможного объема реализации. Если предприятие реализует больше 85% от его фактического объема реализации, то будет прибыль. Зона безопасности равна 15 %. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю [24, c. 40].

Подводя итог вышеизложенному можно сказать, что ОАО «Нижнекамскшина» в 2008г. понизило прибыль по сравнению с прошлым годом на 33821 тыс. руб., или на 6,22 %. Анализ прибыли от реализации продукции позволил установить, что основным фактором, повлиявшим на увеличение прибыли, стал рост среднереализационных цен. Повышение себестоимости продукции оказало отрицательное влияние на рост прибыли.

Рассчитанные показатели рентабельности свидетельствуют о снижении уровня рентабельности продукции и рентабельности оборота. Положительным моментом является рост значений собственного капитала и рентабельности производства.

На основе факторного анализа показателей рентабельности можно сказать, что снижение рентабельности продукции происходит в основном за счет увеличения себестоимости.

Анализ безубыточности, проведенный всей продукции ОАО Нижнекамскшина, показал, что производство является безубыточным, поскольку безубыточный объем продаж предприятия не превышает фактический. Кроме того, значения зоны безопасности - очень высокие (19 и 15 %).

Итак, преимущество представленной методики оценки показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь таких элементов как: прибыль, объем предоставляемых услуг, себестоимость. Это обеспечивает более точное исчисление влияния факторов и как следствие - более высокий уровень планирования и прогнозирования результатов финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Нижнекамскшина».

3. Направление повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности в условиях кризиса

3.1 Механизм антикризисного управления в Российской экономике и в зарубежных странах

Термин «антикризисное управление» возник в нашей стране сравнительно недавно. В широком смысле слова антикризисное управление -- это: диагностика причин возникновения кризисных ситуаций в экономике и финансах предприятия; комплексный анализ финансово-экономического состояния предприятия для установления методов его финансового оздоровления; бизнес-планирование финансового оздоровления предприятия; выработка процедур антикризисного управления и контроль за их проведением. Проблема антикризисного управления несостоятельным предприятием вытекает из самой природы проводимых в стране экономических реформ. Воздействие на предприятие с помощью института банкротства позволяет перестроить не только работу самого предприятия, но и улучшить финансово-экономический климат других хозяйствующих субъектов, снизить объем неплатежей.

Мировой опыт, да и российская практика свидетельствуют, что поведение промышленных предприятии в период кризиса подчиняется вполне определенным закономерностям. При этом кризисная реальность принципиально отличается от всего, к чему привыкли руководители отечественных предприятий.

Экспортно-ориентированная модель экономики свойственна и основном странам, не имеющим собственных ресурсов (например, Япония) или емкого внутреннего рынка (например, Швеция). И ресурсы, и емкий рынок присутствуют в России, поэтому российская экономика «обречена» па самостоятельное создание массовых внутренних рынков, охватывающих в качестве потребителей большинство населения. Руководители предприятий, вовремя осознавшие данные тенденции и сумевшие раньше других наладить массовое производство соответствующей продукции приблизят выход страны из кризиса [31 c. 39].

В нынешней российской экономике коренная причина управленческого кризиса па уровне предприятия связана с тем, что сложность и структура выпускаемой продукции (а соответственно сложность и структура производства, хозяйственных связей и используемых ресурсов) не поспевают за кризисными требованиями к их упрощению.

Термин «антикризисное управление» стал привычным по отношению к финансово несостоятельным предприятиям. Дело в основном сводится к анализу финансового состояния неплатежеспособного предприятия. Обычно проводится анализ динамики баланса, структуры активов и пассивов, а также результатов финансовой деятельности. Такой анализ недостаточно раскрывает ситуацию на предприятии.

