Содержание финансового и управленческого анализа и последовательность его проведения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По дисциплине: «Экономический анализ»

Тема: «Содержание финансового и управленческого анализа и последовательность его проведения»

Содержание

Введение

1. Содержание финансового и управленческого анализа и последовательность его проведения

1.1 Содержание финансового анализа

1.2. Содержание управленческого анализа

1.3 Взаимосвязь и последовательность проведения финансового и управленческого анализа

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сфинкс»

3. Рекомендации по совершенствованию деятельности ООО «Сфинкс»

Заключение

Введение

Вопрос финансового анализа предприятий является очень актуальным. От финансового состояния предприятия зависит во многом успех его деятельности, именно поэтому анализу финансового состояния предприятия следует уделять особое внимания.

Успешное функционирование предприятий в современных условиях требует повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности 0предприятия, его подразделений и работников.

Анализ финансового состояния отдельно взятого хозяйствующего субъекта, позволяющий выявить недостатки организации финансов, помогает ответить на вопросы о стабилизации финансово-экономического положения страны в целом.

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации представляет собой целенаправленную деятельность аналитика, состоящую в идентификации показателей, факторов и алгоритмов и позволяющую дать определенную формализованную характеристику, факторное объяснение и/или обоснование фактов хозяйственной жизни, и систематизировать возможные варианты действий.

Финансовый анализ является частью общего анализа, который состоит из двух взаимосвязанных разделов: финансового и управленческого анализа. Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета. Однако такое деление является условным.

Финансовый анализ проводится с позиции внешних пользователей, не имеющих доступа к внутренней информации, т.е. основа его информационной базы - доступная бухгалтерская и финансовая отчетность.

Управленческий анализ (синонимы: анализ в системе управленческого учета, внутренний, внутрипроизводственный) проводится с позиции лиц, имеющих доступ к любым информационным ресурсам, циркулирующим внутри организации.

Финансовый анализ проводится, прежде всего, администрацией предприятия, которая занимается текущей деятельностью, отвечает за долгосрочные перспективы развития, за эффективность производства, прибыльность деятельности предприятия на кратко- и долгосрочный периоды, эффективность использования капитала, трудовых и других видов ресурсов. Интерес администрации к финансовому состоянию затрагивает все сферы деятельности предприятия. В ходе проведения анализа администрация использует всю достоверную информацию, все средства и методы для осуществления контроля за деятельностью предприятия. Одним из таких методов является финансовый анализ.

Актуальность темы заключается в том, что обеспечение финансового состояния любой коммерческой организации является важнейшей задачей ее менеджмента. Финансовое состояние организации можно признать устойчивым, если при неблагоприятных изменениях внешней среды она сохраняет способность нормально функционировать, своевременно и полностью выполнять свои обязательства по расчетам с персоналом, поставщиками, банками, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и при этом выполнять свои текущие планы и стратегические программы.

Финансовые возможности организации практически всегда ограничены. Задача обеспечения финансового состояния состоит в том, чтобы эти ограничения не превышали допустимых пределов.

В то же время необходимо соблюдать обязательное в финансовом планировании требование осмотрительности, формирования резервов на случай возникновения непредвиденных обстоятельств, которые могли бы привести к утрате финансовой устойчивости.

Объектом исследования является предприятие ООО «Сфинкс».

Задачами курсовой работы являются:

- овладение методикой экономического анализа;

- расширение и углубление знаний по дисциплине;

-приобретение навыков самостоятельного планирования аналитической работы, сбора материала, его проверки, группировки, обработки и всестороннего анализа, обобщения полученных результатов в выводах и предложениях.

Целью курсовой работы является: изучить Содержание финансового и управленческого анализа и последовательность его проведения.

Так же в курсовой будет проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сфинкс» и будут предложены рекомендации по совершенствованию его деятельности.

1. Содержание финансового и управленческого анализа и последовательность его проведения

1.1 Содержание финансового анализа

Финансовый анализ организации - это расчет, интерпретация и оценка комплекса финансовых показателей, характеризующих различные стороны деятельности организации. Финансовый анализ включает анализ физических показателей производства и исследование непосредственно денежных потоков организации, которые базируются на её стоимости. Тем не менее, лишь сочетание этих двух составляющих способно дать реальную оценку состояния организации.

Недооценка роли финансового анализа, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят значительные потери. Такие потери можно своевременно заметить и предотвратить, регулярно анализируя деятельность организации.

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, при этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние организации, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором, в конечном счете, является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность организации - это лишь "сырая информация", подготовленная в ходе выполнения на организации учетных процедур.

Как правило, задачи, направленные на корректировку финансовой политики организации, ставятся руководством (менеджерами, собственниками). В этом случае можно сказать, что результаты финансового анализа предназначены для внутренних пользователей; они должны помочь определить наиболее эффективные пути улучшения (стабилизации) финансового положения организации.

Результатом проведения анализа для внутреннего пользователя является комплекс управленческих решений - сочетание различных мер, направленных на оптимизацию состояния организации, который пересматривается под влиянием изменений макро- и микроэкономической среды.

Обеспечение эффективного функционирования и развития организации требует экономически грамотного управления его деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать.

