Размещено на http://www.allbest.ru/

1

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Значение, задачи и методика анализа производства и реализации продукции

1.1 Задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа производства и реализации

1.2 Методика анализа объема производства и реализации продукции

2. Анализ производства и реализации продукции ЗАО «Могилевский КСИ»

2.1 Анализ общего объема производства и реализации продукции

2.2 Анализ ассортимента и структуры продукции

2.3 Анализ ритмичности производства продукции

2.4 Факторный анализ объема производства продукции

3. Основные пути и резервы увеличения объема производства и реализации продукции

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

производство реализация продукция

Основой существования и развития общества является производство материальных благ и услуг. Производство материальных благ и услуг осуществляется предприятиями всех отраслей материального производства: промышленности, сельского хозяйства, строительства, лесного хозяйства, грузового транспорта и связи, торговли, общественного питания и других отраслей производственной сферы.

Материальные блага и услуги, произведенные на предприятии за определенный период, составляют продукцию предприятия. Выпуск продукции - основное назначение любого предприятия и результат производственной деятельности. Он может быть измерен в денежном выражении как в целом, так и по его отдельным элементам либо натурально-вещественной форме той части продукции, которая является продуктами, и денежной форме в той ее части, которую принято именовать услугами и которую трудно выразить в натуральных измерителях.

Целью данной работы является изучение теоретических и практических аспектов анализа производства и реализации продукции предприятия. В соответствии с целью в работе были поставлены конкретные задачи:

- изучить задачи, основные направления и методику анализа производства и реализации;

- проанализировать объем производства и реализации ЗАО «Могилевский КСИ» в 2010-2012 гг.;

- провести анализ ассортимента и структуры продукции организации;

- проанализировать анализ ритмичности производства продукции;

- провести факторный анализ объема производства продукции ЗАО «Могилевский КСИ»;

- выявить пути и резервы увеличения объема производства и реализации продукции.

Объектом исследования выступает производство и реализация продукции ЗАО «Могилевский КСИ».

Предметом исследования дипломной работы является совокупность финансовых и экономических отношений, воздействующих на производство и реализацию продукции предприятия.

В процессе написания курсовой работы использовались законодательные акты Республики Беларусь, учебные пособия по анализу хозяйственной деятельности отечественных и зарубежных авторов, бухгалтерская и статистическая отчетность ЗАО «Могилевский КСИ», периодические издания и электронные ресурсы.

Основными методами, которые были использованы при написании курсовой работы, являются методы сравнительного анализа - горизонтальный и вертикальный, метод табличного представления данных, методы относительных и средних величин, графические метод, методы факторного анализа и расчета резервов.



1. ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа производства и реализации

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Цель анализа объемов производства и продаж продукции -- находить пути увеличения объемов реализации по сравнению с конкурентами, расширять долю рынка при максимальном использовании производственных мощностей и в результате -- увеличить прибыль организации.

Основная задача комплексного анализа объемов производства и продаж продукции -- анализ конкурентных позиций организации, ее способности гибко маневрировать ресурсами при изменении конъюнктуры рынка. Эту общую задачу можно реализовать путем решения следующих частных аналитических задач:

- оценки степени выполнения производственной программы и плана продаж продукции;

- оценки динамики выпуска и продаж продукции;

- оценки выполнения договоров по объему, ритмичности поставки, качеству и комплектности продукции;

- установления причин снижения объемов производства и неритмичности выпуска;

- количественной оценки резервов роста выпуска и продаж продукции.

Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция.

Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например, на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях - количество условных ремонтов, в обувной промышленности - условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости и т.д.

Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители [Савицкая].

Объемы производства изучаются в определенном диапазоне деловой активности, т.е. в границах минимального и максимального значений, представляющих временной ряд. Анализ может производиться не только в границах абсолютного минимума и абсолютного максимума, но и в пределах неизменных постоянных издержек. Временной ряд составляют: минимально допустимый, максимально допустимый, оптимальный и фактический объемы выпуска и реализации продукции.

При минимально допустимом (безубыточном) объеме реализации достигается равенство доходов и расходов при сложившихся условиях производства и ценах на продукцию.

Максимальный объем обеспечивается при максимальной загрузке производственных мощностей.

Оптимальным объемом продаж считается такой объем, который обеспечивает получение максимальной прибыли при сложившихся условиях производства в определенном ценовом диапазоне. Задача оптимизации больше теоретическая, чем практическая, однако оптимальный объем при планировании выпуска продукции является тем ориентиром, знание которого необходимо.

Ассортимент -- это перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них. Различают полный, групповой и внутригрупповой ассортимент. Систематизированный перечень наименований изделий с указанием кодов по общегосударственный классификатор Республики Беларусь (ОКРБ), а также шифров изделий (номенклатурных номеров) -- это номенклатура.