Большое внимание при антикризисном управлении должно уделяться подготовке и тренингу кадров. Очевидно, что ни одна отрасль знаний не способна обеспечить универсальную подготовку специалистов по проблемам управления предприятиями в кризисных ситуациях. Здесь необходим междисциплинарный подход. Руководитель, отвечающий за управление в кризисной ситуации, должен понимать оби те принципы антикризисной стратегии выживания, предназначение и возможности тех или иных узких специалистов

Кризисные ситуации существенно меняют условия деятельности предприятия. В теории и практике по созданию систем управления в кризисных ситуациях существует правило, в соответствии с которым для успешного противостояния окружающей среде сложность и скорость принятия решений на предприятии должны как минимум соответствовать сложности и скорости изменений, происходящих во внешней среде. Таким образом, чтобы противостоять кризисным ситуациям, необходимо строить системы управления быстрого реагирования. Это правило касается всех уровней управления, включая государственный.

Важно правильно наметить пути выхода из кризиса, в противном случае произойдет ухудшение ситуации, последствия чего могут стать необратимыми.

Выбор стратегии «выздоровления» начинается с процедуры наблюдения, во время которой специалист по антикризисному управлению проводит тщательный анализ проблем, а также составление подробной антикризисной программы -- инструмента планирования финансово-экономических, технических и управленческих мероприятий по реформированию предприятия в целях восстановления его платежеспособности и повышения конкурентных преимуществ [31 c. 42].

Вторая стадия исходит из отчета о наблюдении, это может быть либо внешнее управление процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности, с передачей полномочий по управлению должником внешнему управляющему, либо конкурсное производство, процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Погашение требований кредиторов осуществляется в соответствии с графиком погашения задолженности в очередности, установленной ст. 134 Федерального закона от 27.09.2002 «О несостоятельности (банкротстве)».

Основные рекомендации по управлению в условиях кризисной ситуации сводятся к следующему:

ѕ в случае возникновения кризисной ситуации должна начинать работать особая сеть связей. Ее назначение состоит в том, чтобы быстро передавать информацию во все звенья предприятия и руководству, пересекая существующие в повседневности границы подразделений, и одновременно фильтровать общую массу информации;

ѕ введение кардинального перераспределения обычных обязанностей высшего руководства. Так, например, одна группа руководителей должна осуществлять контроль и поддержку морального климата в организации. Другая -- организовывать и поддерживать при любых обстоятельствах обычную работу с минимальным уровнем срывов. И только особая, третья, группа руководителей должна заниматься разработкой и принятием антикризисных мер для выхода из кризисной ситуации;

ѕ для разработки и реализации таких антикризисных мер необходимо иметь сеть оперативных групп управленческих работников. Так, например, предприятие может иметь несколько оперативных групп различного назначения: одну -- для решения неожиданных задач в области сбыта, вторую -- в области технологии ит.д. Для координации деятельности таких групп создается штабная группа во главе с руководителем предприятия. Связь между штабной и оперативными группами должна строиться напрямую. В то же время низовые звенья должны продолжать выполнять свою обычную работу;

ѕ возможный состав штабной и оперативных групп управления и связи между ними должны апробироваться заранее. Быстрое реагирование на кризисные ситуации необходимо воспитывать и тренировать, поэтому все связи на случай экстремальных условий должны пройти испытания в некризисных условиях.

В США, например, антикризисное управление, проявляется в совершенствовании законодательства в области занятости, увеличении рабочих мест, особенно для молодежи, разработке структурных региональных программ и др.

Вторым важным направлением совершенствования антикризисного государственного управления в США является всесторонняя научно обоснованная координация усилий различных государственных ведомств по разработке и проведению экономической политики.

В Японии в настоящее время ведется активная политика государства по демонополизации экономики, и лишь после достижения некоторых устойчивых позитивных изменений в этом направлении поэтапно отменяется государственное регулирование цен.

Волна резких перемен в японском управлении связана с ускоренным освоением методов американского менеджмента. Министерство труда Японии взяло на вооружение американскую систему подготовки образцовых мастеров. Развивается и поддерживается государством как крупный, так и мелкий бизнес. В Японии сложились сильные традиции вмешательства государства в экономику.