Исходной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности, которые анализируются с использованием пяти основных методов: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, сравнительный анализ, факторный анализ, метод финансовых коэффициентов и показателей.

1) Горизонтальный анализ основывается на изучении динамики отдельных показателей во времени, В процессе использования этой методики анализа определяются общие тенденции изменения показателей. Можно выделить такие виды горизонтального анализа:

-сравнение финансовых показателей отчетного периода с показателями предыдущего периода (например, с показателями предыдущего месяца, квартала, года);

-сравнение финансовых показателей отчетного периода с показателями аналогичного периода прошлого года (например, показателей второго квартала отчетного года с аналогичными показателями второго квартала предыдущего года). Этот вид анализа можно применять на предприятиях с ярко выраженными сезонными колебаниями хозяйственной деятельности;

-сравнение финансовых показателей за ряд предыдущих периодов. Целью этого вида анализа является выявление тенденций изменения отдельных показателей в динамике. Результаты такого анализа удобно оформлять графически.

Все виды горизонтального анализа деятельности дополняются обычно исследованием влияния отдельных факторов на изменение соответствующих результативных ее показателей. Используя результаты таких исследований, можно построить соответствующие факторные модели, которые потом можно применить в процессе планирования отдельных показателей.

2) Вертикальный (или структурный) анализ основывается на структурном разложении отдельных показателей финансовой отчетности предприятия, процессе применения этой методики анализа рассчитывается удельный вес дельных структурных составляющих агрегированного финансового показателя. Распространение получили такие виды вертикального (структурного) анализа:

-структурный анализ финансовых показателей, сформированный по отдельным сферам деятельности. В процессе осуществления этого анализа рассчитываются показатели относительно операционной, инвестиционной или финансовой деятельности; структурный анализ показателей по отдельным видам продукции.

-структурный анализ процесса распределения чистой продукции и чистой прибыли. Такой анализ дает возможность оценить эффективность политики предприятия по использованию материальных и финансовых ресурсов, доходов, эффективность налоговой политики;

структурный анализ активов. Результаты этого анализа дают возможность оценить политику предприятия в области формирования и использования активов предприятия;

-структурный анализ капитала. Результаты этого анализа дают возможность оценить политику предприятия в области использования собственного и темного капитала.

3) Сравнительный анализ показателей деятельности предприятия основывается на сопоставлении значений отдельных групп аналогичных ее показателей между собою. Для практики анализа деятельности предприятия можно выделить такие виды сравнительного анализа:

-сравнительный анализ финансовых показателей данного предприятия и среднеотраслевых. Такой анализ проводят с целью оценки конкурентной позиции предприятия;

-сравнительный анализ финансовых показателей данного предприятия и конкретных предприятий-конкурентов. В процессе этого анализа выявляются слабые стороны финансовой деятельности предприятия с целью разработки мероприятий по повышению его конкурентной позиции на конкретном рынке;

-сравнительный анализ показателей результативности деятельности отдельных "центров ответственности" или структурных подразделений предприятия. Такой анализ проводят для выявления резервов повышения эффективности деятельности внутренних подразделений предприятия;

-сравнительный анализ отчетных и плановых (нормативных) показателей деятельности предприятия. В процессе этого анализа выявляется величина отклонения финансовых показателей от плановых (нормативных) и определяются факторы, повлиявшие на эти отклонения.

Такой анализ можно проводить при уверенности, что плановые показатели объективны. В противном случае целесообразно сравнивать факт отчетного периода с фактическими данными предшествующего периода.

4) Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. раздробление результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

5) Метод финансовых коэффициентов и показателей - прекрасный инструмент, обеспечивающий представление о финансовом состоянии компании и конкурентных преимуществах и перспективах ее развития.

1. Анализ производительности. Коэффициенты позволяют проанализировать изменение производительности компании по показателям чистой прибыли, использования капитала и осуществлять контроль за уровнем издержек. Финансовые коэффициенты позволяют анализировать финансовую ликвидность и стабильность предприятия за счет эффективного использования системы активов и пассивов.

2. Оценка рыночных бизнес - тенденции. Анализируя динамику финансовых показателей и коэффициентов за период в несколько лет, возможно, изучить результативность тенденций в контексте существующей бизнес - стратегии.

3. Анализ альтернативных бизнес - стратегий. Изменяя показатели коэффициентов в бизнес-плане, возможно, проанализировать альтернативные варианты развития компании.

4. Наблюдение за прогрессом компании. Выбрав оптимальную бизнес-стратегию, менеджеры компании, продолжая изучать и анализировать основные текущие коэффициенты, могут видеть отклонение от плановых показателей реализуемой стратегии развития.

Так же к методам финансового анализа можно отнести:

-Метод сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы, что дает возможность сделать необходимые сопоставления и выводы. Аналитические группировки позволяют в процессе анализа выявить взаимосвязь различных экономических явлений и показателей, определить влияние наиболее существенных факторов и обнаружить те или иные закономерности и тенденции в развитии финансовых процессов.

-Анализ и прогнозирование трендов - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов.