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность ф.№ 1-п (натура) "Отчет о производстве и отгрузке промышленной продукции", ф.№ 12-п (годовая) "Отчет о производстве продукции", ф.№ 2 "Отчет о прибылях и убытках", ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация" и др.

Также в качестве источников информации для проведения ретроспективного анализа объема выпуска и реализации продукции используются данные бухгалтерского учета, отраженные в учетных регистрах по счетам 43 «Готовая продукция», 90/1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Перечисленные источники информации используются для проведения ретроспективного анализа, значительная роль которою подтверждается практикой хозяйственной деятельности. Оперативный анализ проводится по данным первичного бухгалтерского учета (по счетам 45 «Товары отгруженные» и 90/1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»).

Перспективный анализ выпуска и реализации применяется при оценке альтернативных управленческих решений и выборе из них оптимального [Любушин].

1.2 Методика анализа объема производства и реализации продукции

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Анализ динамики объема готовой и реализованной продукции проводится с помощью показателей':

- базисных темпов роста;

- цепных темпов роста;

- среднегодовых темпов роста (прироста).

Анализ динамики проводится как в текущих, так и в сопоставимых ценах. Объектами анализа при этом являются валовая, товарная, реализованная продукция, оцененные в стоимостных показателях, а также выпуск продукции в натуральных показателях.

Одинаково важен для выявления тенденций объема выпуска и продаж продукции анализ динамики в текущих и сопоставимых ценах.

Для большей наглядности динамику производства и реализации продукции можно изобразить графически.

Далее проводится оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период (месяц, квартал, год). Также может проводиться оперативный анализ производства и отгрузки продукции, который осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему, ассортименту, качеству за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

Особо важное значение для предприятия имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд. Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам и т.д.

В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств.

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам и его недовыполнением на плановый объем:

где ОПпл - плановый объемом отгрузки по договорным обязательствам, млн.р.;

ОПн - недовыполнение планового объема отгрузки по договорным обязательствам, млн.р.

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д. При анализе реализации особое внимание следует обращать на выполнение обязательств по госзаказу, кооперированным поставкам и по экспорту продукции.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:

определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

изучение жизненного цикла изделий и принятия своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает коэффициент ассортимента. В расчет этого коэффициента принимается фактический выпуск продукции каждого вида, но не больше базового. Формула для расчета коэффициента ассортимента выглядит следующим образом

где ОПi₁ - объем производства i-го вида продукции в отчетном периоде, но не больше, чем в базовом, млн.р.;

ОП₀ - общий объем производства продукции в базовом периоде, млн.р.

Также для характеристики интенсивности структурных преобразований может использоваться коэффициент структурной активности. который рассчитывается по формуле

где ?Удi - изменение удельного веса i-го вида продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, и засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины -- недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции. Следовательно, следующим этапом анализа является расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей.

Важным показателем деятельности промышленных предприятий является качество продукции. Его повышение -- одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Качество продукции - понятие, которое характеризует параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

а) удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

б) удельный вес продукции высшей категории качества;

в) средневзвешенный балл продукции;

г) средний коэффициент сортности;

д) удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

е) удельный вес сертифицированной продукции;

ж) удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

з) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

а) полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания);

б) надежность (долговечность, безотказность в работе);

в) технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);

г) эстетичность изделий.

Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес зарекламированной продукции, потери от брака и др.

В ходе анализа в первую очередь необходимо изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции.

Средний коэффициент сортности можно определить двумя способами: отношением количества продукции I сорта к общему количеству; отношением стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции I сорта.

Косвенным показателем качества продукции является брак. Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный потребителями). Выпуск брака ведет к повышению себестоимости продукции, уменьшению объема товарной и реализованной продукции, снижению прибыли и рентабельности. В процессе анализа изучают динамику брака по абсолютной сумме и удельному весу в общем выпуске товарной продукции; определяют потери от брака:

Затем изучаются причины понижения качества и допущенного брака продукции по местам их возникновения и центрам ответственности и разрабатываются мероприятия по их устранению. Основными причинами понижения качества продукции являются плохое качество сырья, низкий уровень технологии и организации производства, квалификации рабочих, аритмичность производства и др.

При изучении деятельности предприятия важен анализ ритмичности производства и реализации продукции. Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает выручка; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес производства продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду отчетного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.

Косвенные показатели ритмичности -- наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня:

К_ритм = ?x_i, (4)

где x_i - удельный вес фактического выпуска продукции за i-ый период, но не выше планового выпуска за это же период, %.

Коэффициент вариации (Kв) определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

где ВП1, ВП0 - выпуск продукции фактический и по плану за каждый период времени, млн.р.

n - количество периодов.

Внутренние причины аритмичности - тяжелое финансовое состояние предприятия, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения производства, а также планирования и контроля, внешние - несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками, недостаток энергоресурсов не по вине предприятия и др.

В процессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Это разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленном исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства.

Аналогичным образом анализируется ритмичность отгрузки и реализации продукции.

В заключение анализа разрабатывают конкретные мероприятия по устранению причин неритмичной работы.

Изучив динамику и выполнение плана по реализации продукции и выполнению договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема. Блок-схема факторного анализа объема реализации продукции изображена на рисунке 1.



Рисунок 1 - Схема факторной системы объема реализации продукции

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

ГПн + ТП = РП + ГПк, (6)

РП = ГПн + ТП - ГПк (7)

где ГПн, ГПк - соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

ТП - стоимость выпуска товарной продукции;

РП - объем реализации продукции за отчетный период;

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так:

ГПн + ТП + ОТн = РП + ОТк + ГПк, (8)

РП = ГПн + ТП + ОТн - ОТк - ГПк, (9)

где ОТн ОТк - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них.

Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства продукции. Их можно объединить в три группы:

1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования:

ВП = ЧР • ГВ, (10)

РП = ЧР • ГВ • Дв, (11)

где ЧР - численность персонала, чел.;

ГВ - годовая выработка одного рабочего, млн.р.

Дв - доля реализованной продукции (выручки) в общем объеме валовой продукции.

2) обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования:

ВП = ОПФ • ФО, (12)

РП = ОПФ • ФО • Дв, (13)

где ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн.р.;

ФО - фондоотдача.

3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:

ВП = МЗ • МО, (14)

РП = МЗ • МО • Дв, (15)

где МЗ - сумма материальных затрат, млн.р.;

МО - материалоотдача.

Расчет влияния данных факторов на объем валовой и реализованной продукции можно произвести одним из приемов детерминированного факторного анализа. Затем, зная причины изменения среднегодовой выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи, следует установить их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет i-го фактора соответственно на фактическую численность персонала, фактическую среднегодовую стоимость основных производственных фондов и фактическую сумму потребленных материальных ресурсов.

Последним этапом анализа является расчет резервов увеличения объема производства и реализации продукции. Основные источники резервов увеличения реализации продукции включают в себя резервы роста производства продукции и резервы сокращения нереализованной продукции

В свою очередь резервы роста производства продукции состоят из трех групп:

- за счет улучшения использования трудовых ресурсов (создание дополнительных рабочих мест, сокращение потерь рабочего времени, повышение уровня производительности труда);

- за счет улучшения использования основных фондов (приобретение дополнительных машин и оборудования, более полное использование их фонда рабочего времени, повышение производительности работы оборудования);

- за счет улучшения использования сырья и материалов (дополнительное приобретение сырья и материалов, сокращение сверхплановых отходов сырья и материалов, сокращение норм расхода сырья и материалов на единицу продукции)

Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов.

При определении резервов увеличения реализации продукции необходимо, кроме данных резервов, учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или другой вид продукции и реальную возможность ее реализации.



2 АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ ЗАО «МОГИЛЕВСКИЙ КСИ»

2.1 Анализ общего объема производства и реализации продукции

Закрытое акционерное общество «Могилевский комбинат силикатных изделий» - многоотраслевое крупное предприятие строительной индустрии, занимает одно из доминирующих положений на рынке производства строительных материалов своего профиля по объемам среди аналогичных предприятий Республики.

Главной задачей комбината является обеспечение выпуска конкурентоспособной продукции, удовлетворение спроса на строительном рынке за счёт постоянного обновления ассортимента выпускаемой продукции, создания новых технологий и материалов, снижения энергоёмкости производства.

Деятельность ЗАО "Могилевский КСИ" зарегистрирована решением Могилевского областного исполнительного комитета от 27.12.99г. N 34-16 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей присвоен государственный номер 700008113.

Согласно Устава ЗАО "Могилевский КСИ" может осуществлять следующие виды деятельности: производство и продажа строительных материалов, изделий, товаров народного потребления, осуществление оптовой и розничной торговли, в т.ч. через собственную торговую сеть; организация общественного питания и торговли продуктами питания через собственную столовую и буфет; отпуск, в соответствии с заключенными договорами, воды технической, артезианской, пара и воды на отопительные нужды сторонним организациям; добыча и продажа полезных ископаемых; проектно - конструкторские работы; строительные и монтажные работы; осуществление грузовых и пассажирских перевозок автотранспортом предприятия; реализация маркетинговых и рекламных программ на внутреннем и внешнем рынке; внешне - экономическая деятельность; коммерческая и посредническая деятельность; операции с ценными бумагами; развитие сферы услуг населению.

Основные технико-экономические параметры ЗАО «Могилевский КСИ» в 2010-2012 гг. представлены в таблице 1.