Государственное вмешательство наблюдается по многим направлениям:

ѕ структура промышленного производства;

ѕ образование и наука;

ѕ кредит и денежное обращение;

ѕ внешнеэкономические связи;

ѕ стимулирование инвестиций и т.д..

В ряде стран государственные органы разрабатывают программы приватизации, и их осуществление рассматривается как антикризисные меры, направленные на предотвращение или выход из кризиса отдельных предприятий и даже целых отраслей экономики. Цель такой приватизации -- поиск новых, более совершенных структур предприятий, повышение их конкурентоспособности и эффективности [31 c. 42].

В структурной политике Европейского союза превалирует такой подход, который направлен на стимулирование деятельности конкретных компаний. Он состоит в том, что только частный бизнес может эффективно решать вопросы подъема депрессивных регионов и предприятий, причем не путем строительства крупных промышленных предприятий, а главным образом посредством создания малых и средних предприятий передовых отраслей.

Главной особенностью экономики Франции является значительный удельный вес государственного сектора в акционерной форме. Акции являются государственными непосредственно либо опосредованно -- через финансовые институты. Государственные компании действуют преимущественно в автомобилестроении, авиакосмической, электронной, химической, нефтегазовой промышленности, черной металлургии, т. е. в отраслях, имеющих ключевое значение для экономики страны:

ѕ 446 в промышленности (черной и цветной

ѕ металлургии, химии, машиностроении);

ѕ 194 в транспорте и связи,

ѕ 32 в энергетике,

ѕ 280 в финансовой сфере.

Приватизация в Великобритании проводилась исключительно на принципах платности и посредством торгов, с использованием различных форм административного регулирования. Особенность английской экономической политики -- сдерживание производства, особенно при обострении проблем платежного баланса страны.

При рассмотрении вопросов государственного регулирования в скандинавских странах необходимо различать государственную собственность и государственный сектор. Занятость в государственном секторе экономики скандинавских стран наиболее высока среди развитых стран: Швеция -- 32 %; Норвегия и Дании - около 30%, Финляндия -- 25 %.Государство в странах Скандинавии активно представлено в следующих сферах :

ѕ образование,

ѕ здравоохранение,

ѕ пенсионное обеспечение,

ѕ рынок труда и др.

Важным моментом является то, что государства некоторые государства Европы четко определили границы приватизации, обозначив ту часть собственности, которая остается в руках государства. Статус государственной собственности сохранили железные дороги, почта, телеграф и некоторые другие предприятия, имеющие общественное значение. В странах ЦВЕ имеет место процесс «реприватизации». Также развивается в различной степени процесс передачи собственности работникам предприятий.

В азиатских странах масштабы участия государства в организации и управлении промышленностью, как правило, значительны. Формы и методы государственного вмешательства в экономику изменяются в зависимости от эволюции стратегии экономическою развития. Тесная связь бизнеса и государственного аппарата имеет как позитивное, так и негативное воздействие на национальную экономику (пример Японии и Южной Кореи -- в меньшей степени, пример Индии -- в большей).

В экономической политике стран Латинской Америки на современном этапе развития преобладают либеральные рыночные системы с косвенным участием государства (в основном финансовые и фискальные) в экономическом регулировании. В Латинской Америке существенно сокращена доля государственного сектора, возросла степень открытости экономики.

Масштабная приватизация государственной собственности проведена в большинстве латиноамериканских стран (Чили, Аргентина, Бразилия и др.).

В Бразилии осуществлена приватизация в нефтяной промышленности и др. Тем не менее государственные предприятия длительное время доминировали в базовых отраслях: горнодобывающих, нефтехимии, металлургии, химии и фармацевтической промышленности.

В Мексике проведена распродажа убыточных государственных предприятий. В программу приватизации включены крупнейшие предприятия горнорудной промышленности, черной металлургии, авиационного транспорта, принадлежавшие как федеральному правительству, так и местным органам власти [31 c. 44].