-Метод балансовой увязки позволяет выявить согласованность взаимозависимых показателей на основе составления отдельных балансов. Это - баланс трудовых ресурсов, который характеризует потребность предприятия в рабочей силе и источники ее покрытия, баланс времени работы оборудования, позволяющий сопоставлять плановое время работы оборудования с фактическим временем ее использования, и др.

-Корреляционный анализ применяется тогда, когда данные наблюдения можно считать случайными и выбранными из генеральной совокупности, распределенной по многомерному нормальному закону. Основная задача корреляционного анализа (являющаяся основной и в регрессионном анализе) состоит в оценке уравнения регрессии.

-Анализ чувствительности проводится с целью учета и прогноза влияния изменения входных параметров (инвестиционные затраты, приток денежных средств, барьерная ставка, уровень ре инвестиций) инвестиционного проекта на результирующие показатели.

Взаимосвязи анализируемых явлений, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность, могут быть весьма многообразными и сложными. Поэтому аналитику целесообразно, абстрагируясь от несущественных связей и явлений, использовать не только перечисленные выше методы и приемы анализа, но к модели, т.е. строить логические и экономико-математические модели. На практике используются три основных типа моделей: дескриптивные, предикативные и нормативные.

Дескриптивные модели. Эти модели описательного характера, являющиеся основными для оценки финансового состояния предприятия. К ним относятся; построение системы отчетных балансов, представление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, система аналитических коэффициентов, аналитические писки к отчетности. Все эти модели основаны на использовании информации бухгалтерской отчетности.

Предикативные модели - это модели предсказательного, прогностического характера которые используются для прогнозирования доходов, прибыли предприятия и его будущего финансового состояния.

Нормативные модели. Модели этого типа позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятий с ожидаемыми результатами, рассчитанными по нормативному бюджету. Здесь сравниваются и анализируются отклонения фактических данных от нормативных значений. Для этого разрабатываются нормативы по каждой статье расходов, по технологическим процессам, центрам ответственности.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха фирмы.

1.2 Содержание управленческого анализа

Управленческий анализ -- это анализ бизнес - деятельности с целью принятия оптимальных управленческих решений, в ходе которого решаются следующие основные задачи:

-качественная оценка достоверности и полноты используемой информации;

-аналитическая интерпретация информации, имеющейся в финансовой, управленческой, статистической, производственной отчетности для получения достоверных выводов с позиций основных групп пользователей;

-оценка показателей и параметров издержек, доходов и финансовых результатов для обоснования управленческих решений;

-мониторинг развития деятельности для выявления неиспользованных возможностей повышения конкуренто - устойчивости организации.

От правильности и результативности управленческого анализа зависит основной результат -- прибыль, которая затем становится объектом финансового анализа. То есть каждый из этих видов анализа решает свою задачу единой стратегии анализа на предприятии.

Управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью получения информации, необходимой для планирования, контроля и принятия управленческих решений и т.д.

Управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего анализа -- ретроспективный, оперативный и перспективный, -- каждому из которых свойственно решение собственных задач.

Два первых направления (ретроспективный и оперативный анализ) были свойственны внутреннему анализу в условиях плановой экономики.

Необходимость проведения перспективного анализа, возникшая с переходом российских организаций на рыночные условия хозяйствования, переводит внутренний анализ в новое качество, доводя его до уровня управленческого анализа. В то время как ретроспективный анализ отвечает на вопрос: «Как это было?», прерогативой перспективного управленческого анализа является поиск ответа на вопрос: «Что будет, если?». В рамках перспективного анализа следует выделить краткосрочный и стратегический подвиды, имеющие собственные цели и методы.

Особенности управленческого анализа:

- комплексное изучение всех сторон деятельности организации;

- интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений в организации; финансовый экономический прибыль предикативный

- использование всех доступных источников информации;

- ориентация результатов анализа на руководство организации;

- отсутствие регламентации с внешней стороны;

максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны;

- границы информационного инструментария анализа простираются практически на все стороны хозяйственной жизни;

- методическое обеспечение аналитических процедур включает современные рыночные инструменты, апробированные в практике зарубежных и отечественных аналитиков;

- управленческий анализ в основном носит прогнозный характер, направлен на оценку деятельности коммерческой организации в будущем;

- аналитические процедуры нацелены на оценку бизнес - деятельности, обоснование оптимальных управленческих решений на основе выявления неиспользованных возможностей.

Объектом управленческого анализа являются хозяйствующие субъекты экономики.

Субъект управленческого анализа -- это лицо, непосредственно осуществляющее управленческий анализ.

Предмет управленческого анализа -- это хозяйствующие процессы, протекающие на предприятии, социально-экономическая эффективность и результаты его деятельности.

Основная цель управленческого анализа -- это информационное обеспечение принятия обоснованных управленческих решений.

Проведение управленческого анализа предприятия любой отрасли народного хозяйства позволяет:

-оценить место предприятия на рынке данного товара;

-проанализировать ресурсные возможности увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования основных факторов производства: средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов;

-оценить возможные результаты производства и реализации продукции и пути их ускорения;

-принимать решения по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых ее образцов;

-выработать стратегию управления затратами в организации;

-определить стратегию ценообразования;

-анализировать взаимосвязь объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.