Данные для анализа общего объема производства и реализации продукции представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Анализ основных показателей деятельности СПООО «Деловая сеть» за 2010-2012 гг. Стоимостные показатели в миллионах рублей

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2011 г. к 2010 г.	Изменение 2012 г. к 2012 г.	Темп роста 2012 г. к 2010 г.,%
				абсолютное	относительное, %	абсолютное	относительное, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1 Долгосрочные активы	50 473	114 574	156 681	64 101	127,00	42 107	36,75	310,43
1.1 Основные средства	47 067	105 473	141 871	58 406	124,09	36 398	34,51	301,42
2 Краткосрочные активы	17 350	46 897	60 497	29 547	170,30	13 600	29,00	348,69
2.1 Запасы	10 230	19 870	34 938	9 640	94,23	15 068	75,83	341,52
1.2.1 Материалы	7 263	14 036	20 927	6 773	93,25	6 891	49,10	288,13
1.2.2 Готовая продукция и товары	189	850	7 661	661	349,74	6 811	801,29	4053,44
2.2 Краткосрочная дебиторская задолженность	1 159	1 615	4 275	456	39,34	2 660	164,71	368,85
2.3 Денежные средства	5 889	24 155	18 788	18 266	310,17	-5 367	-22,22	319,04
3 Собственный капитал	64 153	141 747	195 451	77 594	120,95	53 704	37,89	304,66
3.1 Уставный капитал	192	192	192	0	0,00	0	0,00	100,00
3.2 Добавочный капитал	50 976	120 533	155 486	69 557	136,45	34 953	29,00	305,02
3.2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	12 985	21 022	39 773	8 037	61,89	18 751	89,20	306,30
4 Долгосрочные обязательства	0	5 429	8 144	5 429	-	2 715	50,01	-
4.1 Долгосрочные кредиты и займы	0	0	0	0	-	0	-	-
5 Краткосрочные обязательства	3 670	11 580	16 298	7 910	215,53	4 718	40,74	444,09
5.1 Краткосрочные кредиты и займы	0	0	0	0	-	0	-	-
5.2 Краткосрочная кредиторская задолженность	3 670	11 580	16 298	7 910	215,53	4 718	40,74	444,09
5.2.1 поставщикам, подрядчикам, исполнителям	424	1 043	3 394	619	145,99	2 351	225,41	800,47
1	2	3	4	5	6	7	8	9
5.2.2 по авансам полученным	1 619	3 882	6 423	2 263	139,78	2 541	65,46	396,73
5.2.3 по налогам и сборам	376	4 361	1 979	3 985	1059,84	-2 382	-54,62	526,33
5.2.4 по социальному обеспечению	313	615	1 221	302	96,49	606	98,54	390,10
5.2.5 по оплате труда	913	1 642	3 203	729	79,85	1 561	95,07	350,82
6 Валюта баланса	67 823	161 471	217 178	93 648	138,08	55 707	34,50	320,21
7 Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг	95 693	176 965	301 006	81 272	84,93	124 041	70,09	314,55
8 Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг	6 399	26 375	23 387	19 976	312,17	-2 988	-11,33	365,48
9 Чистая прибыль (убыток)	2 504	22 769	19 819	20 265	809,31	-2 950	-12,96	791,49
10 Коэффициент текущей ликвидности	4,73	4,05	3,71	-0,68	-14,34	-0,34	-8,34	78,52
11 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,79	0,70	0,78	-0,09	-11,83	0,08	11,55	98,35
12 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,05	0,11	0,11	0,05	94,67	0,01	6,84	207,98

На протяжении рассматриваемого периода наблюдается постоянный рост активов предприятия - рост валюты баланса. В 2011 г. она выросла на 93 648 млн.р. или на 138,08 %, а в 2012 г. - на 55 707 млн.р. или 34,5 %.

Рост валюты баланса предприятия связан как с ростом краткосрочных, так и долгосрочных активов. За 2010-2012 гг. величина долгосрочных активов выросла на 106 208 млн.р. или в 3,1 раза, что обусловлено в основном с увеличением стоимости основных средств - на 94 804 млн.р. или в 3 раза.

Почти в 3,5 раза выросла и величина краткосрочных активов предприятия. Рост краткосрочных активов связан с увеличением запасов предприятия - в 2011 г. их сумма выросла на 9 640 млн.р. или на 94,23 %, а за 2012 г. - еще на 15 068 млн.р. или 75,83 %. Более чем в 3 раза выросла также краткосрочная дебиторская задолженность - за 2011 г. рост составил 456 млн.р. или 39,34 %, а за 2012 г. - 2 660 млн.р. или 164,71 %. Рост запасов готовой продукции и дебиторской задолженности отрицательно влияет на эффективность деятельности предприятия, поскольку отвлекает денежных средства из производственного цикла. Следовательно, из положительных факторов, влияющих на деятельность предприятия, следует отметить снижение величины остатков денежных средств на счетах предприятия в конце 2012 г. на 5 367 млн.р. или на 22,22 % по сравнению с 01.01.2012.

