Трансформація системи контролінгу в умовах розвитку технологій управління підприємством

Стефаненко М.М. Трансформація системи контролінгу в умовах розвитку технологій управління підприємством. - Рукопис.

Дисертація на здобуття вченого ступеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - Економіка і управління підприємствами (за видами економічної діяльності). - Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського, Донецьк, 2010.

Дисертаційна робота присвячена актуальним проблемам теоретичних, методологічних та організаційних засад трансформації системи контролінгу в умовах розвитку технологій управління підприємством. На основі дослідження розкрито основні етапи становлення сутність, зміст, місце та роль контролінгу у системі управління підприємством. Запропоновано методологію дослідження контролінгу, як ідеології і політики підприємства. Розроблено підходи до формування принципів організації та функціонування контролінгу в системі управління підприємством. Визначено характеристики об'єктів контролінгу, обґрунтовано необхідність перегляду взаємозв'язків елементів системи управління на основі трансформації процесу контролінгу. Розроблено концепцію трансформації системи контролінгу на основі теорії організаційних змін. Досліджено сучасний стан діяльності підприємств кондитерської галузі та розроблено методичні підходи щодо забезпечення ефективної реалізації контролінгу на основі інформаційно-комунікаційних технологій. Розроблено організаційні заходи щодо впровадження контролінгу бізнес-процесів та розроблені методичні підходи до реалізації трансформаційних змін у системі контролінгу на основі комп'ютерної імітації поведінки управлінського персоналу. Сформовано збалансовану систему показників результативності у трансформованій системі, обґрунтовано методичні рекомендації зі створення і функціонування служби контролінгу. Удосконалено контролінгову діяльність у процесі інформаційної підтримки прийняття рішень та розроблено методичні підходи до впровадження трансформованої системи контролінгу на підприємстві. Обґрунтовано методичні засади трансформації контролінгового процессу на основі комплексу програмних засобів.

Ключові слова: підприємство, контролінг, трансформація, система, комп'ютерна імітація, служба контролінгу, бізнес-процес, інформаційні технології.

Стефаненко М.Н. Трансформация системы контроллинга в условиях развития технологий управления предприятием. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук по специальности 08.00.04. - Экономика и управление предприятий (по видам экономической деятельности). - Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского, Донецк, 2010.

Диссертационная работа посвящена актуальным проблемам трансформации системы контроллинга в условиях развития технологий управления предприятием.

На основе исследования раскрыты основные этапы становления контроллинга его экономическая сущность, содержание, место и роль в системе управления предприятием. Предложена методология исследования контроллинга как идеология и политика предприятия на основе современных подходов и технологий управления, которая заключается в поиске наиболее эффективных вариантов построения системы контроллинга. Разработаны подходы к формированию принципов организации и функционирования контроллинга в системе управления предприятием.

В диссертации определены характеристики объектов контроллинга и дана их классификация. Обоснована необходимость пересмотра взаимосвязей элементов системы управления предприятия на основе трансформации процесса контроллинга и критического анализа традиционных организационно- управленческих структур. Разработана концепция трансформации системы контроллинга на основе теории организационных изменений, специальной политики и процедур, направленных на содержание, регламентацию и конкретизацию этапов внедрения. Исследована деятельность отечественных предприятий кондитерской отрасли и разработаны методические подходы к обеспечению эффективной реализации контроллинга, на основе оценки показателей эффективности внедрения новых видов кондитерских изделий средствами информационных технологий, экономико-математических моделей, системы электронного документооборота.

В диссертации разработаны организационные подходы к внедрению контроллинга бизнес-процессов в системе управления предприятия по производству и реализации кондитерских изделий. Разработаны методические подходы к реализации трансформационных изменений в системе контроллинга на основе компьютерной имитации поведения управленческого персонала предприятия с учетом первичного информирования, консультаций и мотиваций агентами изменения. Сформирована сбалансированная система показателей результативности трансформированной системы, позволяющая расширить цель и содержание контроллинга, а также обосновать методические рекомендации на основе определения роли и места службы контроллинга в системе управления предприятия. Усовершенствована контроллинговая деятельность, выступающая обязательным условием координационных мероприятий и предусматривающая информационную поддержку принятия плановых решений и контроль за их выполнением.

Разработаны методические подходы к выбору вариантов внедрения трансформированной системы контроллинга на предприятии: диагностика системы управления предприятием, разработка технического задания и проекта трансформации системы контроллинга. Обоснованы методические подходы трансформации контроллингового процесса на основе комплекса программных средств, позволяющих осуществлять планирование, закупку и контроль по бизнесс-процессам, центрам ответственности, заказам и покупателям.

Ключевые слова: предприятие, контроллинг, трансформация, система, компьютерная имитация, служба контроллинга, бизнес-процесс, информационные технологии.

Stefanenko M. M. Transformation of the system of controlling in the conditions of development of technologies of management an enterprise. -Manuscript.

Dissertation for competition of the scientific of a Doctor of economic sciences by speciality 08.00.04 - Economics management enterprises (by the types economics of activity). - Donetsk National University of Economics and Trade named after Mykhailo Tugan-Baranovsky, Donetsk, 2010.

The thesis is dedicated to actual problems of theoretical, methodological and organizational controlling system's bases of transformation in conditions of developing the enterprises' management technologies.

On the basis of research essence, maintenance of controlling category is exposed in the enterprises' control system. The basic stages of controlling system formation are defined; principle approaches of organization and functioning of controlling in the enterprises' managing system are developed.