Управленческий анализ использует внутреннюю (учетную и внеучетную) и внешнюю информацию, поэтому применяемые в ходе аналитических процедур методы разнообразны и зависят, прежде всего, от направления анализа.

Управленческий анализ подразделяется на социологические и аналитические методы.

Социологические методы:

1) Метод опроса - ориентирован на получение информации от непосредственных участников исследуемых процессов или явлений. Этот метод имеет несколько видов: групповое и индивидуальное анкетирование; почтовый, прессовый и телефонный опрос; формализованное, фокусированное и свободное интервьюирование.

2) Метод наблюдения - ориентирован на достаточно протяженный сбор информации, осуществляемый одновременно с развитием исследуемых явлений (проблем). Виды наблюдения: полевое и лабораторное, систематическое и несистематическое, включенное и невключенное, структурализованное и неструктурализованное.

Метод эксперимента - ориентирован на проверку жизнеспособности исследуемого явления (проблемы). Виды экспериментов: полевые, лабораторные, линейные, параллельные и т.д.

Метод анализа документов - ориентирован на задействование всей полноты информации, которая может содержаться в документе. Виды: качественный (традиционный) и формализованный (контент-анализ) анализ.

Аналитические методы включают в себя:

Метод сравнения (сравнение сопоставимых показателей для определения отклонений от плановых показателей, установления их причины и выявления резервов).

Основные виды сравнений, применяемые при анализе:

-отчетные показатели с плановыми показателями; плановые показатели с показателями предшествующего периода;

-отчетные показатели с показателями предшествующих периодов;

-показатели сравнения со среднеотраслевыми данными; показатели технического уровня и качества продукции данного предприятия с показателями аналогичных предприятий;

-показатели работы одного подразделения с аналогичными показателями работы других подразделений;

-показатели сравнения деловых и личных качеств одних работников с аналогичными качествами других (возможно попарное сравнение).

Сравнение требует обеспечения сопоставимости сравниваемых показателей (единство оценки, сравнимость календарных сроков, устранение влияния различий в объеме и ассортименте, качестве, сезонных особенностей и территориальных различий, географических условий и т.д.).

Индексный метод (разложение по факторам относительных и абсолютных отклонений обобщающего показателя). Он применяется при изучении сложных явлений, отдельные элементы которых неизмеримы. Как относительные показатели индексы необходимы для оценки выполнения плановых заданий, для определения динамики явлений и процессов.

Балансовый метод (сопоставление взаимосвязанных показателей с целью выяснения и измерения их взаимного влияния, а также подсчета резервов повышения эффективности производства). При применении балансового метода анализа связь между отдельными показателями выражается в форме равенства итогов, полученных в результате различных сопоставлений.

Метод статистики (отражение цифровых показателей, характеризующих протекание различных процессов, состояний объектов с установленной для целей исследования периодичностью). В статистическом исследовании выделяют следующие этапы: регистрация, учет первичных данных с использованием специальных форм; систематизация и группировка данных по определенным признакам; представление данных в удобном для восприятия и анализа виде; проведение анализа по выяснению сути происходящих процессов и взаимосвязей составляющих их элементов.

Метод цепных подстановок (получение корректированных значений обобщающего показателя путем сравнения значений двух стоящих рядом показателей в цепи подстановок).

Метод элиминирования (выделение действия одного фактора на обобщающие показатели организационной деятельности).

Графический метод (средство иллюстрации процессов, исчисления ряда показателей, оформления результатов анализа). Графическое изображение экономических показателей различают по назначению (диаграммы сравнения, хронологические и контрольно-плановые графики), а также по способу построения (линейные, столбиковые, круговые, объемные, координатные и др.). При правильном построении графические средства обладают наглядностью, выразительностью, доступностью, способствуют анализу явлений, их обобщению и изучению.

Функционально-стоимостной анализ (выбор наиболее оптимальных вариантов, определяющих решения в сложившихся или планируемых условиях).

Особенностями управленческого анализа являются:

- ориентация результатов анализа на свое руководство;

- использование всех источников информации для анализа;

- отсутствие регламентации анализа со стороны;

-комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;

-интеграция учета, анализа, планирования и принятия решения;

-максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

1.3 Взаимосвязь и последовательность проведения финансового и управленческого анализа

В рыночной экономике из-за необходимости формирования публичной финансовой отчетности система бухгалтерского учёта в масштабе организации, как правило, подразделяется на финансовый и управленческий учёт. Соответственно, бухгалтерия раздваивается на финансовую (общую) бухгалтерию и управленческую (аналитическую).

Финансовый учёт решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятия. Финансовый учёт и публичная отчетность регламентируются международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей (корреспондентов) информации.

Управленческий учёт состоит из систематического традиционного учёта и проблемного учёта, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации предприятия.

Управленческий учёт не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем предприятия, на первый план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. Управленческий учёт организует внутрихозяйственные связи на предприятии, т.е. связи между лицами, работающими на самом предприятии (агентами), поэтому управленческий учёт называют внутренним, в отличие от финансового - внешнего.