По результатам анализа пассивной части бухгалтерского баланса ЗАО «Могилевский КСИ», следует отметить, отсутствие на протяжении анализируемого периода задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

Наибольший удельный вес в пассиве баланса предприятия занимают собственные средства - в среднем около 90 % валюты баланса. В 2010-2012 гг. наблюдается рост собственных средств предприятия в части добавочного капитала и нераспределенной прибыли, а величина уставного фонда осталась неизменной - 192 млн.р.

В составе заемных средств предприятия наблюдается увеличение краткосрочной кредиторской задолженности - на 7 910 млн.р. или 215,53 % в 2011 г., на 4 718 млн.р. или 40,74 % в 2012 г. Рост краткосрочной дебиторской задолженности наблюдается в основном в части задолженности поставщикам и подрядчикам, а также по авансам полученным.

В 2011 г. наблюдается значительный рост выручки предприятия, прибыли от реализации и чистой прибыли, в 2012 г. несмотря на значительный рост выручки от реализации на 124 041 млн.р., сумма прибыли от реализации составила 23 387 млн.р., что на 2 988 млн.р. меньше, чем по итогам 2011 г., также снизилась и сумма чистой прибыли - на 2 950 мн.р.

На протяжении 2010-2012 гг. наблюдается снижение коэффициента текущей ликвидности - на 0,68 в 2011 г., и на 0,34 в 2012 г., но несмотря на это значение коэффициента в значительной степени превышают минимально допустимое значение, установленное для данной отрасли (1,2), т.е. оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства предприятия.

Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в 2011 г. также снизился по сравнению с 01.01.2011 - на 0,09, но за 2012 г. наблюдается рост показателя на 0,08. Таким образом, на протяжении 2010-2012 гг. значения показателя находятся в пределах нормативного значения (более 0,15), т.е. у организации достаточно оборотных средств для ее финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на протяжении анализируемого периода ниже нормативного (0,85), т.е. организация платежеспособна и может рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Таким образом, исходя из положительного финансового результата, положительных показателей рентабельности, отсутствием кредитной задолженности с учетом анализа структуры баланса и финансовых показателей можно сделать вывод об удовлетворительном финансовом положении ЗАО "Могилевский КСИ".

Данные для анализа общего объема производства и реализации продукции представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ объема производства и реализации ЗАО «Могилевский КСИ» за 2010-2012 гг. Стоимостные показатели в миллионах рублей

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2010-2011 гг.	Изменение 2011-2012 гг.	Темп роста 2010-2012,%
				абсолютное	относительное, %	абсолютное	относительное, %
Объем производства в фактических ценах	93 934	174 611	308 691	80 677	85,89	134 080	76,79	328,63
Объем производства в сопоставимых ценах	93 934	101 873	102 329	7 939	8,45	456	0,45	108,94
Запасы готовой продукции	189	850	7 661	661	349,74	6 811	801,29	4 053,44
Товары отгруженные	189	496	2 540	307	162,39	2 044	412,10	1 343,69
Незавершенное производство	2 315	2 117	1 988	-198	-8,54	-129	-6,11	85,87
Материальные затраты	129	116	117	-13	-10,00	1	0,79	90,71
Валовая продукция	46 497	48 390	52 290	1 893	4,07	3 901	8,06	112,46
Товарная продукция	93 934	101 873	102 272	7 939	8,45	399	0,39	108,88
Отгруженная продукция	93 864	101 833	102 221	7 969	8,49	388	0,38	108,90
Чистая продукция	94 923	101 447	99 963	6 524	6,87	-1 484	-1,46	105,31
Объем реализации продукции	47 367	53 443	49 931	6 076	12,83	-3 512	-6,57	105,41

1

Как видно из таблицы 2, на протяжении анализируемого периода - 2010-2012 гг. наблюдается рост объема производства продукции в фактических ценах. В 2010 г. объем производства составил 93 934 млн.р., а в 2011 г. вырос на 80 677 млн.р. или на 85,9 %. В 2012 г. объема производства вырос еще на 134 080 млн.р. или на 76,79 % по сравнению с 2011 г.

Однако, такое значительный рост объема производства в фактических ценах можно объяснить достаточно высоким уровнем инфляции в Республики Беларусь. Поэтому для определения реальной динамики объема производства продукции следует использовать показатели объема производства в сопоставимых ценах, определяемых на основании индексов потребительских цен, ежегодно определяемых Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь. Объем производства продукции в сопоставимых ценах можно определить по формуле

где ОПфакт - объем производства продукции в фактических ценах, млн.р.;

Iпц - индекс потребительских цен.