The characteristics of controlling objects was given in this thesis, as the theoretical footing of necessity of managing system elements' revision based on controlling process' transformation. The conception of controlling system's transformation is developed on the basis of organizational changes theory. Methodical approaches to controlling realization of pasty enterprises on the basis of information technologies and economic-mathematical models, was developed.

In dissertation methodical approaches are developed up to realization of transformation changes in the controlling system on the basis of computer imitation of managerial staff's conduct, the system of key indexes of effectiveness in the transformation system, methodical recommendations for creation and functioning of controlling service are validated. Methodical bases of controlling process' transformation are validated. Methodical approaches the choices of the transformed controlling system's introduction of are developed. Methodology of enterprise efficiency estimation controlling transformation is improved.

Keywords: enterprise, controlling, transformation, system, computer imitation, controlling service, business-process, information technologies.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Динамізм, трансформація внутрішнього і зовнішнього середовища підприємств потребує підвищення рівня інтеграції інформації у системі управління. Це спонукає до пошуку нової концепції контролінгу, яка стимулюватиме взаємозв'язок і взаємодію системи управління підприємством, що є надзвичайно актуальним. У той же час виникає необхідність у теоретичному обґрунтуванні контролінгу і розробці на цій основі нової концепції, рекомендацій щодо її формування та застосування в контексті подальшого розвитку системи управління підприємствами України, що, у свою чергу, сприятиме структурній перебудові економіки і вирішенню соціальних проблем суспільства в цілому.

Перші наукові розробки з обґрунтування доцільності застосування контролінгу в системі управління підприємств, а також щодо розроблення класичних елементів контролінгу належать таким провідним зарубіжним науковцям, як: Р. Манну, Е. Майєру, А. Дейлу, К. Ліссману, Г. Хомбургу, П. Веберу, Д. Хану, А. Дайлє. Сучасні проблеми контролінгу висвітлено у працях: Г. Ортмана, Т. Скоуна, X. Штаймана, І. Сьюрца, В. Ньюмана, Г. Піча, Е. Шерма, Г. Ортмана, А. Бекера та ін.

Теоретичні та практичні проблеми контролінгу і споріднених з ним економіко-аналітичних функцій досліджено сучасними вітчизняними ученими-економістами, зокрема: С.С. Аптекарем, Л.В. Балабановою, Ю.Г. Лисенком, О.В. Оліфіровим, М.С. Пушкарем, П.Т. Саблуком, А.А. Садєковим, А.М. Ткаченко, В.Г. Швецем, О.О. Шубіним та ін. Серед російських авторів зазначені питання розглянуті у працях: Е.А. Ананькіної, С.В. Данілочкіна, Н.Г. Данілочкіної, A.M. Кармінського, Н.І. Оленєва, А.Г. Приймака, С.Г. Фалька.

Для подальшого розвитку контролінгу в Україні і його адаптації до умов національної економіки важливим є досвід розвинених країн та дослідження зарубіжних науковців у цій сфері: Г. Гесса, К. Друрі, Дж. Кларка, М. Кноппеля, X. Плаута, П. Рибеля, Дж. Рису, К. Руммеля, Ч. Хорнгрена, П. Фрідмана, Р. Ентоні та ін.

Значним внеском у розвиток концепції контролінгу стало розроблення методів стратегічного планування й аналізу, які ґрунтовно описано у працях: І. Ансоффа, Б. Карлоффа, У. Кінга, Д. Кліланда, Т. Коно, Р. Окоффа, Д. Нортона, Р. Каплана. Вони мають важливе значення для розвитку теорії й практики контролінгу в системі управління підприємством, але потребують уточнення стосовно умов їх використання в українській практиці через розбіжності у державному устрої та управлінні.

Сучасні умови господарювання підприємств характеризуються: необхідністю стати більш ефективними за витратами і результатами; орієнтацією на споживачів і обслуговування в масштабах бізнес-процесу, центру відповідальності та підприємства в цілому; функціонуванням у середовищі, яке трансформується з розвитком технологій. За таких обставин теоретичне та методологічне обґрунтування основних засад трансформації системи контролінгу на підприємстві та вивчення особливостей їх прояву на практиці - актуальний напрям досліджень в економічній науці, який сприятиме формуванню нової парадигми розвитку контролінгу в країні. Наведені аргументи свідчать про актуальність теми дисертаційної роботи та необхідність проведення відповідних досліджень.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана в межах: Державної програми Міністерства освіти і науки України "Інформаційні та комунікаційні технології в освіті та науці на 2006-2010 рр.", науково-дослідної роботи Республіканського вищого навчального закладу "Кримський інженерно-педагогічний університет" (м. Сімферополь) на тему "Розвиток і підвищення економічної ефективності регіону" (номер державної реєстрації 0102U000128), в якій автором виконано розділи, присвячені питанням формування ефективної концепції контролінгу та його застосування в практиці національних підприємств, особисто розроблені пропозиції щодо вдосконалення методології функціонування контролінгу у сучасній системі управління підприємством з виробництва та реалізації кондитерських виробів; плану науково-дослідних робіт Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського - держбюджетна тема "Інформаційні системи і моделі управління в підприємствах торгівлі і сфери послуг" (номер державної реєстрації 0109U007287), особисто автором розроблено механізми функціонування контролінгового процесу щодо підприємств кондитерської промисловості; госпдоговірної теми "Розробка методичних рекомендацій з впровадження інформаційних систем на базі програмних комплексів "Парус" для підприємств торгівлі та сфери послуг", особисто автором розроблено методичні рекомендації щодо реалізації управлінського обліку як основи функціонування оперативного контролінгу та проведено дослідження можливості імпорту облікових даних з програми "Парус" в програми автоматизації аудиту.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розробка теоретичних, методологічних та організаційних засад трансформації системи контролінгу в умовах розвитку технологій управління підприємством.