Управленческий учёт рассматривают в широком и узком смысле слова. В широком смысле под управленческим учётом понимают не только учёт, но и саму систему управления, в том числе структуру подразделений, органов управления, всю организацию и экономику предприятия. В узком смысле слова управленческий учёт практически сводят к производственному учёту, особенно к проблемам калькулирования себестоимости и обеспечения безубыточности продаж товаров.

Финансовый учёт классифицируется по финансовому принципу, Этот показатель необходимо использовать в управленческом учёте для целей обоснования решений. Определенная часть финансовой информации требуется для внешних пользователей информации о предприятии. Противопоставлять управленческому учёту надо не весь финансовый учёт, а внешний финансовый учёт, т.е. формирование публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимой для принятия партнерами предприятия решений, связанных с рассматриваемым предприятием.

Управленческий анализ позволяет уменьшить неопределенность исходной информации и риск, связанный с выбором правильного решения.

Успех предпринимательской деятельности во многом предопределяется обоснованностью управленческих решений, генерируемых менеджментом предприятия. Однако нередко решения, принимаемые руководством, не имеют должного экономического обоснования. Объясняется это двумя причинами:

1) руководители больше полагаются на свои организаторские способности, интуицию и опыт, нежели на данные бухгалтерского учета;

2) в постановке бухгалтерского, в том числе и внутрипроизводственного учета предприятия ориентируются главным образом на необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и соблюдения требований налогового законодательства в части признания тех или иных расходов для целей налогообложения.

Первым этапом создания системы управления является установление ее стандартов. Это этап определения ориентиров, относительно которых будет оцениваться деятельность системы, и осуществляться контроль. При определении стандартов за основу принимаются цели функционирования системы. Они могут описываться с использованием количественных, качественных и временных переменных. Обычно цели конкретизируются в планах, программах деятельности системы.

Программы и планы разрабатываются с участием аналитиков, задачами которых являются обоснование плановых показателей и моделирование возможных результатов деятельности. Установление стандартов дает отправную точку, относительно которой оценивается выполнение планов и движение к намеченной цели.

После того как стандарты установлены, и деятельность началась, менеджмент осуществляет второй этап -- наблюдение и проверку. Проверка представляет собой комплекс мероприятий, направленных на обеспечение регулярного наблюдения и периодического обследования работы, процесса функционирования и результатов деятельности экономической системы.

Наблюдение и проверка дают аналитику необходимую информацию, а также позволяют корректировать методики анализа и инструментарий, применявшийся на этапе планирования.

Анализ показателей деятельности организации характеризует третий этап процесса управления -- измерение фактически достигнутых результатов. При сопоставлении достигнутых результатов с установленными на первом этапе стандартами, прежде всего, устанавливаются масштабы допустимых отклонений.

Размер отклонения зависит от:

1. Характеристики самого контрольного стандарта. Например, недопустимо отклонение от интервального значения обязательного экономического норматива. Отклонение от установленного размера риска должно находиться в заданных руководством организации пределах, и все колебания подвергаются жесткому контролю, поскольку влияют на устойчивость деятельности в целом. Величина административных расходов является менее существенным фактором и, соответственно, анализируется с меньшим пристрастием.

2. Масштабов финансово-хозяйственной деятельности показателей. Чем масштабнее функционирующая система, тем выше риски и тем большая вероятность отклонения от нормативов.

3. Принятой стратегии развития системы. Если предприятие в качестве стратегии выбирает расширение своих позиций на рынке, то очень часто определение снижения рентабельности отдельных видов продукции является положительным фактором, потому что оно дает возможность предприятию в большей мере реализовать свою продукцию по приемлемой для потребителя цене и занять большую нишу на товарном рынке.

Заключительный этап -- осуществление необходимых корректировочных действий -- подразумевает анализ связи выявленных отклонений с предыдущими действиями по реализации процесса управления организацией. Выявленные на третьем этапе отклонения определяют направление корректировочных действий:

- если отклонения незначительные, менеджмент может не делать корректировок;

- если отклонения значительны, ликвидировать их можно либо доведением фактических результатов до уровня стандартов, либо путем корректировки самих стандартов. В обоих случаях предоставляется обоснование на основе результатов проведенного экономического анализа;

- крайним случаем оценки рассматриваемого процесса управления может явиться мнение о неверной постановке самой цели деятельности. Тогда корректировке подвергается стратегия развития организации (изменение целевой группы клиентов, их отраслевой принадлежности, смена рынков сбыта, иная организация бизнеса) либо принимается решение о ликвидации бизнеса.

Для качественного проведения управленческого анализа всех вышеперечисленных направлений его необходимо выполнять, соблюдая следующие основные этапы.

1.Постановка цели проведения анализа. Разработка задач для ее реализации. Формулирование и согласование задания с заказчиком.

2.Организация процесса анализа. Решаются вопросы: согласование задач с заказчиком, определение круга специалистов, согласование сроков работы, составление графика работ, определение формы представления материала.

3.Отбор системы показателей, необходимых для данного анализа.

4.Отбор источников информации.

5.Обработка и анализ полученной информации.