Для успешного функционирования предприятий России необходимо чтобы сложность и скорость принятия решений на предприятии соответствовали сложности и скорости изменений, происходящих во внешней среде. Чтобы противостоять кризисным ситуациям, предприятию необходимо строить системы управления быстрого реагирования.

Рассмотрев различные подходы стран мира к антикризисному управлению, мы можем выделить некоторые из них. В США антикризисное управление проявляется в совершенствовании законодательства в области занятости, а также развивается всесторонняя научно обоснованная координация усилий различных государственных ведомств по разработке и проведению экономической политики. В Японии ведется активная политика государства по демонополизации экономики. В структурной политике Европейского союза превалирует такой подход, направленный на стимулирование деятельности конкретных компаний. В ряде стран государственные органы разрабатывают программы приватизации, и их осуществление рассматривается как антикризисные меры. Одной из главных тенденция развития в области антикризисного развития является разнообразие форм собственности. Мировой опыт показывает, что собственность используется наиболее эффективно в тех странах, где степень либерализации хозяйственной деятельности выше, если это сочетается с высокой эффективностью государственных институтов, а также активной государственной поддержкой предпринимательства и политикой поощрения конкуренции на внутреннем рынке.

3.2 Управление финансовыми результатами на основе проведения операционного анализа

Первичный операционный анализ опирается на такие понятия, ставшие уже классическими, как точка безубыточности, запас финансовой прочности и сила операционного рычага. Операционный анализ - неотъемлемая часть управленческого учета. В отличие от внешнего финансового анализа, результаты операционного (внутреннего) анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия.

Данная технология позволяет прогнозировать поведение прибыли при различных комбинациях таких факторов, как цена, выручка от реализации, переменные и постоянные затраты, дает возможность планирования деятельности предприятия, позволяет просчитать последствия различных управленческих решений .

Для проведения операционного анализа следует последовательно выполнить следующие этапы:

определить силы операционных рычагов по каждому из анализируемых факторов;

провести анализ чувствительности прибыли к анализируемым факторам;

произвести анализ безубыточности;

определить компенсирующий объем реализации при прогнозируемом изменении одного из факторов [36 c. 70]

Проведем операционный анализ для ОАО «Нижнекамскшина» по данным 2008 года. Исходные данные для проведения операционного анализа представлены в таблице 3.1.

Первым этапом операционного анализа является определение силы операционных рычагов по каждому из анализируемых фактору. Для этого следует воспользоваться следующими формулами:

СОР по объему реализации = , (3.1)

СОР по цене = , (3.2)

СОР по переменным затратам = , (3.3)

СОР по постоянным затратам = , (3.4)

где СОР - сила операционного рычага по анализируемому фактору;

МД - маржинальный доход;

П - прибыль;

З_перем - переменные затраты;

З_пост - постоянные затраты.

Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение анализируемого фактора всегда порождает более сильное изменение прибыли [36, с. 71].

Таблица 3.1 - Исходные данные для проведения операционного анализа по ОАО «Нижнекамскшина» по данным 2008 г.

Показатели	Значение показателя
1 Объем реализации, шт	11880000
2 Цена, тыс. руб.	623,67
3 Переменные затраты на единицу продукции, тыс.руб.	336,9
4 Выручка от реализации, тыс. руб.	7409233
5 Переменные затраты, тыс. руб.	4001801,06
6 Маржинальный доход, тыс. руб.	3407431,94
7 Постоянные затраты, тыс. руб.	2897855,94
8 Прибыль, тыс. руб.	509576

Проведем расчеты по данным таблицы 3.1 и сведем полученные данные в таблицу 3.2.

Таким образом, наибольшее влияние на прибыль ОАО «Нижнекамскшина» оказывает цена в случае ее изменения, так как сила операционного рычага по цене равна 14,5. Переменные расходы по своему влиянию на прибыль оказываются на втором месте вслед за ценой, так как сила операционного рычага по переменным затратам равна 7,85. А далее следуют соответственно объем реализации (СОР = 6,69) и постоянные расходы (СОР З_пост = 5,69).