Відповідно до мети вирішено такі наукові завдання:

розкриття основних етапів становлення та економічної сутності категорії контролінгу, його змісту і структури, місця та ролі у системі управління підприємством;

запропоновано методологію дослідження контролінгу;

розробка підходів до формування принципів організації та функціонування контролінгу в системі управління підприємством;

визначення характеристик об'єктів контролінгу та їх класифікація;

обґрунтування необхідності перегляду взаємозв'язків елементів системи управління на основі трансформації процесу контролінгу;

розробка концепції трансформації системи контролінгу на основі теорії організаційних змін;

дослідження сучасного стану діяльності вітчизняних підприємств кондитерської галузі;

розробка методичних підходів щодо забезпечення ефективної реалізації контролінгу кондитерських підприємств на основі інформаційно-комунікаційних технологій;

оцінка ефективності впровадження нових видів кондитерських виробів;

розробка організаційних заходів щодо впровадження контролінгу бізнес-процесів у системі управління підприємством з виробництва та реалізації кондитерських виробів;

розробка методичного підходу до реалізації трансформаційних змін у системі контролінгу на основі комп'ютерної імітації поведінки управлінського персоналу підприємства;

формування збалансованої системи показників результативності у системі контролінгу підприємства;

обґрунтування методичних рекомендацій створення і функціонування на підприємствах служби контролінгу, здатної забезпечити ефективні і якісні зміни розвитку системи управління;

удосконалення контролінгової діяльності у процесі інформаційної підтримки прийняття рішень;

розробка методичного підходу до впровадження трансформованої системи контролінгу на підприємстві;

обґрунтування методичних засад трансформації контролінгового процесу на основі комплексу програмних засобів.

Об'єктом дослідження є процеси трансформації системи управління на підприємстві.

Предметом дослідження є теоретичні, методологічні та науково-методичні положення трансформації системи контролінгу в умовах розвитку технологій управління на підприємствах з виробництва та реалізації кондитерських виробів.

Методологія і методи дослідження. Теоретичною і методологічною основою дисертаційної роботи стало вивчення та творче переосмислення основних досягнень економічної науки, праць вітчизняних та зарубіжних учених з проблем перебудови існуючої системи управління підприємством на основі нової концепції контролінгу. Теорія організаційних змін, процесний підхід, методи реінжинірингу бізнес-процесів використовувались для трансформації як змісту контролінгу, так і регламентів його реалізації для "жорстких" (структура та підсистеми) та "м'яких" змін (корпоративна культура). На основі методів системно-структурного, порівняльного аналізу та синтезу побудовано трансформовану модель контролінгу. У проведенні порівняльного аналізу макроекономічних передумов розвитку контролінгу в Україні, розробці класифікації об'єктів, функцій контролінгу, зображенні різних його моделей, а також у дослідженні механізму регулювання контролінгової діяльності використано табличний, графічний методи, групування, середні величини. При оцінці функцій контролінгу контролерами застосовано метод експертних оцінок і соціологічного (анкетного) опитування. За допомогою маржинального аналізу здійснено наукове обґрунтування ефективності контролінгу. Методи імітаційного моделювання використовувалися для реалізації трансформаційних змін організаційної структури контролінгу.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі та нормативно-правові акти державних органів управління України та інших країн з питань управління, матеріали міністерств і відомств України, науково-дослідних установ, монографічна література, наукові статті вітчизняних та зарубіжних вчених у періодичних виданнях з економічної теорії, теорії інформаційного суспільства, довідково-інформаційні видання, матеріали науково-практичних конференцій, дані окремих підприємств України, матеріали мережі Інтернет, офіційна інформація міжнародних організацій, авторські розробки з проблем дослідження.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у нижчевикладених теоретичних, методологічних та організаційно-методичних засадах трансформації контролінгу в умовах динамічного розвитку технологій управління. Найбільш вагомими результатами, які визначають наукову новизну, є такі:

уперше:

запропоновано методологію дослідження контролінгу як ідеології і політики підприємства, на основі сучасних підходів і технологій управління, що полягає у пошуку найбільш ефективних варіантів побудови системи контролінгу, організації її функціонування і розвитку з урахуванням суспільних пріоритетів та досягнення соціальних, матеріальних і вартісних цілей підприємства;

розроблено концепцію трансформації системи контролінгу, яка ґрунтується на теорії організаційних змін, спеціальній політиці і процедурах, з урахуванням дихотомії моделей організаційного перетворення: з одного боку, спрямованих на зміст перетворюваної системи, з іншого боку, на регламентацію, конкретизацію етапів впровадження змін із залученням необхідних ресурсів для їх реалізації, що дозволяє сконцентрувати увагу на цілях, організаційній структурі, бізнес-процесах, корпоративній культурі, новітніх інформаційно-комунікаційних технологіях перебудови системи управління фінансово-господарською діяльністю підприємства;

розроблено методичний підхід до реалізації трансформаційних змін у системі контролінгу на основі комп'ютерного моделювання поведінки управлінського персоналу підприємства (його характеристик, станів та ймовірностей переходу з одного стану в інший) під впливом первинного інформування, консультації та мотивації агентами змін, що дозволяє оцінити ефективність дій цих агентів на кожному етапі перетворень, управляти опором з боку персоналу і отримати нову систему контролінгу, в якій апробовані і підтверджені зміни установок та поведінки;