6.Проведение расчетно-аналитических процедур:

- оценка состояния вопроса на момент принятия управленческого решения;

- оценка эффективности функционирования объекта анализа;

- детализированный анализ;

- изучение причинно-следственных связей внутри объекта, проведение факторного анализа, выделение и систематизация важнейших факторов.

7.Оформление результатов анализа.

8.Выработка рекомендаций по результатам анализа:

-систематизация положительных и отрицательных факторов развития экономической системы;

-предложения по поиску, выявлению и мобилизации резервов повышения эффективности функционирования экономической системы.

9.Дерево вариантов. Выработка возможно большего числа управленческих решений в соответствии с полученными результатами анализа.

10.Анализ вариантов. Сравнительный анализ разработанных вариантов по установленному критерию (системе показателей). Выбор наилучшего варианта.

11.Осуществление выбранного варианта. Оформление результатов анализа, передача проекта заказчику, реализация решения.

12.Анализ эффективности управленческого решения:

-анализ как непрерывный процесс сопоставления результатов деятельности;

-итоговый анализ по результатам реализации решения;

-анализ выполнения показателей бизнес-плана;

-корректировка решения.

Состав и содержание этапов анализа определяются аналитиком исходя из критерия эффективности. Применительно к экономическому анализу эффективность может быть описана одновременным соблюдением следующих условий:

-достаточность результатов анализа для принятия управленческого решения;

-оперативность;

-рациональная (обоснованная) стоимость проведения анализа.

Последовательность проведения финансового анализа:

1. Подготовка исходной информации для проведения финансового анализа.Для проведения финансового анализа необходима информация о том кто является пользователем результатов финансового анализа, какова цель и задача проведения анализа, какие исходные данные потребуются и какова их достоверность и возможность их получения и обработки.

1.1 Определение целей и задач финансового анализа и пользователя его результатов.

1.2 Определение перечня исходных данных и подготовка запроса. На данном этапе следует подготовить информацию о том, какие исходные данные потребуются для проведения финансового анализа.

Исходные данные делятся на две категории:

- Основные данные

- Дополнительные данные

Основные данные - это минимальные необходимые данные, без которых невозможно проведение финансового анализа.

Дополнительные данные - это данные расширяющие возможности анализа.

1.3 Определение возможности и объема предоставляемой информации.

Данный шаг тесно переплетается с шагом 1.2. Дело в том, что на этапе подготовки и сбора исходных данных по запросу могут возникнуть трудности или ограничения, связанные с тем, что запрашиваемые основные данные по объективным причинам не могут быть предоставлены за определенный период времени или в разрезе каких-либо периодов.

2. Обработка полученной информации, расчет и интерпретация показателей. После того как информация для проведения финансового анализа получена, необходимо приступить к ее обработке, то есть с помощью специальных методов и средств произвести расчет и интерпретацию финансовых показателей организации, с тем, чтобы на основе них потом формировать аналитическое заключение.

2.1 Получение информации, обработка и передача ее в программу для анализа. Все расчеты осуществляются на компьютере либо с помощью специализированных программ, созданных для этих целей, либо с использованием собственноручно подготовленных аналитических таблиц MS Excel с запрограммированными формулами. В том или другой случае достигается экономия времени на обработке информации, осуществлении расчетов, формулировании выводов при проведении финансового анализа.

2.2 Подготовка отчета по финансовому анализу, изучение полученного аналитического материала. Подготовив отчет по финансовому анализу с расчетами и выводами, необходимо приступить к его изучению, попутно просматривая графики и таблицы в самой программе. Начинать следует с резюме с последующим углублением в тот или иной раздел отчета, чтобы наиболее полно представлять совокупность фактов о финансовом положении предприятия.

3. Подготовка аналитического заключения по финансовому анализу. За расчетом финансовых показателей и их интерпретацией следует собственно аналитическая работа: познание предметов и явлений, основанное на разделении целого на составные части и исследования их во взаимосвязи и взаимозависимости.

3.1 Определение проблем в финансовом состоянии предприятия. После внимательного изучения полученного аналитического отчета по финансовому анализу необходимо приступить к определению проблем в финансовом состоянии предприятия. Важно знать, что проблемы и затруднения, возникающие в финансовом состоянии организации, в конечном итоге имеют три основных проявления. Их можно сформулировать как:

- дефицит денежных средств и/или низкая платежеспособность;

- недостаточная отдача на вложенный в предприятие капитал;

- низкая финансовая устойчивость.

Задача финансового анализа, главным образом, и состоит в том, чтобы выявить проблему, возникшую на дату анализа или которая при такой тенденции показателей может возникнуть.

3.2 Определение причин выявленных проблем в финансовом состоянии предприятия. После того, как проблема сформулирована, необходимо приступить к определению причин, повлекших проблему. Эти причины можно сформулировать как:

1.Отсутствие потенциальных возможностей сохранять приемлемый уровень финансового состояния (или низкие объемы получаемой прибыли)

2.Нерациональное управление результатами деятельности (нерациональное управление финансами).

3.3 Определение возможных управленческих решений по устранению причин выявленных проблем. Задача аналитика предложить меры по улучшению финансового состояния организация путем устранения выявленных причин.