Таблица 3.2 - Силы операционных рычагов по анализируемым факторам

Показатели	Значение показателя
1 Сила операционного рычага по объему реализации (СОР)	6,69
2 Сила операционного рычага по цене (СОР цены)	14,5
3 Сила операционного рычага по переменным затратам (СОР Зперем)	7,85
4 Сила операционного рычага по постоянным затратам (СОР Зпост)	5,69

Рассчитав силы операционных рычагов по анализируемым факторам, проведем анализ чувствительности прибыли предприятия к изменению одного из факторов, основанный на том, что в случае изменения анализируемого фактора прибыль в процентном отношении изменится в определенное число раз больше, чем изменится анализируемый фактор в процентном отношении.

Значение силы воздействия операционного рычага по анализируемому фактору показывает, в какое определенное число раз больше изменится прибыль. Следствие этого отражено в универсальной формуле:

Д_приб (%) = + СОР по анализируемому фактору Д_факт,, (3.5)

где Д_приб (%) - процентное изменение прибыли;

Д_факт (%) - процентное изменение анализируемого фактора [36, с. 72].

Проведем анализ чувствительности с использование таблицы, построенной в виде матрицы (таблица 3.3). Определим шкалу изменения факторов и рассчитаем влияние отдельных элементов на изменение прибыли при заданных шкальных значениях.

Анализ чувствительности прибыли при изменении анализируемых факторов показывает процентное изменение прибыли при изменении одного из факторов на определенный процент. Так, например, при увеличении объема реализации на 15 % прибыль увеличится на 100,4 %, а при увеличении постоянных затрат на 10 % прибыль уменьшится на 56,9 %.

Таблица 3.3 - Анализ чувствительности прибыли ОАО «Нижнекамскшина» за 2008 год при изменении анализируемых факторов

Анализи-руемые факторы	СОР	Процентное изменение прибыли при изменении фактора на:
		-15%	-10%	-9%	-6%	-5%	-3%	+3%	+5%	+6%
Объем реалии-зации	6,69	-100,4	-66,9	-60,21	-40,14	-33,45	-20,07	20,07	33,45	40,14
Цена	14,5	-217,5	-145	-130,5	-87	-72,5	-43,5	43,5	72,5	87
Переменные затраты	-7,85	117,8	78,5	70,65	47,1	39,25	23,55	-23,55	-39,25	-47,1
Постоян-ные затраты	-5,69	85,35	56,9	51,21	34,14	28,45	17,07	-17,07	-28,45	-34,14

По данным таблицы 3.3 построим график эластичности прибыли к анализируемым факторам (рисунок 3.1).

Рисунок 3.1 - График эластичности прибыли к анализируемым факторам

Чем круче наклон прямых на рисунке 3.1, тем выше эластичность прибыли к изменению анализируемых факторов. Угол же наклона прямых определяется силой операционного рычага: чем сила операционного рычага по анализируемому фактору больше, тем больше угол наклона.

График, представленный на рисунке 3.1, позволяет решить два типа задач:

определить изменение прибыли при изменении фактора;

определить факторы, за счет изменения которых и в какой степени можно добиться необходимого увеличения прибыли.

Следующим этапом проведения операционного анализа является анализ безубыточности по каждому из анализируемых факторов, который отличается от общепринятого тем, что последний проводится с целью нахождения точки безубыточности и запаса финансовой прочности, имеющих отношение исключительно к объему реализации. Причем под запасом финансовой прочности в данном случае понимается тот объем выручки, на который в настоящий момент предприятие превышает ее критическое значение.

Технология операционного анализа, опираясь на классический анализ безубыточности, проводимый только для одного самого значительного фактора, - объема реализации, развивает этот подход и распространяет его на другие факторы: переменные затраты, постоянные затраты и цену [36 с. 74].