розроблено модель оцінки ефективності впровадження нових видів кондитерських виробів на основі імітації впливу фінансово-економічних, технологічних, маркетингових параметрів на витрати і результати, що дозволяє, на відміну від існуючої практики розрахунку одиничних показників, приймати управлінські рішення на основі розподілу ймовірностей валового прибутку з урахуванням тенденцій змін розподілу ймовірностей маржинального доходу;

удосконалено:

основні положення створення єдиної розподіленої інформаційної системи підприємства та оптимізації інформаційних потоків в рамках контролінгу на основі автоматизації, координації, шифрування руху документів і створення єдиного електронного архіву усіх доручень, завдань і розпоряджень керівництва, що дозволяє контролювати своєчасність виконання доручень, розробити ефективні механізми оперативної аналітики виконавчої дисципліни на підприємстві і в такий спосіб підвищити ефективність застосування контролінгу в режимі он-лайн;

процес функціонування контролінгу на основі комплексу програмних засобів, що передбачає формування інформаційної системи для менеджменту для прийняття адекватних управлінських рішень з урахуванням планових і фактичних показників витрат за місцями їх виникнення, за процесами, за замовленнями, за проектами, а також результатних показників за місцями виникнення прибутків;

контролінгову діяльність у системі управління підприємства, що виступає необхідною передумовою координаційних заходів з досягнення стратегічних й оперативних цілей підприємства і передбачає інформаційну підтримку прийняття планових рішень та контроль їх виконання;

науково-методологічний підхід до розробки і контролю виконання планів виробництва та реалізації кондитерських виробів на основі регламентації планових і контрольних процедур, що дозволяє мінімізувати відхилення фактичних показників від планових;

контролінг процесів закупівлі товарів і послуг на основі графічного опису процесу, визначення його власника, входу, виходу і споживачів, показників результативності процесу, що дозволяє забезпечити контроль виконання бізнес-процесу і скоординувати діяльність центрів відповідальності, які задіяні у цьому бізнес-процесі, і на цій основі зробити оптимальний вибір постачальників, забезпечити якість і безпеку сировини, допоміжних і пакувальних матеріалів та ефективно використовувати грошові кошти підприємства;

дістали подальшого розвитку:

поняття економічної сутності контролінгу як інформаційно-комунікаційної підсистеми управління, що на основі мережної взаємодії та сучасних інструментів ділового інтелекту інтегрує та координує вирішення завдань з планування, оцінки поточної діяльності, контролю і регулювання з метою максимізації акціонерної вартості підприємства;

методичний підхід до впровадження трансформованої системи контролінгу на підприємстві на основі оцінки існуючого стану, розробки технічного завдання на проведення трансформацій, перетворення служби контролінгу і перерозподілу службових обов'язків менеджерів та контролерів у системі управління підприємством, що дозволяє підвищити дієвість та ефективність реалізації контролінгу;

збалансована система показників результативності управління, що дозволяє розширити мету, зміст, спрямованість контролінгу та контролінгові інструменти і методи в системі управління підприємством.

Практичне значення одержаних результатів полягає у можливості використання основних теоретико-методологічних та практичних розробок у практичній діяльності. Основні теоретичні положення дисертаційної роботи використані у практичній діяльності методологічного відділу при Централізованій бухгалтерії Міністерства фінансів АР Крим (довідка № 01-16/404 від 15.01.2009 р.). Запропоновані рекомендації з удосконалення роботи служби контролінгу на мікроекономічному рівні впроваджені в інноваційній фірмі НАБ "Де-Факто" м. Сімферополь (довідка № 2 від 21.06.2009 р.), АТ "Кондитерська фабрика "АВК"" (довідка №839 від 02.09.2009), а також ТОВ "Сімферопольська фабрика солодощів" (довідка №10 від 25.03.2010).

Наукові результати дисертації використовуються у навчальному процесі для методичного забезпечення й викладання навчальних дисциплін "Управлінський облік", "Економіка підприємств", "Контролінг" на економічному факультеті РВНЗ "Кримський інженерно-педагогічний університет" (довідка № 115-ср від 20.12.2009 р.).

Особистий внесок здобувача полягає у самостійно виконаному науковому дослідженні, обґрунтуванні теоретичних, методологічних засад контролінгу, що забезпечують його вдосконалення та ефективність впровадження в технології управління підприємств кондитерського виробництва. Усі публікації, за винятком двох статей, написані одноосібно. У наукових працях, опублікованих за темою дослідження у співавторстві, здобувачу належать ідеї та пропозиції, що є результатом особистого внеску здобувача і наведено окремо у списку публікацій.

Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати дисертаційної роботи пройшли апробацію у доповідях і виступах здобувача на 17 міжнародних і всеукраїнських науково-практичних конференціях: IX науково-теоретична конференція, присвячена 10-річчю Кримського державного інженерно-педагогічного університету (Сімферополь, 2003 р.); I Всеукраїнська науково-практична конференція "Актуальные проблемы социально-экономического развития регионов" (Сімферополь, 2005 р.); IV Міжнародна науково-практична конференція "Теория и практика экономики и предпринимательства" (Сімферополь, 2005 р.). IX Міжнародна науково-практична конференція "Наука и образование - 2006" (Дніпропетровськ, 2006 р.); II Всеукраїнська науково-практична конференція "Приоритетные направления экономического развития регионов" (Сімферополь, 2006 р.); Всеукраїнська науково-методична конференція "Проблемы теории и практики учета, анализа, аудита и пути их решения" (Севастополь, 2006 р.); IV Міжнародна науково-практична конференція, присвячена 35-річчю кафедри економічного аналізу (Тернопіль, 2006 р.); Всеукраїнська науково-практична конференція "Проблеми інформаційно-статистичного дослідження розвитку економічних систем" (Дніпропетровськ, 2007 р.); V Всеукраїнська науково-практична конференція "Стан та проблеми інноваційної розбудови України" (Дніпропетровськ, 2007 р.), "Наука та технології: крок у майбутнє - 2007" (Дніпропетровськ, 2007 р.); V Міжвузівська наукова конференція, присвячена пам'яті О.С. Бородкіна "Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: традиції, проблеми, перспективи" (Київ, 2007 р.); IV Міжнародна науково-практична конференція "Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю" (Черкаси, 2007 р.); Науково-практична конференція "Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства" (Львів, 2007 р.); "Актуальные проблемы социально-экономического развития регионов" (Сімферополь, 2007 р.).; "Наукові дослідження - теорія та експеримент, 2007" (Полтава, 2007 р.), Міжнародна Інтернет-конференція "Інформаційні системи та технології управління" (Донецьк, 2009 р.).

Публікації. Основні результати дисертаційної роботи опубліковано у 43 наукових публікаціях загальним обсягом 34,54 друк. арк. (особистих - 34 друк. арк.), у тому числі: одноосібна монографія (18,5 друк. арк.), 25 статей у фахових виданнях (12,7 друк. арк., особисто автору належить - 12,1 друк. арк.), 17 тез доповідей (3,34 друк. арк.).

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, п'яти розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Її загальний обсяг - 419 сторінок комп'ютерного тексту. Дисертація містить 30 таблиць на 25 сторінках,

67 рисунків на 38 сторінках, 9 додатків на 20 сторінках. Список використаних джерел нараховує 406 найменувань на 34 сторінках.

Основний зміст дисертаційної роботи

У вступі дисертаційної роботи обґрунтовано сутність та значущість наукової проблеми, що розглядається, визначено об'єкт і предмет дослідження, сформульовано мету та завдання, наукову новизну та практичне значення отриманих результатів, визначено особистий внесок здобувача та апробацію отриманих результатів.

У першому розділі "Теоретико-концептуальні основи контролінгу в управлінні підприємством" розкрито основні етапи становлення та економічної сутності категорії контролінгу, його змісту і структури, місця та ролі у системі управління підприємством; запропоновано методологію дослідження контролінгу; розроблено підходи до формування принципів організації та функціонування контролінгу в системі управління підприємством;

Доведено, що теорія контролінгу має науково обґрунтувати засади процесів, що стимулюватимуть сучасну систему управління підприємством. Теоретико-концептуальні засади контролінгу з урахуванням етапів його розвитку збагачують за методами і змістом теоретичні основи управління підприємством як на стратегічному так і на оперативному рівні.

Аналіз інформаційних джерел засвідчив складність визначення якісної сутності та функціональних властивостей контролінгу. Це пов'язано з необхідністю розглядати ся про характеристику контролінгу як економічної категорії, по-перше, на рівні визначеності його сутності, по-друге, на рівні, що забезпечує пізнання змісту та форм функціонування контролінгу в системі управління підприємств, і, по-третє, на рівні, що розкриває закономірності розвитку контролінгу та специфіку його реалізації на вітчизняних підприємствах.

Результати дослідження свідчать, що контролінг, який перебуває на етапі становлення саме як нова система, для якої актуальними є процеси трансформації організаційної системи, корпоративної культури, інформаційно-комунікаційних технологій. Все це знаходить висвітлення в поступовому процесі трансформації планування, оцінки поточної діяльності, контролю, аналізу й прийняття управлінських рішень у єдину комплексну систему. Йдеться, зокрема, про теоретичне обґрунтування засад контролінгової діяльності, які забезпечать реалізацію нової концепції контролінгу в системі управління вітчизняних підприємств. З урахуванням цього уточнено зміст і місце системи контролінгу у структурі підприємства.

Визначено, що система контролінгу як інформаційно-комунікаційна підсистема управління інтегрує та координує реалізацію завдань з планування, оцінки поточної діяльності, контролю, регулювання витрат і результатів за центрами відповідальності, процесами, інформаційними потоками з метою максимізації акціонерної вартості капіталу.

Метою впровадження контролінгу є сприяння забезпеченню стабільної роботи підприємства, а також досягненню високого рівня прибутковості підприємства при збереженні ліквідності. Головне завдання контролінгу - побудова на підприємстві ефективної системи прийняття, реалізації, контролю і аналізу управлінських рішень і технологій управління.

Виокремлено два види контролінгу - стратегічний і оперативний.

Стратегічний контролінг забезпечує вибір стратегії, визначає напрямок та етапи розвитку підприємства; контроль досягнення цілей; довгостроковий стійкий розвиток та конкурентні переваги.

Оперативний контролінг визначає поточні цілі в межах стратегічних, досягнення поточних цілей; управління показниками прибутку, ліквідності, рентабельності; встановлює взаємозв'язок поточної діяльності зі стратегією підприємства. До функцій контролінгу належать планування, оцінка поточної діяльності, контроль та регулювання.