3.4 Составление выводов по финансовому анализу для пользователя информации. Составление выводов по финансовому анализу для пользователя информации является в большей степени формальным этапом, но очень важным. Суть его состоит в подготовке аналитической записке с личным обращением к заказчику анализа.

Таким образом, достигается достижение цели финансового анализа, - получение информации, необходимой для принятия управленческих решений внутренними (администрация фирмы) и внешними пользователями (банки, поставщики, аудиторы и другие).

При сравнении финансового и управленческого учета можно выделить ряд отличительных признаков:

По пользователям учетной информации. Пользователями информации, представляемой финансовым учетом, являются и внешние, и внутренние пользователи. При этом информация управленческого учета представляется только внутренним пользователям, так как является, как правило, коммерческой тайной.

По видам систем бухгалтерского учета. Финансовый учет ведется на основе двойной записи, управленческий учет ею не ограничивается.

По объекту учета. Объектом финансового учета является предприятие в целом, а управленческий учет ведется по отдельным структурным подразделениям.

По обязательности ведения и юридическим требованиям. Ведение финансового учета обязательно, оно строго регламентировано законодательством и ориентировано на международные стандарты учета и отчетности. Управленческий учет ведется по мере необходимости на основании решения администрации. При этом учетная информация собирается и обрабатывается только в том случае, если польза и выгода от ее использования превышают затраты на ее сбор и обработку.

По принципам учета и порядку его ведения. Финансовый учет ведется в соответствии с принятыми положениями и правилами. Управленческий учет ведется по любым правилам учета. Главным здесь является полезность информации.

По временной соотносимости информации. Финансовый учет отражает информацию, которая завершена, т.е. как бы задает вопрос, как это было. Управленческий учет отражает завершенную информацию и содержит планы на будущее, отвечая на вопрос, как должно быть.

По степени точности представляемой информации. Информация должна быть точной и объективной, а также поддаваться проверке. Управленческий учет требует быстроты сбора данных. Вместе с объективной информацией используются примерные и приблизительные оценки, что достаточно для принятия управленческого решения.

По периодичности составления и сбора информации. Финансовый учет требует регулярного сбора и обработки информации (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно). В целях управленческого учета сбор информации производится регулярно и по мере необходимости.

По ответственности за качество предоставляемой информации. Искажение информации в финансовом учете судебно наказуемо, при ошибках в управленческом учете ограничиваются административными санкциями внутри предприятия.

По масштабам учета. В отчетах финансового учета представляется информация о деятельности всей организации, в отчетах управленческого учета -- об отдельных участках и сферах деятельности, например по видам продукции, по отделам и т. д.

Таким образом, можно сделать вывод, что финансовый учет рассматривает количественную сторону всех объектов учета деятельности организации, а управленческий -- их качественные характеристики, эффективность использования. В этом и заключается основное отличие финансового учета от управленческого.

Оба вида учета фокусируют внимание на издержках производства, в значительной степени определяющих эффективность хозяйствования. Однако использование одних и тех же данных позволит получать важные показатели для финансовой отчетности и выполнять различный спектр расчетов для целей планирования, контроля и управления.

Управленческий и финансовый учет -- взаимно связанные подсистемы бухгалтерского учета организации. Общими для них являются:

1. Единые объекты учета - организация в целом.

2.Единый подход к выбору целей и задач учета - подготовка информации.

3. Общепринятые принципы учета - информация подготавливается в форме соответствующей нормам и требованиям установившейся практике учета.

4.Однократное ведение первичной информации для составления отчетности .

5.Информационная база учета используется для принятия управленческих решений.

6.Использование общих методов (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность организации).

Финансовый учёт классифицируется по финансовому принципу. Этот показатель необходимо использовать в управленческом учёте для целей обоснования решений. Определенная часть финансовой информации требуется для внешних пользователей информации о предприятии. Противопоставлять управленческому учёту надо не весь финансовый учёт, а внешний финансовый учёт, т.е. формирование публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимой для принятия партнерами предприятия решений, связанных с рассматриваемым предприятием.

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимися на практике разделением системы бухгалтерского учёта в масштабе предприятия на финансовый и управленческий учёт.

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сфинкс»

Что бы дать общую оценку динамики состава и структуры активов и пассивов был проведен аналитический баланс, и представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Аналитический баланс

Актив	На начало года	На конец года	Изменение (+,--)	Пассив	На начало года	На конец года	Изменение (+,--)
А	1	2	3	Б	1	2	3
Раздел 1. Внеоборотные активы, тыс.руб.	11733	12237	504	Раздел 3. Капитал и резервы, тыс.руб.	14328	12193	-2135
То же в % к итогу	48,5055	62,6478	14,1423	То же в % к итогу	59,2335	62,4225	3,1890
Раздел 2. Оборотные активы, тыс.руб.	12456	7296	-5160	Раздел 4. Долгосрочные обязательства, тыс.руб.	-	-	-
				Раздел 5. Краткосрочные обязательства, тыс.руб.	9861	7340	-2521
				То же в % к итогу	40,7664	37,5774	-3,1889
Валюта баланса, всего, тыс.руб.	24189	19533	-4656	Валюта баланса, всего, тыс.руб.	24189	19533	-4656
Итого, %.	100,0000	1000000	х	Итог, %.	100,0000	1000000	х

Данные таблицы, свидетельствуют о том, что за исследуемый период предприятие валюта баланса, снизилась на 4656 тыс. руб. или на 19,2484 %. Это обстоятельство вызвано тем, что оборотные активы уменьшились на 5160 тыс. руб.