Анализ объема производства в сопоставимых ценах показал, что реальный темп роста за 2010-2012 гг. составил 108,94 %. В 2011 г. объем производства в сопоставимых ценах составил 101 873 млн.р., т.е. вырос по сравнению с 2010 г. на 7 939 млн.р. или 8,5 %. В 2012 г. объем производства в сопоставимых ценах вырос на 456 млн.р. или на 0,45 % по сравнению с 2011 г.

Анализ следующих показателей объема производства и реализации продукции также представлен в сопоставимых ценах.

Важным показателем, характеризующим объем производства и реализации продукции, также является величина запасов готовой продукции. По итогам 2010 г. она составила 189 млн.р., а в 2011 г. выросла на 307 млн.р. или на 162,39 %. В 2012 г. остатки запасов готовой продукции значительно выросли - на 2 044 млн.р. или более чем в 5 раз. Значительный рост остатков готовой продукции отрицательно влияет на деятельность предприятия, поскольку вызывает замедление оборачиваемости денежных средств, которые оседают в остатках готовой продукции и таким образом, отвлекаются из производственного оборота.

На протяжении анализируемого периода наблюдается снижение остатков отгруженных товаров. Если их величина в конце 2010 г. была равна 2 315 млн.р., то в концу 2011 г. она снизилась на 198 млн.р., или на 8,54 %. По состоянию на 01.01.2013 остатки готовой продукции в сопоставимых ценах составили 1 988 млн.р., что на 129 млн.р. или на 6,11 % меньше, чем на начало 2012 г. Снижение остатков отгруженных товаров положительно влияет на эффективность деятельности предприятия, поскольку уменьшает сумму денежных средств, отвлекаемых из производственного оборота.

Величина остатков незавершенного производства в 2012 г. в сопоставимых ценах составила 117 млн.р., что на 1 млн.р. или на 0,79 % больше, чем по итогам 2011 г. Для сравнения, за 2011 г. остатки незавершенного производства снизились - на 13 млн.р. или на 10 %. В целом в рассматриваемом периоде величина остатков незавершенного производства незначительно снизилась.

Рост объема производства неизбежно вызывает рост материальных затрат. Так, в 2011 г. их величина выросла на 1 893 млн.р. или на 4,07 %, а в 2012 г. прирост величины материальных затрат составил 3 901 млн.р. или 8,06 %. Следует отметить, что в темпы роста материальных затрат превышают темпы роста объема производства, что свидетельствует о росте материалоемкости производства. В результате превышение темпа роста материальных затрат над темпом роста объемов производства приводит к увеличению себестоимости продукции и снижает прибыль от реализации.

Наглядно динамика основных показателей производства и реализации продукции ЗАО «Могилевский КСИ» в 2010-2012 гг. представлен на рисунке 2.

Рисунок 2 - Динамика основных показателей производства и реализации продукции ЗАО «Могилевский КСИ» в 2010-2012 гг.

В таблице 2 приведены рассчитанные значения валовой, товарной, отгруженной и чистой продукции. Величина валовой и товарной продукции предприятия в течение анализируемого периода - 2010-2012 гг. выросли на 8,9% каждая.

Сумма отгруженной продукции также выросла за два анализируемых года, однако темп ее роста ниже, чем темпы роста валовой и товарной продукции, и составил 105,6 %, что объясняется ростом остатков готовой продукции. Аналогичная ситуация характерна и для величины чистой продукции - темп ее роста за 2010-2012 гг. равен 105,5 %. Более низкий темп роста чистой продукции по сравнению с темпом роста товарной продукции обусловлен ростом материальных затрат предприятия.

Поскольку бухгалтерский учет выручки ЗАО «Могилевский КСИ» осуществляется методом «по оплате», то для анализа динамики объемов реализации можно использовать показатель выручки от реализации. В 2010 г. сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг была равна 95 693 млн.р., а в 2011 г. выросла на 7 554 млн.р. или на 7,89 %. В 2012 г. сумма выручки предприятия в сопоставимых ценах снизилась на 3 465 млн.р. или на 3,36 % по сравнению с 2011 г. В целом, за два анализируемых года сумма выручки от реализации в сопоставимых ценах выросла на 4,27%

2.2 Анализ ассортимента и структуры продукции

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

Основными видами продукции ЗАО «Могилевский КСИ» являются ячеистые блоки, силикатные кирпичи, пенополистирол, перемычки, бетонные смеси и другие.