Функція планування розкривається у прийнятті на основі систематичної підготовки управлінських рішень, пов'язаних із визначенням майбутніх подій. Оцінка поточної діяльності - основний елемент контролінгу, відображення всієї фінансово-господарської діяльності під час виконання плану, а також урахування нефінансових показників. Функція контролю і регулювання полягає в аналізі відхилень, визначенні причин відхилень плану від факту та розробки пропозицій для зменшення відхилень.

У дисертаційній роботі розглядається питання, пов'язане зі специфікою розробки методології дослідження контролінгу з урахуванням індивідуальності кожного окремого підприємства та визначення найвагоміших факторів його функціональності. У той самий час необхідно підкреслити, що головна мета контролінгу полягає в досягненні системою управління підприємством встановлених цілей, тобто в орієнтації на результат. Це стає можливим завдяки додатково розвинутим функціям координації діяльності, підтримки менеджменту на всіх рівнях управління та в усіх підрозділах завдяки постійній адаптації системи до змін у навколишньому середовищі.

Методологія дослідження контролінгу - це логічна організація наукової діяльності, яка полягає у визначенні мети, об'єкта та предмета дослідження, підходів і орієнтирів щодо його реалізації, вибору засобів і методів. Мета дослідження полягає у пошуку найбільш ефективних варіантів побудови системи контролінгу, організації її функціонування і розвитку. Методологія дослідження контролінгу реалізується на основі вибору постановки формулювання його мети. Об'єктом дослідження є контролінг як підсистема системи управління підприємством. Дослідження системи контролінгу визначається ідеологією та політикою підприємства, складом бізнес-процесів, які реалізуються на підприємстві, а також взаємовідносинами з постачальниками, партнерами, конкурентами та споживачами. У сучасних умовах господарювання на систему контролінгу впливають новітні технології управління, під впливом яких відбувається трансформація основних елементів організації контролінгу діяльності підприємства, технологій (інструментів) контролінгу та показників результату (фінансових, вартісних, кількісних). Запропоновано підходи методології дослідження системи контролінгу розділити на аспектний, системний та концептуальний. Так, наприклад, проблема розвитку персоналу, що виконує функції контролерів або перерозподілу функцій планування і контролю між менеджером і контролером, може мати економічний, освітній або соціально-психологічний аспект. Системний підхід відображає більш високий рівень методології дослідження, у зв'язку з чим система контролінгу у процесі дослідження повинна бути розглянута як сукупність взаємопов'язаних елементів: об'єкт, суб'єкт, функції, інструментарій, ресурси. Концептуальний підхід передбачає попередню розробку концепції дослідження, тобто комплексу ключових положень, які визначають спрямованість, архітектоніку і послідовність досліджень. Головну роль у методології дослідження системи контролінгу відіграють засоби і методи дослідження, до яких відносяться формально-логічні, загальнонаукові та специфічні: методи соціальних досліджень (анкетування та спостереження), метод експертних оцінок, системно-структурний аналіз, методи алгоритмізації, методи комп'ютерної імітації. Основні елементи методології дослідження контролінгу на основі сучасних підходів і технологій управління враховують специфіку об'єкта дослідження.

Інструментами здійснення контролінгу виступають функціонально-вартісний аналіз, ABC - аналіз, збалансована система показників, аутсорсинг, управління на основі цінності, сценарне планування, бенчмаркінг, інформаційно-комунікаційні технології, директ-костінг та ін.

У другому розділі "Методологічні положення трансформації системи контролінгу в умовах розвитку технологій управління" визначена характеристика об'єктів контролінгу та їх класифікація; обґрунтовано необхідність перегляду взаємозв'язків елементів системи управління на основі трансформації процесу контролінгу та критичного аналізу традиційних організаційно-управлінських структур, їх спорідненості та реального взаємовпливу на практиці; розроблено концепцію трансформації системи контролінгу на основі теорії організаційних змін.

Об'єктами контролінгу виступають центри відповідальності, бізнес-процеси, проекти, інвестори, інформаційні потоки. До суб'єктів контролінгу відносяться керівник контролінгового відділу та контролер.

Результати дослідження й аналіз порівняльних характеристик контролінгу дозволили об'єднати всі властиві їм загальні риси й уточнити поняття та зміст контролінгу. Таким чином, доведено, що контролінг здійснює реалізацію кібернетичного контуру зворотного зв'язку та координацію і інтеграцію всіх міжфункціональних взаємозв'язків у системі управління.

У роботі надано визначення поняття трансформації системи контролінгу як комплексу заходів із перетворення існуючої системи контролінгу або її компонента на основі реалізації аналізу, планування, впровадження, контролю та закріплення результатів з метою оптимізації основних показників діяльності підприємства. Концепція трансформації системи контролінгу ґрунтується на основі теорій організаційних змін, на спеціальній політиці, процедурах, регламентах здійснення змін та відповідних ресурсах (інформаційних, програмних, економіко-математичних, технічних, кадрових, фінансових).

В якості інформаційних ресурсів трансформації системи контролінгу виступають локальні нормативні акти - політики, стандарти і процедури змін. Вони повинні містити регламентацію процедури ініціації перетворення підприємства, закріплювати обов'язковий склад сторін, що беруть участь у процесі трансформації.

Програмні ресурси включають три групи програмного забезпечення: корпоративні інформаційні системи (КІС), програми моделювання бізнес-процесів - для візуалізації технологічних та управлінських ланцюгів цінності, програмне забезпечення, яке виконує функції електронного документообігу, введення, зберігання та передачі інформації. В якості кадрових ресурсів контролінгу виступають керівник контролінгового відділу, контролер (бізнес-консультант, бізнес-аналітик, технічний спеціаліст) та автономні робочі групи.