Незначительный рост внеоборотных активов оказал меньшее влияние на изменение валюты баланса (+ 504 тыс. руб.), их доля увеличилась на 14, 1423 процентных пункта.

Уменьшение имущественного потенциала предприятия произошло из за уменьшения капиталов и резервов на 2135 тыс. руб. и краткосрочных обязательств на 2521 тыс. руб.

Причем удельный вес заемных средств в финансировании предприятия снизился на 3, 1889 процентных пункта, а при одновременном увеличении доли собственного капитала.

Доля собственного капитала в пассиве баланса на конец периода у предприятия составил 62,4225 процентных пункта. Это свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия.

Для оценки качества произошедших изменений необходимо более детально изучить изменения, произошедшие в структуре актива и пассива баланса, с этой целью воспользуемся таблицей 2, которая позволит выявить и оценить изменения в абсолютной сумме и структуре активов организации, обосновать и количественно измерить факторы этого изменения.

Таблица 2 - Структура и динамика активов

Показатель	Остатки по балансу, тыс.руб.	Структура активов, %
	На начало года	На конец года	Изменение (+,-)	На начало года	На конец года	Изменение (+,-)
1	2	3	4	5	6	7
Внеоборотные активы - всего	11733	12237	504	48,5055	62,6478	14,1423
в том числе: 1.1. Нематериальные активы	27	15	-12	0,1116	0,0767	-0,0348
1.2. Основные средства	11706	12222	516	48,3938	62,5710	14,1772
1.3 Незавершенное строительство	-	-	-	-	-	-
1.4. Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
2. Оборотные активы - всего,	12456	7296	5160	51,4944	37,3521	-14,1422
в том числе: 2.1. Запасы	6884	4602	-2282	28,4592	23,5601	-4,8990
2.2. НДС по приобретенным ценностям.	-	-	-	-	-	-
2.3. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	-	-	-	-	-	-
2.4. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)	4337	2593	-1744	17,9296	13,2749	-4,6546
2.5. Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
2.6. Денежные средства и их эквиваленты.	1235	101	-1134	5,1056	0,5170	-4,5885
Итого активов:	24189	19533	-4656	100	100	Х

Анализ данных таблицы показывает, что снижение имущества предприятия произошло в основном за счет уменьшения запасов на 2282 тыс. руб., дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) на 1744 тыс. руб., денежных средств на 1134 тыс. руб. и снижения нематериальных активов на 12 тыс. руб.

Увеличилась доля основных средств на 14,18 % в структуре активов. Чем выше удельный вес основных средств и внеоборотных активов в целом, тем выше производственный потенциал предприятия.

Особое значение в анализе имущественного положения фирмы имеет изучение источников его формирования. Необходимо изучить динамику источников средств, определить их состав и структуру. Для этой цели используем таблицу 3.

Таблица 3 - Состав и структура источников средств

Показатель	Остатки по балансу, тыс. руб.	Структура пассивов, %
	На начало года	На конец года	Изменение (+, -)	На начало года	На конец года	Изменение (+,-)
А	1	2	3	4	5	6
1.1. Уставный капитал	1589	1589	0	6,5691	8,1349	1,5658
1.2.Собственные акции, выкупленные у акционеров	( - )	( - )	-	( - )	( - )	-
1.3. Добавочный капитал	-	-	-	-	-	-
1.4. Резервный капитал	-	-	-	-	-	-
2. Обязательства (заёмный капитал), всего	9861	7340	-2521	40,7664	37,5774	3,1889
2.1. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
2.2. Краткосрочные обязательства	9861	7340	-2521	40,7664	37,5774	-3,1889
2.2.1 Займы и кредиты	7582	2586	-4996	31,3448	13,2391	-18,1056
2.2.2. Кредиторская задолженность	2279	4754	2475	9,4216	24,3382	14,9166
2.2.3. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	-	-	-	-	-	-
2.2.4. Доходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-
2.2.5. Резервы предстоящих расходов и платежей	-	-	-	-	-	-
2.2.6. Прочие краткосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
Итого собственного и заемного капитала:	24189	19533	-11833	100	100	Х

На рассматриваемом предприятии валюта баланса уменьшилась как за счет снижения собственного, так и за счет заемного капитала. Уменьшение собственного капитала произошло из за нераспределенной прибыли на 2135 тыс. руб.

Снижение заемного капитала - из-за уменьшения краткосрочных обязательств на 2521 тыс. руб., займов и кредитов на 4996 тыс. руб. Выросла кредиторская задолженность на 2475 тыс. руб.

Для оценки факторов капиталов и резервов, проследим за их изменением на конец года и рассчитаем их темп роста. Данные представим в таблице 4.

Таблица 4 - Оценка факторов изменения собственного капитала организации (по данным отчета об изменении капитала)