Анализ структуры производимой предприятием продукции в стоимостных показателях представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ структуры производства продукции ЗАО «Могилевский КСИ» Стоимостные показатели в миллионах рублей

Вид продукции	2011 г.	2012 г.	Изменение за 2011-2012 гг.
	сумма	удельный вес,%	сумма	удельный вес,%	абсолютное	относительное	удельного веса, п.п.
1 Поддоны	982	0,56	3 537	1,15	2 555	260,18	0,58
2 Плиты из пластмасс	9 670	5,54	8 861	2,87	-809	-8,37	-2,67
3 Кирпичи и блоки	150 787	86,36	277 023	89,74	126 236	83,72	3,39
4 Плиты из бетона или искусственного камня	2 067	1,18	1 983	0,64	-84	-4,06	-0,54
5 Элементы конструкций	1 570	0,90	3 109	1,01	1 539	98,03	0,11
6 Бетон товарный	7 527	4,31	12 639	4,09	5 112	67,92	-0,22
7 Прочее	2 008	1,15	1 539	0,50	-469	-23,36	-0,65
Итого	174 611	100	308 691	100	134 080	76,79	-

Как видно из таблицы 2, наибольший удельный вес в структуре продукции предприятия, определенной по стоимостным показателям, занимают кирпичи и блоки. В 2011 г., объем производства кирпичей и блоков составил 150 787 млн.р., т.е. 86,36 % в общем объеме производства. В 2012 г. объем производства данного вида продукции вырос на 126 млн.р. или на 83,7 % и составил 277 023 млн.р., т.е. 89,74 % от общего объема производства в 2012 г.

На долю остальных видов продукции приходится менее 5 % в общем объеме производства. Например, удельный вес товарного бетона в общем объеме производства в 2011 г. составил 4,31 %, а в 2012 г. снизился на 0,22 п.п. и составил 4,09 %. В абсолютном выражении объем производства товарного бетона вырос на 5 112 млн.р. или на 67,92 % - с 7 527 млн.р. в 2011 г. до 12 639 млн.р. в 2012 г.

В 2012 г. наблюдается также рост объемов производства поддонов и элементов конструкций. В 2011 г. было произведено поддонов на сумму 982 млн.р., что равно 0,56 % в общем объеме производства. В 2012 г. их производство выросло на 2 555 млн.р., т.е. более чем в 3,6 раза и составило 3 537 млн.р., или 1,15 % в общем объеме производства.

В меньшей степени по сравнению с объемом производства поддонов вырос объем производства элементов конструкций в 2012 г. по сравнению с 2011 г. Если в 2011 г. объем производства данной продукции был равен 1 570 млн.р., то в 2012 г. он вырос на 1 539 млн.р. или на 98,03 % и составил 3 109 млн.р. Удельный вес элементов конструкций в общем объеме производства вырос на 0,11 п.п. - с 0,9 в 2011 г. до 1,01 % в 2012 г.

В 2012 г. наблюдается незначительное снижение объемов производства плит из пластмасс. В 2012 г. объемы производства данного вида продукции составили 9 670 млн.р. или 5,54 %, что на 809 млн.р. или на 8,37 % меньше, чем в 2011 г. Это привело к снижению доли данного вида продукции в общем объеме производства на 2,67 п.п.

Снижение объемов производства в 2012 г. наблюдается и в отношении плит из бетона и искусственного камня. В 2011 г. было произведено плит из бетона и искусственного камня на сумму 2 067 млн.р., что составило 1,18 % в общем объеме производства. В 2012 г. объем производства снизился на 84 млн.р. или 4,06 % и составил 1 983 млн.р., а удельный вес данного вида продукции снизился на 0,54 п.п. до уровня 0,64 %.

Наглядно структура производимой ЗАО «Могилевский КСИ» продукции представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Структура продукции ЗАО «Могилевский КСИ»

в 2011-2012 г.

Исходя из таблицы 3 согласно формуле (2) коэффициент ассортимента составит

Исходя из данных таблицы 3 согласно формуле (3) коэффициент структурной активности составит

Значение показателя ассортимента близкое к 1 и невысокое значение коэффициента структурных преобразований свидетельствует о незначительных изменениях в структуре производимой продукции.

2.3 Анализ ритмичности производства продукции

Проанализируем ритмичность производства ЗАО «Могилевский КСИ» (таблица 4).

Таблица 4 - Анализ ритмичности производства ЗАО «Могилевский КСИ» Стоимостные показатели в миллионах рублей

Квартал	2012 г. (план)	2012 г. (факт)	Отклонение от плана
	сумма	удельный вес,%	сумма	удельный вес,%	абсолютное	относительное	удельного веса, п.п.
I	61 380	20,07	62 976	20,40	1 596	2,60	0,33
II	82 117	26,85	82 729	26,80	612	0,75	-0,05
III	86 340	28,23	90 754	29,40	4 414	5,11	1,17
IV	76 053	24,86	72 232	23,40	-3 821	-5,02	-1,46
Итого	305 890		308 691		2 801	0,92

Как видно из таблицы 4, в целом по итогам 2012 года план по производству продукции был перевыполнен на 2 801 млн.р. или на 0,92 % - фактический объем производства равен 308 691 млн.р. при запланированном - 305 890 млн.р.