Визначено, що при проведенні трансформаційних змін організаційної системи має враховуватися, який компонент системи контролінгу є пріоритетним. У залежності від цього застосовують або теорію організаційних змін, засновану на економічній цінності, або теорію, що ґрунтується на організаційних здібностях. При зміні першого типу увага фокусується на модернізації структури та складу елементів системи контролінгу.

У випадку другого типу акцент робиться на вдосконаленні культури, поведінки, відносин людей. Таким чином, для того, щоб виконати структурні перебудови в системі контролінгу, спочатку потрібно виконати перетворення у корпоративній структурі підприємства.

Вибір тієї чи іншої теорії в першу чергу залежить від:

характеру і масштабу проблеми, що стоїть перед підприємством; якщо є проблеми, що потребують негайного вирішення, використовується економічний підхід до організаційної теорії;

особистих характеристик персоналу підприємств; творчі співробітники віддадуть перевагу комунікаційному підходу; співробітники з невисоким рівнем освіти, безініціативні люди не зможуть допомогти керівництву при цьому підході, тоді більш доцільним буде підхід економічної теорії;

характеру та змісту роботи на підприємстві; при монотонній та рутинній роботі важко розвивати творчість та залучення у процес управління; необхідно чітко визначити процедури та регламенти поведінки, характерної для економічного підходу, і, навпаки, там, де необхідні творчість та нестандартний підхід до прийняття рішень, краще розвивати організаційні здібності, що відповідає комунікаційному підходу;

ціннісних орієнтацій керівництва та стилю лідерства; керівник, що орієнтується на економічні цінності, використовуватиме, скоріш за все, економічний підхід; керівник, соціально орієнтований, - комунікаційний підхід; автократичний лідер віддасть перевагу економічному підходу, демократичний - комунікаційному.

Для досягнення максимального ефекту рекомендується комбінувати ці два підходи до теорії організаційних змін.

Найбільші труднощі під час трансформації системи контролінгу виникають на стадії впровадження, тому відсоток успішних організаційних змін невеликий. Для підвищення цього показника необхідно використовувати інформаційно-комунікаційні технології, які забезпечують інформування, оцінку та комунікації в процесі перетворень.

Діловий інтелект полягає в організації доступу кінцевих користувачів та аналізі структурованих, кількісних даних та інформації про бізнес і тим самим робить можливим проявлення інтуїції, формування висновків, пошук взаємозв'язків для успішної діяльності підприємства.

Для трансформації змісту системи контролінгу необхідно внести зміни, в першу чергу, до мети, організаційної структури, бізнес-процесів, корпоративної культури, інформаційно-комунікаційні системи з використання технології реінжинірингу, загального управління якістю, рефреймінгу, ревіталізації та інші, сутність яких полягає у революційному усуненні на підприємстві кризових явищ, комплексній трансформації підприємства, створенні і підтримці системи безупинних покращень результативності бізнесу, впровадження корпоративної культури і управлінських рішень, які стимулюють співробітників постійно пропонувати поліпшення і упроваджувати їх у режимі щоденної роботи, що робить можливим самостійне моделювання нової організаційної поведінки і дозволяє отримати якісно нову систему контролінгу. Для трансформації регламенту внесення змін застосовуються діаграма Гантта (Gantt Chart), ПЕРТ-діаграма (PERT Chart), методи мережного планування, математичні моделі, що враховують зв'язок між видами робіт, їх тривалістю і умовами доступності ресурсів.

Використання реінжинірингу в якості інструмента перетворень за змістом у сучасних умовах передбачає необхідність його широкого трактування, мають місце фундаментальні зміни та радикальна перебудова не окремих компонентів (бізнес-процесів), а всієї бізнес-системи організації з метою кардинального збільшення споживчої цінності. Комплексний, системний характер сучасного реінжинірингу є особливо актуальним для вітчизняних компаній, регіональних підприємств, що відрізняються, у більшості, відсутністю структурних змін, недостатньо розвинутим рівнем управлінської культури.

У третьому розділі "Інструменти контролінгової діяльності у системі управління підприємством кондитерської галузі" досліджено сучасний стан діяльності вітчизняних підприємств кондитерської галузі; розроблено методичні підходи щодо забезпечення реалізації контролінгу діяльності кондитерських підприємств на основі інформаційно-комунікаційних технологій; досліджуються інструменти оцінки ефективності впровадження нових видів кондитерських виробів.

За результатами діяльності підприємств з виробництва і реалізації кондитерських виробів у 2008 року на першому місці залишається корпорація "Рошен", питома вага якої становить 21,7%, друге місце посідає компанія "КОНТІ", частка якої становить 13,9%, трійку лідерів замикає компанія "АВК", яка займає 11,0% виробництва.

Визначено, що останні декілька років питома вага найбільших 9-ти виробників кондитерських виробів на Україні становить близько 70%. У попередні роки намітилася тенденція до скорочення випуску кондитерських виробів з цукру і більшість вітчизняних кондитерських фабрик сконцентрувались на випуску високорентабельних виробів з шоколаду та продуктів з вмістом какао.

Триває переорієнтація виробництва на випуск складніших у виготовленні видів цукристих кондитерських виробів, оскільки виробники не можуть вкладати значні інвестиції у розвиток відразу всіх напрямів. У зв'язку з цим кондитерський ринок України у найближчі роки найімовірніше чекатиме спеціалізація. Виробництво і надалі буде концентруватися у найбільших холдингах. Ця тенденція підтверджується обсягами виробництва кондитерських виробів і у Донецькій області, де працюють підприємства холдингів ЗАТ "АВК", ЗАТ "Виробниче об'єднання "КОНТІ". Слід зазначити, що виробництво кондитерських виробів відрізняється сезонністю, з мінімальним виробництвом у липні і максимальним - у жовтні-грудні. Дані враховують обсяг виробництва підприємств: ЗАТ "Торезька харчосмакова фабрика", ЗАТ "Маріупольська кондитерська фабрика", ЗАТ "Виробниче об'єднання "Конті"", ЗАТ "АВК", ЗАТ "Баренс шоколад", ТОВ "Дружківська харчосмакова фабрика", ВАТ "Мар'їнська харчосмакова фабрика", ТОВ "Март", ТОВ "Подсолнух", ТОВ "Гріг", ТОВ "Красноармійська кондитерська фабрика", ТОВ Виробничо-комерційна фірма "Онікс", ТОВ "Аккра", ТОВ "Арсенал-Пак".

Визначено, що удосконалення інформаційних потоків контролінгу на досліджуваних підприємствах потрібно виконувати за такими напрямками: виокремлення зовнішнього документообігу підприємства із загального документообігу підприємства; введення електронного журналу реєстрації документів та історії їх руху; координація роботи інформаційних служб підприємства, розподілених як за рівнями управління, так і територіально; виключення дублювання документів; автоматизація механізмів оперативної аналітики виконання прийнятих рішень; забезпечення автоматичного розсилання документів.

Визначено, що основний результат від впровадження електронного документообігу в системі контролінгу полягає в зниженні транзакційних витрат і зростанні продуктивності праці контролерів. Одночасно зростає продуктивність іншого управлінського персоналу, оскільки автоматизація документообігу означає автоматизацію постановки завдань (планування), контроль їх виконання, отримання оперативної звітності для редагування. Керівники отримують можливості для календарного планування, розподілу ресурсів. У роботі запропоновано схему інформаційних потоків на основі автоматизації документообігу в системі контролінгу, що є стратегічним кроком у розвитку системи управління підприємством.

На основі формування розподілених інформаційних ресурсів підприємства на єдиній програмно-технічній платформі розроблено методичні положення з аналізу документообігу, контролю виконавчої дисципліни, впровадження ефективних механізмів оперативної аналітики виконавчої дисципліни на підприємстві, побудови ланцюжка пов'язаних доручень по документах, інформаційної підтримки угод, гнучко настроюваних маршрутів договірного документообігу, що дозволило оптимізувати маршрути документів, їх візування, затвердження та виконання в межах корпоративної інформаційної системи як окремих структурних підрозділів (кондитерських фабрик), так і всього холдингу ЗАТ "АВК". Впровадження цієї схеми документообігу дозволяє реалізувати управління зовнішніми і внутрішніми інформаційними потоками та забезпечувати підтримку територіально-розподіленої організаційної структури підприємства, бази корпоративних знань. У роботі удосконалено інформаційну функцію контролінгу на основі підготовки і розповсюдження серед співробітників звітів, підготовлених аналітиками.

Для проведення оцінки ефективності впровадження нових кондитерських виробів існує достатня кількість методів і інструментальних засобів.

Однак для того, щоб адекватно оцінити ефективність проекту, необхідно мати достатню кількість інформації для формулювання правдоподібних гіпотез про вірогідні розподілення ключових параметрів проекту. У подібних випадках відсутні дані замінюються величинами, отриманими у процесі імітаційного експерименту.

Таким чином, застосування імітації особливо ефективно в тих випадках, коли досліджувані процеси надто складні, мають випадкову (стохастичну) природу чи не можуть бути вивчені в реальних умовах. Найбільш прості імітаційні моделі часто використовуються для генерації вихідних даних, що мають деякі припустимі властивості.

У загальному випадку проведення імітаційного експерименту можна розбити на такі етапи: встановити взаємозв'язки між початковими і вихідними показниками у вигляді математичного рівняння або нерівності; задати закони розподілення вірогідностей для ключових параметрів моделі; провести комп'ютерну імітацію значень ключових параметрів моделі; розрахувати основні характеристики розподілів імовірностей початкових та вихідних показників; провести аналіз отриманих результатів та прийняти рішення.

Схема імітаційного моделювання аналізу інвестицій у виробництво нових видів кондитерських виробів представлена такими етапами:

формування моделі у вигляді електронної таблиці; основні входи таблиці: обсяг виробництва, ціна, товарна продукція, прямі змінні витрати, маржинальний дохід, накладні виробничі витрати, виробнича собівартість;

дослідження шляхів оцінки розподілу ймовірностей вхідних параметрів моделі експериментальним методом та методом експертних оцінок;

дослідження зв'язку між вхідними даними; у багатьох випадках вхідні дані ймовірного характеру мають кореляційну залежність, яка повинна бути знижена або усунена;

в імітаційній моделі показники "Змінні витрати", "Обсяг виробництва", "Ціна", "Дохід від реалізації" генеруються як випадкові числа; результуючими показниками виступають маржинальний дохід та валовий прибуток; кількість строк, що генеруються в моделі, обмежується тільки обсягом пам'яті комп'ютера та заданою точністю дослідження.

Вхідні дані розраховувались на основі експертних і експериментальних даних за нормальним розподілом (обсяг виробництва) та рівномірним розподілом (ціна, знижка, прямі змінні витрати на 1 тонну продукції за відповідними інтервалами).