Наибольший объем производства был запланирован в третьем квартале - 86 340 млн.р., что составляет 28,23 % в запланированном объеме выпуска в 2012 г. План по производству продукции в третьем квартале был перевыполнен на 4 414 млн.р. или на 5,11 %, т.е. фактический объем производства составил 90 754 млн.р. или 29,4 % в общем объеме выпуска продукции.

Значительный объем производства был запланирован также и во втором квартале 2012 г. - 82 117 млн.р., что составляет 26,85 % от запланированного годового объема производства. Фактический объем производства в данном периоде равен 82 729 млн.р. или 26,8 % в фактическом годовом объеме производства. Таким образом. план по производству продукции во втором квартале перевыполнен на 612 млн.р. или на 0,75 %.

План по производству продукции в первом квартале 2012 г. был также перевыполнен - на 1 596 млн.р или 2,6 %. На данный период было запланировано произвести 61 380 млн.р. продукции (20,07 % от запланированного годового объема), а фактический объем производства составил 62 976 млн.р. или 20,4 % от общего объема произведенной продукции.

Единственным периодом, по итогам которого план по производству не был выполнен, является четвертый квартал. Запланированный объем производства на четвертый квартал равен 76 053 млн.р., что составляло 24,86 % от годового объема, но по результатам данного периода фактический объем производства составил 72 232 млн.р. (23,4 % в общем объеме производства). Таким образом, по итогам четвертого квартала 2012 г. план по производству был выполнен на 94,98 %, а в стоимостном выражении отклонение от планового уровня составило 3 821 млн.р.

Поквартальное выполнение плана по производству продукции представлено на рисунке 4.

Рисунок 4 - Динамика выполнения плана по производству продукции в I-IV кварталах 2012 г.

Согласно данным таблицы 4, коэффициент ритмичности будет равен:

Критм = 20,07 + 26,8 + 28,23 + 23,4 = 98,5 %.

Значение данного коэффициента близко к 100 %, т.е. производство продукции ЗАО «Могилевский КСИ» можно считать относительно равномерным.

В соответствии с таблицей 4, значение коэффициента вариации составит:

Это означает, что поквартальный выпуск продукции отклоняется от графика в среднем на 3,98 %.

2.4 Факторный анализ объема производства продукции

Изучив динамику и выполнение плана по выпуску и реализации продукции, необходимо установить факторы изменения ее объема.

Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства продукции. Их можно объединить в три группы:

1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования;

2) обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования:

3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:

Анализ влияния обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования на объем производства продукции представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Анализ влияния трудовых ресурсов на объем производства

Показатель	2011 г.	2012 г.	Изменение
Среднесписочная численность персонала	782	767	-15
Среднегодовая выработка	223,29	402,47	179,18
Объем производства	174 611	308 691	134 080

Факторная модель для расчета влияния факторов выглядит следующим образом

ВП = ЧРср • ГВср, (17)

ЧРср - среднесписочная численность персонала, чел.;

ГВср - среднегодовая выработка, млн.р. / чел.

Поскольку формула (17) представлен мультипликативной моделью, для проведения факторного анализа можно воспользоваться методом цепных подстановок. Для этого рассчитаем фактические и условные значения объема производства на основании формул

ВП₀ = ЧРср₀ • ГВср₀, (18)

ВПусл = ЧРср₁ • ГВср₀, (19)

ВП₁ = ЧРср₁ • ГВср₁, (20)

ВП₀ = 782 • 223,29 = 174 611 млн.р.,

ВПусл = 767 • 223,29 = 171 263 млн.р.,

ВП₁ = 767 • 402,47 = 308 691 млн.р.

Тогда, общее изменение объема производства за отчетный период составило:

?ВП_общ = ВП ₁ - ВП ₀ = 308 691 - 174 611 = 134 080 млн.р.,

в том числе за счет изменения следующих факторов:

- среднесписочной численности персонала:

?ВПчр = ВП _усл - ВП ₀ = 171 263 - 174 611 = - 3 348 млн. р.;

- среднегодовой выработки:

?ВПгв= ВП ₁ - ВП _усл = 308 691 - 171 263 = 137 428 млн.р.;

Исходя из произведенных расчетов, можно сделать вывод, что рост объема производства продукции обусловлен повышением производительности труда, а именно, повышение среднегодовой выработки одного рабочего на 179,2 млн.р. привело к росту объема производства на 137 428 млн.р. Но сокращение численности работников на 15 человек вызвало снижение объема производства на 3 348 млн.р. Таким образом, рост объема производства связан с интенсивным факторов, т.е. повышением эффективности использования трудовых ресурсов, а не путем увеличения их количества.

Для более детального анализа преобразуем формулу (17)

ВП = ЧРср • ГВср = ЧРср • Д • П • ЧВср, (21)

где Д - количество отработанных дней одним рабочим в год, дни;

П - средняя продолжительность рабочего дня, часы;